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摘要：在全球性金融危機的影響下，舊金融工具本身存在的計量復雜、使用范疇狹窄等諸多問題，已無法跟上國際金融行業的發展。因此，國際會計準則理事會對于金融工具準則進行了一系列的修訂，我國財政部也緊跟國際金融行業的步伐，2017年開始發布相關的新金融工具準則。本文首先簡要闡述了新金融工具準則主要修訂內容，然后探析了新金融準則的修訂對于銀行會計和金融統計所帶來的影響。

關鍵詞：新金融工具準則;銀行會計;金融統計

金融工具指的是可以在金融市場中進行交易的金融資產，其存在形式包括了股票、保單、外匯等。金融工具準則的有效性直接影響著金融統計的準確性和國際認可性，舊有的金融工具準則由于計量方法過于冗雜從而無法及時達到金融工具減值準備計量準確性、各類金融工具分類準確性等目標，因而必需進一步修訂，更好地適應當前金融市場的要求。根據國際會計理事會對于新金融工具的實踐總結來看，其能夠更加準確地反映金融資產的市場實際價值。

一、新金融工具準則主要修訂內容

新金融工具在原有的基礎上主要做出了三個方面的修改：一是資產分類從“四分類”變為“三分類”；二是金融資產減值會計處理方式轉變；三是套期會計對于風險管理的反映靈敏度提高。

(一)金融資產分類由“四分類”轉變為“三分類”

以舊有的金融工具準則作為分類的依據將金融資產可以分為可供出售的金融資產、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、貸款和應收款項、持有至到期投資這四大類，其主要依循的分類原則是金融資產的持有目的和意圖進而對金融資產進行分類。而新金融準則是根據企業對其管理的金融資產進行現金流量測試和業務模式評估來進行分類的，主要將金融資產分為了以下三大類：以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產和以其公允價值計量且計入當期損益的金融資產。

(二)金融資產減值會計處理模式的變化

舊有的金融資產減值會計處理模式主要是已損失模型，其只能看見內部的明顯的資產減值。而新金融工具在資產減值的會計處理模式上轉變為預期損失模式，能夠更好預估未來的諸多金融信息與信用損失，更具有前瞻性，能夠更好地看到外部的風險。

(三)套期會計在風險管理上靈敏度的提高

在現有的會計處理辦法中套期會計是一種十分特殊且專為企業風險管理設計的會計處理辦法，對于企業相關的資產和項目的盈利和損失可以起到一定的對沖的作用，從而可以很好地幫助企業進行資產的風險管控。而在原有的金融工具準則之下，企業套期會計的準入門檻過高，導致部分企業無法正常地使用套期會計辦法，從而在一定程度上沒有幫助到企業規避風險，反而加劇了企業資產的風險系數。在這一背景下，新金融工具準則中修改了會計套期門檻的適用性，并真正實現了套期會計對于企業風險管理的高靈敏度。

二、新金融工具準則對銀行會計的影響

(一)增加了金融資產分類的復雜性

其一，由于新金融工具準則在對金融資產的分類標準與原則上發生了較大的變化，致使金融資產分類的精細化程度與難度系數都較之前舊金融工具準則之下的金融資產分類更為困難。首先，體現在債權投資方面。一般的債權投資均是可以通過現金流測試的，但是在新金融工具準則之下，如若債權投資一旦發生轉債、結構性存款、券商收益憑證等內容，除了按一般債權投資的特性按期收回本金和約定取得的相關利益外，還要加入一項衍生出來的金融工具，這就有可能會導致除了基本借貸之外而產生的的現金流，但是這種衍生出來的現金流是無法通過新金融工具準則之下的現金流測試的。因此，新金融工具準則無疑會對債權類投資嵌入合同造成一定的困難，因而也就對金融資產的進一步分類增加了一定的難度系數。其二，對結構性的資產也需要進行一定的識別與分類。結構性資產主要包含了基金、銀行理財、信托、資管產品等。以基金投資舉個例子來說，大多都是動態的資金組合，其中的現金流主要由持有基金期間產生的相關現金流和資產再處置所產生的損失和收益，這種動態的資金流不能通過新金融管局準則下的資金流測試。而對于一些銀行理財、信托等類型的非保本浮動收益投資，與基金投資十分類似，其現金流主要是在理財計劃中最基礎的收益水平，那么這類型的資產也是無法國通現金流測試的。還有一些特殊的結構化主體投資，投資人的主體本金是無法向管理人員索要追回的，這類資產的現金流與追索權的債權工具和合同所掛鉤，因此在現金流測試中主要評估特定的基礎資產的合同現金流，與一般的現金流評估測試是不同的。其三，分層的結構化投資需要進行一些基礎的判定。分層結構性化的資產主體在新金融工具準則中是被定義為與合同相掛鉤的一種金融工具，而不再能使用原有的對結構化主體進行份額等級評定安排投資者付款或分配的次序，需要附加進行SPPI測試。在這項測試中，既要評估基礎金融工具組合又要評定合同掛鉤工具本身，因此，投資人的所持資產必須具備所持分級的合同條款產生符合判定標準特征的現金流量、符合SPPI特征的現金流量的一種或多種金融工具、分級的信用風險小于或等于基礎金融工具組合本身的信用風險。這三項基礎條件中，任何一項未能達到所要求具備的條件均不能通過SPPI測試。

(二)增加可金融減值模型設計的難度

在我國國內的銀行中，比較常用的五級貸款分類法，其在整體的評估算法中是基于被定義為絕對風險的比較方法。但我國新金融準則要求是推薦使用三階段劃分來估算不同階段預期的信用損失，其前提是這些所涉及的項目在本質上都是只有滿足了一定要求的減值范圍標準才可采用相同的減值方法去評估預算的。新金融準則還提議各個企業單位在可能會出現信用損失的提前反應在減值準備中，在開始項目初始確定及后續的計量貸款、應收賬款等方面時，采用預期損失模型去提前預估要做相應減值的準備工作。新準則的三階段劃分指得是初始確認后信用風險并未顯著增加、初始確認后信用風險顯著增加及已經信用開始減值。前面提到的目前國內銀行采用的五級分類不太能直接地適應三結合劃分，實際上所謂的五級信用貸款分類方法在面臨著信用風險增長的情況之下其所做出的判斷是不夠精準，也不夠明確的，銀行所要考慮的違約概率的變化，也會導致于其對應的資產負債表發生變化。

三、新金融工具準則對金融統計的影響

(一)金融統計指標內容發生一定的變化

金融統計指標的分類從原采用的四分類轉變為了三分類：資產負債表當中的權益工具投資全部變成了進行公允機制機制的實施，且還與原有的計量法產生了指標內涵的變化。根據新準則原采用四分類中的債權資產、股權投資依據等方面更改為以攤余成本計量債券；而以公允價值、機制計量也先后的計入其他綜合收益債群與其他綜合收益股權等形式呈現，這些方面的變化也一定程度上增加了減值準備方面的計提難度。此外，舊有的金融工具準則中，資產負債權益工具投資采用的是原有成本與公允價值相混合的計量方式，但在新金融工具準則下，資產負債表中的投資全都轉變為了采用的是公允價值計量方式。同時，由于機構新加入了預期損失模型，減值準備的計劃和所有者權益的指標內涵這兩方面也都發生了一定程度的變化。

(二)暫時性加大了進準統計實施難度

新金融工具準則實施短時間內對進準統計增加了難度。金融統計原有的統計科目、分類與新增科目等在新準則實施后對在我國境外上市的銀行、非上市的企業及保險公司等所實施時間并不同步，雖各個商業銀行按照新準則規定使用同一類型的表報進行工作匯報，但除商業銀行外的各個機構還是依照新準則前的原有準則進行工作匯報，例如二級指標在新準則下沒有辦法進行直接的分類，而且銀行的類型在所有者權益、減值準備等方面不同，也會在合并數據或者直接匯總情況下產生差異性，因此短時間內的在數據的對比與分析方面可解讀性難度陡然增加，但一級的債券投資、股權投資等方面并不受影響。雖然，新金融工具準則中保持了原有的統計科目和分類，且只是在原有的基礎上增加了一些新金融公租準則下所相關的新增科目和分類，從而實現每家銀行在同一張報表上報相關數據。但是，同張報表上的數據也在一定程度上造成了數據報表的解讀性大大降低。

(三)我國的金融統計數據在國際上的可比較性亟待提高

新金融工具準則是依照IFRS9修訂的，在修訂、實施的思路上與國際金融體系風險管理是一致的，可有效減少商業銀行利用減值準備、調整金融資產分類轉回操作利潤的情況，依照IFRS9進行修訂的新金融準則，不僅加強了國際上對金融體系的風險管理意識，還在方法上提高了企業會計客觀嚴謹性，也能提高各個商業銀行的數據來源的真實性，還有助于減少國內銀行參與國際競爭的過程中的企業成本。新準則工具不僅能使金融統計數據的質量得到保障，還可增強我國金融統計數據在國際同行業間的競爭力。

四、結束語

新金融準則的修訂與實施是我國實現與國際接軌、提升企業經營穩定性及轉變各行業風險管理模式的重要保障，新金融準則雖對商業銀行的金融資產減值模型設計在短期內增加了難度，但也同時對人民銀行的金融統計工作的有效性與準確性提出了更高的要求。新金融準則的修訂與實施，有利于我國經濟的繁榮發展。

參考文獻

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作者:吳丹 單位:中國人民銀行濱海新區中心支行