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【摘要】近年來，隨著電網建設力度不斷加強，財務管理精細化程度不斷深入，供電企業的財務分析工作亟待創新和完善。本文結合供電企業的行業特點和經營管理需要，從財務分析的分析內容、分析模式和分析方法等方面展開研究，全面論述了新型財務分析體系的構成與應用，為供電企業的財務分析工作提供了新的思路。

【關鍵詞】供電企業；財務分析；創新

一、供電企業財務分析的研究背景

“十一五”期間，隨著我國國民經濟的持續發展，市場經濟體制的逐步完善，電網投資和建設步入了快速增長的高峰期，供電企業的經營規模也不斷擴大，售電量逐年遞增。企業的快速發展對財務分析工作提出了更高的要求，財務分析是否科學和精細，直接關系到投資的效益和發展的質量。然而，供電企業的財務分析多數還處于比較初級的階段，存在著分析方法落后，分析模式不統一，分析內容缺乏深度、信息技術利用程度低等問題。建立科學系統的財務分析體系，切實提高財務分析水平，已成為供電企業亟需解決的問題。

在這種背景下，邯鄲供電公司緊密結合電力行業的經營特點，將科學管理和精益化理念貫穿到財務管理和財務分析中，對財務分析的分析內容、分析模式和分析方法等方面展開深入研究，完成了新型財務分析體系，建立了標準化的財務分析模版，有效提高了供電企業財務分析水平。

二、結合行業特點，確定供電特色的分析內容

供電企業財務分析應充分結合行業特點和經營管理的需要。供電企業作為資金資產密集型企業，在發展過程中有其自身的特點。比如，供電企業沒有產品存貨，流動資產主要分布在貨幣資金、其他應收款、應收賬款等環節，資產結構以固定資產為主，占整個資產總額的90%以上，資產負債率較高；供電企業銷售過程以供、受電設備為載體，必然產生線路損耗，因此線損率是影響利潤的重要因素。

作為省公司的分公司，地市供電公司屬于非獨立核算企業，其財務狀況具有一定的特殊性。比如，凈資產不在財務報表上獨立反映，企業損益直接向上級單位結轉，增值稅實行預征繳納，購電成本結算與實際負擔不相匹配，內部資金流向構成企業主要的現金流量，沒有完整的籌資和投資活動，經營管理的評價主要依靠上級制定的業績考核指標，成本預算以效益管理代替節約管理，資金管理實行以支定收統一調度等。

基于供電企業的行業特點和經營需求，綜合企業各方面評價的需要，通過對供電業務的具體分析，邯鄲供電公司提煉出損益分析、財務狀況分析、營運能力分析等十大部分作為財務分析的內容。其中供電企業的特殊性集中表現在以下幾個方面：

（一）損益分析

1.收入分析。供電企業的收入構成主要是電力產品銷售收入即售電收入，其他收入所占比例很小，收入分析主要是對售電收入展開分析；售電收入分析必然要對售電量和售電單價進行分析，對售電量又可以按照分類電量結構、分地區電量結構進行分類分析。這就形成了供電企業特色的收入分析內容。

2.成本分析。一般工業企業能夠歸集某個特定產品的費用，直接人工、直接材料、制造費用、燃料和動力等，列為企業的產品銷售成本，不直接歸集某個特定產品的費用列為管理費用、銷售費用等企業的期間費用；而供電企業發生的費用一般全部列為企業產品銷售成本，包括燃料費、購電費、水費、材料費、工資、福利費、折舊費、修理費和其他費用等。這也就構成了供電企業特有的主營業務成本的分析內容。

（二）資產分析

1.資產結構分析。對于資產的分析，主要是分析資產的基本構成情況、各項資產的構成情況、資產增量變化情況以及評價企業資產結構是否合理。資產結構合理性分析，主要是從資產各項目與主營業務收入的比例關系來判斷。

2.固定資產投資分析。供電企業固定資產主要是輸配電線路和變電設備，其作為長期資產在資產總額中占的比例巨大。固定資產的投入產出、資金占用等情況對企業的效益有著重大影響，所以有必要作為重要部分單獨拿出進行分析，具體的分析內容又可以按照大中型基建、配網、更改工程分別進行分析，這也是供電企業特有的分析內容。

3.經營協調性分析。經營協調性分析，主要是通過將企業開展正常經營活動、進行投融資活動所能夠帶來的流動資金與企業的營運資金需求相比較，來判斷企業經營情況和資金狀況是否協調，考察企業是否具有充足的現金支付能力，各項活動是否有資金保證，是否存在資金閑置。

特別要指出的是，地市供電公司沒有獨立的投融資活動，在進行相關分析時可以對相關指標進行還原處理，即將“上級撥入資金”的科目余額視同為投融資活動所能夠帶來的流動資金。

三、優化分析模式，建立多樣化的分析層次

（一）指標分析

在已建立的指標體系的基礎上，對各項指標可以進行進一步深入詳細的分析?？梢跃唧w分析某個指標的實際值，通過結合指標的計算公式、標準值范圍、含義等，較深入地了解某指標的實際意義，以及該指標對企業經營狀況的反映程度?？梢苑治鲆唤M具有相關關系的指標，通過研究各指標實際值的大小范圍、變動情況、比例結構等方面的信息，全面地理解指標間的相互作用關系，從而更好地揭示出企業在某一方面的實際情況和特征。

（二）報表分析

報表分析主要是對本單位和下級單位的財務報表進行多方面的分析?？梢赃M行部分報表分析，即對報表的某一部分單獨分析，研究企業在某一方面的狀況和特征。利用財務分析軟件系統可以隱藏另外部分報表項目，將剩余的部分保存為符合特殊需求的分部分報表，也可以進行混合報表分析，將同單位不同報表的項目組合起來進行分析，或者將不同單位的不同報表項目組合起來分析，從而通過不同角度觀察判斷企業的財務狀況。

（三）方案分析

根據日常分析管理工作，在新型財務分析體系中搭建了一組分析方案框架，將常用的七類分析設置成指標分析方案，包括企業整體經營情況分析、收入分析、成本分析、利潤分析、資產分析、損益分析及售電結構分析。分析方案是根據企業常用或者財務報告需要引用的方案而設置添加的，也可以結合企業需要隨時再建立新的方案。

以利潤分析方案為例，包括了利潤項目預算完成情況、利潤項目同比完成情況、利潤總額的構成和變化趨勢分析、內部利潤分析等全方面的分析。在進行實際分析工作時，可根據需要方便、快捷地得出分析結果，并可借助軟件系統立即生成財務報告和幻燈片模版。

四、完善分析方法，展開深入詳細的具體分析

新型財務分析體系采取比較分析、比率分析、趨勢分析和因素分析等財務分析方法對財務數據進行快速有效的處理。

（一）比較分析

比較分析法在財務分析中運用最為廣泛。包括同一指標實際數與預算數的比較、本期數與上期數的比較，同一指標不同單位、不同時間點的比較等。

（二）比率分析

1.構成比率分析。即結構分析，通過計算某項財務指標的各個組成部分占總體的比重，反映部分與總體的關系，通過分析部分對總體的影響程度，從而找出關鍵指標因素，發現管理重點；通過分析構成內容的變化，從而掌握該項經濟活動的特點與變化趨勢。

2.相關比率分析。相關比率分析的運用主要是通過計算一系列的指標值實現的，涉及到財務分析的大多數方面。其中，突出表現在以下三個方面：

第一，在償債能力的分析中，分別將流動資產、速動資產與流動負債對比，求出流動比率、速動比率，反映出企業短期償債能力的大小。

第二，在盈利能力的分析中，主要是通過計算某項財務活動中所費與所得的比例，反映投入與產出、耗費與收入的比例關系。比如將凈利潤同銷售收入、總資產與所有者權益、利潤總額與成本費用總額對比，分別求出營業利潤率、總資產報酬率和成本費用利潤率等指標，從不同的側面來揭示企業的盈利能力。

第三，在發展能力的分析中，分別將本期銷售收入增長額同上期銷售收入、本期凈利潤增長額同上期凈利潤對比，得到銷售收入增長率、凈利潤增長率等指標，用來衡量企業市場占有能力和發展潛力，預測企業發展趨勢。

必須指出的是，上述涉及到利潤、所有者權益的分析，可以作為獨立企業的效率指標分析，但是對于非獨立企業的地市級供電公司并不適用。不過可以將指標進行加工處理，即通過實際購網電價和購網電量的乘積，可以將“內部利潤”還原為正常利潤，將“上級撥入資金”明細科目的發生數作為所有者權益數，從而將其還原為獨立企業，同樣適用上述分析。

（三）趨勢分析

趨勢分析是將連續數期的指標值進行對比，觀察它們增減變動的方向、數額和幅度，從而揭示企業財務狀況和生產經營狀況的變化，分析引起變化的原因、變化的性質，預測企業未來的發展前景。趨勢分析可以廣泛地運用到各方面的分析中，包括收入、電量、電價、成本費用、資金流量、各種指標的變化率等。

（四）因素分析

因素分析可以分析每個因素變化對目標指標總體變化的影響程度，并可對部分因素進行變動來預測其影響，從而發現影響某一問題的關鍵環節所在，并有針對性地采取措施或政策。

利用因素分析的方法，邯鄲供電公司建立了內部利潤因素分析模型，通過模型分析測算電價、電量等內部利潤的影響因素對內部利潤貢獻額的大小。在模型中，通過調整每個影響因素的增減值或目標值就可以測算出內部利潤的變化額，為供電企業測算內部利潤提供了便捷的手段，有非常實際的作用。

內部利潤因素分析模型是建立在“邊際利潤”這一概念的基礎上的。首先對電力主營業務成本的構成進行分析，供電企業的成本可劃分為以供電成本、三項費用為主的固定成本和以購電成本為主的變動成本。邊際利潤即售電收入與變動成本之差。而在電力銷售稅金及附加中，按照收入的3%所提的預征稅，其實是與電量相關聯的，所以也應作為變動成本剔除掉。所以，以售電收入乘以（1-0.03×0.11），再減去購電成本，得到的就是邊際利潤的值，再用售電量去除邊際利潤，即得到單位邊際利潤。

以公式表示單位邊際利潤的計算過程如下：

邊際利潤=售電收入-變動成本

邊際利潤=售電收入-購電成本

-電力銷售稅金及附加

即：邊際利潤=售電收入×（1-0.03

×0.11）-購電成本

單位邊際利潤=邊際利潤/售電量

在單位邊際利潤的基礎上，根據因素分析的方法原理，就可以分別計算出售電量、售電單價、購電單價對利潤的影響，每類電價對平均電價的影響、每類電價對利潤的影響，以及線損率對利潤的影響。以公式表示如下：

售電量影響利潤=單位邊際利潤×（報告期售電量-基期售電量）

售電單價利潤影響=（報告期電價-基期電價）×報告期售電量×（1-0.03×0.11）

購電單價利潤影響=-（報告期電價

-基期電價）×報告期購電量

每類電價對平均電價的影響=該類電價增減值×該類電量報告期比重+該類電比重增減值×（該類電基期價格-平均基期電價）

每類電價對利潤的影響=該類電價對平均電價的影響×總購電量

線損率對利潤的影響=-線損率增減值×報告期購電量×（基期購電費/基期售電量）

五、創新財務分析體系的成效

（一）挖掘財務數據內涵，提高財務工作效率

新型財務分析體系建立了完整的財務分析指標體系，采用多種分析方法，提供多渠道、多層次的指標分析、報表分析和方案分析。對于企業財務狀況、生產經營情況的各個方面，無論整體和概況，還是局部和細節，都能提供多角度、全方位的分析。通過各項分析，充分挖掘財務數據內涵，為管理者掌握企業工作情況提供基本資料及深入分析資料，從而為管理決策提供參考建議。

新型財務分析體系借助信息技術的手段，實現了強大的查詢分析功能，建立了多種分析方案和分析模式，能夠隨時根據企業管理者或其他相關利益者的不同需要，迅速提供相應的分析結果，包括詳盡的數據支持和直觀的圖表及幻燈形式，極大地提高了財務分析工作的效率和質量。

（二）促進財務職能轉變，發揮財務分析作用

現代財務的職能，不只是計量和核算，而應向管理和預測發展。新型財務分析體系的應用，極大地推動了財務職能由核算型向管理型的轉變。在新型財務分析體系中，通過相關方案的分析，結合因素分析，經常可以幫助企業發現影響某一問題的關鍵環節所在，從而可以有針對性地采取有效的措施或政策，發揮了財務分析輔助決策的強大作用。

（三）有效融合預算管理，強化預算管理職能

財務分析很重要的內容是對預算執行結果的分析。新型財務分析體系實現了財務分析與預算分析相結合，細化了預算管理的內容，完善了預算管理的手段，有力地推進了預算管理從重結果向重過程管理的轉變。新型財務分析體系中，應用因素分析、圖表分析等多種分析形式，建立總體預算分析、成本預算分析、承包費用執行分析、資金流向分析、項目執行分析等多角度分析體系，充分發揮了預算管理為公司經營決策參謀、服務的職能作用。

（四）體現精細化管理理念，推動精益化管理發展

精益化管理是提高管理效率和經濟效益的重要手段，更加注重結果和成效。在新型財務分析體系中，通過方案分析和因素分析等方法，進行成本費用、投入產出等方面的分析，可以為精益化管理提供有價值的政策建議和有力的技術數據支持。

例如，通過對成本費用進行深入分析，可以正確評價企業目標成本的執行效果，提高企業和職工講求經濟效益的積極性；可以揭示成本升降的原因，及時查明影響成本高低的各種因素及其原因，并有助于尋求進一步降低成本的途徑和方法，促進企業管理水平的提高。

總之，新型財務分析體系充分體現了供電企業的行業特點，能夠綜合評價企業的財務狀況、經營成果和發展趨勢等情況。針對多角度、全方位的分析內容，利用先進的信息技術手段，采取多種分析方法進行快速有效的處理，并能根據需要進行不同的組合分析，從而能夠提供多角度的管理視角，從多方面為管理工作提供服務，有效發揮了財務分析的強大作用。

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