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一、銀行管理會計的內涵

1.管理會計的定義

管理會計產生于20世紀上半葉，是以弗雷德里克•溫斯洛•泰羅（美國著名的工程師和管理學家,科學管理理論的創始人）的“科學管理學說”為基礎形成、發展起來的標準成本系統。是有關計劃、設計、評估營業的財務和非財務的信息系統，用來指導組織的管理行為、激勵行為、支持與創造必要的文化價值，以實現組織的戰略、戰術及營業目標。這是一個不斷增值、不斷完善的過程。

2.銀行管理會計與財務會計的不同

管理會計與財務會計是企業會計的兩大分支，財務會計指通過對企業已經完成的資金運動全面系統的核算與監督，以為外部與企業有經濟利害關系的投資人、債權人和政府有關部門提供企業的財務狀況與盈利能力等經濟信息為主要目標而進行的經濟管理活動。其服務對象是銀行所有者（投資者），核算依據是《會計法》《會計準則》和《金融企業會計制度》等法律法規制度，核算內容是以貨幣表現的經營活動過程及其結果。管理會計是為進行決策的內部管理者提供相關信息，商業銀行管理會計涵蓋事前財務預算、事中成本核算、事后盈利分析、綜合業績評價等內部管理的核心內容，銀行管理會計與財務會計相比較，管理會計能更加靈活地提供不同對象、不同時間以及不同維度的信息，并通過信息的反映、評價和引導，最終實現企業管理的目標和戰略。其服務對象一般是國有商業銀行高層領導、決策層和各職能部門業務管理人員，其核算依據一般為管理會計相關的理論、技術和方法，沒有統一的法規、制度和準則，它主要遵從管理者的需要，其核算內容范圍包括成本控制、未來預測和經營決策等管理活動，充分運用數學、統計學、運籌學等各種科學方法，對貨幣信息和非貨幣信息進行核算預測、決策、規劃和控制。

二、我國商業銀行管理會計的現狀

1.逐步實施財務集中財務核算進一步規范化

我國國有商業銀行經營業務遍布全國，各個機構只屬于一個整體，但由于規模太大，統一的財務核算實施困難重重，只能將財務核算權限分散到各個層級中，造成資源的浪費問題難以解決。國有商業銀行財務集中改革已經在多家商業銀行開展，從實施財務集中管理的實踐來看，各家銀行不同程度的完成了財務核算集中，進一步規范了財務收支行為，節省了財務資源，為各機構業績評價提供了數據信息。

2.內部資金計價體制完善科學進行內部資金結算

內部資金轉移定價是商業銀行內部資金中心與業務經營單位按照一定規則全額有償的轉移資金，達到核算業務資金成本或收益等目的的一種內部經營管理模式。內部資金轉移計價的基本考慮是建立統一的內部資金交易中心，獲取存款的責任中心按照內部資金轉移價格將存款賣給內部資金交易中心，貸款責任中心進行貸款發放時所需要的資金需要從資金交易中心購買，將市場機制引入銀行內部，能提高經營者對資產、負債（也可以用成本、收入來衡量）的敏感度，提高經營效益，并強化此方面的考核指標，科學進行內部成本的結算。目前建行已經實現了內部資金有償使用、定期結算。

3.探索多維度管理會計體系提供多種評價渠道

國有商業銀行需要根據管理要求來建立會計核算的維度，目前大多數銀行建立了管理會計維度縱向和橫向兩個層次，縱向按照行政管理將機構由上而下進行分解，將最末端的機構為一個責任中心，該責任中心是創造利潤、提供服務或產生成本費用的最小單元。橫向維度是指商業銀行提供的產品，如某一類型的存款或貸款為考核對象，橫向將同一層級的責任中心業績狀況匯總可以考察機構的業績狀況，縱向匯總同一業務條線的責任中心則可以得到部門的業績狀況，同時還可以實現分產品的業績評價，目前各家銀行橫向評價未得到充分重視和有效使用。

三、我國國有商業銀行大力推行管理會計的必要性

1.推行管理會計是當前提高銀行競爭力的需要

隨著金融體制改革的深化，同業競爭的日趨激烈，商業銀行必須從資金、設備、人才、技術、營業網點布局以及業務品種等方面提高競爭能力。要想在競爭中立于不敗之地，實現價值最大化的企業目標，銀行原有的粗放式經營管理模式已經不能滿足形勢發展的需要。商業銀行需要通過管理會計系統，構建全面的管理考核體系，不僅能提供內部考核需要的基礎數據，用于考核各個節點的運行情況，而節點業務數據背后的支撐是客戶數據，例如，每個客戶的貢獻度、客戶整體結構，通過對客戶數據的分析贏得最佳商機。銀行管理層的產品經營決策依賴收入、成本及利潤的評估，那些條線、產品和客戶能為銀行賺錢，那些可能給銀行帶來虧損。

2.推行管理會計是提高經營管理水平的需要

完善的管理會計體系，能有效地控制企業人的行為，為決策提供有力的支持，為控制提供科學的標準，并且有助于形成獎優罰劣的機制，使企業充滿活力，從而提高內部經營管理水平，帶來更高的經營效益。商業銀行國內和國外機構競爭日趨激烈，國有商業銀行的管理經驗和自身競爭力都占有較大優勢，但是在內部管理、創新營銷等方面并沒有十分的突出，特別是需要加強財務資源的管理和客戶的管理，一是利潤最大化的商業銀行必然要求科學先進的管理系統和管理方法開展成本核算和成本管理，對某一產品是否提供、提供數量乃至盈虧臨界點等進行分析判斷；二是基于管理數據的精準營銷會給銀行帶來更多的營銷成功，做大客戶才能做強銀行。

四、國有商業銀行管理會計建設的建議和設想

1.從管理理念和企業文化方面為管理會計建設打好基礎

我國商業銀行在推行管理會計的過程中，過多地帶有傳統財務會計和成本會計的痕跡。在商業銀行激烈競爭的大環境下，只有高層決策者從思想觀念上充分認識到管理會計在商業銀行的重要作用，管理會計才能達到有效地運用，才能真正重視管理會計的發展，包括部門的建立、專職人員的配備及業務素質的提高等等。從企業文化層面出發，商業銀行應充分考慮自身特點，分析各方的經營決策等信息需求，本著重視管理會計建設的思想，建立和運行高效的銀行企業運行機制，建立適應銀行發展的企業文化，包括管理思想、價值觀、內控制度，乃至員工晉升渠道等等，建立管理會計適合生存發展的企業文化，最終形成追求企業價值最大化的統一目標。

2.探索條線管理為管理會計建設提供保障

我國國有商業銀行多為總、分、支三級管理機構，只能提供機構核算的數據信息，很難按照各業務條線、各產品條線實施精細考核和業績評價。建議盡快打破層級管理，嘗試按業務和產品設立職能部門，對銀行客戶、產品、條線和經營主體4個維度利潤貢獻度分別計量，強化不同維度的考核，使銀行的經營管理向更專業和精細化的方向發展，將管理會計信息與分級管理體制和利益協調有效結合，建立以管理會計信息為基礎的激勵約束機制，以更好地發揮管理會計在我國商業銀行經營管理中的作用。

3.整合各會計系統為管理會計建設提供高質量信息

從目前我國商業銀行管理會計信息系統來看，提供的會計信息涉及財務方面的多，涉及管理方面的少；從管理方式上看，成本管理系統雖已建立，但不能提供科學的成本信息；從管理過程上看，可以進行事前成本規劃，但規劃過于粗糙，基礎工作不夠細致。建議充分利用計算機技術，以數據集中系統為基礎，一方面抽取現有核心賬務系統、風險管理系統等系統的交易數據，另一方面整合各系統不符合管理會計要求的數據，有實力的銀行可以將各個條線的信貸信息系統、財務信息系統、核心數據系統、風險管理系統和預警監測系統有效連接整合，用系統自動抽取相關信息代替人工補錄信息，為更好地推行管理會計提供高質量的數據信息。

4.實施全面成本管理讓管理會計工作精準化

成本核算是實施管理會計的第一步，也是實施管理會計的核心內容。我國商業銀行應盡快建立起分部門、分產品、分條線、分客戶的成本核算體系，實施全面成本管理，成本項目的外延要寬，要涵蓋直接費用、間接費用，還要涵蓋財務成本、風險成本等相關成本。因此要建立科學的成本核算體系，根據金融產品的經營特點和管理要求的差別，選擇不同的成本管理方法，將成本費用管理與預算、考核緊密結合，管理會計的各個環節環環相扣，創新管理會計工作方法，讓管理會計為使用者提供更加精準、更加有用的會計信息。

五、結語

管理會計作為一種科學有效的管理方法，越來越受到商業銀行管理層的重視，它起到強化銀行內部管理的作用，最終增強國有商業銀行的競爭力，實現銀行效益最大化。建議把握三方面：強化預算管理、注重成本分析與控制、盡快完善和細化責任會計制度；完善分級、分部門、分產品、分客戶管理體制下的激勵約束機制，建立科學的考核制度；創造條件，建立和完善管理會計信息系統，保證管理會計在銀行經營活動中得到有效的應用。

作者：李增淼 單位：建行保定分行