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進入工業社會時期后,世界經濟快速發展的同時,不可避免地帶來了資源匱乏和環境污染問題。可持續發展的概念于20世紀80年代提出以來廣為接受,并主導了新的經濟發展模式。可持續發展要求企業重視環境保護,企業環境信息披露逐漸成為政府加強環境保護的重要手段,在可持續發展中發揮著不可或缺的作用。

一、可持續發展與環境信息披露

1987年世界環境與發展委員會在《我們共同的未來》報告中指出,可持續發展是指既滿足當代人的需要,又不對后代人滿足需要的能力構成危害。可持續發展要求經濟組織和單位節約使用資源和能源,減少廢物產生量,盡量降低對環境的損害。一切單位和個人都有保護環境的義務(《環境保護法》1989),企業作為重要的社會經濟組織,對于節約資源能源消耗、控制污染排放和維護環境質量方面,擔負著不可推卸的責任。企業為社會創造了物質財富,但也消耗了自然資源,并向生物圈中排放了大量的廢棄物。因此,企業不僅要遵守國家的各項環境保護法規,還要主動承擔環境保護的責任,采取積極的措施,改進企業環境績效。

企業進行環境信息披露,有利于國家環境保護和可持續發展戰略的實施。企業環境信息披露是指企業利用公開財務報告、網絡媒體和其他方式向外界說明企業環境政策、環境影響和環境績效等的做法。公開企業的環境信息,正成為世界各國的法定要求。企業以法律要求為底線進行的環境信息披露,是履行法律和社會責任的體現,也是企業解釋和解脫其環境保護受托責任的必要手段。環境信息披露對于可持續發展起更為積極的作用,體現在企業環境信息披露正作為一種環境治理的手段,在促進企業環境績效和可持續發展方面發揮著重要作用。

國外實證研究表明,資本市場中的投資者和其他利害關系人比較關注企業的環境信息,即環境信息具有價值相關性。投資者會十分關注企業的環境風險和環境業績。根據企業的相關環境信息做出正確的決策,以了解企業的長期盈利能力,把握未來的投資風險。債權人基于同樣的原因,也會十分關注企業的環境披露情況。所披露的環境績效表現不佳,會直接影響企業的價值。企業為了樹立其良好的環境形象,會主動改進其環境績效,并向利益相關者展示其環境業績,以得到各方利益相關者的接受和認同。因此,環境信息公開披露,正成為企業改進環境績效的強大動力。

二、國外企業環境信息披露

從國際上企業環境信息披露的發展歷程來看,20世紀80年代中期起,環境信息開始體現在公司年度報告中,90年代出現了單獨編制環境報告的行為。當前,企業進行環境信息披露的方式主要有:通過招股說明書和年度報告披露環境信息、編制專門的環境績效報告、通過公司互聯網及媒體環境信息等。美國、加拿大、日本、許多歐洲國家和一些國際性組織,在環境信息披露方面已開展了深入的研究,為環境信息披露實踐提供了理論指導。

法律要求也為環境信息公開提供了制度基礎。美國財務會計準則委員會(FASB)先后制定了SFAS第5號(1975年)和第19號(1977年),要求在財務報表中確認和在附注中披露環境或有負債等環境影響。美國注冊會計師協會(AICPA)也制定了一些權威的環境信息披露的指導意見(SOP94-6,96-1)。根據美國聯邦證券法和證券交易法所制定的S-K和S-X條例,公開上市公司必須通過S-K格式文件和年度報告等提供環境法規遵守情況、環境成本和負債等環境信息。歐洲國家普遍存在要求企業提供環境信息的法定要求,如丹麥、瑞典、芬蘭、葡萄牙、法國和西班牙等國家均按照“歐洲建議(2001/453/EC)”修正了其會計立法,要求企業在其財務報表中報告環境事項。歐盟于1993年提出并建立了生態管理和審計系統(EMAS),參與公司必須遵循標準的環境管理、審計和報告程序,并編制公開的環境報表。為了保障信息的透明度和可靠性,EMAS要求環境報表必須經獨立第三方審核。

從總體上看,自愿環境信息披露仍然是主流。自愿環境信息披露,無論從披露的內容上還是從披露方式上,都缺乏統一的基礎。例如,英國公司傾向于編制獨立的環境報告,或在年度報告的獨立部分提供環境信息,主要集中在“健康、安全和環境”部分;而美國公司的環境信息披露則主要集中在年報的“經營回顧”或“管理者討論與分析”部分。環境績效信息是一種關鍵性的環境信息,目前還沒有相對統一的環境績效指標體系。1999年3月,全球報告倡議組織(GRI)了“可持續發展指南”征求意見稿,2000年、2002年和2005年根據反饋情況先后三次修訂了上述指南。“可持續發展指南”的出臺是環境信息披露標準逐步走向全球統一的重要標志。目前,45個國家的500多個公司使用“可持續發展指南”編制報告。

三、我國企業環境信息披露行為及改進

與國外企業的環境信息披露實踐相比,我國企業的環境信息披露還處于初級階段。由于缺乏法律規定和有關指導,我國企業的環境信息披露行為很不規范。根據有關實證研究結果,我國企業環境信息披露的特點主要表現在以下方面:

(一)企業進行環境信息披露的比例不高

在國家高度重視環境保護的形勢下,部分企業自發地通過定期報告提供環境信息,申明企業的環境保護意愿,甚至強調將節能降耗、發展循環經濟作為企業的戰略目標之一。總的來看,我國企業通過年度報告進行環境信息披露的比例還相當低,重污染企業的披露比例一般也不超過60%-70%。

(二)披露的內容較簡單

我國企業環境信息披露的內容可分為貨幣性信息和非貨幣性信息兩部分。貨幣性信息主要體現在環保投資、排污費、綠化費、財政撥款和補貼等方面;非貨幣性信息主要體現在國家環境要求、企業環境政策和環境保護取得的成績等方面。我國企業缺乏系統的環境管理體系,對環境影響、環境成本和環境績效缺乏有效的量化標準,是造成我國企業環境信息披露簡單粗糙的直接原因。

(三)披露的方式較混亂

從披露的方式看,企業環境信息主要體現在董事會報告和報表附注等部分。董事會報告中,環境信息的分布又有所不同;報表附注中的環境信息則涉及到營業外收支、在建工程、管理費用、應交稅費、其他與經營活動有關的現金、非流動負債和資本公積等不同的報表項目。

雖然我國上市公司環境信息披露的力度逐年加大,但是披露的內容過于簡單,信息披露方式也不統一,環境信息披露的整體狀況比較差,遠遠不能滿足信息使用者的需要。

基于可持續發展的要求,我國應采取以下措施改進企業環境信息披露行為。

首先,建立強制披露與自愿披露相結合的披露機制。就環境信息來看,應建立強制和自愿披露相結合的機制。如果只是由各個企業進行自愿披露,可能有的企業披露,有的企業不會披露;即便對外披露,在披露的內容、形式、方法上存在相當大的差別,披露質量也難以保證。鑒于自愿信息披露的局限性,應該由政府部門制定強制信息披露規范,以作為自愿披露的底線。我國國家環境保護總局2007頒布于2008年5月1日起施行的《環境信息公開辦法(試行)》,是一個良好的開端。

其次,鼓勵企業編制單獨的環境報告。環境信息有一定的特殊性,如果把環境信息分散在年度報告的各個部分中披露,會削弱其可讀性和有用性。編制單獨的環境報告,將會使有關環境信息披露更加集中、全面和系統,從而能夠使信息使用者對企業的環境管理和環境績效狀況得出一個恰當的結論。國家應出臺政策,鼓勵規模較大、對環境影響較大的企業編制專門的環境報告。

最后,注重加強環境審計。披露環境信息的可靠性需要專門的部門去證實,這就需要發展環境審計事業。加強環境審計的關鍵環節是培養一批精通環境專業知識的審計人員,對上市公司披露的環境信息進行專業審計,并出具專業的環境審計報告。

【摘要】可持續發展要求企業主動承擔環境保護的義務。歐美等國家和地區的企業,以強制性披露規范為基礎,自發自愿地進行環境信息披露。我國企業的環境信息披露實踐還處于初級階段,進行環境信息披露的企業數量少,披露的內容簡單,披露方式較混亂。改進我國企業環境信息披露行為,需要建立強制和自愿披露相結合的機制,鼓勵企業編制獨立的環境報告,加強環境審計。

【關鍵詞】可持續發展;環境信息披露;行為

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