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摘要：本文采用文獻分析法、比較法，分析了財務(wù)報表審計涵義、作用與產(chǎn)生原因，對其與內(nèi)部審計的聯(lián)系與區(qū)別進行了詳細探究，最后針對財務(wù)報表審計風險的防范問題提出相關(guān)建議，旨在為我國財務(wù)報表審計風險及防范研究提供有效參考。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；審計風險；審計人員；監(jiān)督

為提高財務(wù)報表審計風險管理水平，規(guī)范其審計流程，我國制定了相應(yīng)的財務(wù)報表審計依據(jù)、標準、規(guī)范，以方便審計有法可依，為政府、企業(yè)的監(jiān)督管理提供真實、可靠的報表依據(jù)。近幾年，我國審計環(huán)境得到明顯改善，審計風險普遍降低，但是這并不代表潛在審計風險完全消失。相反社會轉(zhuǎn)型后我國審計風險概率降低，風險帶來的損失逐年降低，但影響財務(wù)報表審計風險的因素卻逐年增加。風險因素日趨復(fù)雜化，導(dǎo)致財務(wù)報表審計工作難度逐年增加，這就要求審計人員更加專業(yè)，更加細致、謹慎、周到，責任心更強。因財務(wù)報表審計一旦出現(xiàn)錯誤，將會給企業(yè)帶來不可挽回的經(jīng)濟損失，審計人員也將面臨訴訟風險。鑒于此本文以財務(wù)報表審計為研究對象，對其存在的風險、防范措施展開詳細探討。

一、財務(wù)報表審計簡介

(一)財務(wù)報表審計涵義與作用

財務(wù)報表審計是指注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對企業(yè)、機構(gòu)、單位財務(wù)報表是否依照國家相關(guān)標準編制發(fā)表審計意見。財務(wù)報表審計標準、規(guī)范通常是制定的會計準則、工作原則、工作制度，也有按照國家監(jiān)管機構(gòu)的報告要求編制財務(wù)報表，審計人員就需按照其編制標準進行審計。此外還有其它標準編制，比如計稅基礎(chǔ)、收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)等，這些審計方式在我國也比較普遍。審計的作用是監(jiān)督，財務(wù)報表審計的作用是監(jiān)督企業(yè)、機構(gòu)、單位財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實性、精確性、完整性、可靠性，發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大失誤，降低經(jīng)營風險，減少經(jīng)營過程中風險造成的經(jīng)濟損失。第二個作用是彌補內(nèi)部審計的不足，內(nèi)部審計是在經(jīng)營管理者帶領(lǐng)下進行的審計活動，它可在一定程度可以預(yù)防徇私舞弊，但是并不能從根本上杜絕這種現(xiàn)象。財務(wù)報表審計是屬于第三方機構(gòu)，它不受經(jīng)營管理者控制，可彌補內(nèi)部審計的不足，降低經(jīng)營風險和不必要的經(jīng)濟損失。

(二)產(chǎn)生原因

財務(wù)報表審計產(chǎn)生的主要原因是信息不對稱。社會轉(zhuǎn)型后，我國企業(yè)、社會機構(gòu)等管理制度發(fā)生重大變革。投資者逐漸隱居幕后，將經(jīng)營管理權(quán)逐漸下放給專業(yè)的經(jīng)營管理人員，導(dǎo)致財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離。投資者隱居幕后并不是放任不管，他們會根據(jù)經(jīng)營管理者提供的財務(wù)報表監(jiān)督企業(yè)、機構(gòu)、部門的經(jīng)營、財務(wù)現(xiàn)狀。投資者的目標是企業(yè)盈利，而經(jīng)營管理者目標是自身盡可能獲取最大利益，二者目標不同，其傳遞的財務(wù)信息、經(jīng)營信息便會出現(xiàn)各種問題，這些問題主要表現(xiàn)為實際信息與經(jīng)營管理者提供的信息不對稱。投資者為監(jiān)督經(jīng)營管理者，需要第三方參與進來，經(jīng)營管理者為博取投資者信任，也需要有第三方參與，財務(wù)報表審計第三方機構(gòu)應(yīng)運而生。

(三)財務(wù)報表審計與內(nèi)部審計的聯(lián)系與區(qū)別

內(nèi)部審計的涵義是企業(yè)、單位、機構(gòu)為完成經(jīng)營目標、計劃，確保經(jīng)營效果、效率和財務(wù)信息的真實性、可靠性、安全性等，由決策層、管理層、基層工作人員共同參與、實施、完成審計的一個過程。它與財務(wù)報表審計的聯(lián)系是二者審計流程相近，審計目標相同，內(nèi)部審計出現(xiàn)問題會影響財務(wù)報表審計結(jié)果。二者最本質(zhì)的區(qū)別在于內(nèi)部審計屬于內(nèi)部控制，它的審計人員是企業(yè)、機構(gòu)、單位的內(nèi)部人員，而財務(wù)報表審計是外部審計，它主要是被審計者委托給第三方對其財務(wù)報表進行審計。此外二者的區(qū)別還有兩個，一是財務(wù)報表審計不需要控制測試環(huán)節(jié)，而內(nèi)部審計測試范圍包括所有財務(wù)數(shù)據(jù)、信息以及相關(guān)的內(nèi)容，以確保出具的內(nèi)部審計報告有效，為風險評估提供真實、可靠的數(shù)據(jù)支持。二是二者對審計人員的專業(yè)化水平、綜合素質(zhì)要求不同，內(nèi)部審計對審計人員專業(yè)化水平、綜合素質(zhì)要求更高，它要求審計人員熟悉掌握審計標準、規(guī)范，能夠精準識別內(nèi)部存在的問題、缺陷。財務(wù)報表審計僅是對企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營情況的評價，雖然對審計人員專業(yè)化水平、綜合素質(zhì)要求也很高，但相對內(nèi)部控制而言比較低。

二、財務(wù)報表審計風險

(一)審計風險涵義

審計風險是指企業(yè)、機構(gòu)、單位財務(wù)報表中存在重大錯誤，而審計人員執(zhí)行審計工作后未發(fā)現(xiàn)或者發(fā)表審計意見不恰當?shù)目赡苄浴Ｋ鼘徲嫷淖罱K目的是對企業(yè)、機構(gòu)、單位財務(wù)報表發(fā)表意見，并根據(jù)意見整理審計證據(jù)，然后根據(jù)整理證據(jù)出具保留意見、拒絕意見、無保留意見的書面報告。從被審計者角度分析，其審計工作是為了提高財務(wù)信息真實性、可靠性，優(yōu)化資源配置，降低重大舞弊概率，彌補內(nèi)部控制的缺陷，降低因財務(wù)報表重大失誤引起的經(jīng)濟損失。從審計人員角度分析，其審計的目的是發(fā)現(xiàn)被審計者財務(wù)報表中存在的重大錯誤，降低審計風險以取得相應(yīng)的報酬，且在審計過程中審計人員需要承擔一定的風險。

(二)審計風險形成因素

審計風險形成因素很多，經(jīng)過整理、分析、歸納，審計風險產(chǎn)生原因大致可分為三大類。

1.主體原因

審計主體原因主要是指審計人員專業(yè)化水平低，綜合素質(zhì)不高，審計方式單一、落后。由于財務(wù)報表審計是第三方審計機構(gòu)，它的職責是監(jiān)督經(jīng)營管理者的管理，監(jiān)督企業(yè)、機構(gòu)、單位的財務(wù)狀況，確保其為投資者提供財務(wù)信息真實可靠。這就要求審計人員具有較高的政治、道德、法律、業(yè)務(wù)等綜合素質(zhì)，若審計人員專業(yè)化水平不高，職業(yè)素質(zhì)不滿足審計工作要求，會明顯提高財務(wù)報表的審計風險，反之，則會降低審計風險，因此審計人員專業(yè)化水平、職業(yè)素質(zhì)與審計風險成反比。在我國，部分審計人員缺乏責任意識，對審計認識不足，專業(yè)化水平以及職業(yè)素質(zhì)比較低，不具備財務(wù)報表審計經(jīng)驗，導(dǎo)致工作能力不能勝任財務(wù)報表審計工作，提高我國財務(wù)報表審計的風險。審計方法落后、單一主要表現(xiàn)是審計質(zhì)量不高、審計效率低，這是因為我國審計方式主要是統(tǒng)計抽樣審計，這種方法主要是根據(jù)抽取樣本推出結(jié)論，其審計結(jié)果與實際情況存在一定程度的差異，導(dǎo)致審計人員提出不符的審計意見，提高審計風險。此外，在運用過程中受諸多因素的影響統(tǒng)計抽樣審計存在很多問題，也會影響審計質(zhì)量和效率。

2.客體原因

客體原因主要有三個，一是財務(wù)報表數(shù)據(jù)失真，財務(wù)報表數(shù)據(jù)真實、完整、可靠是財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)，它會直接影響財務(wù)報表審計質(zhì)量、效率。我國部分企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理水平低，財務(wù)制度不規(guī)范，財務(wù)監(jiān)督、激勵、評價制度不健全或者根本未建立，導(dǎo)致財務(wù)報表失真，增加審計人員審計難度，提高審計風險。審計機構(gòu)內(nèi)部控制制度不完善，導(dǎo)致其對審計人員約束性降低，不能全方位把控審計人員的審計行為，提高審計風險。二是內(nèi)部控制制度不完善，我國部分企業(yè)內(nèi)部制度缺乏完善的管理、監(jiān)督體系，致使出現(xiàn)專權(quán)、專制等現(xiàn)象，給徇私舞弊提供溫床，提高固有風險、控制風險，增加審計人員工作難度，降低審計質(zhì)量和效率，提高審計風險。三是關(guān)聯(lián)交易失真，關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，它具有一定的特殊性。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易很難做到公平、公正，尤其是我國僅幾年關(guān)聯(lián)交易不平等現(xiàn)象尤為嚴重，截止到2018年為止90%的關(guān)聯(lián)交易不平等，這種現(xiàn)象隨處可見，比如：回扣，交易無論大小都會出現(xiàn)回扣現(xiàn)象，回扣便是由關(guān)聯(lián)交易不平等所致。不平等的關(guān)聯(lián)交易容易被經(jīng)營管理者鉆空子，利用關(guān)聯(lián)交易貪污納賄，為財務(wù)報表審計工作增加難度，提高審計風險。

3.其它原因

除了審計主體、審計客體原因，其它方面的原因還有很多，比如：外部行政干預(yù)、審計責任擴展、審計相關(guān)法律法規(guī)不完善、審計內(nèi)容多且廣泛、不正當競爭壓力等。這些原因或多或少會給財務(wù)報表審計工作增加難度，影響審計工作質(zhì)量和效率，進而提高審計風險。

(三)審計風險分類與特點

從不同角度看財務(wù)報表審計風險分類不同，從風險范圍大小角度看，審計風險有兩類，分別是審計職業(yè)風險、項目審計風險。從范圍劃分角度看，分為審計環(huán)境風險和過程風險。從風險形式角度看，審計風險有三類，分別是評估、可接受、終極審計風險。審計風險一共有六個特點，分別是客觀性、或然性、潛在性、可控性、非零性、多樣性。其它特點比較好理解，只有或然性理解難度比較大。或然性主要是財務(wù)報表審計風險并不全會引起審計責任，有些審計風險并不需要審計人員承擔相應(yīng)的審計責任，因此它具有一定的或然性。

三、財務(wù)報表審計風險的防范措施

(一)審計主體方面

針對上文分析的財務(wù)報表審計主觀原因，應(yīng)從以下兩方面進行防范。一是提高審計人員綜合素質(zhì)，具體辦法是國家加強對第三方會計機構(gòu)的監(jiān)督、管理，提高財務(wù)報表審計人員拿證門檻，將財務(wù)報表審計培訓(xùn)計劃納入國家總培訓(xùn)計劃中，加強審計人員的培訓(xùn)力度。會計機構(gòu)加強財務(wù)報表審計人員的培訓(xùn)，高薪吸引社會上專業(yè)水平高，綜合素質(zhì)高的審計員，拉高審計隊伍的總體水平。審計人員自我重視，主動參加培訓(xùn)以提高自身專業(yè)化水平，提高職業(yè)素質(zhì)。比如：重視財務(wù)軟件培訓(xùn)，隨著計算機技術(shù)、智能技術(shù)等先進科技的高速發(fā)展，財務(wù)軟件得到全面發(fā)展，其更新?lián)Q代速度提高，功能性愈加強大，也愈加專業(yè)。但是我國少部分審計人員尚不能掌握基本的財務(wù)軟件，不會利用財務(wù)軟件進行財務(wù)報表審計，這勢必影響審計質(zhì)量和效率，提高審計風險。針對這種情況應(yīng)加強財務(wù)軟件培訓(xùn)，確保每一個審計人員可以熟練掌握各種財務(wù)軟件。了解各種財務(wù)軟件的功能和適用范圍，降低審計風險。二是引進社會上先進的審計方式，根據(jù)財務(wù)報表實際情況選擇合適、正確的審計方式。

(二)客觀方面

針對客觀方面風險因素形成原因，應(yīng)從以下三方面應(yīng)對。一是完善內(nèi)部控制制度，具體措施是加強監(jiān)督，完善評價、考核、激勵、獎懲等制度，將審計人員審計質(zhì)量與薪資、職位掛鉤，激勵審計人員工作的積極性，降低審計風險。監(jiān)督企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，為財務(wù)報表審計工作奠定基礎(chǔ)。二是提高財務(wù)報表數(shù)據(jù)真實性、可靠性，具體措施是由第三方會計機構(gòu)派遣審計人員對企業(yè)財務(wù)狀況進行監(jiān)督、指導(dǎo)，幫助企業(yè)完善財務(wù)管理機制。企業(yè)內(nèi)部重視，完善內(nèi)部控制制度。三是重視關(guān)聯(lián)交易財務(wù)報表審計，精確定位其重大失誤，防范審計風險。

(三)其它措施

針對產(chǎn)生審計風險的其它原因，應(yīng)采取的防范措施是加強固有風險、控制風險的審計，規(guī)范審計流程、標準，避免審計人員受政府影響提出違心意見。國家方面，完善財務(wù)報表審計方面的法律法規(guī)，避免政出多門等因素影響審計質(zhì)量。公平、公正競爭，杜絕惡意降低審計成本，規(guī)范審計流程、標準。

四、結(jié)束語

審計的主要功能是監(jiān)督，財務(wù)報表審計的主要功能是監(jiān)督企業(yè)財務(wù)狀況，查找財務(wù)報表中存在的重大失誤，規(guī)避風險。審計風險產(chǎn)生的原因主要有兩個，分別是審計主體原因和審計客體原因。此外，還有外部行政干預(yù)、不正當競爭等其它原因。針對審計風險以及產(chǎn)生原因，應(yīng)提高審計人員綜合素質(zhì)，完善內(nèi)部控制機構(gòu)，重視關(guān)聯(lián)交易財務(wù)報表審計等多方面進行防范。

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作者:山亞男 單位:山東省藥師協(xié)會