財務預算審計管理
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所謂預算執行審計是指各級審計機關在本級政府行政首長的領導下，依據本級人大審查和批準的年度財政預算，對本級財政及各預算執行部門和單位，在預算執行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預算收支任務完成情況和其他財政收支的真實、合法、效益性所進行的審計監督。可見，預算執行審計涉及面廣，政策性強，質量要求高，工作任務重。搞好這項工作需要審計機關精心組織；全力以赴；查深查透，務求實效。預算執行審計作為審計機關的每年必審項目，筆者認為應在以下幾個方面作出努力和改進：
一、在審計目的和指導思想上要突出宏觀意識。
預算執行審計的對象涉及到本級財政部門及其內設機構、本級地方稅務部門及其直屬分支機構、本級政府直接管理的一級預算單位、本級金庫及下一級財政等有關部門和企事業單位。面對眾多的審計對象，在審計人力、財力、物力和時間等審計資源有限的情況下，不能責備求全、面面俱到，眉毛胡子一齊抓，而要分清輕重緩急，突出重點部門、重點單位進行審計，如重點加強對財政、地稅、金庫及撥款收費數額大、所屬機構多的預算執行部門進行審計。在審計過程中不能只局限于就事論事，要從微觀入手、宏觀著眼，注重抓具有普通性、傾向性、苗頭性的問題，以便為政府宏觀決策提供依據。開展預算執行審計要緊緊圍繞本級政府經濟工作中心，切實保證財政預算的資源配置、收入分配和穩定經濟等職能的有效履行，為政府執行預算和人大監督預算執行提供情況和信息，充分發揮審計部門在宏觀調控中的作用。
二、在審計范圍和內容上應有所側重
1、加大對財政專項補助資金的審計力度當前在地方財政預算中專項補助資金存在著金額較大、項目過多、管理失控、使用不當、效益不高等問題。上一級政府財政或主管部門撥付本級政府或主管部門的專項資金一般都有一定的限制條件，通常是對資金的用途加以明確限定，或者要求本級財政為該資金的使用提供配套資金。專項撥款大多是由下級單位通過申報項目取得的，按規定應作到專款專用，但在對預算執行單位審計中發現專項資金被擠占挪用的問題比較嚴重，究其原因主要是本級財政財力有限，經常性撥款不能滿足預算執行部門和單位在人員經費、公用經費等方面的正常需求，致使大量專項資金未投入到規定的項目上去，而是補充了單位的自身經費。在本級財政預算執行審計中也發現上級要求本級財政配套資金因財力不足而遲遲不能到位，甚至出現為應付上級檢查對項目資金先撥后抽空轉圈的現象，這都應引起有關部門的重視。今后對專項資金補助要加以清理改進，根據需要和可能逐項核定，提高專項撥款的科學性、公正性和效益性。
2、注重對侵占截留上級財政收入問題的查處各級政府之間財政收支的劃分是預算管理體制的核心問題，目前各級政府之間財力分布縱向不均衡，從中央、省、市、縣四級財政收支狀況看呈現出兩頭緊、中間松的現象，尤其是縣級財政支出負擔多，財力來源少，收入缺口大，為防止赤字增大或達到收支平衡，在預算執行過程中不同程度地存在著侵占截留中央或省級財政收入問題，突出表現在中央與地方共享的稅收和基金混級入庫上，這就要求審計機關在預算執行審計中要重點關注本級財政、地稅、金庫等部門有無侵占截留屬于上級財政收入的問題。
3、深入開展對預算外資金的審計隨著部分行政性收費納入預算管理和稅費改革，財政預算外資金收支數額大幅度下降，但在財政資金總額中仍占較大比重，因此對預算外資金的管理和監督不容輕視。要認識到預算外資金是國家財政性資金，不是部門和單位自有資金，必須納入財政管理。按照國家加強預算外資金管理的有關規定，檢查財政部門是否在銀行開設統一的專戶，用于預算外資金收入和支出管理，監督預算執行部門和單位的預算外收入，是否及時足額上繳同級財政專戶，是否嚴格執行收支兩條線管理，嚴禁違反規定截留挪用，使預算外資金管理逐步走向規范。
4、加強對預算執行中收支真實性的審計監督在市場經濟環境中，會計信息失真、部門單位弄虛作假、隱瞞收入、虛列支出、謊報成績等現象時有發生。在歷年預算執行審計中發現財政部門將虛列支出的款項及上級補貼的款項通過“預算暫存”等往來戶，隱瞞財政收入；地稅部門將當年應征的稅款漏征欠征延作下年收入；預算執行部門將應上繳的預算收入坐支截留或跨期入帳；一些單位為減少年終結余索取假發票突擊列支；財務報告與帳面數字不符，這都直接引發了當年預算執行中收支不實問題的發生。監督被審計單位嚴格執行財經法紀，真實反映經濟業務，已成為審計機關一項艱巨而繁重的任務和義不容辭的職責。
三、在審計方法上要有所改進
l、將帳戶審計作為切入點并貫穿于審計實施階段全過程。
預算執行部門和單位按規定應在當地指定的金融機構只開設一個基本帳戶，但由于有的單位出于自身利益的考慮，加上主管部門監督不力，多頭開戶、公款私存、設置帳外帳等問題仍然存在。。開戶銀行帳戶記錄能夠真實反映一個單位的資金運動過程，因此，審計機關應從銀行帳戶入手，通過對照檢查銀行帳戶可以了解被審計單位資金流動的真實性、合規性和完整性，進而發現被審計單位有無帳外資金、私設小金庫等問題線索，并跟蹤檢查，將其查深查透。實踐證明，實行全方位帳戶入手審計法可取得事半功倍的效果。
2、加強審計機關內部各專業機構的配合和上下級關系的協調。
由于預算執行審計牽涉點多、面寬、線廣，因而要求審計機關全體動員、精心組織、合理分工、相互配合，實施整體戰略。一般審計機關開展預算執行審計要根據具體情況分設財政審計組、地稅審計組、金融審計組、農林水審計組、行政事業審計組和企業審計組等若干專業審計組；這些審計組成員都在不同的內設機構中從事審計工作，一方面他們可將日常審計中發現的問題線索及掌握的信息成果在預算執行審計中進行提供和利用；另一方面各專業審計組之間在審計過程中不能各自為戰，要密切配合，通力合作，發揮聯動效應。對有經濟業務聯系的被審計部門和單位，如財政部門與預算執行單位之間、稅務部門與企業之間有關的資金往來和經濟聯系要互通情況、跟蹤延查，形成合力，聯手出擊，這樣才能把問題查清查透、不留疑點。同時，上下級審計機關也應加強協調，一方面下級審計機關向上一級審計機關報告預算執行情況的審計結果，在“上審下”時積極配合；另一方面上一級審計機關應盡量避免重復審計，并對下一級審計機關開展預算執行審計進行業務指導和質量控制，從而正確處理好“上審下”與“同級審”的關系。
3、注重運用專題調研、重點查詢和延伸審查的審計方法開展預算執行審計應體現出審計機關在國民經濟宏觀調控中發揮的重要作用，而選擇審計中發現的熱點、難點問題進行專題調研不失為一種較好的工作方式。在預算執行審計中應突出對重點領域、重點部門和重點資金的審計監督，注重發現大案要案線索，加大對重大違法違紀問題和經濟案件的查處力度。針對發現的突出問題選擇一二個專題進行調查研究，最終形成有情況、有分析、有建議、有份量的專題材料，提交給上級部門，從而達到為宏觀調控和經濟決策提供依據、促進政策法規貫徹落實的目的。在審計中要堅持檢查帳面資料與走訪查詢相結合的方法，不光看到問題的表面，更要了解問題的實質，如對會計信息失真、報銷虛假發票、資金和資產體外循環、謊報瞞報數字等方面產生的疑點，通過走訪經辦人和當事人進行重點查詢，可以揭露問題的本質，找出管理上的漏洞和薄弱環節，促使其及時糾正和改進。預算執行審計的對象大多是資金管理部門，其存在的一些違法違紀問題，往往需要通過延伸其下屬單位才能核查落實，可見采用延伸審查的方法不容忽視，尤其對接受財政撥款數額大、所屬二級機構多的一級預算單位審計時有必要對其下屬單位進行延伸，從中發現問題線索，揭露深層次的問題。
4、充分應用計算機輔助審計技術計算機輔助審計技術是審計人員應用計算機技術作為審計的工具來完成審計工作任務。預算執行審計所涉及的被審計對象，如財政、地稅、金庫等部門大多使用計算機進行制證、記帳和編報，其大部分會計核算資料都是通過計算機處理系統輸出的，在此情況下，審計人員仍采用傳統的手工審計方式，就難以達到審計目的。
因此，應力爭使審計電算化與被審計單位會計核算的電算化同步發展，這就要求審計人員充分掌握和利用計算機輔助審計技術，把它當成一種新的強有力的工具來使用，這將大大提高預算執行審計工作的效率和效果。內黃縣審計局·張書文
