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一、分類

（一）非獨立核算分公司通常情況下，分公司不是獨立法人，但是分公司既可以進行財務獨立核算，也可以進行財務非獨立核算，分公司是否進行獨立核算要由上級單位決定。非獨立核算分公司一般在銀行開具獨立的結算賬戶，其銀行中的資金來源為上級單位撥付的一定數額的備用金或者啟動資金。

（二）企業內部部門由于企業跨區域經營、部門規模較大或者需要對特定部門、特定項目進行細化核算等原因，可在企業內部如事業部、項目部中設置財務機構，會計核算特別簡單的部門也可以不設置專門的會計機構，只配備專職會計人員。企業內部的部門不能開具獨立的銀行賬戶，一般直接使用上級單位的銀行票據進行業務結算，從上級單位的開戶銀行中取得現金。

二、會計處理

非獨立核算單位又稱為報賬單位，從事生產經營活動獲得的收入全部上繳上級單位，所有支出也由上級單位審核支付，本身只進行簡易的核算或有針對性地對項目、收支情況等進行精細化核算。期末，非獨立核算單位編制會計報表將財務數據上報上級單位，由上級單位經過匯總合并后，出具反映含所有非獨立核算單位在內的整體財務狀況的會計報表。

（一）統一核算基礎非獨立核算單位應與上級單位采用統一的《企業會計制度》，制定統一的財務管理制度，使用統一的會計電算化平臺，在會計科目的設置上也應與上級財務機構保持一致。各單位再根據所從事業務的特點，在政策允許范圍內增減所需核算內容，以充分反映所核算業務的特點。業務較為簡單的二級核算單位可以只設置部分相關科目，但科目的級次不應少于上級財務機構，否則會出現數據無法銜接的問題；有細化核算要求的，可以通過增加科目級次或設置輔助核算等方式實現。

（二）核算資本金上級單位撥付的備用金或啟動資金在“其他應付款”科目進行核算。采用備用金限額制的，上級單位根據非獨立核算單位的經營情況或者憑借其他標準，核定一個相對固定的備用金額度。期末核對備用金余額，超出備用金額度的部分應及時交回上級單位，若低于備用金額度，應由上級單位補足原核定的金額，或者根據上級單位的具體規定執行。

（三）核算固定資產非獨立核算單位沒有自己的獨立資產，其購買和使用的固定資產實際上是屬于上級單位資產的一部分，由上級單位或者二級核算單位自行管理實物，其賬面價值最終也匯總反映在上級單位的資產負債表中。上級單位與非獨立核算單位之間，或者非獨立核算單位與非獨立核算單位之間的固定資產調撥，由于固定資產所有權沒有發生改變，不能作為銷售處理，也不能通過“固定資產清理”科目進行核算，只需對固定資產管理軟件中的“使用部門”和“存放地點”進行變更操作。（四）匯總財務報表非獨立核算單位將編制的會計報表報送至上級單位后，上級單位負責匯總核算，可以通過設置部門輔助核算方式區分各匯總單位的財務和資產狀況，用作衡量各單位的經營成果、改進管理手段和執行績效考核的依據。為保證上級財務機構在規定的日期之前完成報表編制工作，非獨立核算單位應早于上級單位幾個工作日內完成所屬的所有會計核算工作并上報。

三、稅務處理

企業內部部門取得的收入、發生的費用，直接以報表形式納入上級單位，由上級單位匯總計算、繳納各項稅費。非獨立核算分公司與上級單位在同一地區的，統一向上級單位所在地稅務機關申報辦理納稅事宜、實施稅收管理，分公司不再單獨辦理稅務登記，不再向分公司所在地稅務機關申報納稅。上級單位統一繳納各項地方稅費，企業所得稅根據《企業所得稅法》第五十條規定“居民企業以企業登記注冊地為納稅地點；居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅”，無論分公司是否為獨立核算單位，均應由具有獨立法人資格的上級單位匯總計算、繳納企業所得稅。上級單位下設跨地區非獨立核算分公司的，由非獨立核算單位所在地的地稅機關辦理稅務登記、實施稅收管理。營業稅等地方稅費由該單位經營地的稅務局實行屬地征管、就地繳納，企業所得稅適用《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第57號），“居民企業在中國境內跨地區設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業為跨地區經營匯總納稅企業”，適用“統一計算、就地預繳、匯總清算”的所得稅征管辦法，即上級單位和各非獨立核算分公司分別按月或按季度向所在地主管稅務機關申報、預繳企業所得稅，年末由上級單位完成企業所得稅的匯算清繳工作。如果非獨立核算分公司屬于企業內部輔助性的部門或機構，例如一家房地產公司在外地旅游城市設立的對外經營的培訓中心，不具有主體的生產經營職能，則不需要就地分攤企業所得稅，仍然由上級單位統一匯總繳納。

四、上級單位對下設非獨立核算單位的財務控制

（一）實行“會計委派制”，發揮監督管理職能“會計委派制”是指上級單位向非獨立核算單位任命或派遣會計人員，負責財務管理和會計核算工作的制度。由于會計委派人員的職權相對獨立于被委派單位，必須依照委派單位賦予的職責權限發揮會計的監督職能、防范控制財務風險，真實完整地反映被委派單位的經濟活動情況，從根本上治理會計舞弊行為和會計信息失真現象。

（二）加強授權控制管理，明確財務審批權限非獨立核算單位應擁有與經營責任相適應的管理權限，重大決策、重大事項和大額資金支付業務須履行審批手續，實行上級單位及相關部門聯簽制度。在預算實施過程中，有效控制預算外支出和超預算支出。預算調整需經過規定的程序或法定的授權，并通過加大預算執行及考核力度的方式，真正使預算起到約束性作用。

（三）加強內部控制管理，健全長效檢查機制一方面，制定、完善非獨立核算單位財務管理的規章和辦法，使每項經濟業務都有明確的管理程序，尤其針對貨幣資金、實物資產和工程項目制定相應的內控制度。另一方面，建立財務長效監督檢查機制，對會計工作及會計信息質量進行定期、不定期檢查，及時糾正財務核算和管理中存在的問題和隱患，完善財務內部約束體系，實現內部控制、內部監督的雙重財務管理機制。

（四）加強資金控制管理，提高財務管理能力通過上級單位銀行賬戶完成結算業務的，上級單位需實時監測銀行賬戶的余額，以免發生賬戶透支現象，或規定二級核算單位的支付上限，當支付金額超過限額時，應提前向上級單位提交申請；適用備用金限額制的，上級單位根據二級核算單位的經營狀況和期末貨幣資金余額測算、調整備用金額度，保證資金既能滿足其生產發展需要，又沒有過多冗余。同時督促非獨立核算單位加強資金有效、合理和安全的使用，實現資金運營效益最大化。

作者：王燕單位：北京外交人員服務局