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一、預算控制的模式

預算控制模式是對預算控制系統的總體安排與基本要求，是預算控制的核心內容之一。只有采用適合企業外部環境和內部機構的預算控制模式，預算控制系統才能順利運行、發揮作用。因此，在討論如何建立企業預算控制系統之前，分析研究預算控制模式很有必要。按照不同的標準和角度，可以對預算控制模式進行分類。不同的模式有不同的意義及功能，適用于不同的企業條件與環境。這里主要討論按照時序和目的兩種標準來劃分的預算控制模式：按照時序劃分，有利于我們對預算控制整個流程的了解；按照目的劃分，有利于我們根據企業發展狀況進行選擇，突出控制重點，提高控制工作效率。

(一)按照時序劃分，有事前控制、事中控制與事后控制

1、事前控制事前控制是指事先深入調查掌握準確信息，設定可行的預算目標，對預算執行情況作出的預測，并根據預測結果提前設計保護性措施，又稱前饋控制、預先控制。事前控制是一種預先防范性機制，即將可能發生的問題消滅在萌芽狀態，而非問題發生之后的糾正與補救。預算編制、預算調整就是事前控制。

2、事中控制事中控制是指在預算執行過程中，審批相關人員按照企業內部控制流程進行逐級審批控制的過程，又稱同期控制、過程控制。事中控制可以及時發現預算執行情況與預算目標的偏差，將出現的問題消滅在萌芽狀態，從而提高預算控制系統的控制效果，有利于預算目標的實現。企業在成本費用控制、資金和現金流量控制、資本投資控制等方面，都經常采用事中控制方法。

3．事后控制事后控制是指把預算執行結果及時與預算目標進行比較，分析差異并據以采取措施，糾正偏差，又稱反饋控制。事后控制能為今后的事前控制提供有價值的信息，有利于積累經驗。在實際工作中，預算的事前、事中和事后控制都是相對的。較高層次或上一環節某些事項的事后控制，往往是下一層次、下一環節某些事項的事前或事中控制，所以，三者在企業經營管理中一般都是同時并存的，需要我們同等地關注與重視。

(二)按照目的和功能不同劃分，有診斷型控制、信仰控制、禁區控制和交互式控制根據西蒙的控制理論，組織的內部控制應包括四種相互配合和支持的形式，即診斷型控制、信仰控制、禁區控制、和交互式控制。這種分類同樣適用于預算控制。

1、診斷型控制系統診斷型控制系統的主要目的是減輕管理層隨時監督工作的負擔，確保企業重要經營目標的實現。在診斷型控制系統中，可以監控重要經營指標進展，將經營指標完成情況與事先確定的評估標準進行對比，通過分析差異產生的原因并研究制定應對措施，對工作進程進行調整與修改，使工作進度能不斷接近目標。在實踐中，診斷型控制系統大量采用了管理會計工作方法手段，如全面預算管理、標準成本管理等。

2、信仰控制系統信仰控制系統的目的是鼓勵員工信奉企業核心價值，使員工明確價值觀和目標，激勵他們去創造新的機遇。一般而言，信仰控制系統是簡明的、啟示性的，充滿了價值道德觀念。在這個系統下,員工的注意力被企業的價值創造、企業的工作質量標準以及個人如何處理內外部關系所吸引。員工可以理解企業的目標和使命，也知道如何為實現企業目標做出貢獻。信仰控制系統能夠作為診斷控制系統的補充，為管理者擴大預算控制的范圍與數量。

3、禁區控制系統禁區控制系統的目的是建立游戲的規則，明確員工必須避免的行為和危險。禁區控制系統明確規定了哪些事不能做，除此之外員工可根據組織戰略目標做任何正確的事。禁區控制系統與信仰控制系統相對應。前者劃定了企業員工的活動范圍；后者則激發和指導員工去探索和發現,去追求企業的核心價值。兩者配合得當，能引導預算控制正確的工作方向，確保企業在合理控制的前提下，還能具備一定的創造力與活力，以適應激烈的市場競爭。

4、交互式控制系統交互式控制系統使得管理者能夠關注于戰略決策的未知領域，在競爭條件變化時了解相應的威脅和機遇，并預先做出反應。在交互控制系統中，高層管理者定期親自參與下屬決策過程，在參與過程中直接產生的系統數據或信息，作為下一步決策或調整的依據。在環境迅速變化時,交互式控制系統不僅是執行預算的控制,也是調整預算的控制。因為管理者不僅在討論分析中解決預算執行的問題，還能在反饋信息中發現機會,為調整制定新的預算提供依據。上述四種控制系統形成了企業內部管理控制的有機整體，在發揮全體員工的創造力和更新企業戰略方面各自發揮著不可替代的作用。比如，以往人們都認為預算控制是一種診斷型控制，預算的主要作用是分配責任、按照預算執行結果評價業績；但是近年來，為了適應越來越靈活多變的市場環境，預算控制逐漸演變為交互式控制，預算管理相關的各部門、各層級管理者不僅參與預算編制，而且還對預算執行、預算考核中的重大情況進行交流討論，針對預算管理中的不足與問題共同進行決策、研究制定措施。

二、預算控制系統的建立與完善

1、預算制度體系建設無規矩不成方圓，科學的制度體系是保證預算控制成功的前提。結合企業實踐來看，企業必須制訂完整的預算規章與制度，作為開展預算工作的綱領與指南，來確保預算控制系統規范運行，其內容要覆蓋預算工作全過程，包括預算編制、執行、調整、預算控制以及預算考評等等。同時，為保障預算控制的順利實施，還要建立健全相關配套制度，包括授權制度、合同管理制度、采購管理制度、存貨管理制度、受托報告制度等等。

2、設計預算組織體系完善的組織機構是預算控制有效實施的組織保證。建立一個完整的預算控制組織機構體系，不僅要成立預算管理委員會作為預算的決策機構,成立預算管理辦公室負責履行預算管理委員會的日常管理職責，還需要企業多個部門相互協調配合，包括財會部門一般擔負預算管理工作，內部審計部門負責預算執行效果的檢查，人力資源部門負責對預算責任主體實施考核與評價等等。企業內部員工與員工之問、部門與部門之間的利益沖突難以避免，有時，各個預算主體為了自身的利益難免會對整體利益產生損害。因此，需要清晰界定組織中各層次、各部門的權利和義務，通過控制手段實現組織全面目標的順利實現。

3、選擇預算控制方法正確選擇預算控制方法是建立預算控制系統的關鍵。企業預算控制方法是一個包括預算控制模式、程序及預算編制方法等三個方面在內的方法體系。預算控制模式選擇要根據企業戰略進行。企業戰略是一個企業的總體性、指導性謀劃，它對預算權責劃分和預算的組織管理模式同樣具有決定作用。因此，預算控制模式必須圍繞企業戰略來建立與實施。不同的企業，制訂的企業戰略不同，相對應的也要采取不同的預算控制模式，才能保證企業實現其戰略目標。預算編制方法多種多樣，包括定期預算法、滾動預算法、零基預算法、彈性預算法、項目預算法等，這些方法都各有其特點、優缺點及適用條件。因此，預算編制方法的選擇，必須結合企業的行業特點、競爭戰略、管理基礎和要求，在眾多的選項中確定最科學合理的編制方法。如企業內外環境相對穩定的企業適合選擇定期預算法；而運營環境變化比較大，具有一定管理基礎的企業，則選擇滾動預算法編制預算比較合適。

4、建立預算控制的信息系統信息系統包括建立各種量化的控制標準，它是實施預算控制的依據。只有通過科學高效的信息系統，才能夠及時、準確地了解預算執行情況，發現預算執行中產生的偏差，并及時調整改進，保證預算目標的實現。信息系統還應包括信息反饋系統，以保證各種信息能及時傳遞和反饋，保證控制措施的及時落實。

5、建立預算控制考核機制預算考評機制是預算控制系統中的重要環節，具有承上啟下的關鍵作用。它包括預算完成情況考核、預算系統運行情況考核兩方面內容。對預算完成情況的考核，旨在提高經營效益，如銷售收入、利潤、市場占有率、顧客忠誠度等指標；對預算系統運行情況的考核，則旨在提高預算控制系統的運行質量與效益，包括編制預算的及時與準確、出具預算報告質量高低等等。預算控制考核機制的有效實施，離不開與之相對應的激勵措施。要堅持公開、公平、公正原則，在全面考核的基礎上，對相關部門和個人進行獎罰，做到有獎有罰、獎罰分明，從而激發廣大員工工作積極性，提高預算控制系統運行質量，促進企業預算目標圓滿完成。

作者：秦敏單位：湖南鹽業股份有限公司岳陽市分公司