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【摘要】稅收作為政府通過合法方式向國民無償取得私有財產(chǎn)的一種方式，已經(jīng)存在幾千年，它不僅是國家財政收入的主要來源，還從宏觀上對經(jīng)濟進行著調(diào)控，與公民的生活息息相關(guān)。目前中國經(jīng)濟步入了新的時期，迎來了更大的挑戰(zhàn)，稅收法制建設(shè)對于創(chuàng)造公平、科學的稅收環(huán)境具有重大意義，更促進了市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，所以一定要重視稅收法制建設(shè)的問題。

【關(guān)鍵詞】稅收;法制建設(shè)

一、稅收法制的概念及意義

(一)稅收法制的概念稅收法制是國家稅收法律原則、規(guī)范意識和制度的總和，包括了立法、執(zhí)法、司法等幾個方面的法律制度內(nèi)容，是對于政府和納稅主體之間的行為權(quán)力、義務(wù)的一種法律制度上的規(guī)范。其中法律狹義上指具有立法權(quán)力的國家權(quán)力機關(guān)即全國人大及常委會依照立法程序制定的規(guī)范性法律文件，廣義上則包括了行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件。稅收法制的學說主要有:稅收法律主義、社會政策主義、稅收平等原則、是指征稅主義和財政自由原則等。其中核心學說稅收法律主義闡述了國家根據(jù)法律的規(guī)定憑借其政治權(quán)利進行征稅和征管，從立法上明確課稅要素，執(zhí)法上劃分權(quán)力界限、保障程序合法，司法上有效審判，整個稅收工作都在嚴格明確的法律規(guī)定下進行。

(二)稅收法制建設(shè)的意義

1、稅收法制建設(shè)是現(xiàn)代公民社會的現(xiàn)實要求。稅收深入公民的私人財產(chǎn)權(quán)，政府的意志與公民的意志的對接需要稅收法制的平衡。征收部門出于合憲合法的行政行為才能規(guī)范有序地行使，取得公信力。納稅人在健全法制下，提升納稅意識、公民意識，厘清自己權(quán)力義務(wù)的深度廣度，利于征收部門與納稅人之間行為形成理性有效的關(guān)系。

2、稅收法制建設(shè)是市場經(jīng)濟活動的法律保障。稅法與市場經(jīng)濟息息相關(guān)，稅收也作為政府的一種宏觀調(diào)控手段來影響著市場經(jīng)濟。完善的稅收法制能夠降低企業(yè)風險和成本，引導市場經(jīng)濟健康發(fā)展，通過稅率、稅收減免等優(yōu)惠政策，促進市場公平，保障民生。同時稅收具有組織財政收入的作用，國家憑借稅收參與社會分配，使政府有資本進行國家管理，維護國家安定和社會治安。

3、稅收法治建設(shè)是稅收工作改進的有效方法。當前稅收環(huán)境復雜性加劇，征管難度增加，納稅服務(wù)質(zhì)量要求提高。加強稅收法治建設(shè)，處理好稅收征管與稅收法治的關(guān)系，能有效解決目前的稅收工作中問題的解決，有效落實稅收法律和政策，發(fā)揮稅收職能作，減小稅收矛盾，提高社會稅收工作的效率。

二、目前稅收法制存在的問題

(一)稅收法制觀念不足

1、納稅人的納稅自覺性和依法納稅概念仍有不足。納稅人自覺納稅意識不足，個別納稅人有抗拒心理，納稅人的公民權(quán)力與義務(wù)認識不夠，不了解稅收的作用。納稅人對于相關(guān)稅收法律政策的不了解也導致他們納稅成本的提高，造成不必要的浪費，增加了納稅人與征稅部門的矛盾。

2、稅務(wù)部門人員的法制觀念需加強。相關(guān)人員對稅收法律、行政法等了解不夠深刻，需要提升法律素養(yǎng)。在實際工作中存在只管目標不管手段、只管結(jié)果不管過程的問題，執(zhí)法過程散漫不嚴謹，執(zhí)法方式不科學，存在隨意變通法律法規(guī)執(zhí)法的行為，對于實體法與程序法的雙重兼顧仍不足。

(二)稅收法律體系需完善

1、稅收規(guī)范立法太少。稅收法律體系中規(guī)章和規(guī)范性文件太多，人大相關(guān)立法太少。稅收立法專業(yè)水平不高，體系漏洞較多。有的政策朝令夕改，造成納稅人對于稅收法定性的質(zhì)疑和稅法整體威信的下降。同時也導致稅務(wù)工作人員工作效率降低，工作混亂容易出錯，提升管理難度。稅費種類明目繁多，稅權(quán)有重疊，規(guī)范性缺失，造成納稅人負擔過重和不理解，需推進變“費”為“稅”，做到依法收稅。

2、未建立監(jiān)督機制。沒有對于稅務(wù)機關(guān)人員和納稅人違法行為的監(jiān)督機制，對于稅務(wù)行為監(jiān)控不及時，不能有效地規(guī)避風險。相關(guān)單位之間的聯(lián)系不夠，深化合作欠缺，造成效率的降低。對于稅務(wù)違法行為的懲罰力度不夠，違法犯罪成本較低，震懾性不足，稅法威信較小。

3、稅收基本法缺失。沒有統(tǒng)領(lǐng)整個稅收法律的基本法，對于稅收法律的學習理解和實踐造成不必要的麻煩。稅法的威信不高，導致稅法在中國整個法律體系中的地位不夠高，相關(guān)法律的目標和效果不明確，造成執(zhí)法中的法律疑點、難點存在。

(三)稅收服務(wù)與稅收法制平衡難點

建設(shè)服務(wù)型政府后，稅務(wù)部門強調(diào)納稅便民服務(wù)服務(wù)，取得了很大成就。但稅務(wù)機關(guān)為了方便納稅人，行使其自由裁量權(quán)時不能侵入到法律法規(guī)的范圍。應當予以行政處罰的事項，不能因為納稅人對此要投訴就不處罰，因為納稅人投訴就不管是否符合法律法規(guī)馬上給予納稅人方便，法律威權(quán)和公信會因此而喪失，這同時也變相鼓勵其他納稅人，可以通過“鬧”的方式，得到“方便”，造成劣幣驅(qū)逐良幣，納稅人管理工作難度增加。

三、稅收法制建設(shè)的建議

(一)立法方面完善稅收法律體系，做到有法可依。

1、推動稅收立法工作。加快現(xiàn)有的部門規(guī)章制度，實施條例，規(guī)范文件立法工作展開，形成科學合理的法律體系。如將“教育附加費”、“城建費”依實際情況和稅收體系立法為“稅”，體現(xiàn)了稅收法定原則，也減小納稅人的抗拒心理。明確確立稅收征管中的征稅主體、納稅人、征稅對象、稅率和減免稅政策等規(guī)定，減少現(xiàn)有各稅法之間的沖突，增強法制體系的穩(wěn)定性。2、設(shè)置稅收的基本法。稅收基本法是總領(lǐng)稅收法律的原則和指導方法，明確了稅法整體的法律目標，指導著稅收制度實施的理念，提升稅法在我國法律體系中的重要性、嚴肅性。基本法要強調(diào)實體法與程序法的并重，明確劃分稅權(quán)，推進稅收工作規(guī)范化。

3．提高立法的專業(yè)化水平。引進稅收專家，成立專業(yè)化立法小組，有針對性地對稅收工作進行調(diào)研，收集各方資料出具報告，咨詢財政、司法其他各相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜乙庖姡C合考量，完善制度，提升稅收立法專業(yè)化水平。

(二)執(zhí)法方面

1、稅務(wù)部門提高隊伍素質(zhì)，依法行政，信息公開。集中安排法制培訓，鼓勵工作人員自行學習，建立激勵機制，強調(diào)法制學習的重要性，引導工作隊伍法制素質(zhì)的提升。執(zhí)法時在保證執(zhí)法內(nèi)容準確合法的同時，也要注意執(zhí)法程序的合法，兩者一旦喪失其中一種將導致整體的違法。在樹立服務(wù)意識的同時，要遵循法制的規(guī)則，不得對納稅人權(quán)力膨脹，也不得一味迎合納稅人。設(shè)置科學的工作流程，預先規(guī)避法律風險，組建內(nèi)部有效的法律機制。在面向社會納稅人的問題應當提供合法合據(jù)的解答，保證公民的知情權(quán)。面對納稅人的質(zhì)疑和申訴，實施行政行為要公開透明，絕對依法貫徹現(xiàn)有的執(zhí)法公示制度、稅務(wù)行政處罰聽證制度，接受社會各界人士的監(jiān)督。

2、多渠道向納稅人加強稅收法治宣傳。稅務(wù)機關(guān)等政府相關(guān)部門可以提供電視傳媒、報刊、公益廣告、宣傳冊等多種渠道向納稅人進行稅收法制宣傳如法律法規(guī)、政策解讀、納稅人法定的權(quán)力和義務(wù)、納稅的意義等，讓納稅人加深稅收法制理念，提高納稅意識。政府部門要轉(zhuǎn)變思想，提升服務(wù)，鼓勵納稅人對稅收法制建設(shè)提建議、談想法，了解基層稅務(wù)法制實施情況，讓納稅人有參與感，與納稅人行成良好互動。

(三)司法方面

1、加強稅收部門與司法部門相關(guān)工作的對接。國家司法機關(guān)依照法律法規(guī)和其職權(quán)，按照法定程序處理有關(guān)稅務(wù)刑事訴訟案件和稅務(wù)行政訴訟案件。稅收司法權(quán)的行使是維護稅收法制、保證國家稅收收入的重要手段。目前，我國稅收司法權(quán)主要由公安機關(guān)、人民檢察院和人民法院行使。加強稅務(wù)部門與司法部門的工作對接，減小工作盲點，增進交流與聯(lián)系。嚴格司法，增加稅法和相關(guān)法律的威信和震懾力，不僅監(jiān)督納稅人依法納稅，也監(jiān)督稅務(wù)工作人員依法行政，推動稅務(wù)法制的建設(shè)。

2、加強稅務(wù)行政復議、行政訴訟制度的建設(shè)。稅務(wù)行政復議和行政訴訟制度是對稅收行政行為一種有效的爭議解決方式，利于保障稅務(wù)行政合法，維護當事人的權(quán)利。稅務(wù)行政復議通過規(guī)范的行政程序，對稅務(wù)事項的合法性進行檢查，起到監(jiān)督作用。稅務(wù)行政訴訟至法院，法院配備相應的稅務(wù)專業(yè)人才，或者直接跨區(qū)域抽調(diào)稅務(wù)部門人員組成專家組，對具體涉稅事項的實體法、程序法等多方面相關(guān)稅收法制進行專家組的審查意見，加強司法專業(yè)性。

【參考文獻】

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［2］徐孟洲．中國稅收執(zhí)法基本問題研究［M］．北京稅務(wù)出版社，2006

［3］白玉星．論稅收法定主義原則［D］．中國政法大學，2005

作者：代杏園 單位：重慶市武隆縣國家稅務(wù)局