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依據目前的發展情況，我國經濟形勢雖然處于中高速增長，但同之前快速發展相比市場較為疲軟。再加上全球化進程加快，貿易摩擦加劇，企業通過提供服務、產品等帶來的收入空間存在較多不確定性，給企業現金流帶來較大的波動。甚至部分企業由于管理不合理使其受市場環境影響過大，企業資金周轉困難，發生破產危機。因而，加強企業現金流管理對企業實現穩健的長期發展有重要意義。基于現金流對企業發展的影響，本文首先闡述現金流量表概念，并進一步分析現金流量表在企業財務管理中的作用，以及目前現金流量表存在的不足。在此基礎上研究企業如何在財務管理中更好地應用現金流量表，為企業優化財務管理提供線索。

一、現金流量表概述

現金流量表是企業基本財務報表之一，采用收付實現制，主要反映某一企業在一段時間內現金增減情況以及現金流入和流出的動態變化情況。管理層可以借助現金流量表中的現金變動情況分析企業經營情況、投融資情況等。現金流量表在企業財務管理中主要用來分析企業短期的經營能力，同時，其所擁有的現金流動情況使其在企業償債能力的分析上具有很強的優勢。在穩健經營的要求下，企業要加強對現金流量表的分析。一般來說，經營正常的企業在創造利潤的同時自然也會帶來現金收益，從現金流量信息可以準確的分析出企業的盈利質量，彌補了資產負債表信息不足的問題。

二、現金流量表在企業財務管理中的作用體現

現金流量表分為主表和附表，主表主要包含三大部分，即經營活動現金流入和流出情況、投資活動現金流入和流出情況、融資活動現金流入和流出情況。附表是對主表信息的補充，附表數據一般為相應會計賬戶當期發生額或期末期初差額。下面分別從主表和附表分析現金流量表在財務管理中所起的作用：

1.主表信息產生的作用

經營活動分析。經營活動中產生的現金流變動情況可以反映企業的業務情況以及成長變動。對通過企業銷售產品、提供勞務等獲得的現金流入，和這個過程中因購買原材料、產品以及接受勞務等將產生的現金流出進行比較，若現金流入/現金流出的比率較大，說明企業的盈利能力較強，或企業資金回籠周期較短。而將本期經營活動產生的現金徑流量和往期相比，排除信用期變化影響，若本期/上期的比值較大，則說明企業增長良好，具有發展潛力。從明細項目看，“銷售商品提供勞務收到的現金”可與銷售收入結合計算企業的銷售現金回款率，反應當期銷售回款情況，促進企業進一步分析影響回款的因素，如信用期或客戶信用狀況等，據以及時決策；“支付的各項稅費”、“支付給職工以及為職工支付的現金”可反映企業的社會貢獻程度。投資活動分析。投資活動涉及到現金流入和報酬，投資活動現金流入一般是指企業處理持有的投資，比如收到投資報酬、處置固定資產等；投資活動現金流出指企業對內或對外投入資金。當企業擴大發展規模或開發新的業務時，屬于企業對內投資，對資金的需求較大。投資活動產生的現金流出量多大于現金流入量，此時凈現金流量小于0。此時，企業可以根據投資活動現金流變動情況以及投資計劃分析未來現金流入情況，若該項投資符合企業戰略和財務戰略，便意味著企業在未來有一筆資金流入，企業償債能力可以得到保障。籌資活動分析。籌資活動中的現金流出主要反映企業歸還籌資的情況，揭露企業需要償還的債務等。一般來說，若某一周期內籌資活動凈現金流量大于0，說明企業當期融資量較大，企業存在較大償債壓力的可能。而籌資活動凈現金流量小于0時，表明企業在該周期內償還籌資額度較高、資金支出額增加，企業存在現金周轉困難風險。但籌資凈現金流量上述判斷非絕對，需結合企業經營、投資活動而定。如經營方面，近期基于物資儲備而加大材料購入、基于市場搶占而增加信用期等，需要增加運營資金進而執行資金籌集，又如投資方面，基于業務拓展需要增加投資需要進行資金籌集，該等資金籌集均對企業形成有利預期。同樣，償還資金亦可能代表企業前期投資在現階段產生了豐厚的盈利，可以進行現金償還。同時，支付股利金額大，亦代表著企業的強大的盈利能力及對投資者的責任。不過，企業應形成準確的資金計劃，防止資金流入、流出在時間上出現較大錯位，進而形成資金鏈斷裂風險。目前現金流量主表的不足。根據企業會計準則，現金流量主表采用收付實現制編制，僅反映現金、銀行存款的流動。而企業日常運營結算中，存在大量以應收票據結算、以及債權債務抵消結算情況，如僅以貨幣資金流動進行編制，不能完全反映真實的業務流轉。如企業收到基于銷售產品而產生的應收票據，卻背書轉讓予基于投資而產生的設備供應商，則現金流量表不能真實反映當期經營活動的回收現金和真實的投資活動現金，上文提到的銷售現金回款率計算結果也會失實。債權債務抵消亦存在同樣情況。基于此，為加強企業內部管理，筆者在實際運營中，對現金流量表執行相應調整，對此類不產生現金流、但實際已進行業務結算的情況進行還原，即，當以應收票據背書轉讓給設備供應商時，同時增加“銷售商品提供勞務收到的現金”和“購建固定資產、無形資產支付的現金”，實際核算中通過新增一過渡性虛擬貨幣資金項目實現。

2.附表信息產生的作用

附表信息是對主表信息的補充，以筆者經驗，現金流量附表實質是將企業權責發生制編制的凈利潤還原成收付實現制核算的經營性現金凈流量的一個過程，該過程按目前企業會計準則規范的現金流量附表格式的項目排列，從上到下大至分為四部分，一為企業全部凈利潤，二為加上非付現的成本項目，如減值、折舊和攤銷（實際業務中該類非付現項目并不完整，如企業實施股權激勵應核算的成本、企業收到與資產相關的政府補助進行攤銷等，均無相應項目體現，實務中一般羅列到兜底項目“其他”），三為減去非經營性的利潤，如投資活動產生的投資收益，籌資活動產生的財務費用（匯兌損益則根據其產生的來源進行分析填列），四為經營性現金流的被占用情況，此為企業需著重關注部分，即存貨增減、應收款項增減、應付項目增減對現金流量的占用或現金釋放，可表明企業當期在銷售、采購、存貨方面的運營政策或運營效果。而實際運用中，大部分人員、甚至財務人員對現金流量附表不熟悉，沒有加以利用，筆者認為，關鍵還是對附表的理解不夠。

三、當前形勢下對企業合理應用現金流量表的建議

1.加強對現金流量表的重視

隨著市場競爭的激烈化，企業為了穩固自身市場份額，在商品貿易上多接受賒銷、延期付款等付款方式，使企業應收賬款呈上升趨勢。權責發生制下的收入和費用的確認使企業財務報表數據被“虛化”，企業并不能確定是否有足夠的資金來如預期般開展業務，所以企業在評估企業經營能力等時要加強對現金流量表的分析。而企業要想加強對現金流量表的重視，首先要從管理層開始，梳理戰略思想。其次，加強對會計人員的培訓，提高其專業水平。

2.加強財務監管，合理對其進行應用

從上面分析中可以看出現金流量表反映出企業實際資金變動情況，但收付實現制的編制方式又使企業現金流量表具有一定的可操作性。部分企業為了提高信譽等選擇美化財務報表，比如在期末時收回所借資金，期初又將其放給債務人，企業該年度財務評價被人為優化。所以，企業還要加強財務監管，以內控、風控為基礎健全監管評價機制。首先，借助內部控制進一步明確各部門權責，同時加強對員工行為的規范，規避人為風險。其次，通過風險識別監管和尋找企業財務管理中存在的風險，對其威脅性進行評估，便于管理人員及時進行完善，確保財務監管的有效性和全面性。

四、結束語

市場全球化的進程使企業經營面臨的市場環境更為隨機，增加企業經營損失的概率，但同時也增加了企業發展的機遇。企業可以有更多發展選擇，如何在抓住機遇的同時規避風險是目前企業關注的重點。財務報表作為管理層掌握企業經營情況以及制定決策計劃的基礎，企業對其信息的分析水平、分析能力是企業實現穩健經營的關鍵。從上述分析中可以看出以現金流變動作為考核指標有較好的效果，但現金流量表主要側重于短期分析。所以，企業在實際考量中還需要結合市場環境、戰略目標等進行進一步判斷，從而促使企業穩健發展。

作者:蔡海燕 單位:株洲旗濱集團股份有限公司