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摘要：企業生產經營期間將會面臨各種各樣的風險，如果這些風險未能得到有效的遏制，那么企業經濟利益可能會受損，甚至是破產，這對于企業的發展建設實際上是極為不利的。科學合理的內部審計制度可以幫助企業規避風險，分析風險將會對企業生產經營產生的不利影響。本文結合國有企業內部審計控制作用，著手分析國有企業法律風險控制的方法和策略，以求能夠為企業的可持續發展提供更多助力。

關鍵詞：內部審計；國有企業；法律風險；控制；作用

相較于私企和外企來說，我國國有企業在管理上具有一定的特殊性，為了更好的推進國有企業的發展建設，就需要制定合理的規章制度，合理劃分各個部門的職責，保證各個部門能夠有序的實施自身工作。內部審計在企業管理中至關重要，其是一項可以獨立運作的管理活動，在內部審計工作執行期間，必須要保證其具有一定的客觀性、真實性和準確性，這樣才能更好的進行風險控制，推進企業發展建設。

一、國有企業內部審計控制的作用

內部審計是從西方國家引入的概念，在21世紀初期，國際上諸多知名企業提高了對內部審計的重視度，并且從理論層面著手研究出了具體可行的實踐辦法，以求能夠發揮內部審計作用與價值。在各國經濟法律法規的原有基礎至善，企業本身的有效風險預測管理辦法地位得以進一步提升，其被納入到了企業經營活動的基本要求。而我國在加入WTO之后，隨著經濟全球化進程的加快，與世界各國企業的經濟合作可謂是越來越密切，為了更好的應對企業在法律以及其他層面上面臨的風險，因此我國企業也推出了一系列風險管理監測、內部審計的相關規范與制度。在企業風險管理方面，內部審計的作用主要體現在以下方面。一是使得企業風險管理的目標更加明確，企業內控審計部門的地位也得以確定，在國有企業中，內部審計被認為是風險管理重要的組織體系以及董事會下設的設審計委員會，其是企業經營活動期間規避風險的有效手段之一。二是明確了企業的審查制度是企業管理的重要組成部分，其在企業經營生產中不可或缺，在企業內部審計工作實施期間，必須要堅持重點崗位不相容的原則，否則企業內部審計的真實性與客觀性將會喪失，審計的可信度大打折扣，其也就難以對法律風險予以有效控制。三是在風險管理上明確了內部審計部門在內控管理工作的評價，對于國有企業來說，為了保證相關工作執行質量，有效的規避風險，其必須要每年執行一次，因為審計報告可以真實全面的體現出企業的財務管理狀況，企業管理者在對財務管理狀況有了深入而全面的了解之后，才能提前采取措施，針對可能會發生的財務風險提前采取措施予以控制，使得企業朝著更好的方向發展。而董事會以及董事會下設的風險管理委員會則需要對審計報告書的真實性負責，要保證所有與企業利益相關的主體所得到的審計報告都是真實有效的，這樣才能在企業出現潛在風險時，及時的出謀劃策，解決企業生產經營活動中所面臨的困難。四是有利于企業優秀文化的建設，內部審計發揮法律風險控制作用的過程中，其實際上對于企業員工的風險素質也提出了更高的要求，企業各個部門工作人員必須要提高風險管理以及預警能力，這樣在內部審計工作執行期間，才能使得可能會發生的法律風險得到有效的控制。在這種氛圍之下，企業各個部門的工作人員會不斷的提升自我素質，為企業的建設積極貢獻自身力量，企業優秀文化得以更好的建設。五是有助于完善企業管理結構。國有企業的公司主體具有比較抽象，不容易確定的特點，同時股權還容易集中，這種情況下可能會導致企業的監管機制不夠健全，而內部審計制度的構建和完善，則可以使得企業各個部門工作人員更好的明確自身職責，企業管理結構在此基礎之上也得到了更好的完善。

二、當前國有企業內部審計實施過程中存在的問題

（一）內部審計缺乏法律理論的支撐

國有企業一系列經營活動的執行都有明確的法律法規提出了相應的標準和要求，但是就內部審計而言，其卻存在有缺乏法律理論做支撐的問題。據相關研究表明，現如今，我國在審計管理領域的法律只有兩部分的內容：一是針對民間審計工作的《注冊會計師法》；二是針對國家層面上審計工作的《審計法》《審計準則》。但是國有企業實際工作中，內部審計活動的實施，將會面臨各種各樣的突發性狀況，針對這些問題，如果僅僅只是依靠上述法律法規，可能難以有效的解決，法律法規領域存在的缺陷和不足，所產生的負面影響是多方面的，其導致內部審計人員在實施各項工作時缺乏可供參考和借鑒的依據，在工作中出現問題時沒有解決的依據與對策，相關工作的實施效果與質量不如預期理想，這樣在審計工作中一旦出現問題，解決起來就顯得比較麻煩。

（二）審計崗位職責不明確

要想真正的發揮內部審計在國有企業法律風險控制領域的作用，那么就需要科學合理的分布內部審計崗位，明確不同崗位工作人員的職責，保證各項工作的有序實施。然而，結合實際情況來看，當前國有企業內部審計工作的崗位分配存在有明顯不合理的地方，之所以會出現這種情況，如企業的管理層對于內部財務結構的具體情況并不是十分的了解，其對于內部審計的重要性缺乏充分的認識，認為內部審計的主要作用就是對企業財務信息的各項情況予以審計，分析財務信息是否真實、合理、合法。因此，在安排企業內部審計工作時往往會安排財務人員從事相關工作。但實際上內部審計的范圍十分寬廣，其不僅有財務信息方面的內容，與此同時，企業其他經營活動中也有內部審計的內容，因此企業內部審計工作的順利實施，需要依靠企業不同部門工作人員的攜手合作完成，在安排內部審計崗位工作時，需要結合實際需要安排不同專業人才，這樣才能發揮內部審計在法律風險控制方面的作用。但實際上許多國有企業在這方面都沒有做好。

（三）內部審計缺乏獨立性

在內部審計工作執行期間，為了保證內部審計的真實性、客觀性與公正性，那么就必須要保證該工作的獨立性，這樣才能有效的避免內部審計人員偏聽偏信，可以使得最終所得到的審計結果是真實有效的。然而，就內部審計工作執行現狀來看，其明顯存在有依附于其他部門或者是與財務部門彼此相連的新情況，這樣的話，負責內部審計工作的職工很容易就會受到外部因素的干擾。比如說，在對企業各個生產部門的經營現狀進行監督和管理時，可能會出現不公正的現象，而這樣最終所得到的結果必然是不夠真實、客觀、權威的，這樣的結果上交到管理者手中很容易就會導致其對于企業即將面臨的法律風險產生誤判，無法及時的采取有效措施，對法律風險進行控制，企業管理理念的改進也成為一紙空話。

（四）內部審計工作滯后

為了更好的對企業可能會面臨的一系列法律風險予以控制，企業在實施內部審計時，就不能只是簡單的關注某一方面的內容，而是要做到總覽全局，針對企業生產經營活動中任何一個環節都不能有所松懈，必須要加強控制和管理，內部審計不能落后于生產經營活動。但實際上由于我國內部審計的制度并不是十分完善，因此在國有企業實施內部審計期間，內部審計往往只是針對已經發生的生產經營項目進行定期檢測分析和考核，針對計劃項目或者是正在實施的項目則沒有進行全方位的分析和考核。這種情況長期性持續下去，可能就會導致企業對于正在經營項目的風險無法有效預判和控制，企業的生產經營風險可能會因此而不斷擴大，最終不可控。

（五）內部審計工作在企業中所占比重小

內部審計是對國有企業各項生產經營活動進行監督的有效手段，其可以幫助企業深入的了解到其生產經營活動中有哪些內容存在有較大的法律風險，然后促使企業管理者第一時間采取措施予以控制，將一系列風險扼殺于搖籃之中。然而實際上，由于思想認識上的局限，許多國有企業還沒有真正的認識到內部審計的作用與價值，在企業的經營活動中，往往只是對某些固定的事項進行內部審計，其所的諸多內部審計報告也是與這些固定項目有關聯的，對于其他方面的經營項目關注度不足，因此導致內部審計報告不夠全面，其在進行風險預測時也存在有片面性的特點，無法真正的給企業提供具有價值的財務信息。長期以往，企業對于內部審計的重視度只會越來越低，因為其本身想要借助內部審計對于企業可能會面臨的法律風險進行預判，但是由于審計方面的缺陷，導致所獲得的一系列信息不夠真實客觀，最終沒有成功的規避風險，管理者可能會由此對內部審計的效用產生質疑，內部審計在企業中的比重將會越降越低。

（六）內部審計的范圍比較狹窄

我國現如今的內部審計制度并不是十分的完善，而且管理者對于相關工作的重視度并不是很高，如大部分國有企業內部審計工作僅僅只是針對財務狀況方面的審計，針對經營事項進行審計時，所采取的通常是進項抽樣的模糊審計、離任審計等等，針對業務和風險管理方面的升級次數和頻率等均不是很高。由于審計范圍不夠寬廣，審計的事項不多，因此審計結果自然也就不夠準確，審計報告的作用與價值無法真正的發揮出來，審計工作效果大打折扣，風險防控質量低。

三、國有企業法律風險控制中內部審計的強化對策

（一）構建完善的會計核算系統，優化核算質量效果

高質量的會計核算系統能夠快速及時的發現核算工作中存在的問題與不足，這樣企業所面臨的財務風險才有可能大幅度降低和規避。在開展內部審計財務工作時，需要有統一的會計核算體系作支撐，這樣在財務工作實施期間，一旦出現差錯或者是其他不合理的地方才有解決問題的依據所在，工作人員在財務工作執行期間遇到問題時，也能夠快速及時的解決，財務報告才會更加的明確清晰，企業管理者在審閱財務報表時可以提高效率，并結合報表內容對相關的法律風險予以有效控制。而在實行集中的會計核算措施時，企業可以結合會計制度的相關要求盡快建立一個財務總管部門，這樣的話審計的各項數據可信度也將得到有效的提升。

（二）設立專門的內部審計委員會，實現審計工作獨立化

內部審計雖然與企業各項生產經營活動都有著極為密切的聯系，其擔負有監督管理的責任，但是與此同時其也是不依附任何部門的獨立存在，否則其公平、公正、客觀、真實以及權威性就會喪失。而且，國際上的內部審計師委員會在其所的《內部審計實務準則》中也明確指出了：“內部審計工作必須在其審核的活動中獨立出來，確保審計師的獨立性，使內部審計師所提出的審計報告具有公正性。”在國有企業架構中，為了使得內部審計的真實性以及公正性等能夠得到更加真實的保障，那么就需要盡快設立專門的內部審計委員會，其通常是在董事會下設立，而該委員會中一般不包含董事會的任何成員，因為董事會中的成員通常與企業的利益息息相關，如果他們參與到內部審計委員會中，從事內部審計的相關工作，那么可能會出現為了個人利益，而歪曲內部審計結果的情況，這樣審計報告的真實性就難以得到有效的保證。同時，審計委員會的各項審計工作在執行期間，雖然有著較強的獨立性，但實際上其也需要接受上級監事會領導的監督，否則內部審計工作必然會出現差錯，在具體的工作中，監事會應當給予審計委員會各項工作一定的指導和建議，這樣才能保證審計報告評價的合理、真實、客觀與全面。

（三）企業管理者應當重視內部審計的作用

從長遠角度出發，企業內部審計對于法律風險控制的作用與價值不言而喻，但是要想真正的發揮內部審計的作用，使得各類風險能夠真正的扼殺于搖籃之中，還取決于企業管理者的思想認識，如果說，企業管理者對于相關工作的重視度不足，沒有結合企業的實際發展需要，對現有的內部審計制度進行優化和完善，安排合適的工作人員在內部審計的各個工作崗位之上，那么內部審計的作用與價值必然難以得到有效的發揮，這樣企業的諸多工作都將會因此而停滯不前，在法律風險來臨或者是發生時無力應對。內部審計實際上是企業法律風險管理的核心部分，其職能通常可以分為四個部分，即監督、管理風險控制、評價檢測、服務跟蹤。企業管理者需要認識到內部審計不僅可以對企業的運營和管理方面的風險進行有效監控，同時還可以對企業現有的管理模式與信念等進行優化調整，使得企業的競爭優勢更好的凸顯出來。因此，企業管理者必須要加強自身認識，在企業各個工作崗位設立過程中，需要正視內部審計的作用與價值，保證相關崗位與部門的健全性，要時刻關注內部審計工作的動態，及時的解決企業內部審計工作執行期間所面臨的困難和不足，營造良好的工作氛圍，使得相關工作更好的執行下去，規避各類風險。

（四）轉移審計工作方向，以風險控制為主

內部審計所包含的工作內容可謂是多種多樣，但是長期以來國有企業由于思想上的狹隘性，對于內部企業理解和認識有所不足，因此其在工作中一直將重心放在審計財務收支方面，而其他方面的審計關注度明顯不足。因此，在新的時代背景之下，要發揮內部審計在企業法律風險防控方面的作用，就需要積極轉移審計工作方向，盡快將審計覆蓋到企業的所有經營活動之中。企業應當認識到內部審計的目標是企業的生產價值和管理經營的改善，要將內部審計與風險管理融合到一起。具體工作中，對經營活動的審計才是最關鍵的，財務審計則是次要的，以為一切風險和問題都將會在經營活動中彰顯出來。同時，在審計該工作執行過程中，不能只是關注某一個方面的審計，而是要做到事前、事中以及事后多個環節的管控，在審計工作執行期間，要對企業所有正在執行的項目進行管控，不能顧此失彼，要積極的汲取過去的經驗，分析傳統內部審計為何未能在法律風險控制方面有效的發揮作用與價值，然后使得內部審計工作可以更好的為企業服務。

（五）提升內部審計人員的專業素質

國有企業是我國經濟發展的支柱性企業，為了保證國家經濟和諧穩定發展，國家對于國有企業在資金、政策以及技術等多個方面都有著比較多元化的支持。由于涉及的資產數額龐大，經營活動范圍廣泛，因此其對于內部審計人員的綜合素質實際上提出了較高的要求，如果說審計人員的綜合素質低下，無法及時的發現審計工作中存在的問題和不足，那么將會對企業的發展產生極為不利的影響，可能會導致企業融資困難。而且，隨著企業業務范圍的不斷擴寬，企業內部審計人員不僅需要掌握專業的審計知識，對于業務方面的知識也應當有一定的了解和認識，這樣才能使得審計工作更加高效的實施。所以說，企業在實施內部審計工作時，必須要結合審計人員的能力水平以及綜合素質等等，做好審計人員綜合素質提升工作人員的能力水平。比如說，可以開展形式多樣的培訓，通過培訓解讀最新的政策，幫助他們了解與審計有關的知識，內部審計人員才能更好的發揮自身的能力和價值。

（六）多元助力優化審計部門后續服務職能

由于企業對內部審計工作的不重視，導致審計結果的作用沒有得到有效發揮，內部審計所得到的各項結果也沒有仔細的對已經得到的審計結果進行分析，審計報告的各項內容及反饋沒有強制性的執行，因此內部審計可以說是形同虛設。部分國有企業針對內部審計，雖然也出臺了相關的制度，但是這些制度的力度普遍不是很大，因此收效甚微，法律風險的防控效用不大。所以說，在運用內部審計對國有企業法律風險進行控制時，不能僅僅只是將目光局限于審計報告之上，還應當深入的分析審計報告的作用與價值等等是否真正有效發揮出來了，后續報告審核以及監督等職能必須要跟上企業法律風險防控的需要，否則的話，內部審計就會流于形式，審計目標難以有效實現，企業經營生產中的各類問題也就無法得到有效的改善和緩解，這對于企業的長遠發展是極為不利的。總之，內部審計是企業生產經營活動執行期間不可或缺的內容，對于國有企業來說，其應當正視自身當前在相關領域工作中存在的缺點和不足，積極的完善內部審計制度，提高審計人員的綜合素質，這樣才能更好的對企業生產經營活動中可能會面臨的法律風險進行預測，切實保護企業國有資產的安全性，制定出更加科學合理的風險控制方案，使得企業朝著更好的方向發展。

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作者：欒立萍 單位：大慶油田工程建設公司