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摘要：財務報表作為反映企業財務狀況和經營情況的書面文件，在企業管理中有著不可替代的作用。但直接通過財務數據能夠獲得的信息很少，因此闡述了對財務數據的分析方法，并指出其缺陷及改進建議，旨在提高財務分析的質量，有助于報表使用者做出準確的決策。

關鍵詞：財務報表分析；分析方法；局限性；建議

一、財務報表分析概述

企業財務報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表，分別體現了企業的財務狀況、經營情況以及現金流量的流入和流出。以財務報表為依據，結合一定的標準，運用科學系統的方法，對企業的財務狀況、經營情況和現金流量做出全面系統的分析，結合企業歷史數據對企業償債能力、運營能力、盈利能力和發展能力進行分析，為報表使用者做出準確有效的決策提供信息。財務報表分析實質上是一個透過現象看本質的過程。由于企業的財務報表使用者有很多，例如股東、經營者、企業員工、政府部門等，不同的報表使用者在使用報表時有不同的目的，因此在分析時從不同的角度得出不同的結論，從而做出各自的預測和決策。

二、財務報表分析方法

（一）比較分析法

比較分析法是通過經濟指標在數量上的比較，從而得出各項指標之間的數量關系和數量差異的方法。這種方法可以發現數據間的關系和差異，從而得出企業財務現狀，并可以由此做出一定的趨勢推斷，從而做出決策。進行數據對比時，可以使用絕對數，也可以使用相對數；可以通過與相關企業或相同行業之間做橫向對比，也可以通過與歷史數據的比較做縱向對比。例如在資產負債表中，通過資產的前后對比可以分析得出企業的規模變化趨勢，從整體層面評價企業的發展水平。

（二）比率分析法

比率分析法是通過兩個相關聯的項目數據相比得到比率，從而確定企業經濟活動變動情況的財務報表分析方法。與比較分析法不同，比率分析中所涉及的數據全部是相對數，這種方法涉及很多比率的計算，結果較為直觀，容易上手操作，因此應用范圍較廣。比率分析包括企業獲利能力分析、營運能力分析、短期償債能力分析、長期償債能力分析、發展能力分析等。通過分析這些比率，可以評價企業的資產經營成果和現金流量的構成，分析其質量的好壞。

（三）結構分析法

結構分析法是通過計算相關指標占整體的百分比，計算出相對數來做出分析的方法。通過結構分析法得到的是部分與整體之間的關系，例如計算資產中貨幣資金的占比可以推斷企業的即時支付能力等，從而給債權人做出決策提供信息依據。在進行結構分析的過程中，可以通過繪制扇形圖或餅狀圖來將數據更為直觀具體地體現出來，使報表使用者在數據分析時更加便捷。

（四）趨勢分析法

趨勢分析法是指根據企業連續數期的財務報告，選擇一個年份（一般是第一年）為基期，計算每一期各項目對基期同一項目的趨勢百分比，或計算趨勢比率及指數，形成一系列具有可比性的百分比或指數，從而揭示當前財務狀況和經營成果的增減變化及其發展趨勢。與比較分析法分析的單一的兩年數據的比較不同，趨勢分析法使用的數據是連續數年的數據，結果更加科學可靠，得出的決策更為準確有效。

（五）因素分析法

因素分析法是指一個綜合經濟指標所包含的各項因素的變動對該指標影響程度的一種分析方法。這種方法可以說明該項綜合指標受到哪種因素的影響以及受到的影響程度大小，這樣就可以抓住重點影響因素，從而使問題得到解決。因素分析的過程中經常用到連環替代的方法，它是將分析指標分解為各個可以計量的因素，并根據各個因素之間的依存關系，順次用各因素的比較值（通常即實際值）替代基準值（通常為標準值或計劃值），據以測定各因素對分析指標的影響。

（六）綜合分析法

財務報表分析方法中的綜合分析法主要是指杜邦分析體系。杜邦分析體系利用各主要財務比率指標間的內在聯系，對企業財務狀況及經濟效益進行綜合系統的分析評價。該體系的龍頭是凈資產收益率，核心是資產凈利率和權益乘數，重點揭示了企業獲利能力和權益乘數對凈資產收益率的影響以及各相關指標間的相互影響作用關系。杜邦分析體系中很多比率在計算時，分子分母不匹配，因此應當對其中的相關指標進行改進，使用改進后的杜邦分析體系進行分析能使分析結果更加準確。

三、財務報表分析的局限性

（一）財務報表本身的局限性

1.財務報表中的信息披露不完整。

由于在編制財務報表時，所記錄的數據都是可以用貨幣計量的會計科目，而有時一些不能用貨幣計量的項目往往更能體現企業的經營情況，這就造成了財務報表分析結果的不準確。

2.財務報表中的數據都來源于歷史數據，具有滯后性。在編制財務報表的過程中，數據來源于過去，并不能準確地體現企業現在的經營情況和運營情況，以這樣的數據為依據進行財務分析必然會造成分析結果的不準確。

3.企業在選擇會計處理方法和會計核算程序時具有主觀性。由于相同行業的不同企業或者同一企業的不同會計期間所選擇的會計假設、會計估計和會計政策的不同，導致財務報表中數據之間的不可比性，在進行橫向或者縱向比較時，由于記錄數據的依據不同，財務報表分析的結果也會不準確。

4.財務報表只能說明某一時點的財務狀況，分析所依據的信息并不全面。財務報表分析所要得到的結果還包括對企業未來的預期，通過不全面的數據所做出的分析必然會有一定程度的不準確性，這也是財務報表本身的缺陷之一。

（二）財務報表分析方法的局限性

1.比較分析法中，由于數據記錄期間所使用的會計處理方法、數據計算時間以及企業的規模等不同，數據之間不具有可比性，用不可比的數據進行比較分析所得的結果沒有實際意義。

2.比率分析法中，由于所使用的數據都是相對數，數據容易被人為操控，得到的結果不真實準確，不利于報表使用者做出相關決策，而且比率分析法屬于靜態分析，對于未來的預測并非絕對合理可靠。

3.趨勢分析法中，使用了連續多個期間的數據，這樣的數據在一些情況下是不具有可比性的，會計期間的不同會受到不同的會計政策、會計準則以及會計處理方式的影響。

4.在進行財務報表分析時，還有一些外部因素和內在因素影響企業的經營情況，這些因素都是財務報表所不能體現的，以財務報表為依據的這些財務報表分析方法所得到的結論并不完全科學準確，因此在進行財務報表分析時應當小心謹慎，考慮到所有因素再下結論做出決策。

四、提出建議

（一）在使用財務報表分析方法時，應當提高數據的可比性

在分析時，應當結合整個行業，整個經濟環境來進行分析，避免不可比因素，使數據更具有可比性，從而在做數據的對比時，使結果會更加準確，從而有利于報表使用者做出更為準確有效的決策。

（二）要站在不同的角度對財務數據進行分析

由于報表使用者的多樣性，對于相同的財務報表，不同的使用者會有不同的目的，站在不同的角度分析數據有利于使分析結果更為科學全面，最后做出的預測和決策也更為恰當。

（三）要結合多種方法進行分析

每種財務報表分析方法都有其優點和缺點，在進行財務分析時，應當結合多種方法，揚長避短，得到相對最為恰當準確的分析結果。

（四）應提高財務數據的及時性

現在是信息技術時代，利用互聯網傳遞處理信息有利于提高信息的及時性和準確性，利用新鮮準確的數據所得到的分析結果必然比用之后的數據所得到的分析結果準確可靠，信息使用者做出的決策也更加符合企業現在的經營情況。

（五）分析時應注意數據的差額分析

財務報表分析也包括了對企業未來發展的預測，一直用某一時點的數據進行分析所得到的結果過于片面，利用各個項目的差量進行分析更有利于對企業發展能力進行趨勢分析并預測，有利于報表使用者做出有關決策。

（六）應提高會計從業人員的素質，優化整個會計監管環境

強化有關的法規制度，加強對會計人員的職業素養、職業道德培訓，有利于保證數據的真實性和準確性，也有利于更加恰當地使用財務報表分析方法。財務報表分析是企業持續發展不可缺少的一部分，能高效恰當地處理財務信息是企業做出正確決策的必要保證，因此正確使用財務報表分析方法是企業健康高速發展的必要條件之一。只有恰當合理地使用財務報表分析方法，不斷優化這些分析方法，才能使企業更高效地運行。

參考文獻：

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［4］李軍.淺談財務報表分析的方法［J］.財經界，2015（26）.

作者：許子琳 單位：山西財經大學