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摘要：建設(shè)項(xiàng)目是行政事業(yè)單位的重大事項(xiàng)，也是當(dāng)前容易出現(xiàn)腐敗的地方，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求單位應(yīng)當(dāng)建立健全建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部管理制度，確保項(xiàng)目可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)等不相容崗位相互分離。本文在分析行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)會計(jì)控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，淺析建設(shè)項(xiàng)目的主要風(fēng)險(xiǎn)以及加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)控制的措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)會計(jì)控制

一、行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)會計(jì)控制的現(xiàn)狀

（一）項(xiàng)目在建設(shè)過程中沒有引起足夠的重視。

有些單位在申報(bào)項(xiàng)目時(shí)，只重視項(xiàng)目資金的爭取，不關(guān)注項(xiàng)目的可行性論證和調(diào)查研究，設(shè)計(jì)方案不切實(shí)際，不適應(yīng)實(shí)際建設(shè)的需要。編制的可行性研究報(bào)告與實(shí)際情況差距較大，項(xiàng)目執(zhí)行過程中未按正常的程序做出合理的調(diào)整或變更，因而出現(xiàn)隨意調(diào)整建設(shè)內(nèi)容的現(xiàn)象。

（二）制度不完善，弱化財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督職能。

部分行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員不熟悉基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度，不重視項(xiàng)目資金管理，有些資金沒有做到專款專用，甚至改變資金用途。項(xiàng)目資金管理不規(guī)范，財(cái)務(wù)人員的職能僅限于會計(jì)核算，在建設(shè)項(xiàng)目的事前、事中、事后都參與不到位，弱化了財(cái)務(wù)在項(xiàng)目中的管理與監(jiān)督職能。

（三）出現(xiàn)工程結(jié)算冒算或高估。

在項(xiàng)目建設(shè)過程中，施工單位在工程結(jié)算上冒算或高估問題時(shí)有發(fā)生，主要體現(xiàn)在：多計(jì)工程量、高套定額、多計(jì)材料價(jià)格和數(shù)量，設(shè)計(jì)變更增加部分通過現(xiàn)場簽證重新計(jì)入，而變更減少部分未作調(diào)整，重復(fù)計(jì)算多計(jì)費(fèi)用等。

（四）虛報(bào)基建報(bào)表。

為了不影響下年度的財(cái)政撥款，同時(shí)也便于年終決算報(bào)表的順利通過，部分單位在年終財(cái)務(wù)決算時(shí)往往根據(jù)實(shí)際支出數(shù)與計(jì)劃投資的差額作一些賬務(wù)調(diào)整，財(cái)務(wù)報(bào)表未如實(shí)反映超付的工程款。

（五）關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)。

建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是招投標(biāo)、材料采購、現(xiàn)場簽證審核、隱蔽工程驗(yàn)收、進(jìn)度款審核、合同索賠、質(zhì)量控制和會計(jì)核算等。由于項(xiàng)目參與人員的制約關(guān)系不明確，可能出現(xiàn)工作人員與施工單位串通，采取夸大工程量或多報(bào)施工項(xiàng)目的方法弄虛作假；或未按規(guī)定程序支付工程預(yù)付款、合同進(jìn)度款、結(jié)算款和提高支付比例與額度，損害單位利益牟取私利。

二、行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目的主要風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：（1）立項(xiàng)缺乏可行性研究或可行性研究流于形式、決策不當(dāng)、審批不嚴(yán)、盲目上馬，可能導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目難于實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)甚至導(dǎo)致項(xiàng)目失敗。（2）違規(guī)或超標(biāo)建設(shè)樓、堂、館、所，可能導(dǎo)致財(cái)政資金極大浪費(fèi)或違規(guī)違紀(jì)。（3）項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案不合理，設(shè)計(jì)深度不足，概預(yù)算脫離實(shí)際，技術(shù)方案未能有效落實(shí)，可能導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量存在隱患、投資失控以及項(xiàng)目建成后運(yùn)行成本過高等風(fēng)險(xiǎn)。（4）招投標(biāo)過程中存在串通、暗箱操作或商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致中標(biāo)價(jià)格不實(shí)、中標(biāo)人實(shí)際難以勝任等風(fēng)險(xiǎn)。（5）項(xiàng)目變更審核不嚴(yán)格、工程變更頻繁，可能導(dǎo)致預(yù)算超支、投資失控、工期延誤等風(fēng)險(xiǎn)。（6）建設(shè)項(xiàng)目價(jià)款結(jié)算管理不嚴(yán)格，價(jià)款結(jié)算不及時(shí)，項(xiàng)目資金不落實(shí)、使用管理混亂，可能導(dǎo)致工程進(jìn)度延遲或中斷、資金損失等風(fēng)險(xiǎn)。（7）竣工驗(yàn)收不規(guī)范、最終把關(guān)不嚴(yán)，可能導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。（8）虛報(bào)項(xiàng)目投資完成額、虛列建設(shè)成本或隱匿結(jié)余資金，未經(jīng)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，可能導(dǎo)致竣工決算失真等風(fēng)險(xiǎn)。（9）建設(shè)項(xiàng)目未及時(shí)辦理資產(chǎn)及檔案移交、資產(chǎn)未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入賬，可能導(dǎo)致存在賬外資產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。

三、建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)會計(jì)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)與控制措施

（一）立項(xiàng)、設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制。

1.行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制，對項(xiàng)目建議和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等作出明確的規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策，嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策或擅自改變集體決策意見。決策過程及各方面意見應(yīng)當(dāng)形成書面文件，與相關(guān)資料一同歸檔并妥善保管。

2.擇優(yōu)選擇有相應(yīng)資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位，并簽訂合同，重大建設(shè)項(xiàng)目或超過政策采購限額的項(xiàng)目應(yīng)采用招標(biāo)方式選擇設(shè)計(jì)單位。3.建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審核機(jī)制。項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、設(shè)計(jì)方案、概預(yù)算等應(yīng)當(dāng)由單位內(nèi)部的規(guī)劃、財(cái)會、法律等相關(guān)人員或根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，出具評審意見。

（二）招標(biāo)控制。

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定組織建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督。采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施，確保標(biāo)底編制、評標(biāo)等工作在嚴(yán)格保密的情況下進(jìn)行，保證招標(biāo)活動(dòng)的公平、公正、合法、合規(guī)。

（三）建設(shè)項(xiàng)目資金和工程價(jià)款支付控制。

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照審批單位下達(dá)的投資計(jì)劃和預(yù)算對建設(shè)項(xiàng)目資金實(shí)行專款專用，嚴(yán)禁截留、挪用和超批復(fù)內(nèi)容使用資金。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與建設(shè)項(xiàng)目承建單位的溝通，準(zhǔn)確掌握建設(shè)進(jìn)度，加強(qiáng)價(jià)款支付審核，按照規(guī)定辦理價(jià)款結(jié)算。實(shí)行國庫集中支付的建設(shè)項(xiàng)目，單位應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政國庫管理制度相關(guān)規(guī)定支付資金。

（四）工程變更控制。

政府投資的建設(shè)項(xiàng)目，單位要嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和建設(shè)內(nèi)容。經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算是工程投資的最高限額，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得調(diào)整和突破。如需調(diào)整投資概算，應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。單位建設(shè)項(xiàng)目工程設(shè)計(jì)變更應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定履行相應(yīng)的審批程序。

（五）項(xiàng)目記錄控制。

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對建設(shè)項(xiàng)目檔案的管理，做好相關(guān)文件、資料的收集、管理、歸檔和保管工作。

（六）竣工驗(yàn)收控制。

建設(shè)項(xiàng)目竣工后，單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限辦理竣工決算，組織竣工決算審計(jì)，并根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定辦理建設(shè)項(xiàng)目檔案和資產(chǎn)移交等工作。建設(shè)項(xiàng)目已實(shí)際投入使用但超時(shí)限未辦理竣工決算的，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)對建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際投資暫估入賬，轉(zhuǎn)作相關(guān)資產(chǎn)管理。

四、如何加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)會計(jì)控制

（一）增強(qiáng)依法建設(shè)、依法管理建設(shè)項(xiàng)目的意識。

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)與業(yè)務(wù)主管人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)《中華人民共和國建筑法》《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》《中華人民共和國合同法》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》以及財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，并進(jìn)行廣泛宣傳，使全體項(xiàng)目參與成員都能熟悉和理解相關(guān)法律法規(guī)及財(cái)經(jīng)紀(jì)律制度。

（二）建立科學(xué)的投資決策機(jī)制。

在進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目投資決策時(shí)，既要對投資項(xiàng)目未來收益進(jìn)行比較和評估，同時(shí)，為確保資本投資決策的正確性，必須認(rèn)真分析風(fēng)險(xiǎn)因素，并反映在項(xiàng)目的評估之中。重大的建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行決策的論證制和責(zé)任制，推進(jìn)決策的科學(xué)化和民主化。一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，特別是產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目，在前期論證階段可以通過查閱資料、網(wǎng)上查詢、模型分析判斷，掌握和了解國家宏觀的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策、投資政策、財(cái)政政策、信貸政策，以及涉及項(xiàng)目的規(guī)模、經(jīng)營管理等微觀問題；通過政府成立綜合性的工程咨詢機(jī)構(gòu)、建立專家評審制度與決策咨詢委員會或舉行決策聽證會，有效地推進(jìn)科學(xué)決策機(jī)制的建立和形成，避免違背規(guī)定的工作程序隨意決策或不遵循市場規(guī)律盲目決策而造成損失。

（三）加強(qiáng)建設(shè)資金管理，減少資金損失和浪費(fèi)，提高投資效益。

根據(jù)國家法律法規(guī)，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立有效的資金運(yùn)行機(jī)制和資金控制約束機(jī)制。建設(shè)資金使用與監(jiān)督管理必須遵守以下原則：預(yù)算管理原則，即以項(xiàng)目建設(shè)為中心，以提高資金效益為出發(fā)點(diǎn)，通過編制的預(yù)算，保證資金供給，控制資金的管理與使用；依法管理的原則，即建設(shè)資金管理必須遵守國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，杜絕貪污、浪費(fèi)現(xiàn)象；專款專用原則，即不以任何理由挪用資金，并單獨(dú)核算建設(shè)資金；成本效益原則，即會計(jì)機(jī)構(gòu)合理編制資金預(yù)算，既要保證工程項(xiàng)目有足夠的資金而不致影響建設(shè)進(jìn)度，又要盡可能不占用過多的資金，控制項(xiàng)目投資成本，提高建設(shè)資金使用效率和項(xiàng)目投資效益。

（四）財(cái)務(wù)管理和會計(jì)監(jiān)督貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過程。

一個(gè)完整的建設(shè)項(xiàng)目，從計(jì)劃到建成交付使用，一般經(jīng)過立項(xiàng)決策、勘察設(shè)計(jì)、工程實(shí)施和竣工驗(yàn)收等幾個(gè)階段。財(cái)務(wù)會計(jì)的主要作用是在實(shí)現(xiàn)其職能任務(wù)的過程中，對建設(shè)項(xiàng)目各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)施加影響，對資金使用及運(yùn)行進(jìn)行核算分析，對各項(xiàng)支出的合規(guī)性實(shí)行嚴(yán)格控制與審核把關(guān)，達(dá)到投資控制的目的。在項(xiàng)目前期，財(cái)務(wù)監(jiān)督是對擬做的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)測、分析，實(shí)事求是、客觀公正進(jìn)行評價(jià)，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，防止人為提高財(cái)務(wù)收益而盲目立項(xiàng)，減少“形象”“政績”工程，避免資金浪費(fèi)或貪腐現(xiàn)象的發(fā)生。在項(xiàng)目實(shí)施階段，財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極主動(dòng)參與招投標(biāo)工作，了解工程的特點(diǎn)、預(yù)算價(jià)格、承包方式等，對于結(jié)算辦法以及財(cái)務(wù)有關(guān)的條款，可以從財(cái)會角度提出合理建議；參與簽訂經(jīng)濟(jì)合同；參與工程管理，了解工程進(jìn)度、工程質(zhì)量及控制工程情況等，將財(cái)務(wù)監(jiān)督融入到工程管理的各個(gè)環(huán)節(jié)；及時(shí)辦理工程價(jià)款及其他款項(xiàng)的撥付，嚴(yán)格按照合同條款支付工程預(yù)付款、工程進(jìn)度款、工程結(jié)算款，結(jié)算支付時(shí)嚴(yán)格審核各項(xiàng)手續(xù)是否完備、審批程序是否規(guī)范、結(jié)算憑證是否合法真實(shí)，防止高估冒算或虛假驗(yàn)收等違規(guī)行為的發(fā)生。在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部、衛(wèi)生主管部門的有關(guān)規(guī)定組織協(xié)調(diào)工程技術(shù)部門做好竣工財(cái)務(wù)決算編制和竣工資產(chǎn)交付使用，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目早日完工、早日投產(chǎn)，盡快發(fā)揮項(xiàng)目的使用效益。總之，建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施離不開有效的財(cái)務(wù)管理與會計(jì)控制，要達(dá)到依法、合理使用建設(shè)資金，科學(xué)概算和規(guī)范執(zhí)行，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，減少資金的損失和浪費(fèi)，提高資金使用效益等目標(biāo)，將財(cái)務(wù)管理與會計(jì)控制融入建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理與會計(jì)監(jiān)督的作用，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行。

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作者：曾爛漫 單位：廣東省深圳市南山區(qū)西麗人民醫(yī)院