操作風險下商業銀行會計論文
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（一）會計核算風險的發生
我國商業銀行的會計核算風險主要是由商業銀行的核算機制和工作準則出現問題，或者是由于商業銀行的會計工作人員在工作中不專業、缺乏責任感導致工作的隨意性造成的。例如，信息披露的不全面導致會計信息失真。北京農村商業銀行股份有限公司擁有湖北仙桃北農商村鎮銀行有限責任公司、青島即墨北農商村鎮銀行股份有限公司兩家控股子公司，需要編制合并財務報表，并且要將合并的范圍予以披露。這些內容都需要如實反映，否則將導致嚴重的會計信息失真。再例如，會計賬務處理過程中違背了真實性原則。有的商業銀行在利息的核算期限上大做文章，延長在本行核算的期限導致銀行利息收入大大膨脹，為銀行的經營埋下了隱患。還有在貸款核算方面，商業銀行存在嚴重的不良貸款壞賬，不能及時回收不僅增加了銀行的籌資成本，更是使風險一觸即發。
（二）會計結算的發生會計的結算風險
主要是指商業銀行的會計工作人員在與債權人或者債務人進行結算時由于工作的失誤而引發的商業銀行損失。例如，對于銀行存款結算賬戶，主要是存款人在經辦銀行開立的辦理資金收付結算的人民幣活期存款賬戶。可以將其按照存款人的不同而分為單位銀行結算賬戶、個人銀行結算賬戶兩種形式。銀行賬戶是單位從事經濟活動的基本前提，銀行結算賬戶的風險主要表現為：對開戶資料的審查風險、客戶預留印鑒的風險、大額現金與異常收付的風險、掛失業務的風險、掛賬資金清算的風險、對賬環節的風險等。無論哪一種風險的發生都將對商業銀行的經營帶來巨大損失。例如，對賬環節的風險，主要是由于對賬不及時、對賬單的回收率低造成的，如果在該環節中出現問題很容易引發銀行內部與企業人員內外勾結作案，從而造成巨大的經濟損失。
（三）出納業務帶來的風險
一般而言，很多人一提到商業銀行的出納就會聯想到銀行的巨額資金或者現金。這主要是由于商業銀行每天的業務處理中要接觸大量的現金，主要的職責是：支票的兌現、接受各種存款、進行貸款付款、處理提款服務等。當然，近年來隨著商業銀行業務范圍的擴大，出售儲蓄債券、接受客戶的公用事業賬單與簽帳卡的支付、處理存款單所必須的文書工作、出售旅行支票等，都成為商業銀行出納的工作職責范圍。因此，銀行的出納人員稍有不慎就會造成商業銀行出納業務風險的發生。例如，商業匯票是由出票人簽發的，要求付款人在見票時、或者在一定的期限內向收款人、持票人無條件支付的一定款項的票據。它在結算中是最常見、使用最廣泛的一種信用工具，具有較強的流通性，受到眾多企業客戶的歡迎，但是，稍有不慎，其業務風險必將顯露出來。如，商業銀行在對票據本身的真偽進行核對與鑒別、還要對票據所記載的經濟事項進行審核，只有審核無誤的匯票才能進行付款，而在審核中很容易由于出納人員的疏忽而造成風險。
二、有效防范商業銀行會計操作風險的對策
（一）不斷完善與健全商業銀行會計操作風險機制的建設
完善的制度是進行操作的基本前提。因此，商業銀行必須根據自身業務的特點建立完善的會計運營操作風險管理制度，這也是降低與減少會計運營操作風險的基本保障，必須將這項工作放在首位。由于商業銀行所處的市場環境瞬息萬變，業務流程也在隨時發生變化，因此，必須及時修訂與完善原有的規章制度，提高會計運營業務的合規性；由于各項資金是商業銀行的生命線，因此，必須加強對商業銀行中資金的管理與風險的控制，這是至關重要的一環；加強基礎管理制度的建設，穩步推進各項監管的要求，逐步提升銀行全面抵御風險的管理能力；加強對商業銀行數據的調整、信息的維護、內部賬務處理與錯賬的調整等基礎作業制度的建設，狠抓內部控制制度的建設，進一步完善案件治理的長效機制。
（二）不斷規范與強化會計流程控制
在我國商業銀行內部經常出現由于會計流程不規范而鉆孔子的案件。例如，北京農商銀行楊鎮支行的柜員姚某就鉆了業務流程執行不嚴的空子，偽造了巨額的銀行進賬單；還有某女商人偽造合同，同銀行內鬼相互勾結共同騙取北京農商銀行4.8億元。這些案件的發生都是由于商業銀行流程控制在執行過程中的不嚴格造成的。因此，我國商業銀行必須加強對會計流程的建設與完善，統一規范、嚴格標準、強化流程控制、加強集中作業、增強對過程的控制，盡可能最大限度的分散各項作業的操作權限，將風險的發生扼殺在搖籃里。商業銀行可以根據不同的崗位與職責，合理的、科學的對每一崗位進行界定，形成專業化分工，使各業務與崗位之間形成相互聯系、相互牽制的關系。
（三）不斷提高商業銀行內部人員的綜合素質
在商業銀行中經常會出現由于會計人員素質較差而造成銀行損失的案件。例如，北京農商銀行平谷支行的原行長韓某為他人謀取利益，受賄金額達1318萬元，受賄數額巨大。可見，商業銀行內部工作人員的職業道德、綜合素質、業務素養、職業操守等一旦出現問題必將引發商業銀行會計運營操作的風險。因此，對于商業銀行而言，必須加強對會計從業人員結構的優化與調整、努力提高會計人員的職業素養與綜合素質。在人才優化方面，可以構建與現代商業銀行運行機制相匹配的經營管理人才隊伍，采用各種激勵機制留出優秀人才，并根據每位員工的工作能力、性別、年齡、性格等特點為其選擇適當的工作崗位。要想提高人員的素質方面，必須提高全行員工的歸屬感、使命感，為員工未來的職業生涯規劃發展提供平臺，使每位員工充滿信心、充滿活力的工作。
作者：王梅單位：中國建設銀行青島分行
