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提要:在市場經(jīng)濟(jì)中，金融市場起著中流砥柱的作用，掌握著市場經(jīng)濟(jì)體系的大動脈。金融市場的發(fā)展很大程度上來源于商業(yè)銀行。但是，目前商業(yè)銀行發(fā)展卻面臨著許多風(fēng)險，其中最主要的是會計風(fēng)險。本文基于會計視角，通過分析銀行會計實務(wù)操作中關(guān)于銀行會計信息、銀行會計核算、銀行會計人員、銀行票據(jù)結(jié)算、管理和監(jiān)督等方面的風(fēng)險，研究我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險的現(xiàn)狀和成因，在客觀環(huán)境和主觀環(huán)境兩個角度提出參考建議，以期促進(jìn)我國商業(yè)銀行會計健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：銀行會計；商業(yè)銀行；會計風(fēng)險；防范措施

一、引言

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國商業(yè)銀行實現(xiàn)了從計劃經(jīng)濟(jì)的封閉走向包容開放的歷史性格局轉(zhuǎn)變，形成了國有獨資銀行作為主體，股份制商業(yè)銀行輔助，外資和中資多種所有制形式并存的科學(xué)有序的商業(yè)銀行組織體系。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)步入新常態(tài)，縱觀我國商業(yè)銀行發(fā)展，所面臨環(huán)境已經(jīng)發(fā)生巨大變化，從而我國商業(yè)銀行面臨的各種風(fēng)險也隨之增加，尤其是商業(yè)銀行的會計風(fēng)險更是處于銀行風(fēng)險的高發(fā)階段，銀行會計風(fēng)險已經(jīng)嚴(yán)重影響商業(yè)銀行的正常運營，我國商業(yè)銀行會計的自身制度和監(jiān)管體系急需進(jìn)一步完善。

二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險綜述

商業(yè)銀行是一個實現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益為目的，多元金融負(fù)債籌集資金，多種金融資產(chǎn)為經(jīng)營對象，具有信用創(chuàng)造功能的金融企業(yè)機構(gòu)。在我國，所有商業(yè)銀行都不具備貨幣發(fā)行權(quán)，貨幣發(fā)行權(quán)為中央人民銀行所特有。傳統(tǒng)的商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)主要集中在儲蓄和放貸兩方面。憑借較低的利息吸引社會資金儲蓄，同時以較高的利率進(jìn)行放貸，其中存貸款兩項業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的差價就是商業(yè)銀行的主要利潤來源。商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)范圍一般情況下包括吸收公眾、企業(yè)及機構(gòu)的存款，發(fā)放貸款，票據(jù)貼現(xiàn)及其他中間業(yè)務(wù)等。從資金價值上講，它不是投資機構(gòu)而是儲蓄機構(gòu)。商業(yè)銀行會計風(fēng)險，指的是在銀行的會計工作處理和業(yè)務(wù)經(jīng)營中出現(xiàn)的由于會計披露不及時、信息失真、會計核算錯誤、會計信息提供失誤及其他主客觀因素造成的決策失誤和資金損失以及信譽損失的可能性。近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷縱深發(fā)展，隨著金融的網(wǎng)絡(luò)化、自由化、全球化、多元化的延伸發(fā)展，銀行會計工作面臨的各種操作風(fēng)險和潛在危機也在滋生，為了防止各種風(fēng)險對銀行業(yè)務(wù)造成威脅和破壞，提高會計核算的準(zhǔn)確性、及時性、公正性變得尤為重要。除了會計風(fēng)險帶來的經(jīng)濟(jì)損失，商業(yè)銀行面臨的公關(guān)危機、企業(yè)形象、信譽口碑也需要努力維護(hù)，商業(yè)銀行必須通過行之有效的會計風(fēng)險防范措施，來降低會計風(fēng)險發(fā)生的可能性。

三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險主要體現(xiàn)

（一）會計信息失真的風(fēng)險。銀行的會計信息披露在促進(jìn)銀行建設(shè)、良性運轉(zhuǎn)方面發(fā)揮著積極的作用。然而，綜合我國商業(yè)銀行會計信息現(xiàn)狀，存在信息不準(zhǔn)確、不及時、不全面的問題，銀行管理人員往往刻意掩蓋會計信息的重要指標(biāo)，甚至不惜違反法規(guī)制度鋌而走險，對業(yè)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行變動。在實際工作和業(yè)務(wù)處理中，存款科目被調(diào)整，貸款風(fēng)險被隱瞞，壞賬信息披露不及時，征信放貸體系不完善等，為牟取私利或者眼前的局部利益，業(yè)務(wù)活動存在嚴(yán)重的違規(guī)亂象。

（二）票據(jù)結(jié)算的風(fēng)險。關(guān)于票據(jù)結(jié)算風(fēng)險主要指結(jié)算業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險問題。具體風(fēng)險主要集中在商業(yè)匯票的偽造和非法變造上，目前我國商業(yè)銀行承兌匯票的原理是企業(yè)間申請銀行承兌匯票時，按銀行制度規(guī)定，開具銀行承兌匯票必須憑借具體的貿(mào)易合同，無論是向銀行貼現(xiàn)還是申請票據(jù)均應(yīng)開具發(fā)票或出示購貨合同等文件。但是，制度百密一疏，再加上票據(jù)種類繁多，票據(jù)防御能力差，易造假，給銀行會計風(fēng)險帶來了潛在隱患。

（三）會計核算的風(fēng)險。會計核算是對銀行所有金融業(yè)務(wù)活動的一種數(shù)據(jù)描述，銀行所有的金融業(yè)務(wù)活動都離不開會計核算來進(jìn)行計量、記載分類和反映。通常會計核算風(fēng)險包括兩個大的方面：一是會計核算制度缺失導(dǎo)致的制度性風(fēng)險；二是核算業(yè)務(wù)本身不規(guī)范操作的風(fēng)險。會計核算是否具有合法性、準(zhǔn)確性、及時性和客觀性都直接或間接地影響著商業(yè)銀行的進(jìn)一步走向和發(fā)展。對于我國商業(yè)銀行目前的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，存貸業(yè)務(wù)、外匯業(yè)務(wù)等依然存在著亂象和操作不合理帶來的違規(guī)行為，比如濫用會計科目、業(yè)務(wù)報表編制錯誤、造假等。

（四）會計監(jiān)督乏力的風(fēng)險。會計監(jiān)督是整頓商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)工作規(guī)范和提高會計信息質(zhì)量的一種行之有效的途徑，商業(yè)銀行應(yīng)該對會計監(jiān)督給予足夠的重視。我國商業(yè)銀行風(fēng)險的產(chǎn)生很大程度上反映了會計監(jiān)督體系的缺失和會計監(jiān)督的乏力。會計監(jiān)督職能的不成熟，就容易造成部分法制意識淡薄投機分子非法牟利，以權(quán)謀私，過度放貸，越權(quán)承兌，票據(jù)造假，違規(guī)貼現(xiàn)等違法亂紀(jì)現(xiàn)象。加強會計監(jiān)督工作是商業(yè)銀行的工作重心之一。

（五）會計人員的風(fēng)險。近年來，隨著我國商業(yè)銀行的規(guī)模不斷擴大，需要的有關(guān)從業(yè)人員數(shù)量也不斷增多。尤其許多崗位缺乏工作經(jīng)驗的會計人員的上崗，會計科目混淆，業(yè)務(wù)理解不準(zhǔn)確，也加大了銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的風(fēng)險。會計人員專業(yè)素質(zhì)的缺失主要集中在兩個方面：一是責(zé)任意識淡薄，只會處理初級的業(yè)務(wù)實操，不能及時有效的學(xué)習(xí)，無法適應(yīng)不斷變化的財政政策和金融形勢。二是職業(yè)道德觀念有待加強，利用職務(wù)之便挪用銀行公款資金，或者內(nèi)外勾結(jié)，騙取銀行資產(chǎn)。最終引發(fā)道德問題和經(jīng)濟(jì)犯罪的危機。

四、商業(yè)銀行會計風(fēng)險成因

關(guān)于如何對銀行會計風(fēng)險進(jìn)行防控的問題，需要先分析目前我國銀行會計現(xiàn)狀的成因，如果想準(zhǔn)確地探究其原因，就必須全結(jié)合我國體制變遷的背景，從宏觀和微觀兩個層面，全面剖析導(dǎo)致銀行會計風(fēng)險的外部客觀原因和內(nèi)部主觀原因。

（一）宏觀環(huán)境對銀行的影響。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，商業(yè)銀行金融機構(gòu)如雨后春筍般煥發(fā)生機，數(shù)量迅速擴張，規(guī)模不斷完善，分行營業(yè)點覆蓋范圍不斷加大。再加上國家政策的扶持和經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，金融業(yè)競爭市場更加透明公正，優(yōu)勝劣汰的市場競爭法則越發(fā)明顯。部分商業(yè)銀行為了謀求自身發(fā)展，爭取利潤的最大化，不重視會計核算監(jiān)督和風(fēng)險防控，甚至違規(guī)操作，采用不正當(dāng)手段進(jìn)行非法競爭。宏觀經(jīng)濟(jì)形式的壓迫下，銀行會計信息得不到及時準(zhǔn)確的反映，從而加劇了會計風(fēng)險的爆發(fā)。

（二）金融管理制度不完善。會計風(fēng)險的發(fā)生一定程度上反映出我國商業(yè)銀行金融管理制度體系不健全的現(xiàn)狀，關(guān)于金融管理制度可以分為內(nèi)部監(jiān)管和自我審查兩個部分。目前，銀行內(nèi)部審計人員責(zé)任意識不強，只停留在對銀行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查，沒有充分履行會計監(jiān)督工作的職能，沒有做好崗位的合理分工，會計信息是否準(zhǔn)確合理，銀行內(nèi)部的審計部門具有直接責(zé)任。會計憑證審查、會計賬簿保管、事前事中事后全過程的監(jiān)督中出現(xiàn)了角色缺失的現(xiàn)狀。關(guān)于外部金融監(jiān)管，銀監(jiān)會明顯監(jiān)管力度還有待加強。因為目前我國宏觀監(jiān)管效率不高，例如一些不合法的金融企業(yè)的出現(xiàn)，沒有統(tǒng)一的銀行系統(tǒng)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的明確資金制度對其管束，這也增加了我國商業(yè)銀行的會計風(fēng)險。

（三）會計工作人員素質(zhì)有限。會計人員作為銀行會計業(yè)務(wù)活動的主體，其職業(yè)素質(zhì)高低是影響會計風(fēng)險的關(guān)鍵因素。會計業(yè)務(wù)相對繁瑣復(fù)雜，會計人員的工作態(tài)度和工作能力直接影響到業(yè)務(wù)質(zhì)量和核算準(zhǔn)確度的高低。內(nèi)部制度服從意識較弱，違反銀行日常管理，例如下班保存重要文件和備忘錄的保險柜忘了上鎖，保存重要電子檔信息的辦公電腦沒有及時關(guān)機，這些細(xì)微的細(xì)節(jié)都是職業(yè)素養(yǎng)不強的體現(xiàn)，這些不良習(xí)慣都是造成銀行會計風(fēng)險的潛在威脅。

（四）違規(guī)操作程序時有發(fā)生。這里主要指的是商業(yè)銀行的會計業(yè)務(wù)操作人員，在日常工作中，業(yè)務(wù)能力不熟練，責(zé)任心淡薄，沒有嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)操作流程進(jìn)行操作，例如報告印章錯蓋或漏蓋，票據(jù)審查不嚴(yán)格，片面的憑經(jīng)驗辦事沒有實際審核等，關(guān)于操作程序的評價體系也存在許多盲點和空白，沒有一套切實可行的員工操作程序評價量化體系，只是憑借主觀評價，依托主觀經(jīng)驗，這種方法和行為是不可取的，不夠嚴(yán)謹(jǐn)和準(zhǔn)確。這些不規(guī)范的操作程序都是潛在的銀行風(fēng)險。

（五）內(nèi)部控制機制沒有得到嚴(yán)格執(zhí)行。目前，我國許多商業(yè)銀行把內(nèi)部控制分為三個層次：第一個層次為業(yè)務(wù)操作層次事中的監(jiān)督，主要指規(guī)范銀行會計操作人員的業(yè)務(wù)規(guī)范程度和職責(zé)崗位的落實遵守。第二個層級為事后監(jiān)督，主要指各營業(yè)網(wǎng)點的高級管理人員、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人加強事后內(nèi)部控制的監(jiān)督。第三個層次是指銀行內(nèi)部審計人員對業(yè)務(wù)流程的再監(jiān)督。主要指對財務(wù)核算的準(zhǔn)確性、合法性、規(guī)范性進(jìn)行全方位多角度的系統(tǒng)評估。雖然近幾年我國商業(yè)銀行在內(nèi)部控制建設(shè)上加大了力度，但隨著金融環(huán)境的不斷變化，我國部分商業(yè)銀行在內(nèi)部控制建設(shè)上依然存在著不足之處，比如：在具體操作過程中存在滯后性，三層監(jiān)管體制難以與我國的金融制度體系改革相匹配適應(yīng)的問題。

五、銀行會計風(fēng)險防控路徑

（一）制定合理的戰(zhàn)略目標(biāo)。面對愈發(fā)激烈的金融市場競爭環(huán)境，企業(yè)應(yīng)該在法律的準(zhǔn)繩內(nèi)規(guī)劃自己的戰(zhàn)略方針，過度放貸、隱瞞貸款風(fēng)險信息等不合理競爭手段都不是長遠(yuǎn)之計。應(yīng)該樹立長遠(yuǎn)的目標(biāo)，充分調(diào)研市場，了解市場形勢和需求，完善自身服務(wù)，提高客戶滿意度，形成自身獨特的競爭優(yōu)勢。比如：加強網(wǎng)店建設(shè)、開發(fā)更多有吸引力的金融產(chǎn)品，積極適應(yīng)網(wǎng)上金融、網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)辦理，開發(fā)更多用戶滿意的網(wǎng)上應(yīng)用服務(wù)功能，打造高效快捷的金融服務(wù)等。

（二）建立金融法規(guī)體系，提升會計信息透明度。關(guān)于銀行會計風(fēng)險的防范問題，法規(guī)監(jiān)管體系建設(shè)是根本。一個健全的金融法規(guī)體系的建立，有利于形成一個銀行業(yè)統(tǒng)一的權(quán)利邊界和行為空間。商業(yè)銀行作為金融行業(yè)的大動脈，再加上本身具有的高負(fù)債營運模式的特殊性，使商業(yè)銀行不可避免具有較高風(fēng)險性，商業(yè)銀行的連鎖崩潰，極易催化助長金融危機，乃至更大的經(jīng)濟(jì)危機。一個完善科學(xué)的金融法規(guī)體系作為金融監(jiān)管的重要工具將推動商業(yè)銀行健康有序發(fā)展。只有建立金融法規(guī)體系，提高會計信息的透明度，在開展相關(guān)業(yè)務(wù)活動的時候遵循《商業(yè)銀行會計信息披露辦法》的相關(guān)規(guī)定和要求，不斷強化自身的責(zé)任感和法制意識，才能實現(xiàn)商業(yè)銀行其自身的健康成長，推動社會經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

（三）建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度，杜絕會計制度漏洞。商業(yè)銀行若實現(xiàn)自身良性發(fā)展就必須建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度，堅決杜絕各種形式的會計制度漏洞。對會計工作人員加強監(jiān)管和約束，對其有效管理，最大限度降低會計風(fēng)險的可能性。關(guān)于商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度可以從“四個方面三個層次”的結(jié)構(gòu)形式來進(jìn)行完善，四個方面指的是從銀行部門的權(quán)利制衡機制、內(nèi)部審查機制、財務(wù)監(jiān)督機制、責(zé)任量化機制四個角度來入手，三個層次指的從事中會計人員業(yè)務(wù)操作層次監(jiān)督、事后業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、高級管理人員監(jiān)督和內(nèi)部審計人員對業(yè)務(wù)流程全方位的再監(jiān)督三個層次來完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系。通過嚴(yán)格的層級授權(quán)制度，篩查會計漏洞，最大限度地避免和降低銀行會計風(fēng)險發(fā)生的可能性。

（四）加強銀行員工的培訓(xùn)教育，提高工作人員風(fēng)險防范意識。關(guān)于銀行會計人員隊伍，應(yīng)加大選拔難度，篩選出有能力、專業(yè)強、思想品德良好的人才融入隊伍。對于在職員工，應(yīng)該定期對其進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)指導(dǎo)，可以采取技能知識比拼或競賽的形式營造積極尚學(xué)的工作氛圍，全面提高銀行職工的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)能力，以此更好地適應(yīng)不斷變化的金融環(huán)境和政策制度改革。商業(yè)銀行內(nèi)部可以進(jìn)行行之有效的典型風(fēng)險案例分析研討，來提高會計工作人員關(guān)于風(fēng)險的防范意識和大局意識。對于全體員工定期進(jìn)行針對性的思想教育宣傳，切實提高其自我約束能力和思想道德素質(zhì)。關(guān)于風(fēng)險測評可以進(jìn)行量化考核，適當(dāng)獎懲，提高員工風(fēng)險管控的積極性。

六、結(jié)語

當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，商業(yè)銀行數(shù)量和經(jīng)營網(wǎng)點眾多，金融市場競爭激烈，商業(yè)銀行在這種情況下，不僅要生存還需要發(fā)展，必須嚴(yán)格防控自身風(fēng)險，多角度多層次分析自身問題，探索切實可行的內(nèi)控制度，加快構(gòu)建會計風(fēng)險防范體系，通過系列措施來降低商業(yè)銀行的不利影響。目前，復(fù)雜的全球金融環(huán)境已對我國商業(yè)銀行造成不同程度的影響。本文針對外部的宏觀環(huán)境、市場環(huán)境、金融管理制度等和內(nèi)部的會計人員從業(yè)素質(zhì)、操作程序、內(nèi)部控制等進(jìn)行分析，力圖提出應(yīng)對會計風(fēng)險的有力措施和對策，為我國入軌國際金融現(xiàn)代化發(fā)展，緩釋內(nèi)外部潛在會計風(fēng)險產(chǎn)生一定作用。

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作者:祁玉泰 王紫英 郭丹 單位:黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)