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一、教育活動(dòng)和教育成本的特點(diǎn)

按照傳統(tǒng)觀點(diǎn)，教育是非物質(zhì)生產(chǎn)部門，但它與社會(huì)再生產(chǎn)活動(dòng)有著十分緊密的聯(lián)系:(1)教育要為社會(huì)再生產(chǎn)活動(dòng)生產(chǎn)勞動(dòng)能力。即教育活動(dòng)要有一定的經(jīng)濟(jì)投人和耗費(fèi)，包括耗費(fèi)物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)，并為社會(huì)生產(chǎn)出一定數(shù)量和質(zhì)量的勞動(dòng)能力。這就發(fā)生了與教育活動(dòng)投人和產(chǎn)出相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)成本和經(jīng)濟(jì)效益問題。(2)教育通過為物質(zhì)資料再生產(chǎn)活動(dòng)提供勞動(dòng)能力，實(shí)際上也就參與了社會(huì)物質(zhì)生產(chǎn)過程。勞動(dòng)者受教育后其技術(shù)熟練程度愈高，則創(chuàng)造的價(jià)值就越大。舒爾茨通過定量測(cè)算，認(rèn)為美國(guó)從1929年到1957年間，國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中有33%來自教育投資的貢獻(xiàn)。蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯特魯米林也推算出，蘇聯(lián)19峨。年到1960年的國(guó)民收人增長(zhǎng)部分中，大約30%是提高勞動(dòng)者教育水平所帶來的。，由此可見，從廣義的生產(chǎn)來說，教育活動(dòng)也是一種生產(chǎn)活動(dòng)。當(dāng)然教育這種生產(chǎn)活動(dòng)與通常生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)相比，又有其特點(diǎn)，例如:

1、教育是一種潛在的生產(chǎn)力因素，而不是直接生產(chǎn)力因素。物質(zhì)生產(chǎn)部門的直接成果是物質(zhì)產(chǎn)品，其價(jià)值是通過市場(chǎng)交換來實(shí)現(xiàn)和計(jì)量的，因此物質(zhì)生產(chǎn)部門的生產(chǎn)一般說來是一種商品生產(chǎn)。而教育部門的直接成果是提高勞動(dòng)者的素質(zhì)和培養(yǎng)專門人材。教育產(chǎn)品只有在參與物質(zhì)生產(chǎn)過程創(chuàng)造出新的產(chǎn)品以后，通過物質(zhì)產(chǎn)品價(jià)值的交換，才能最終檢驗(yàn)和計(jì)全其經(jīng)濟(jì)效益。故此，教育只是一種潛在的生產(chǎn)力因素。

2、物質(zhì)生產(chǎn)部門的產(chǎn)品一般生產(chǎn)周期較短，而培養(yǎng)人才的周期則長(zhǎng)得多。比如現(xiàn)在人學(xué)的小學(xué)生到大學(xué)畢業(yè)成為一名專門人材并在生產(chǎn)中發(fā)揮作用，起碼要到本世紀(jì)末或下世紀(jì)初，即使僅就全日制大學(xué)本科生而言，一個(gè)培養(yǎng)周期短則四年，長(zhǎng)則六、七年。此外，教育還具有層次多、專業(yè)多的特點(diǎn)。

3、教育生產(chǎn)主要是一種傳授智力的活動(dòng)，教育產(chǎn)品一一受教育者知識(shí)才干的增長(zhǎng)，是依附在人身上的，無獨(dú)立存在的形式，因而很難單獨(dú)記載和準(zhǔn)確計(jì)量，也不能直接與教育投人作比較來算效益，而只能按每一級(jí)教育平均提高的勞動(dòng)生產(chǎn)率來推算，因此教育經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)量也只能采用遷回的方法求得。

4、毅育活動(dòng)是毅師與學(xué)生的灰邊活動(dòng)，教育活動(dòng)的成果一一傳授知識(shí)，主要靠教師的勞動(dòng)，但也包拮學(xué)生的努力程度，這就大大增加了計(jì)算教育活動(dòng)成果的難度和復(fù)雜性。與產(chǎn)品生產(chǎn)成本相比，教育成本也有其特點(diǎn)。

它主要取決于上述教育活動(dòng)的特點(diǎn)，同時(shí)也在一定程度上受管理要求的影響。教育成本是指教育過程中所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值總和，從理論上說是指培養(yǎng)每名學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用。它包括:①有形成本:即可以用貨幣計(jì)量和表現(xiàn)的耗費(fèi)，又可分為，社會(huì)成本，指國(guó)家或社會(huì)直接承擔(dān)的教育費(fèi)用，個(gè)人成本，指學(xué)生或家庭負(fù)擔(dān)的教育費(fèi)用。②無形成本:學(xué)生由于把時(shí)間用于求學(xué)而引起的機(jī)會(huì)成本。對(duì)社會(huì)來說，是教育所占用的勞動(dòng)力給生產(chǎn)帶來的損失，對(duì)個(gè)人來說，學(xué)生因在校學(xué)習(xí)而放棄的就業(yè)收人。根據(jù)前述教育活動(dòng)的特點(diǎn)和一般對(duì)教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行管理的要求，與產(chǎn)品成本相比，教育成本有以下一些特點(diǎn):

第一、教育成本不能在教育過程中直接得到補(bǔ)償。教育經(jīng)費(fèi)來自國(guó)民收人再分配中的消費(fèi)基金，故具有直接的消費(fèi)性。但是另一方面，教育產(chǎn)品一一勞動(dòng)能力，投人物質(zhì)生產(chǎn)部門后又可以生產(chǎn)出大大超過補(bǔ)償教育費(fèi)用的價(jià)值，從這個(gè)意義上講，教育經(jīng)費(fèi)又是一種間接的(或明天的)生產(chǎn)性投資。

第二、教育成本核算的對(duì)象多元化。這是由教育層次多、專業(yè)多的特點(diǎn)決定的。例如普通全日制高等學(xué)校核算教育成本，就應(yīng)當(dāng)以各層次學(xué)生人數(shù)為對(duì)象，如博士生、碩士生、大學(xué)生、大專生，分別計(jì)算其成本;與此同時(shí)，還要按照各類學(xué)生所學(xué)專業(yè)之不同，分別計(jì)算不同專業(yè)不同層次的教育成本。如果考慮到不同的辦學(xué)形式以及不同的辦學(xué)條件(如校內(nèi)、校外等)對(duì)費(fèi)用支出的影響，必要時(shí)還需按辦學(xué)方式組織成本核算。

第三、教育成本中共同性費(fèi)用多，宜接成本少。教育活動(dòng)是一種協(xié)作性很強(qiáng)的活動(dòng)，“社會(huì)化，程度很高，需前后方緊密配合，各專業(yè)密切協(xié)作。單個(gè)人采取“封閉式，的獨(dú)立活動(dòng)，無法完成培養(yǎng)人才的任務(wù)。這樣就決定了教育經(jīng)費(fèi)的支出中直接費(fèi)用少，l’gi接費(fèi)用多，大多數(shù)教育費(fèi)用需要通過分配記人各成本計(jì)算對(duì)象。

第四、教育成本中人工費(fèi)用比重大。除教師的工資外，還應(yīng)包括各種形式的助學(xué)金。比如，應(yīng)當(dāng)包括相當(dāng)于高層次學(xué)生一一碩士生、博士生機(jī)會(huì):成本的助學(xué)金，體現(xiàn)社會(huì)主義制度優(yōu)越性的給予家庭困難的學(xué)生的補(bǔ)助金，為獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀學(xué)生努力程度的獎(jiǎng)學(xué)金等等。這兩類費(fèi)用加在一起，在整個(gè)教育成本中占的比重較大，反映了教育活動(dòng)主要是傳授知識(shí)和學(xué)習(xí)知識(shí)這樣一種教與學(xué)雙邊都要付出勞動(dòng)的特點(diǎn)。

從實(shí)踐看，普通全日制學(xué)校的教育成本通常由以下四部分構(gòu)成:①為傳授知識(shí)所耗費(fèi)的活勞動(dòng)報(bào)酬，包括直接從事教學(xué)工作的教師以及為之服務(wù)的各類職工的工資和其他形式的「工資性支出，②為傳授知識(shí)必須具備的物質(zhì)資源的消耗費(fèi)用，③一般性經(jīng)費(fèi)開支，④學(xué)生助學(xué)金。

二、教育成本計(jì)茸的程序和方法

計(jì)算教育成本是一個(gè)新問題，目前尚無成熟的經(jīng)驗(yàn)。本文試圖在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，就如何計(jì)算每個(gè)學(xué)生的平均單位成本(分專業(yè)、分層次)作一些探討。建立教育成本計(jì)算制度首先需要解決以下二個(gè)問題。第一是關(guān)于收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)原則如何協(xié)調(diào)的問題。我們知道，國(guó)家財(cái)政撥款是我國(guó)教育經(jīng)費(fèi)的主要來源，教育事業(yè)費(fèi)的支出又具有兩重性的特點(diǎn)，即有形的牌贊、瀟在的生產(chǎn)，或今天的消費(fèi)、明天的生產(chǎn);這樣就對(duì)高校會(huì)計(jì)核算制度提出了兩種不同的要求:一方面，要求高枝的會(huì)計(jì)核算要反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過程中分配領(lǐng)域里國(guó)家預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)，這就需要采用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確地反映該報(bào)告期的預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支情況，確定預(yù)算收支的余超，據(jù)以檢查國(guó)家預(yù)算中有關(guān)教育經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況。這種預(yù)算會(huì)計(jì)制度不要求也不可能進(jìn)行成本核算。另一方面，從教育是一種廣義的生產(chǎn)活動(dòng)這一角度出發(fā)，又要求高校的會(huì)計(jì)核算能反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過程中勞動(dòng)力生產(chǎn)領(lǐng)域的資金運(yùn)動(dòng)，特別是資金耗費(fèi)情況。這就需要采用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成本會(huì)計(jì)制度，即必須嚴(yán)格劃清經(jīng)費(fèi)的發(fā)生和受益期間，按照誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則分配費(fèi)用，這樣才能科學(xué)地計(jì)算教育成本，為考核經(jīng)濟(jì)效益、改善學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理提供依據(jù)。那么怎樣解決在既按現(xiàn)行制度反映預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出情況的同時(shí)又根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行成本核算的間題呢?作者認(rèn)為有以下兩種方法可供選擇:①在一個(gè)會(huì)計(jì)主體內(nèi)同時(shí)采用二種會(huì)計(jì)原則，二套會(huì)計(jì)制度進(jìn)行雙軌核算，分別反映教育成本和經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行情況，②總帳科目按現(xiàn)行制度，另增設(shè)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、折舊費(fèi)、累計(jì)折舊四個(gè)明細(xì)科目。日常按權(quán)責(zé)發(fā)生制組織明細(xì)分類核算，期末(或定期)根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則，通過編制調(diào)整表進(jìn)行必要的帳戶調(diào)整，使月末、年末總帳和各明細(xì)帳在現(xiàn)行制度下保持一致。本文主張按照后一種方法處理。第二是有無必要分部門(處、所、系、專業(yè))歸集和分配間接費(fèi)用的問題。計(jì)算教育成本，可以有兩種做法:一種是采用類似工業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，只計(jì)算每個(gè)學(xué)生的教育成本;另一種則類似責(zé)任會(huì)計(jì)的傲法，先將費(fèi)用按部門進(jìn)行歸集，各部門只計(jì)算其可控成本，在此基礎(chǔ)上再計(jì)算不同層次(研究生、大學(xué)生)、不同類別(在校生、留學(xué)生、函授、夜大生)的成本，即分別計(jì)算出每類學(xué)生的責(zé)任成本。顯然，后者比較復(fù)雜，但有用性要大得多，本文主張按后一種方法處理。關(guān)于教育成本計(jì)算的程序和方法，作者認(rèn)為有以下一些問題可以研究。

(一)成本計(jì)算對(duì)象。為了便于加強(qiáng)控制與管理，作者主張分別按各專業(yè)、類別、層次的學(xué)生作為成本計(jì)算對(duì)象，并編制成本計(jì)算單，全面反映各部門、各類學(xué)生的教育總成本和單位成本。這樣不僅可以比較實(shí)際地反映學(xué)生的培養(yǎng)成本，還可以使教育計(jì)劃與會(huì)計(jì)核算保持一致。本文將以某專業(yè)在校大學(xué)生作為成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行具體討論。

(二)成本計(jì)算期。從理論上說，成本計(jì)算期應(yīng)當(dāng)同產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致，而培養(yǎng)一名大學(xué)生的周期一般應(yīng)為四年。但現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定會(huì)計(jì)年度系自1月1日至12月31日劃分，為了與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度取得一致，教育成本計(jì)算期也應(yīng)確定為一年。

(三)成本項(xiàng)目。為了同時(shí)反映國(guó)家預(yù)算的支出情況，教育成本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)盡可能按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置。需要指出的是現(xiàn)行制度《教育事業(yè)費(fèi)“節(jié)”級(jí)科目》(85教計(jì)字185號(hào))中的“設(shè)備購(gòu)置費(fèi)妙，原規(guī)定反映用于購(gòu)置教學(xué)設(shè)備、圖書設(shè)備、一般設(shè)備和體育設(shè)備等固定資產(chǎn)的支出，而按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這些固定資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)以折舊形式逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，因此在成本項(xiàng)目中不宜設(shè)“設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”，而應(yīng)增設(shè)“折舊費(fèi)分項(xiàng)目。這樣教育成本的項(xiàng)目可以分為:①工資，②補(bǔ)助工資，③職工福利費(fèi)，④離休退休人員費(fèi)用，⑤人民助學(xué)金，⑥公務(wù)費(fèi)，⑦修繆費(fèi)，⑧業(yè)務(wù)費(fèi)，⑨其他費(fèi)用，⑩差額補(bǔ)助費(fèi)，⑩折舊費(fèi)。

(四)教育費(fèi)用的歸集和分配。為了準(zhǔn)確地計(jì)算教育成本，對(duì)教育費(fèi)用的處理首先要?jiǎng)澢逡韵聝蓚€(gè)界限:①正確劃分應(yīng)計(jì)人成本和不應(yīng)計(jì)人成本的費(fèi)用界限。上文已述及，教育事業(yè)費(fèi)支出中‘設(shè)備鉤置費(fèi)分不應(yīng)直接計(jì)人成本，其折舊費(fèi)與培養(yǎng)人才直接有關(guān)的其他費(fèi)用到應(yīng)計(jì)人成本，②正確劃分各成本計(jì)算期的費(fèi)用界限。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)計(jì)人成本的費(fèi)用，還應(yīng)劃分為應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)和不應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用兩類。因此，要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用，兩個(gè)科目。下面我們研究一下應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的教育費(fèi)用在各成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配和歸集的具體程序。學(xué)校培養(yǎng)學(xué)生同工廠生產(chǎn)產(chǎn)品有某些類似之處:處于第一線的直接教學(xué)活動(dòng)可視作為工廠的基本生產(chǎn)，后勤服務(wù)從某種意義上說類似于工廠的輔助生產(chǎn)，校部管理又和企業(yè)的廠部管理相似。對(duì)于這類費(fèi)用，工業(yè)企業(yè)是以開設(shè)費(fèi)用成本類科目來歸集和分配的。為了與高等學(xué)枝現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度取得一致，作者主張不另增設(shè)會(huì)計(jì)科目，而采用按各部門和專業(yè)的成本項(xiàng)目歸集和分配費(fèi)用的辦法，其具體分配程序如下:

第一步，各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生后，首先按用途和發(fā)生地點(diǎn)，分別歸集于校部管理、后勤部門和各系各專業(yè)項(xiàng)下，

第二步，分配后勤部門的費(fèi)用。先要在后勤部門之間進(jìn)行交互分配，然后再向各受益單位—教學(xué)、科研、管理部門按照所提供的勞務(wù)或產(chǎn)品數(shù)量或其他標(biāo)準(zhǔn)分配費(fèi)用。分配時(shí)，可以采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)或分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的方法。

第三步，分配管理部門的費(fèi)用。管理部門發(fā)生的費(fèi)用屬于全枝性的共同費(fèi)用。因此應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ缦劝唇虒W(xué)、科研工作量比例，把應(yīng)由教學(xué)與應(yīng)由科研負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)分開，對(duì)教學(xué)負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用再按全年學(xué)生平均人數(shù)比例分配，計(jì)人各專業(yè)成本。

第四步，各教學(xué)系教學(xué)費(fèi)用與科研費(fèi)用的劃分。高等院校同時(shí)擔(dān)負(fù)著教學(xué)和科研兩大任務(wù)，這兩部份工作的經(jīng)費(fèi)來源于不同渠道。在實(shí)際工作中，除了能識(shí)別的直接費(fèi)用可直接計(jì)人各自的成本外，大量的是難以劃分的共同性費(fèi)用，如何合理地區(qū)分這兩部份費(fèi)用，是正確計(jì)算教學(xué)成本和科研成本的前提。《高等學(xué)校教師工作量試行辦法辦81教干字。n號(hào)規(guī)定:全校教師的教學(xué)工作量，一般應(yīng)占全校教師工作量的2/8左右。這可以考慮作為分?jǐn)偨汤詈涂蒲泄餐蚤g接費(fèi)用的基礎(chǔ)。比如:各系的教學(xué)工資二各系工資xZ/8，科研工資=各系工資xi/a。然后再對(duì)教學(xué)費(fèi)用在各專業(yè)、層次學(xué)生之間進(jìn)行再分配。

第五步，分配各教學(xué)系之間互相提供服務(wù)的費(fèi)用。各教學(xué)系除為本系各專業(yè)學(xué)生開課外，還往往有大量的外系課、公共課。這樣，各教學(xué)部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括為本系各專業(yè)授課所發(fā)生的費(fèi)用和為外系學(xué)生授課所發(fā)生的費(fèi)用兩大部份。同時(shí)，各系的教育成本中還應(yīng)包括外系課、公共課的成本。為了解決這個(gè)間題，可以根據(jù)有關(guān)成本項(xiàng)目，分項(xiàng)計(jì)算出課時(shí)成本，實(shí)臉成本、折舊費(fèi)以及分?jǐn)偟南倒珓?wù)費(fèi)，其他費(fèi)用、差額補(bǔ)助費(fèi)，然后分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)受益專業(yè)的成本項(xiàng)目。

第六步，各教學(xué)系內(nèi)，按專業(yè)、層次分配教育費(fèi)用。分配辦法可以采用:①按實(shí)際課時(shí)分配。既可按課時(shí)平均分配，即假設(shè)大學(xué)生與研究生每課時(shí)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用相等，也可按不同層次的課時(shí)進(jìn)行分配，即選定一個(gè)系數(shù)，把研究生的課時(shí)折合成大學(xué)生的課時(shí)，然后進(jìn)行分配。②按學(xué)生平均人數(shù)分配。即按實(shí)際人數(shù)或按教育部有關(guān)規(guī)定的比例數(shù)，把研究生折合成本稗生學(xué)生人數(shù)，然后進(jìn)行分配(注.新生可按1/8人，畢業(yè)生可按2/8人計(jì)算)。

三、救，成本計(jì)葬的帳務(wù)處理

(一)總旅會(huì)計(jì)科目的設(shè)里。總賬科目按單位預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目設(shè)里。按收付實(shí)現(xiàn)制記總賬，現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表按正常程序編制，以芷確反映預(yù)算收支的情況。

(二)增設(shè)明細(xì)會(huì)計(jì)科目。為了在反映預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出情況的同時(shí)計(jì)算教育成本，應(yīng)當(dāng)增設(shè)以下四個(gè)明細(xì)科目:①在撥人經(jīng)費(fèi)科目下，增設(shè)“預(yù)提費(fèi)用”明細(xì)科目，用以核算按規(guī)定應(yīng)預(yù)先計(jì)人成本但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用按預(yù)提的各個(gè)項(xiàng)目、部門設(shè)明細(xì)帳。②在“固定資產(chǎn)基金”科目下，增設(shè)“累計(jì)折舊”明細(xì)科目。發(fā)生折舊時(shí)，收:固定資產(chǎn)基金一累計(jì)折舊，付:經(jīng)費(fèi)支出一教育事業(yè)費(fèi)一折舊費(fèi)。③在“經(jīng)費(fèi)支出”總賬科目下，增設(shè)“待攤費(fèi)用”明細(xì)科目，與教育事業(yè)費(fèi)“項(xiàng)”級(jí)科目并列。④在教育事業(yè)費(fèi)“項(xiàng)”級(jí)科目下，增設(shè)“折舊費(fèi)”目級(jí)科目。這樣，“教育事業(yè)費(fèi)”目級(jí)科目下，就包括了設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和折舊費(fèi)兩部份。“待攤費(fèi)用”按待攤的各個(gè)項(xiàng)目、部門設(shè)明細(xì)賬，“折舊費(fèi)”按分類、部門設(shè)明細(xì)賬。

(三)編制“會(huì)計(jì)科目調(diào)整表”。我們知道，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中“經(jīng)費(fèi)支出”是資金運(yùn)用類帳戶，核算單位經(jīng)費(fèi)“實(shí)際支出數(shù)”。付方記支出報(bào)銷數(shù)，收方記支出收回?cái)?shù)。因此，對(duì)于經(jīng)費(fèi)支出收方來說，既不存在預(yù)收款，一般情況下也不存在“應(yīng)收費(fèi)用”。因此，在會(huì)計(jì)科目上不再進(jìn)行調(diào)整。分析教育事業(yè)費(fèi)亨節(jié)”級(jí)科目的本期發(fā)生額，我們可以發(fā)現(xiàn)，增設(shè)了“預(yù)提費(fèi)用”，“待攤費(fèi)用”、“折舊費(fèi)”科目以后的教育事業(yè)費(fèi)“節(jié)”級(jí)科目本期付方發(fā)生額，比現(xiàn)行制度的相應(yīng)科目多了“預(yù)提費(fèi)用”的本期凈增額，少了“待攤費(fèi)用”的本期凈增額，多了“累計(jì)折舊”凈增額。因此，兩種結(jié)帳基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換公式，可按下式表示:權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下本期教育事業(yè)費(fèi)“節(jié)”級(jí)科目付方發(fā)生額一相應(yīng)項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用(期末余額一期初余額)+相應(yīng)項(xiàng)待攤費(fèi)用(期末余額一期初余額)一累計(jì)折舊(期末余額一期初余額)=收付實(shí)現(xiàn)制原則下本期經(jīng)費(fèi)支出相應(yīng)“節(jié)”級(jí)科目付方發(fā)生額。根據(jù)上列公式，我們可以編制“會(huì)計(jì)科目調(diào)整表”來反映兩種會(huì)計(jì)原則的轉(zhuǎn)換關(guān)系。

(四)賬務(wù)處理程序。日常按增設(shè)后的會(huì)計(jì)科目依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行明細(xì)分類核算。按明細(xì)科目、發(fā)生費(fèi)用地點(diǎn)，在校財(cái)務(wù)處設(shè)明細(xì)賬，核算到處、系、專業(yè)。專業(yè)設(shè)成本計(jì)算單。月末，以增設(shè)折舊費(fèi)后的教育事業(yè)費(fèi)各明細(xì)賬，待攤費(fèi)用明細(xì)賬、預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬、累計(jì)折舊的明細(xì)賬，編制“會(huì)計(jì)科目調(diào)整表”。根據(jù)“會(huì)計(jì)科目調(diào)整表”中“本月收方發(fā)生額”、“收付實(shí)現(xiàn)制付方發(fā)生額”的合計(jì)數(shù)字登記總分類賬，同時(shí)，根據(jù)調(diào)整表中預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、累計(jì)折舊凈增額編制調(diào)整分錄，記相關(guān)明細(xì)賬，從而使總賬和明細(xì)賬在收付實(shí)現(xiàn)制原則下保持一致(期末，增設(shè)的所有科目本月發(fā)生額均轉(zhuǎn)換為零)。

四、成本報(bào)表

高校成本報(bào)表是反映學(xué)生的培養(yǎng)成本、提供成本信息的報(bào)表，可以參照工業(yè)產(chǎn)品成本報(bào)表的格式進(jìn)行編制，包括:各專業(yè)單位成本表、畢業(yè)生單位成本計(jì)算表以及教育總成本表。“各專業(yè)單位成本表”是按系別、層次反映各系在報(bào)告期內(nèi)全部學(xué)生的總成本以及各專業(yè)學(xué)生的總成本、單位成本的報(bào)表。此表可按本年成本計(jì)劃、成本計(jì)算單及上年各專業(yè)單位成本表有關(guān)數(shù)字填列。利用此表可以按層次來考核該系全部學(xué)生和各專業(yè)學(xué)生的成本計(jì)劃完成情況。

“畢業(yè)生單位成本計(jì)算表”是按層次、類別反映各專業(yè)學(xué)生在培養(yǎng)周期內(nèi)的單位成本的報(bào)表。此表的每年單位成本欄是根據(jù)各專業(yè)單位成本表中有關(guān)數(shù)字填列。上屆實(shí)際平均、本屆計(jì)劃可分別按上式計(jì)算或從上屆畢業(yè)生單位成本計(jì)算表及成本計(jì)劃中取得。利用此表的成本信息，有助于國(guó)家確立科學(xué)的合理的教育投資的比例數(shù);有利于學(xué)校在使用教育投資上注意科學(xué)性、合理性，使全國(guó)各高校同類專業(yè)培養(yǎng)一個(gè)大學(xué)生存在可比性，有利于挖潛力，找差距，同時(shí)使各層次代培生的收費(fèi)也有了確實(shí)的依據(jù)。

“教育總成本表”是按類別按成本項(xiàng)目反映報(bào)告期全部學(xué)生總成本的報(bào)表。此表可按成本計(jì)算單及本年成本計(jì)劃填列。利用此表可以按項(xiàng)目考核本科生、研究生成本計(jì)劃的完成情祝。