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[摘要]近年來，我國相繼推行了一系列預算管理、國庫管理、財政支出等方面的改革，這些改革措施將引起財政預算管理和各事業單位財務活動的重大變革，相應地對單位財務管理也提出了更高要求。但目前事業單位財務管理水平普遍弱化，文章就事業單位財務管理中存在的主要問題及應采取的措施提出幾點看法。

[關鍵詞]事業單位財務管理；問題；對策

事業單位財務管理是指為社會提供公共產品、服務時所耗費無償性、單一性公眾資源過程和結果的經濟管理活動。包括部門預算編制、部門預算執行、部門預算評價分析三個階段和內部控制、資產管理、財務監督等三方面的主要內容。事業單位與企業單位的財務管理相比，有其自身的特點:現階段事業單位財務管理的重要任務不在于組織和籌集資金，而在于加強預算支出管理和資金管理方面，即用好管好有限的經費，提高資金使用效益，管理的目的就是要達到支出成本最小化，取得社會效益最大化。目前行政事業單位財務管理普遍較弱化，筆者就存在的問題、造成這種局面的原因及對策提出一些觀點和看法。

一、事業單位財務管理存在的主要問題

(一)財務管理職能較弱，資金使用效益低下

事業單位的行政職能使得其不能完全市場化，部門預算不規范，經費相互擠占，費用支出無計劃、無定額，或是有計劃定額但流于形式。財務部門對經費的管理常常是事后核算，忽視了資金使用前的預測和使用中的控制，對經費收支的考核也只是停留在表面平衡上，很少對資金使用效率進行考核。因此，資金的使用效率低下。

(二)財務管理的制度不健全

事業單位財務管理的制度不健全主要體現在如下幾個方面:(1)專項資金的管理。把關不嚴，供應范圍過寬。由于財政部門或上級單位在核撥專項資金前，項目缺乏必要的論證，使資金和應辦的項目脫節，從而在各級財政的預算、決算中幾乎所有的支出科目都列有專項經費，使用范圍帶有極大的模糊性和不確定性，缺少“度”的限定，資金分配存在嚴重的隨意性。(2)往來款項的管理。據調查，現在事業單位往來款項的賬面余額占流動資產的50％以上，而且有相當一部分屬于呆賬、壞賬。主要表現在:采購財產物資商品的預付貨款因不及時清算或貸款擔保硬性扣回形成呆壞賬；單位購車、買設備或其他物品，轉付商家的錢多，購物金額少，因結算不及時，產生債務糾紛，無法收回形成呆賬。(3)年終清理結算和財務結賬。年度終了對全部會計核算進行清理結算和賬務結賬是編報年度決算的重要環節，也是保證單位決算報表準確、真實、完整的一項基礎工作。突出表現在:單位財務沒有及時清理結算，往來款項往往由于跨年度導致責任不清，形成呆賬壞賬。

(三)事業單位的會計核算不恰當

其主要表現在:(1)我國預算會計是以現金制為基礎，其目的是匯報支出，為決算服務，它不進行成本核算，因而無法計算和統計事業成本，也無法評價資金的使用效益。(2)有的預算單位對項目支出的核算不區分不同的專項項目資金，統一使用規定的行政事業單位的科目核算，不利于專項項目資金的管理；而有的單位則只按專項項目歸集各項費用，不按科目核，不利于單位各項費用的整體控制管理。(3)現行預算單位會計制度在會計科目的設置和核算內容上，與部門預算編報口徑不一致；一般預算支出科目與行政事業單位科目不一致，導致在編制決算時，預算單位必須將會計科目合并或拆分后才能得出預算科目。

(四)事業單位在預算執行方面，缺乏應有的約束力和嚴肅性

事業單位在預算執行方面有如下問題:(1)有的預算單位在資金使用中，支出控制不嚴，超支浪費現象嚴重，超標購買小汽車、公款旅游、公款吃喝、公款進行高檔消費，致使單位的會議費、招待費、車輛燃油維修費居高不下，嚴重影響了政府部門的公眾形象。(2)有的預算單位在項目支出資金管理使用中，基本支出和項目支出界定不清，用項目支出來彌補基本支出經費的不足，用于維持日常公用支出，沒有做到?？顚Ｓ?。(3)有的預算單位在專項資金使用過程中，沒有樹立講求經濟效益的理財理念，重撥款而輕管理，重預算審核而輕實際效果，對項目資金實際使用績效缺乏有效的監督和考核。

(五)國有資產管理部門職責不清，使用效率低下，流失比較嚴重

單位內部部門之間對國有資產管理相互脫節，部分單位財務部門未建立固定資產明細賬，每年只管經費收支，不管家底多少。后勤部門只管發放而不清楚資產價值和實物分布情況，使用部門只用不管。因而，國有資產管理與財務管理嚴重脫節，形成資產管理人員不了解財務賬上資產存量狀況，財務人員對資產使用情況也不甚了解，使資產處于既管又不管的狀態，致使存量不實，賬實不符，責任不清；單位之間互相攀比，盲目、重復購置資產，加之資產的購建、使用、占用、處置權均在單位，要進行跨部門、跨單位配置資產基本沒有可能，致使部分資產閑置浪費，發揮不了應有的作用；甚至單位內部部門之間也難以調配，使國有資產的使用效率極其低下；國有資產處置隨心所欲，有的轉讓、拍賣資產未委托具有相應資質的中介機構進行評估，擅自定價；有的對于不用或過時的固定資產未按規定程序辦理審批手續就隨意報廢，使大量資產流失。

(六)固定資產核算不合理

我國事業單位不要求對固定資產計提折舊，對固定資產的更新是從收入中按比例提取修購基金來補充的，這樣勢必會出現以下四方面的缺陷。

1．容易導致資產信息的失真。單位的固定資產與固定基金一直以原值反映在資產負債表中，從固定資產購置直到報廢的整個時間段內，固定資產與固定基金的數值都不發生變化。而在實際使用過程中，隨著時間的推移，固定資產會發生合理損耗，這樣就虛增了資產和凈資產總量，造成資產信息的失真，不利于報表使用者正確了解資產、凈資產的使用情況。

2．影響固定資產的及時更新改造。按規定固定資產的更新改造是通過修購基金來支付的，而修購基金是按事業收入和經營收入的一定比例提取的。這樣會導致收入多時多提，收入少時少提，使得修購基金的提取數量極不穩定，不利于固定資產的及時更新改造。

3．不利于加強固定資產的日常管理。由于不計提折舊，隨著時間的推移，固定資產原值與凈值相差越來越大，發生價值背離。固定資產在報廢、毀損、丟失時，按原值沖減固定資產和固定基金，不能真實地反映實際損失，難以劃清責任。

4．不能正確體現收入與支出的配比原則。事業單位從事日常業務活動和經營活動，必然會發生固定資產的損耗，企業是通過計提折舊的方法計入成本，收入和支出相配比。由于事業單位固定資產不計提折舊，固定資產的損耗不能在成本核算中得以體現，人為地降低了取得相應收入的成本，虛增了盈余。特別是改革后，單位經營收入比重增加，成本核算越來越重要。折舊是成本的重要組成部分，如不能得以體現，會直接影響到單位的切身利益，使資產在不知不覺中流失。

(七)單位內部控制體制、制度有待完善，單位內部控制體制不暢

會計崗位設置和人員配置不夠合理，業務交叉過雜，人員兼職過多，職責不明確。會計事前、事中、事后審核監督流于形式。也有相當一部分單位未設立內審機構，已建立內審機構的單位不能發揮應有作用；單位內控制度有待完善。一部分單位對建立內部控制制度不夠重視，已建立了內控制度的單位，部分控制制度殘缺不全或有關內容缺乏合理性。但更多的還是有章不循，將已訂立的制度“印在紙上，掛在墻上”，以應付有關部門的檢查審計，而在執行上大打折扣。遇到具體問題時過分強調靈活性，使內部控制制度名存實亡，失去了應有的剛性和嚴肅性。

二、事業單位財務管理存在問題的成因

(一)各事業單位在部門預算編制中存在缺陷

事業單位在部門預算中存在的缺陷有:(1)雖然財政部門要求部門預算編制采用零基預算法，但在實際操作過程中，基數法仍普遍被沿用，在很大程度上直接影響了資金的使用效率。(2)部門預算編制在項目支出的細化程度、基本支出定額制定的科學性等方面做得還很不夠，為一些單位挪用資金、鋪張浪費留下了隱患。(3)部門預算編制不夠細致嚴謹，在安排項目支出預算時人為因素較多，存在一定的隨意性和盲目性。不應安排的項目人為安排資金，致使應該安排的項目預算不能打足，影響了預算編報的準確性，導致在預算執行過程中追加預算比較普遍，影響了預算的嚴肅性，也給項目的績效考核帶來一定的難度。

(二)相關的行政事業單位會計制度、財務管理制度不配套

近年來，我國相繼推出了一系列財政支出方面的改革，這些改革措施將引起財政預算管理和各行政事業單位財務活動的重大變革，勢必影響到會計核算的內容和方法。但現行行政事業單位會計制度并未因此進行相應的改革，已不適應我國財政管理體制改革的要求，會計制度滯后于會計實務的情況越來越突出。

(三)財務管理人員和工作人員素質偏低，內部管理機制尚不健全

部分財務管理人員對《會計法》和財務管理知識了解不多，依法理財的觀念淡漠。財務人員整體素質不高，隊伍不穩定，絕大部分財會人員一身多職，疲于應付，加之繼續教育和業務培訓工作缺位，各種先進的管理方法難以推行，工作停留在賬表處理等日常業務上，工作得過且過，按部就班，只求過得去，不求過得硬，參謀監督作用發揮很不到位。單位內部管理體制和制度不夠完善，80％單位內部未設專門的財務管理機構，多數是作為一個部門一部分職能，由一人或多人。部分單位內部未實行統一的財務管理，把行政事業性收費、項目支出分散到科室管理，形成了“室室有收費，科科有財務”的混亂局面，違犯了“收支兩條線”的財務管理規定，有的出現了“賬外賬”、“小金庫”等違規違紀行為。

三、加強事業單位財務管理的對策

(一)健全財務管理制度，加強經濟核算，提高資金使用效益

建立健全財務管理制度要從本單位實際出發，根據本單位的業務特點、經營機制、管理要求、資金運動、人員配置等，充分體現本單位的特點，這是制定制度的唯一標準。制定制度要講究系統和配套，制度與制度之間不能相互矛盾。加強財務制度建設，建立有效的支出約束機制:1．綜合性的管理制度，如加強經費管理制度、財務人員崗位職責等。2．單項的管理制度，如加強辦公費、電話費、郵資費等管理制度。3．相關性的管理制度，如接待制度、車輛管理制度等。這樣，可以從單位內部建立起有效的支出約束機制，做到有章可循，并且嚴格按制度辦事，以堵塞漏洞，設定不同的考核指標，逐步建立起以提高經濟效益為目標，節約資金，最大限度地提高各項資金的使用效益，在單位經濟活動中實行全過程、全方位的控制和監督。(二)細化部門預算，提高財務管理的計劃與預測能力

合理編制單位預算，加強收支預算管理是事業單位財務管理的重要措施。

1．編制單位預算是單位財務管理的主要任務，對合理地籌集、分配和使用資金，促進事業單位的發展有著重要意義。財務人員和單位有關人員要共同研究，合理編制部門預算，編制預算應堅持“以收定支、收支平衡、統籌兼顧、保證重點”的原則，考慮到積累與發展的關系，合理地科學地安排收支。

2．按現行制度編制上報的預算，滿足了上級財政和主管部門的要求，但對執行單位來說就顯得不夠具體，缺少可操作性和實際管理價值，各單位應根據本單位管理的需要設計一套表格，編制出一套分部門、分項目、分期(按月按季)的切實可行、實實在在的內部財務收支預算，以利于在日常的財務收支中掌握執行。編制預算之前，應正確分析上年度的財務收支情況，清理核實各項基礎數字，正確劃分收支項目，按照管理要求，按部門、分項目編制出按季分月的財務收支計劃。

3．單位內部預算一經核準，即進入實施階段，各部門對實施財務預算要作為一項經濟性工作來抓。要加強預算執行管理，調節經費構成比例。財務部門要定期分析考評，及時了解經費開支進度和發現執行過程中存在的問題，從而總結經驗，采取措施，提高預算管理水平。

(三)注重財務分析，發揮輔助決策職能作用

事業單位的財務分析，是在真實、科學、系統地歸集了會計資料與數據，充分利用財務管理信息，借助一定的方法，運用財務報表、會計核算資料對科研單位過去的財務狀況和經濟效益及未來前景的一種評價。通過財務管理的定性、定量分析，真實反映經濟活動中的問題和矛盾，對財務環境變化的不確定性因素進行預測，為決策層提供真實可靠的分析數據，發揮財務管理的輔助決策職能，積極采取措施，降低風險。

1．加強對日常經濟活動的財務分析。對日常經濟活動進行財務分析，主要是為滿足日常財務管理工作的需要，對經費的收入及支出情況、資金的運轉情況和預算執行情況進行財務分析。通過財務收支情況分析，分析其是否合理恰當，收支效果如何，收支是否相適應，并且通過與上年同期經費收支情況的比較和對預算執行情況的分析，分析各項經費收入的到位情況，從中發現問題，找出原因，分析各種經費開支的增減幅度和數額以及開支進度，對其進行控制，保證預算執行的順利進行。

2．積極開展經費收支及效益財務分析。需對單位所有的經費收支情況作出分析，分析各類經費支出占總經費支出的比例情況，對單位所有當年的經常收入與支出分析，分析經費的收入總額及人均經費收入額；分析經費支出中各項開支的結構與數額，以便充分了解各類經費收支運轉情況和經費支撐度，為收支結構調整、選擇事業單位發展方向提供財務信息。

3．對專項項目的經濟效益作出分析。對專項項目的效益分析，應與計劃、執行等部門一起共同對項目的經費投入大小、時間耗費長短、任務完成優劣、獲得成果水平高低等諸因素進行綜合分析，做好專項項目的效益分析，以幫助提高專項項目的經濟效益，增強單位的可持續發展能力。

(四)嚴格預算開支，建立財務管理的內部控制制度

預算一經下達，就要嚴格執行。在執行過程中，可用完善的內部控制制度約束財務行為。內部控制制度的主要方法是:(1)崗位分工控制，保證不相容職務相互分離。(2)授權批準控制，嚴格遵循授權范圍和權限，重大會計事項建立集體審批制度。(3)會計系統控制，制定符合單位的會計制度和崗位責任制等。(4)財產清查控制，采取定期盤點的措施確保資產的安全完整。(5)內部報告控制，及時全面地反映經濟活動的情況。(6)電子信息技術控制，加強電子信息系統的開發和維護，盡量減少人為操縱因素的影響。內審部門還應經常對內部控制制度進行評價，及時發現內部控制的薄弱環節，制定改進措施。

(五)全面提高財務人員素質

事業單位職能的轉變，對財會人員提出了更高的要求?，F代財務管理要求財會人員由傳統的“核算型”向“管理型”和“經營型”會計轉變，這就要求財會人員素質過硬以適應市場經濟發展。事業單位要結合單位具體情況，對會計人員加強培訓，全面提高會計人員的專業判斷能力和職業道德水準。組織會計人員參加政策法規、業務知識等方面的培訓和學習，增強會計人員的職業道德和法制觀念，大力培養知識經濟時代需要的復合型人才。提高會計人員的業務水平和專業技能，為保證資金安全完整和信息真實著手做好會計基礎工作，財務審核把關尤為重要。財務人員審核發票要嚴格，發票名稱要實事求是，數量、單價要填寫齊全，要嚴格控制各種會議開支，召開會議必須提前上報會議計劃，經批準后予以報銷。專項經費計劃內預算開支，要嚴格計劃列支，對撥入的專項經費要?？顚Ｓ?，不得擠占、挪用。

(六)加強國有資產管理，確保國有資產保值增值

提高認識，轉變觀念，克服重資金使用輕實物管理的傾向，變“資金”觀念為“資產”觀念。破除重投人、輕分流的思想。把行政事業單位國有資產管理納入領導干部政績考核，督促單位領導自覺重視國有資產管理；各單位要在國有資產管理部門指導下，結合實際，制定完善適合本單位資產購置、使用、保管、調撥、轉讓、處置、報廢等各個環節的管理制度，逐步使資產管理制度化、科學化、規范化；要以法律的形式明確行政事業單位國有資產產權，嚴格設定資產登記管理和考核體系，自覺辦理產權登記手續，建立健全考核指標，明確責任，獎優罰劣，充分調動資產管理者的主動性、積極性，從而提高資產管理水平和資產使用效益；加強債權債務管理。對各種借款必須定期清理，及時回收，堅決制止公款私借，暫付款不得長期掛賬。嚴禁利用暫存款隱藏收入，躲避財政監督；要在部門預算的基礎上，實現資產管理與預算管理的有機結合，從而合理配置資產。利用政府采購和國庫支付制度，從源頭上加強對行政事業單位國有資產投入的監控，規范資產處置行為。財務部門和物資管理部門要分別設專人管理賬目、物資，配套完善出入庫手續，達到賬賬相符、賬物相符，以實現資產管理與會計管理的有機結合。堅持定期清點盤存，嚴格落實監督檢查制度。

(七)增加成本核算與成本管理

在市場經濟條件下，事業單位逐步面向激烈的市場競爭和政府職能轉變，籌資渠道多元化，業務活動和業務支出日趨復雜，有的業務活動還具有經營性特點，單位的資金量有較大的增加。在這種情況下，事業單位應建立成本核算制度，參照企業成本管理方式，制定適合自身的內部成本核算辦法，確定成本計算對象，設計成本項目，加強內部成本核算，減少各種費用開支，提高經濟效益，但要將經營活動和事業活動的成本核算分開進行，正確反映單位財務狀況及經營成果。

經濟越發展，財務管理越重要。事業單位的財務管理必須適應國家有關財經法規、制度的要求，引進、推廣企業財務管理方面的新方法、新觀念，借鑒國有企業財務管理體制改革中的經驗和教訓，正確處理改革與加強財務管理的關系，更好地為事業單位的改革和發展服務。