略論銀行會計內控風險
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1.商業銀行內部會計控制模式不夠完善，內控制度執行不到位
我國許多商業銀行普遍存在以內容控制替代了內部控制，對內部控制過程的規范化建設方面重視不夠，未能形成有效的控制模式來使內部控制得以高效實現，由此造成會計內控長期低效。
（1）商業銀行會計內部控制意識薄弱，會計內部控制在制度上很不完善。部分銀行在一方面將會計內控等同于對審核與管理層人員的監督，疏忽了對具體業務操作中一般會計人員的監控，對會計內控和會計業務之間的動態聯系也缺乏嚴厲要求；另一方面，未能積極評估實際情況的變化程度，及時有效地推出規范的相關業務實施細則，在實際操作流程方面也缺乏嚴格的標準要求，致使會計核算秩序混亂，內部控制失效。
（2）業務操作系統未能對全部會計業務形成有效控制，存在一定的系統風險。當前，電子和網絡技術在高速發展，商業銀行的操作平臺也在發生著非常巨大的變化，但技術支持的相對不足、某些系統的可能疏漏，也會導致銀行會計操作風險，如有不慎，甚至會產生較為嚴重的危害性。另外，銀行業務操作系統并未能做到對所有風險點業務自動控制的全面覆蓋面。與此同時，銀行規章制度也相對落后于網絡技術的高速發展，原有的制度已不能滿足業務范圍的迅速擴展,某些新業務在制度上不夠明晰,也使銀行內控存在不安全的因素。
2.銀行未能建立起完整的會計內控監督評價體系，導致監督約束不力
（1）在內容控制的方式下，只注重目標評價的短期行為。商業銀行對會計內部控制存在地問題，缺乏對其產生原因的綜合分析與評價，只局限于查找具體問題，忽視對會計內部控制的測試評估，對會計內部控制過程中的重要環節無法做到實時監控和預警，不能提高內部控制系統的有效性。
（2）制約機制不夠健全,監督約束力度不夠。制約機制不夠健全會導致監督檢查不能及時開展，對已發金融案件不能及早發現,大大延誤了偵破時間,給國家資金造成重大損失。缺乏有效的監督機制,監督約束力度不夠，給銀行內部犯罪有機可乘。
二、商業銀行會計內控風險產生的主要原因
1.對會計內控風險的認識不足，存在重經營輕管理的現象
一些銀行管理者單純地追求業務指標，注重業務擴張和目標任務的完成，忽視風險控制和內部管理，存在效率偏好而非內控優先。在業績考評方面，僅僅關注存貸款增長比例，清收比例等硬性業務指標上，未將會計內控風險管理質量進行量化且納入領導干部業績考評和績效考核中之。
2.對會計風險較為注重事后檢查處理，對事前防范與事中監管很不到位
在實際工作中，許多銀行只注重對會計操作人員的管理，對銀行管理層人員的管理力度不夠，對所發生的會計風險，缺乏事前預測與事中的有效控制監管，往往只以嚴厲的事后處罰作為補救措施。同時，對會計風險的共性問題缺乏全面的分析，導致對同類案件不能做到及時預測有效防范。另外，部門崗位職責定位不清，對會計風險的事中監管也很不利，既是具體會計管理工作者，又是會計業務的風險監督者。這會極大地影響到會計工作的質量與獨立性，從而導致會計內控監督乏力。
3.會計監管人員的綜合素質制約著會計內控監督效能的有效發揮
會計電算化在日新月異地不斷擴展，金融業務創新的能力也在不斷地創新，這種新的形勢對銀行會計風險控制提出了更新的挑戰，對銀行會計人員而言，只有綜合素質的不斷提高，才有可能適應業務新的要求。人的因素是會計內控最重要的內容，因此，對人員的控制是銀行會計內控的基礎。員工的職業責任感、業務技能和專業知識對會計內控監管能否有效實施緊密相關，只有形成正確的風險管理理念，具備操作性強的風險管理方法，才能面對復雜業務，具有較高的識別和防范風險的能力。
三、對商業銀行會計內控風險進行積極防范應采取的對策及措施
1.以全面風險管理為目標，完善銀行會計內控體系的建立
其一，決策、執行與監督三個系統相互制約是商業銀行應遵守的基本原則，管理機構應分層次建立會計內部監督系統，將事中的實時控制與事后的監督機制相結合。另外，要健全會計風險評價體系。其二，按照風險內控原則對會計規章制度要要全面整合梳理，系統化、層次化的制度文件框架是實現經營管理程序規范化和系統化的基礎。對新制度的出臺要實施及時更新與不斷補充，以確保制度的完善。其三，制度至上的意識要在全體職工中牢固樹立，只有認真維護制度的嚴肅性，才能保證制度在實際操作中得以嚴格執行，全員做到人人平等，真正按章依法辦事，積極有效地防范內控風險。同時，只有將全部的經營活動都置于制度監控之下，又要注重信息溝通，確保及時傳達上級指令與反饋下級對制度的執行情況與效果。另外，要全面衡量各業務環節的風險度，根據實情制定風險控制措施，建設風險隔離墻，把對風險點的控制納入管理人員的日常監督中。同時要加強風險測量預警機制的建立與完善，力求在最大程度上減少會計內控風險造成的損失。
2.風險管理責任制的實施是會計風險控制流程的重點
其一，落實操作風險管理責任制就是要真正明確責任追究鏈條，必須將會計風險防范的責任目標與員工個人的實際利益直接掛鉤。只有強化問責制度，對發現的問題要加大整改力度，才能做到落實責任人，做到出現問題之后及時反饋并逐條逐項整改到位。其二，要進一步優化與改進現有銀行會計風險的管理流程。針對具體業務，充分考慮可能存在的風險重點，采取積極有效的事前控制措施。對關鍵控制環節，要建立嚴密的會計分級授權體系，對重要性不同的業務實施不同層次的業務授權模式。權利相互制約可以大大減少人為的資金風險。其三，要強化監管職責創新監管手段，在線監控與視頻監控相協調，常規檢查與專項檢查相結合，在對網點會計主管和監管員的管理中，既要把握監管重點，又要注重不斷完善監管手段，優化風險模型。同時，要在電子信息監管系統技術上進一步突破，更大程度上提高對柜臺業務風險的非現場監控能力，充分發揮有關業務系統的監督預警作用。
3.提高對會計內控風險的管理水平，重視銀行內部對會計人員的考評考核
對銀行會計人員的工作質量要實施綜合考評，會計考核機制要不斷創新，可以采取分檔次的經濟獎勵措施，也要注重操作人員與管理人員分層次的工作質量考核，考核結果要作為監管人員任職能力是否合格的重要標準。將銀行會計風險管理納入到整體績效考核之中，促使各級業務人員對會計風險防范的加大關注，努力實現業務可持續發展與風險有效控制的高度統一。另外，在加大監管力度，提升綜合考評的效力的同時，也要進一步完善銀行內控監管方面的獎勵機制，一方面提高銀行會計主管與監管員的實際待遇，將其經濟收入列入經營管理人員類別進行薪酬考核，從而增強其責任心。另一方面對全體會計操作人員也要提高自控風險獎勵標準，增大其從自身做起防范風險的主動性與季節性，只有這樣才更有利于會計風險防范工作的順利進行。
4.以對工作人員的管理作為根本，提升對會計制度的執行力
商業銀行作為企業而言，能否更具發展動力，人員無疑是企業中最重要的因素，防范銀行會計內控風險，對人員的管理是會計內控的基礎。其一，要大力提高銀行全員風險管理意識，建立良好的內部控制文化。通過提高員工的規范操作意識，培育銀行會計內控文化，充分調動員工的積極性，形成主動依法經營的自覺氛圍，使會計內部控制成為銀行全體員工共同認可的理念和自愿的行為，從而為實現銀行內部控制的目標共同努力。其二，加大培訓教育力度，提高銀行員工素質。通過定期與不定期的業務培訓，使員工得到對行業規范及操作技能的及時學習，可以較快提升會計人員綜合素質與實際工作能力。對行業法規的深入了解，對新增業務操作技能的及時掌握，有助于增強會計人員對執行制度的自覺性。其三，要嚴抓問題整改，強化問題信息交流，達到重點整改與普遍教育相結合。在建立與健全整改保障機制的基礎上，更需加大后續跟蹤檢查力度，才能確保發現問題之后整改到位，有效避免屢查屢犯問題的出現。同時，務必建立暢通的信息交流與反饋渠道，力創全體員工既能充分了解又能全面履行職責的良性內部控制氛圍。綜上所述,在對商業銀行會計內控風險的防范中，制度與監督是會計內控最重要的兩個環節，而銀行會計人員的綜合素質是實現風險內控有效實施的根本。其中，健全與完善的內控制度是實施有效監督的依據,監督不到位,制度就會形同虛設，為此，防范會計管理風險,其關鍵是必須以制度來控制,靠監督來約束。與此同時，對從業人員的職業道德行為及操作手段等進行嚴格規范，通過多種途徑大大提高從業人員的綜合素質，可以在業務經營中預防人為因素造成的會計內控風險，從而大大降低銀行運營風險度，使商業銀行走上良性可持續發展之路，為我國現代化經濟建設提供有力保障。
作者：卞冬梅單位：浙江民泰商業銀行嘉興分行
