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企業(yè)管理者角度的財務(wù)報表分析研究是指企業(yè)管理者根據(jù)財務(wù)人員提供的財務(wù)報表,借助財務(wù)報表分析的方法對整個企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行分析,有助于管理者提高經(jīng)營業(yè)績、使企業(yè)資源得到優(yōu)化配置,更加有利于企業(yè)的長期發(fā)展。財務(wù)報表的分析研究對于企業(yè)的發(fā)展非常重要,所以針對財務(wù)報表分析存在的局限性找到解決這些問題的方法就顯得尤為重要。
一、企業(yè)管理者角度的財務(wù)分析的現(xiàn)狀
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,財務(wù)報表分析顯得越來越重要,因為無論是債權(quán)人、企業(yè)所有者或者是企業(yè)的管理者都需要財務(wù)分析的信息進行決策。從分析的內(nèi)容來看,主要有償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力的分析;從分析方法來看,主要有比較分析法、趨勢分析法、比率分析法和因素分析法等;從分析的角度來看,大都從所有可能的角度出發(fā),很少有專門針對管理者而言的分析。且財務(wù)報表分析存在很大的局限性,這些都會給企業(yè)財務(wù)分析帶來困難,例如財務(wù)報表分析人員的能力存在差異,這樣會影響其對財務(wù)數(shù)據(jù)的理解程度,進而影響財務(wù)分析的結(jié)果;再例如比較分析法可能因為受內(nèi)部環(huán)境的變遷而存在局限性,最后導(dǎo)致得出的結(jié)果不夠合理;財務(wù)報表分析指標(biāo)存在局限性,因為有些對企業(yè)有重大影響的因素是無法用現(xiàn)有的財務(wù)指標(biāo)來衡量,而且企業(yè)的經(jīng)營狀況也不是只受一兩種因素影響。
二、企業(yè)管理者角度的財務(wù)分析現(xiàn)狀的原因
(一)財務(wù)分析指標(biāo)本身存在的局限性
財務(wù)分析通常是用現(xiàn)有的指標(biāo)來評價企業(yè)償債能力的強弱,營運能力的好壞和盈利能力的高低,通過這些數(shù)據(jù)信息為企業(yè)經(jīng)營管理者的決策提供參考依據(jù)。但是,隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化,特別是外部競爭越來越激烈,現(xiàn)有的財務(wù)分析指標(biāo)已經(jīng)無法滿足財務(wù)分析的需要。不能全面反映企業(yè)的獲利能力,營運能力和獲利能力,例如一些對企業(yè)發(fā)展有重大影響的非財務(wù)指標(biāo)沒有在財務(wù)分析的過程中體現(xiàn)出來,常見的對企業(yè)有重要影響的非財務(wù)指標(biāo)有市場份額、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)指標(biāo),雖然這些指標(biāo)中有的指標(biāo)無法用具體的數(shù)字來表示出來,但這些指標(biāo)對企業(yè)發(fā)展的影響程度越來越明顯,假如忽略這些指標(biāo),就很難反映企業(yè)的整體發(fā)展水平,會對企業(yè)的發(fā)展造成影響。
(二)財務(wù)報表分析方法存在的局限性
比較分析法、比率分析法、因素分析法等都是比較常用的財務(wù)報表分析方法,但是每種分析方法都有它各自適用的條件,因而無法避免的存在一定的局限性。比較分析法:采用比較分析法需要滿足可比性的條件,但由于企業(yè)內(nèi)部和外部的環(huán)境都在發(fā)生著不斷地變化,所以很難滿足可比性的要求;比率分析法:財務(wù)比率是由兩個相關(guān)的財務(wù)因素作比計算出來的,但實際上影響該比率的因素很多,只是通過僅有的兩個因素進行財務(wù)分析,忽略其他因素對該指標(biāo)的影響,這樣得出的信息太過于片面,不夠客觀;因素分析法:在使用因素分析法時,分析影響一項指標(biāo)的因素時需要假設(shè)其他相關(guān)因素不變的條件下才能進行,但是在現(xiàn)實生活中這種假設(shè)條件是不存在的,因而存在一定的局限性。
三、基于管理者角度的財務(wù)報表分析問題的對策
(一)改進財務(wù)報表分析的指標(biāo)體系
一方面,增加一些傳統(tǒng)指標(biāo)之外對企業(yè)發(fā)展又有重要影響的比率指標(biāo),比如市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)指標(biāo)、人力資源指標(biāo)、潛在的盈利能力和持續(xù)盈利指標(biāo),并將無形資產(chǎn)納入財務(wù)分析的體系,因為無形資產(chǎn)在大多數(shù)的企業(yè)中都占據(jù)著重要地位,對企業(yè)的發(fā)展有重要的作用。每一指標(biāo)的內(nèi)涵如下。市場份額是指企業(yè)的銷售量在同類產(chǎn)品市場中所占的比重,市場份額與企業(yè)的市場競爭力有著很大的關(guān)系,市場競爭力較強可以使企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得有利的競爭地位,在一定程度上為企業(yè)獲取壟斷地位,市場占有率=市場銷售品牌的銷售數(shù)量/行業(yè)銷售額,一個企業(yè)的市場占有率越高,該企業(yè)的市場銷售量也就越好,銷售量大也會帶動生產(chǎn)量的增長,這樣會給企業(yè)帶來規(guī)模效益,會降低企業(yè)的單位生產(chǎn)成本,為企業(yè)賺取更多的利潤。產(chǎn)品質(zhì)量是指產(chǎn)品能夠滿足客戶使用價值的需要,影響產(chǎn)品質(zhì)量的因素主要有產(chǎn)品的性能、安全性以及可靠性,這些因素雖然無法通過具體的計算得出結(jié)果,但產(chǎn)品質(zhì)量影響企業(yè)的市場份額,它屬于企業(yè)無形資產(chǎn)的一部分,對提高企業(yè)競爭力和市場占有率有著非常重要的作用。服務(wù)指標(biāo)是指企業(yè)為了滿足顧客需求,提高顧客的服務(wù)質(zhì)量,贏得顧客對企業(yè)的信賴而采取的措施,單單只有服務(wù)意識而沒有采取實際性的措施是無法提高公司的服務(wù)質(zhì)量的。服務(wù)意識是一個抽象的概念,所以企業(yè)為了達到一定的服務(wù)質(zhì)量,就需要建立具體的服務(wù)指標(biāo)體系,讓所有的服務(wù)人員有所參考。人力資源指標(biāo)。人力資源管理的目的是為了使企業(yè)的人力資源管理趨向合理,使企業(yè)的人力資源運用的效率得到提高。另一方面,將影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)指標(biāo)綜合起來使用。在運用這些指標(biāo)分析的過程中也要考慮企業(yè)的內(nèi)部管理的調(diào)整變化以及外部政策或者是市場環(huán)境的變化,因為這些會影響到財務(wù)分析的客觀性。也可以通過杜邦分析體系,把影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的六個相關(guān)聯(lián)的因素結(jié)合起來,避免單個指標(biāo)在財務(wù)分析中存在的不足。另一方面,在財務(wù)指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上,引入非財務(wù)指標(biāo)信息。如企業(yè)的或有事項、對未來市場的估計與規(guī)劃、消費者的剩余價值、企業(yè)的社會責(zé)任、資源的使用效益等目前在報表中無法計算和反映的內(nèi)容,而這些內(nèi)容往往是影響企業(yè)發(fā)展非常關(guān)鍵的內(nèi)容。
(二)改進財務(wù)報表分析方法
首先,把現(xiàn)有的財務(wù)報表分析方法結(jié)合起來分析企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果,因為單一的財務(wù)報表分析只能了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果某一方面,無法從整體上對企業(yè)有一個深入了解。比率分析法、比較分析法和趨勢分析法等也都是常見的財務(wù)分析方法。這些分析方法本身具有各自的優(yōu)缺點,在進行財務(wù)分析過程中我們根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境將這些方法結(jié)合起來分析,例如,我們可以把比率分析法與比較分析法結(jié)合起來,這樣可以避免比率分析法和比較分析法的各自的不足之處,使得財務(wù)報表分析更能滿足信息使用者的需要。其次,在財務(wù)分析的過程中結(jié)合企業(yè)的實際情況綜合運用各種分析方法,在對絕對指標(biāo)分析時,也要對相對指標(biāo)進行比較分析;在進行橫向比較分析時,也要進行縱向比較分析;在與標(biāo)準(zhǔn)值比較時,也要與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進行比較分析。最后,在財務(wù)分析的過程中要把定量分析與定性分析結(jié)合起來運用,大多數(shù)的財務(wù)分析只是對資產(chǎn)負債表、利潤表進行定量的分析,得出的只是一些簡單的數(shù)據(jù)信息,無法滿足信息使用者對信息質(zhì)量的要求,通過定性分析能夠得出企業(yè)更為本質(zhì)的東西,所以財務(wù)人員在進行財務(wù)分析時應(yīng)該將定性分析與定量分析相結(jié)合,為報表使用者作決策提供參考依據(jù)。
四、結(jié)語
給予管理者角度的財務(wù)報表分析,對解決目前管理者無法利用有效信息做出合理決策具有重大的意義,但這是一項長期的系統(tǒng)工程,需要會計及相關(guān)人員的共同配合,需要改進財務(wù)分析的方法,進一步完善財務(wù)分析的指標(biāo)體系,只有這樣,企業(yè)管理者才能夠更好的兼顧企業(yè)其他利益相關(guān)者的利益做出合理的決策,為企業(yè)的發(fā)展壯大做出應(yīng)有的貢獻。
作者:周明森 單位:漢中市漢臺區(qū)國庫支付局
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