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【摘要】銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)，主要是指商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)信貸業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)總和，即商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)貨幣和信用業(yè)務(wù)過程中，由于各種不利因素引起貨幣資金不能按時(shí)回流，不能保值、增值的可能性。主要從企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)相互擔(dān)保套貸，利用差額銀行承兌匯票融資及挪用信貸資金等方面開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，把握審計(jì)重點(diǎn)和方法，幫助銀行信貸前后臺(tái)有效防范信貸風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)和建設(shè)的職能。

【關(guān)鍵詞】信貸風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)重點(diǎn)商業(yè)銀行

一、當(dāng)前銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

信貸業(yè)務(wù)是我國(guó)商業(yè)銀行最核心的業(yè)務(wù)，信貸資產(chǎn)質(zhì)量的好壞關(guān)系到銀行能否健康的生存與發(fā)展。如果商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)不斷膨脹，那么勢(shì)必會(huì)造成不良資產(chǎn)劇增、信貸資金可用量減少及信貸資金周轉(zhuǎn)速度的放慢，同時(shí)也會(huì)在一定程度上使整個(gè)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況惡化、削弱其盈利能力，甚至導(dǎo)致其巨額虧損，面臨破產(chǎn)威脅。銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)，是商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)貨幣和信用業(yè)務(wù)過程中，由于各種不利因素引起貨幣資金不能按時(shí)回流，不能保值增值的可能性。信貸風(fēng)險(xiǎn)是銀行經(jīng)營(yíng)過程中所面臨的最主要的風(fēng)險(xiǎn)之一。在宏觀經(jīng)濟(jì)增速放緩的背景下,銀行業(yè)不良貸款慣性增長(zhǎng)的趨勢(shì)可能延續(xù)下去，可見，銀行業(yè)整體業(yè)績(jī)欠佳乃大勢(shì)所趨。雖然目前我國(guó)商業(yè)銀行不良貸款率還不是很高，但相當(dāng)一部分銀行在信貸風(fēng)險(xiǎn)方面，利用內(nèi)部管理的便利性，對(duì)其進(jìn)行了調(diào)節(jié)和控制，沒有充分反映信貸風(fēng)險(xiǎn)。從中長(zhǎng)期來看，銀行業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)繼續(xù)上升，信貸資產(chǎn)質(zhì)量有進(jìn)一步惡化趨勢(shì)。2014年商業(yè)銀行平均資產(chǎn)利潤(rùn)率1.23%，同比下降0.04個(gè)百分點(diǎn);平均資本利潤(rùn)率17.59%，同比下降1.58個(gè)百分點(diǎn)。全年不良貸款率可能上升0.2～0.3個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到1.5%～1.6%的水平。

二、銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)形式

（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款的風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款的核心就是借款人通過各種相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系來套取銀行的信用，套取銀行的貸款。一種是集團(tuán)關(guān)聯(lián)。是指一個(gè)集團(tuán)利用股權(quán)控股若干家子公司，每個(gè)子公司都是獨(dú)立法人，獨(dú)立享有民事權(quán)利、承擔(dān)民事責(zé)任。集團(tuán)關(guān)聯(lián)貸款形式有以下幾種：一是子公司自身作為借款人申請(qǐng)貸款，用集團(tuán)母公司固定資產(chǎn)作貸款抵押物；二是相互擔(dān)保貸款。一家子公司貸款，其他子公司或集團(tuán)公司保證擔(dān)保。這種通過集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)所套取的銀行貸款一般都是在集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一使用。在目前實(shí)體經(jīng)濟(jì)下行，各種風(fēng)險(xiǎn)加速暴露的背景下，部分關(guān)聯(lián)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況受到不同程度的沖擊，特別是多頭融資、過度融資的集團(tuán)客戶，風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)可能出現(xiàn)，尤其應(yīng)引起我們的密切關(guān)注和警示。

（二）票據(jù)融資的風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻，企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難，加上銀行惜貸，企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)困難在所難免。為了取得銀行信用，一些企業(yè)利用50%或者更少的保證金獲取票據(jù)，脫離真實(shí)交易背景辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，貼現(xiàn)后再去其他銀行申請(qǐng)更大金額的票據(jù)額度，這種做法，不僅同時(shí)虛假增加了銀行貸款及存款的規(guī)模，使銀行經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)成本增加，制造了銀行信用泡沫，也影響了金融機(jī)構(gòu)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的支持力度，存在較大的信貸風(fēng)險(xiǎn)。其主要形式有兩種：一種是虛構(gòu)貿(mào)易背景、偽造或變?cè)煸鲋刀惏l(fā)票，騙取銀行信貸資金。另一種是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)互開增值稅發(fā)票，辦理銀行承兌匯票，相互貼現(xiàn)，套取銀行存貸利差。

（三）信貸資金管理不到位的風(fēng)險(xiǎn)

由于我國(guó)的信用環(huán)境相對(duì)較差，銀行監(jiān)管資金流向的手段不夠完善，一些信貸客戶存在以虛假理由申請(qǐng)貸款，信貸資金到賬后通過虛假受托支付，刻意轉(zhuǎn)移貸款資金，逃避銀行監(jiān)管的情況。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行在信貸資金管理方面，仍存在一些亟待解決的風(fēng)險(xiǎn)和問題：一是在信貸資金入賬后，資金支付管理環(huán)節(jié)中，雖然有系統(tǒng)控制和制度約束，但信貸資金的使用與監(jiān)督未能最終落到實(shí)處；二是集團(tuán)客戶內(nèi)部資金管理模式的變化和網(wǎng)銀工具的使用，已成為信貸資金監(jiān)管的難點(diǎn)，雖然銀行也出臺(tái)了相應(yīng)制度和辦法，但與業(yè)務(wù)發(fā)展和控制風(fēng)險(xiǎn)還有一定差距；三是少數(shù)貸款仍存在貸后管理不力，貸款資金使用流于形式的問題，將流動(dòng)資金貸款用于固定資產(chǎn)建設(shè)、貸款資金進(jìn)入證券市場(chǎng)的問題仍然存在。

三、銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)重點(diǎn)及方法

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，始終是銀行內(nèi)部審計(jì)的方向。目的只有一個(gè)就是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)為銀行發(fā)展保駕護(hù)航的作用，通過審計(jì)職能的發(fā)揮，使問題越來越少、越來越小。針對(duì)發(fā)展速度逐步放慢的經(jīng)濟(jì)和宏觀調(diào)控政策變化的新形勢(shì)，內(nèi)審部門應(yīng)跟上時(shí)代的變化，把握政策導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向開展審計(jì)，把握審計(jì)重點(diǎn)和方法，幫助銀行信貸管理部門提前把握認(rèn)識(shí)信貸風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)和建設(shè)的職能。

（一）關(guān)注宏觀政策變化，切入內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)

在適度寬松的貨幣政策下，內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)這種變化，重點(diǎn)關(guān)注銀行內(nèi)部制定的信貸政策與國(guó)家法律規(guī)定及監(jiān)管部門規(guī)章制度要求是否相違背，貸款投向是否向國(guó)家支持的產(chǎn)行業(yè)，是否結(jié)合自身特點(diǎn)，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，遵守審慎原則投放貸款，是否按資產(chǎn)負(fù)債比例管理要求從嚴(yán)掌握貸款規(guī)模，選擇貸款對(duì)象，是否存在盲目擴(kuò)張行為；信貸策略是否結(jié)合本行實(shí)際情況形成文件，并下發(fā)至每一個(gè)信貸人員學(xué)習(xí)了解、掌握并按要求執(zhí)行。

（二）集團(tuán)客戶和關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款的審計(jì)重點(diǎn)及方法

集團(tuán)客戶或關(guān)聯(lián)企業(yè)通過建立股權(quán)關(guān)系復(fù)雜的關(guān)聯(lián)企業(yè)組織網(wǎng)、偽造虛假貸款申請(qǐng)材料、采取交叉擔(dān)保的方式套取銀行貸款的案件近幾年都有披露。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，查看借款人信貸資金的使用情況，判斷貸款資金流向是否與借款合同規(guī)定一致；關(guān)聯(lián)企業(yè)互保貸款是否存在被保證人長(zhǎng)期占用的情況；集團(tuán)客戶是否存在占用借款人資金、借款主體與貸款實(shí)際使用人分離等風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。

（三）票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的審計(jì)重點(diǎn)及方法

由于部分銀行經(jīng)營(yíng)片面追求市場(chǎng)份額，防范意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)不夠，特別是在經(jīng)濟(jì)上行期，在內(nèi)部控制和管理中，放松對(duì)商業(yè)匯票業(yè)務(wù)的貿(mào)易背景審查，為諸多違規(guī)行為或風(fēng)險(xiǎn)隱患的產(chǎn)生留出了空間，同時(shí)一些犯罪分子利用票據(jù)進(jìn)行詐騙，偽造、變?cè)煦y行承兌匯票，“克隆”票據(jù)也時(shí)有發(fā)生，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制提出了更高的要求，防范、化解票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)刻不容緩。內(nèi)部審計(jì)要通過對(duì)商業(yè)匯票業(yè)務(wù)貿(mào)易背景的真實(shí)性、合法性審閱，重點(diǎn)關(guān)注承兌行業(yè)務(wù)流程控制是否到位，貼現(xiàn)資金監(jiān)管是否有效，杜絕票據(jù)貼現(xiàn)資金直接或間接通過第三方回流申請(qǐng)人的情況發(fā)生。

（四）信貸資金使用管理的審計(jì)重點(diǎn)及方法

信貸資金使用管理的好壞，直接關(guān)系到信貸資產(chǎn)的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工具和審計(jì)方法，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營(yíng)行是否建立信貸資金管理環(huán)境，內(nèi)部部門日常監(jiān)管機(jī)制是否有效，是否定期分析信貸資金流向的合理性、合規(guī)性及合法性。一是是否存在信貸資金不按貸款合同標(biāo)明用途使用的情況；二是是否存在貸款申請(qǐng)理由虛假的情況；三是在貸款資金使用是否存在未經(jīng)過有權(quán)審批人批準(zhǔn)的情況；四是在貸后管理方面，是否存在未及時(shí)反映客戶大額資金往來的異常變化；五是資金實(shí)際用途與受托支付的資金流向存在不一致現(xiàn)象。

作者：劉改運(yùn) 單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局鄭州審計(jì)分局