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［摘要］低碳經濟發展已成為國際化大趨勢，由于環境會計可以加強資源環境管理、順應低碳經濟發展潮流，所以越來越受到業界關注。環境會計最主要的目標就是對外提供有用的環境會計信息。可以就低碳經濟背景下，環境會計信息披露的基本內容和模式進行探討，并提出適應低碳經濟發展、規范環境會計信息披露的幾點建議。

［關鍵詞］低碳經濟；環境會計；信息披露

隨著經濟的發展，資源過度開采，人類生存環境日益惡化，發展低碳經濟成為全球關注的焦點。低碳經濟，是指根據可持續發展理念的指導，通過開發新能源和創新等多種手段，盡量減少溫室氣體排放，減少高碳能源消耗，達到同時促進生態環境保護和經濟社會發展的一種經濟發展形態。建立環境會計是低碳經濟發展的需要。環境會計信息的披露不僅能夠有效地詮釋企業環境責任的履行情況，更能滿足各方信息使用人對企業環境會計信息的需求。可見，環境信息披露對環境會計來說是值得探討的問題，也是最根本的問題。

一、環境會計信息披露的內容

（一）環境問題財務量化指標

與傳統會計模式不同，環境會計認同自然及生態資源的價值，核算企業對資源的耗費，并將企業對環境污染的治理支出看做負效益。在低碳經濟條件下，環境會計的披露內容應注重從以下幾個方面進行擴展。

1.環境資產。

環境資產是指由于過去的、與環境相關的交易或事項形成的，由企業擁有或控制的資源。該資源能由貨幣或實物準確地加以計量，可導致企業產生經濟利益或者社會利益的流入。如環境存貨、環境長期待攤費用、環保固定資產、環保無形資產等。

2.環境負債。

環境負債指企業發生的、由于以往的經營活動或事項對環境造成了破壞和影響。而應當承擔的、需要以資產或勞務償付的現時義務。例如企業因賒購環保設備或環保材料而形成的應付項目，工廠因違反環保法規而產生的環境罰款，企業因對污水處理不及時、造成水資源污染而產生的環境賠償等。

3.環境收入。

環境收入是指企業積極參與保護和改善生態環境而產生的，能夠增加所有者權益且能夠以貨幣計量的經濟利益的流入。根據環境收入在企業改善生態環境過程中的作用和積極性的不同，環境收入可劃分為直接環境收入及間接環境收入。

4.環境費用。

環境費用通常是指企業為了預防和治理對自然環境的污染而產生的各種費用支出。如為購置污染治理設備、環境工作部門的辦公設備而發生的支出。只能使企業在某一期間受益的支出則屬于收益性支出，需要計入當期損益，例如環境銷售費用、環境管理費用和環境財務費用等。（二）環境業績定性信息企業環境會計信息的披露與傳統會計的信息披露有很大區別，因為企業的環境信息除了要披露經濟業績的財務量化指標外，還要披露大量非貨幣的、反映企業環境責任履行狀況的業績定性信息。雖然企業的環境業績在短期內不會對其財務狀況和經營成果產生直接的影響，但它的披露可以幫助信息使用者了解企業對環境責任的履行情況以及企業在環境保護方面做出的貢獻。

二、環境會計信息披露的模式

（一）在財務報告框架內披露

在財務報告框架內披露是指企業將環境會計信息添加到現有的財務報告框架內，利用通行的財務會計報告系統對企業的環境會計信息進行披露。這種依附于現有財務報告框架的環境會計信息披露又可分為表內揭示和表外披露兩種方法，兩種方法相輔相成。

1.表內揭示。

表內揭示是指通過對報表的改造，在披露環境會計信息時，將環境問題的財務影響列示于資產負債表、利潤表及現金流量表等基本財務報告中。（1）對資產負債表的改造。在資產負債表中增設環境資產、環境負債以及環境權益要素科目，方便反映企業擁有的環境資源及承擔的環境負債等情況。例如，在負債項目“應收補貼款”下增加“應交環保稅”、“環境污染預計負債”等項目；在所有者權益中增加“盈余公積—環保基金”“、環境資本公積”等項目。（2）對利潤表的改造。在利潤表中增加設置環境收入和環境成本等項目，反映企業為保護生態環境健康、控制環境污染而產生的收益及支出。例如在利潤表中增設“環境補貼收入”項目，反映企業由于保護生態環境及控制污染等原因而從政府處收到的補貼，也可在“管理費用”項目下增設“環境污染治理費”，以反映企業全部或部分的環境支出。（3）對現金流量表的改造。在現金流量表經營活動現金流量部分單獨列項，披露因支付排污費、環境污染治理費、環境污染賠款所付出的現金；在投資活動現金流量部分單獨列項，披露因購建環保無形資產、環保固定資產等所支付的現金及轉讓環保固定資產、環保無形資產所收到的現金凈額。

2.表外披露。

表外披露是指在財務報表以外的財務報告中的其他部分進行環境會計信息的披露，分為在報表附注中披露及在財務狀況說明書中披露兩種情況。披露的內容包括三部分。其一是對于環境問題確認、計量方法的說明；披露環境或有事項的性質，以及其財務影響的估計與流出的金額或時間、有關不確定性信息的說明等。其二是披露不能以貨幣計量的環境信息，如企業的生產經營活動對環境造成的污染程度及產生的社會責任成本等情況；另外，還應反映企業長遠的環境治理目標、環保義務履行情況、環保治理活動對未來環境的影響等情況。其三是說明企業環境會計遵循的特定會計政策。例如環境資產的計量政策、攤銷政策等。

（二）獨立報告信息披露模式

獨立報告信息披露模式是指將各種環境會計要素信息及綜合環境效益信息統籌在一份環境會計報告中予以披露。編制獨立的環境會計報告有助于信息使用者清晰地了解企業的財務狀況、經營成果和環境信息，有效避免因合并披露而產生的種種問題。一份獨立的環境會計報告應包括單獨的環境資產負債表、單獨的環境利潤表、單獨的環境現金流量表、相關附表及其附注。在獨立報告信息披露模式中，企業還應提供相關的環境資產減值明細表、環境負債明細表、環境成本明細表以及環境資金來源與運用表，作為基本環境會計報表的附表。此外，獨立的環境會計報告還應通過文字、技術指標等形式對企業的環境業績進行說明，包括企業的環保政策執行情況、污染物回收的情況及環境治理情況等。

三、我國規范環境會計信息披露的對策

（一）界定環境會計要素的確認和計量

傳統會計并沒有將與治理環境相關的經濟問題納入會計核算體系，所以，在傳統會計中無法找到與環境會計要素確認和計量有關的規定，這導致環境信息在披露方面缺乏可操作性。目前，環境會計信息披露亟須解決的問題是：突破計量障礙確定環境會計要素，避免因會計計量單位的多元性以及披露信息的多元性而造成信息的不可比。為消除實務操作上的盲點，應加強環境會計理論方面的研究，逐步完善環境會計理論體系。

（二）選擇適合我國國情的信息披露方式

在現有財務報告框架內披露環境會計信息方法簡單、易于操作，但容易降低環境信息的重要性，將其置于傳統財務信息的附屬地位。在目前我國環境會計具體準則空缺的情況下，可能會便于部分企業利用環境信息粉飾會計報表。針對這種情況，應區別對待處理。對環境影響較小的企業可直接在現有財務報告框架內披露環境會計信息，這樣既便于操作又簡單明了。而對環境影響較大的企業，則應出具單獨的環境會計報告，全面介紹企業環境保護的執行情況，從而有利于環境信息使用者更準確的評價企業的財務狀況、經營業績及環境活動的真實情況，從而做出相關決策。

（三）加快環境會計相關法規出臺

要推動企業環境會計信息的披露，環保立法是不容忽視的一個重要方面。可采取下列措施：第一，完善會計法。把對于環境會計的核算和監督納入會計法，以法律形式確定其重要性，這是推廣其實施的最強有力的手段。第二，完善會計準則。把涉及環境的內容納入會計要素，使之成為必須披露的內容，以防止某些部門和單位的短期行為。第三，健全會計制度。依據完善的會計準則建立健全會計制度，使環境會計具有可操作性，方便會計人員進行業務處理。

（四）加強環境會計信息披露監督

近年，我國在環境保護立法方面進展迅速，已經設立6部環境保護法律、13部資源保護法律和395項環境標準。但由于環保執法方面存在欠缺，環保法規并沒有嚴格地貫徹執行。企業外部監管力度的薄弱，導致了企業環境會計信息披露的不及時、不準確。企業參與生產力布局和重大經濟發展規劃時，為了獲取自身經濟利益往往選擇犧牲整個社會的可持續發展。我國應加強政府部門及社會中介機構的監督，包括行政管理、專項環境審計及輿論監督等。環境工程事關國計民生，在加強政府監管的同時，還應發揮社會監督職能，以約束企業環境會計信息披露職能，強化企業的環保責任。

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作者：王澤淳 單位：山東工商學院中加高等應用技術學院