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摘要：隨著人們低碳經(jīng)濟(jì)及環(huán)保意識(shí)的不斷加強(qiáng)，環(huán)境會(huì)計(jì)也越來(lái)越受到政府、大型企業(yè)以及公眾的重視。環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ)，是我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)核算不可或缺的內(nèi)容。本文從我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)要素核算確認(rèn)的六大內(nèi)容出發(fā)，在我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，提出了幾點(diǎn)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的對(duì)策與建議。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；環(huán)境會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)要素；確認(rèn)

生態(tài)文明建設(shè)的推進(jìn)是當(dāng)前全社會(huì)的主要任務(wù)，黨的十八大報(bào)告也就此提出了明確要求。當(dāng)前對(duì)于生態(tài)文明的發(fā)展不僅要側(cè)重綠色和循環(huán)發(fā)展，同時(shí)更要側(cè)重低碳發(fā)展。究其原因包括以下方面：全球變暖現(xiàn)象嚴(yán)重，海平面呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，這些現(xiàn)象的產(chǎn)生主要是由于全球溫室氣體的排放引起的，而避免上述現(xiàn)象進(jìn)一步惡化的方式就是運(yùn)用低碳經(jīng)濟(jì)促進(jìn)低碳發(fā)展。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，造成環(huán)境污染的主體是企業(yè)，因此對(duì)于環(huán)境責(zé)任的承擔(dān)來(lái)說(shuō)，企業(yè)有不可推卸的責(zé)任，它們是推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)和低碳發(fā)展的主力軍。計(jì)算企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響程度，我們一般采用企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，在這種運(yùn)算體系中，其計(jì)量方式為貨幣計(jì)量，其基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)要素核算，參與主體包括政府、企業(yè)、社會(huì)群眾以及一些相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)等。不同階段的產(chǎn)品生命周期成本關(guān)系著企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系的核算，在一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)損益的正確核算應(yīng)向社會(huì)公眾公開［1］。

1環(huán)境會(huì)計(jì)的定義

綠色會(huì)計(jì)是環(huán)境會(huì)計(jì)的另一種稱謂，它是各種發(fā)展理論的綜合，既涉及會(huì)計(jì)學(xué)和環(huán)境科學(xué)，同時(shí)它還與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和可持續(xù)發(fā)展理論有密切的關(guān)系。相對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)涵來(lái)說(shuō)，它的會(huì)計(jì)中心一方面涉及自然環(huán)境資源，另一方面涉及社會(huì)環(huán)境資源，是指如何在兩者的耗費(fèi)方面進(jìn)行補(bǔ)償?shù)倪\(yùn)算研究［2］；從另一個(gè)角度來(lái)看，結(jié)合環(huán)境問題和現(xiàn)代財(cái)務(wù)問題，從價(jià)值形式出發(fā)，采用貨幣或?qū)嵨锏挠?jì)量方式，以此確認(rèn)環(huán)境變化，運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，在分析的基礎(chǔ)上研究其環(huán)境可持續(xù)性發(fā)展問題，從環(huán)境成本和價(jià)值的角度對(duì)企業(yè)環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，從近期和長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，這種會(huì)計(jì)科學(xué)的側(cè)重點(diǎn)是企業(yè)的財(cái)務(wù)成果和社會(huì)的價(jià)值形態(tài)。

2低碳經(jīng)濟(jì)視角下環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)分析

2．1環(huán)境資產(chǎn)要素

環(huán)境資產(chǎn)要素分類核算是計(jì)算環(huán)境資產(chǎn)的主要方式，而四柱平衡關(guān)系是其主要涉及因素。四級(jí)分類是對(duì)環(huán)境資產(chǎn)分類的形式體現(xiàn)，其中水土、礦產(chǎn)和生物資源屬于一級(jí)分類，然后根據(jù)管理需要再對(duì)其他進(jìn)行分類。

（1）水資源。

它主要包括兩類：地表水和地下水。江河湖海的水一般被定義為地表水，而溫泉水和礦泉水等常被定義為地下水。除此之外，Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ、Ⅴ類水也是人們常用的水資源分類方式，它的分類依據(jù)為水質(zhì)的好壞。

（2）土地資源。

《土地管理法》把土地分成了三類：農(nóng)用地、建設(shè)用地和未利用地。耕地、林地、草地和養(yǎng)殖地等屬于農(nóng)用地的范疇；建設(shè)用地主要包括城鄉(xiāng)住宅建設(shè)、工礦企業(yè)用地以及一些交通水利軍事設(shè)施用地等；除了農(nóng)用地和建設(shè)用地之外，其余的土地都屬于未利用地范疇［3］。

（3）生物資源。

這一資源的展開具有一定的層次性，包括界、門、綱、目、科、屬、種七個(gè)具體的層次。“界”的層次除了包括原核生物界和原生生物界之外，它還包括動(dòng)物界、植物界和菌物界，這種分類方式源自于美國(guó)生物學(xué)家魏太克，時(shí)間是在1969年［4］。對(duì)于生物資源的另一種分類是農(nóng)林牧漁和其他，其分類依據(jù)是會(huì)計(jì)的重要性原則。

（4）礦產(chǎn)資源。

這種資源主要包括三類：能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)和非金屬礦產(chǎn)。其中石油、天然氣、煤炭等屬于能源礦產(chǎn)；而黑色金屬、貴金屬、稀有金屬和有色金屬等屬于金屬礦產(chǎn)，其種類數(shù)量分別為：22、8、8、13；化工原料和建材原料的非金屬礦產(chǎn)屬于非金屬礦產(chǎn)范疇，其中前者有25種，后者包含6種。

（5）其他資源。

人類生存的相關(guān)度是其他資源的確認(rèn)依據(jù)。其中最典型的包括氣象條件和景觀條件等。前者主要涉及天氣的變化，包括每天的日照、氣溫、風(fēng)級(jí)、降水量以及相關(guān)的空氣質(zhì)量等；而后者主要涉及景觀的級(jí)別：Ⅰ級(jí)、Ⅱ級(jí)、Ⅲ級(jí)等。以上環(huán)境資產(chǎn)要素按照會(huì)計(jì)原理，根據(jù)一級(jí)分類設(shè)一級(jí)核算科目，二級(jí)分類設(shè)二級(jí)科目，依次類推，至最低層次。最低層次的賬頁(yè)，除了需要根據(jù)“期初存量＋本期增加量＝本期減少量＋期末存量”進(jìn)行分項(xiàng)核算以外，還需要表明雙重計(jì)量單位，即實(shí)物計(jì)量單位和貨幣計(jì)量單位。

2．2環(huán)境負(fù)債要素

企業(yè)需要通過六種形式對(duì)環(huán)境進(jìn)行責(zé)任承擔(dān)，這種理論的形成源自于美國(guó)環(huán)境保護(hù)署的界定：承擔(dān)形式一是合規(guī)性負(fù)債，這種責(zé)任主要是指企業(yè)應(yīng)承擔(dān)對(duì)環(huán)境質(zhì)量進(jìn)行破壞行為的責(zé)任，并且這種責(zé)任由法律監(jiān)督實(shí)施；承擔(dān)形式二是補(bǔ)救性負(fù)債，是指對(duì)污染后的環(huán)境責(zé)任消除或拯救；承擔(dān)形式三是違規(guī)性負(fù)債，這種責(zé)任帶有一定的處罰性，是由于破壞了環(huán)境而理應(yīng)接受的懲罰；承擔(dān)形式四是賠償性負(fù)債，這種責(zé)任涉及相關(guān)的人或是一定的組織，其損壞原因也是由于對(duì)環(huán)境的破壞造成的；承擔(dān)形式五是懲罰性負(fù)債，是由于侵害對(duì)方利益而產(chǎn)生的賠償責(zé)任；承擔(dān)形式六是損害性負(fù)債，涉及對(duì)公眾自然資源的損害。相對(duì)于環(huán)境負(fù)債核算來(lái)說(shuō)，它一方面反映著具體的環(huán)境資產(chǎn)損耗與破壞的情況，另一方面也反映著責(zé)任的歸屬情況，同時(shí)也在一定程度上明確了環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)和賠償責(zé)任的分工。

2．3環(huán)境權(quán)益要素

環(huán)境權(quán)益主要探討環(huán)境凈資產(chǎn)的權(quán)益歸屬問題，其要素條件是區(qū)域范圍相同，社會(huì)組織不同。“環(huán)境權(quán)益＝環(huán)境資產(chǎn)—環(huán)境負(fù)債”，如果這一關(guān)系要保持平衡，那么相對(duì)于環(huán)境資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，必須盡可能地減少環(huán)境負(fù)債。當(dāng)平衡關(guān)系涉及貨幣計(jì)量和實(shí)物計(jì)量時(shí)，它主要是針對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)來(lái)說(shuō)的；如果相對(duì)于總體資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，它的平衡只涉及對(duì)貨幣計(jì)量條件的要求。還有就是，核算環(huán)境權(quán)益要素時(shí)，一方面要對(duì)環(huán)境凈資產(chǎn)的數(shù)量進(jìn)行反映，另一方面也要對(duì)責(zé)任主體對(duì)環(huán)境凈資產(chǎn)的權(quán)益歸屬問題進(jìn)行必要的反映。

2．4環(huán)境收入要素

環(huán)境收入在一定程度上反應(yīng)的是經(jīng)濟(jì)利益的體現(xiàn)，它主要是指在一定的時(shí)期內(nèi)，在環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理方面企業(yè)的經(jīng)濟(jì)流入。確認(rèn)環(huán)境收入需符合以下條件：條件一是資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，前提條件是由環(huán)境收入導(dǎo)致；條件二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入與環(huán)境收入相關(guān)；條件三是能夠計(jì)量出環(huán)境收入。我們所說(shuō)的核算主要涉及凈收入，主要包括對(duì)相同區(qū)域內(nèi)的自然資源的開發(fā)和利用。在這種核算中還要去掉經(jīng)營(yíng)成本，環(huán)境收入指經(jīng)營(yíng)的凈收益。設(shè)賬的因素包括具體的收入項(xiàng)目。

2．5環(huán)境成本要素

我們通常把對(duì)環(huán)境負(fù)債的償付稱之為環(huán)境成本。環(huán)境成本核算的依據(jù)是環(huán)境收入項(xiàng)目或收入種類。而環(huán)境負(fù)債項(xiàng)目或使用的費(fèi)用性質(zhì)決定著環(huán)境成本項(xiàng)目的劃分，同時(shí)也決定著受益對(duì)象的分配情況，作業(yè)成本法則是核算的可借鑒條件。綠色GDP的指標(biāo)計(jì)算也與環(huán)境成本有著密切關(guān)系。

2．6環(huán)境效益要素

環(huán)境收益是經(jīng)濟(jì)利益的流入形式的表現(xiàn)，它是標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)生，是企業(yè)在環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理過程中所取得的成效。其確認(rèn)需符合以下條件：條件一是時(shí)間一定的情況下的經(jīng)營(yíng)成果的取得；條件二是準(zhǔn)確性和可靠性的體現(xiàn)；條件三是相對(duì)于管理當(dāng)局和信息使用者來(lái)說(shuō)應(yīng)該有足夠的會(huì)計(jì)信息可提供使用，而信息的提供又涉及環(huán)境收益的計(jì)量；條件四是環(huán)境收益的定義決定著環(huán)境收益的確認(rèn)。也就是說(shuō)，環(huán)境效益核算要符合下面的公式：環(huán)境效益＝環(huán)境收入—環(huán)境成本，并且要體現(xiàn)其平衡關(guān)系。

3低碳經(jīng)濟(jì)視角下我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的幾點(diǎn)建議

3．1制定符合我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)特點(diǎn)的核算體系

隨著環(huán)境會(huì)計(jì)體系在我國(guó)的運(yùn)用，我國(guó)學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了研究，尤其是在最近的幾年研究成果斐然。不過我們也應(yīng)該注意到，我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)體系的研究涉足較晚，在很多方面與先進(jìn)國(guó)家存在著差距。從這一點(diǎn)上來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家成型的環(huán)境會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)對(duì)我們能起到很大的指導(dǎo)作用，為我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系的建立提供了理論基礎(chǔ)，對(duì)它的規(guī)范和完整起到了促進(jìn)作用［5］。相對(duì)于我國(guó)當(dāng)前的環(huán)境會(huì)計(jì)體系來(lái)說(shuō)，缺乏完整性、合理性和規(guī)范性是它的主要不足之處，因此，我們有必要對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)進(jìn)行加強(qiáng)。

3．2提高環(huán)境會(huì)計(jì)研究人員的低碳經(jīng)濟(jì)意識(shí)

我國(guó)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向以低碳經(jīng)濟(jì)為主。這也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，不過我們要注意的是，應(yīng)該重視低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與環(huán)境會(huì)計(jì)的結(jié)合。因?yàn)檫@里所指的低碳會(huì)計(jì)的內(nèi)容一方面涉及低碳經(jīng)濟(jì)，另一方面還涉及環(huán)境會(huì)計(jì)，它是二者的結(jié)合，并且與人們的日常生活息息相關(guān)，因此人們應(yīng)該對(duì)它進(jìn)行足夠的重視。確認(rèn)社會(huì)會(huì)計(jì)要素除了包括對(duì)碳和碳排放量的確認(rèn)之外，還包括對(duì)碳收益的確認(rèn)，我國(guó)在這方面的表現(xiàn)都有所欠缺，所以加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)與低碳經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系，是我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)工作的重點(diǎn)。

3．3建立我國(guó)碳確認(rèn)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于碳的確認(rèn)，相對(duì)于我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)來(lái)說(shuō)，具有重大的意義。但是在現(xiàn)階段，存在三種情況，一是部分企業(yè)忽視了對(duì)碳的確認(rèn)；二是對(duì)碳的確認(rèn)沒有明確的體現(xiàn)，企業(yè)意愿起著決定因素；三是對(duì)碳的確認(rèn)缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，情況混亂。基于以上情況，為了規(guī)范我國(guó)對(duì)碳的確認(rèn)，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立勢(shì)在必行。

參考文獻(xiàn)：

［1］陸小成，祁瓊，侯祥．低碳發(fā)展視域下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系構(gòu)建研究［J］．科技管理研究，2015（4）：224－227．

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作者：徐凱 卿玲麗 單位：湖南外貿(mào)職業(yè)學(xué)院 湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)東方科技學(xué)院