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一、關于財務報表分析

（一）財務報表分析的解讀

財務報表分析的概念，主要是指以財務報表作為基礎，采用一定的具有科學、條理性的分析方法，并且按照具有規(guī)范特性的程序，對企業(yè)當前具體的財務狀況、企業(yè)經(jīng)營成果等做出分析，在比較的同時做出準確的判斷與決策，從而采取相應的對策開展經(jīng)濟管理活動。將大量的財務報表數(shù)據(jù)進行分析，并轉(zhuǎn)化成對企業(yè)經(jīng)營起到促進推動作用的信息，這也是屬于財務報表分析最基本的功能。這一功能改變和減少了原始信息的單一性和專業(yè)性等特點。面對不同的信息使用者，企業(yè)財務報表的分析的目的也不一樣。針對投資人來說，主要是對企業(yè)資產(chǎn)與盈利能力的分析，由此決定是否投資；針對債權人來說，財務報表主要是對貸款風險、報酬的分析，以此決策是否向企業(yè)貸款，通過資產(chǎn)流動狀況與盈利能力的分析，判斷企業(yè)短期或者長期的償債能力；針對經(jīng)營者，財務報表分析是為提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，改善企業(yè)的財務狀況。財務報表的分析目的決定了其所使用的方法不同，以及所側(cè)重的考核數(shù)據(jù)指標也不一樣。

（二）財務報表分析中的重點指標

企業(yè)財務報表中的重點指標分析主要包括四個方面：

1.償債能力指標

企業(yè)的償債能力是對企業(yè)財務狀況、企業(yè)經(jīng)營能力的情況最突出的表現(xiàn)。企業(yè)償債能力反應了企業(yè)償還債務的能力，包括對短期債務和中長期債務的償還能力。一般性債務本息與各種應付稅款影響著企業(yè)償還債務的能力。財務指標中的資產(chǎn)負債率，則體現(xiàn)了企業(yè)資產(chǎn)對債務的保障程度，通常比率越小，則代表著企業(yè)的償債能力就越強。

2.獲利能力指標

在經(jīng)營過程中，企業(yè)只有獲得足夠的利潤，才具備存在的價值。企業(yè)成立的目的也是為了盈利，對于企業(yè)來說最具有綜合能力的目標就是增加盈利。企業(yè)投資回報率也是企業(yè)投資者最關注的。如果企業(yè)資產(chǎn)獲利，相較于社會平均資產(chǎn)利潤率和行業(yè)資產(chǎn)利潤率而言要高，那么則有利于企業(yè)對投資的吸收，有利于企業(yè)的發(fā)展。

3.營運能力指標

企業(yè)營運能力的作用，主要體現(xiàn)在對各種經(jīng)濟資源的價值方面，換言之，就是在資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與周轉(zhuǎn)額之上的貢獻，從而影響到增值。營運能力影響著企業(yè)償還債務能力，也決定著企業(yè)的獲利能力，同時營運能力也是財務分析工作的重要核心。通過分析企業(yè)的營運能力，不僅可以對企業(yè)經(jīng)營管理效率做出評價，而且還能夠判斷企業(yè)是否具備獲利的能力，通常以流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度與固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度指標來衡量企業(yè)的營運能力。

4.發(fā)展能力指標

針對一個企業(yè)經(jīng)營來說，企業(yè)所具有的發(fā)展能力，其實指的就是為企業(yè)在未來年度所具有的市場發(fā)展前景，除此之外，還包括未來企業(yè)在發(fā)展中所具備的潛力。通常在經(jīng)營運作中代表企業(yè)發(fā)展能力的指標主要包括兩個方面：一是企業(yè)營業(yè)收入增長率，二是企業(yè)三年利潤平均增長率。企業(yè)的營業(yè)收入增長率的概念，是指企業(yè)本期營業(yè)收入的增長額，與企業(yè)上年營業(yè)收入總額的比率，營業(yè)收入增長率是對企業(yè)銷售收入增減變動的反映，代表著企業(yè)的發(fā)展能力。企業(yè)的三年利潤平均增長率，則是指企業(yè)連續(xù)三年時間里利潤的增長狀況以及效益發(fā)展狀況。通常，企業(yè)三年利潤增長率如果越高，那么則預示著企業(yè)積累財富與實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的能力越大。

二、財務報表分析的常用方法

（一）比較分析法

對經(jīng)濟指標在數(shù)量上作出比較，也是一種揭示經(jīng)濟指標數(shù)量關系或者差異的方法，這種比較分析方法在財務報表分析中較為常用。其主要分析了當前企業(yè)的財務信息、財務數(shù)量關系以及財務數(shù)量差異等三方面。在對數(shù)據(jù)的對比與分析中，在不同的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)一些極具規(guī)律性的信息數(shù)據(jù)，由此找出與標準信息的差異性。通過這種比較分析法，發(fā)現(xiàn)指標中存在的問題，從而了解企業(yè)經(jīng)營運作中的優(yōu)勢與劣勢，更好的把握有效信息，并由此做出科學合理的決策。一般比較分析的形式包括絕對數(shù)比較或者相對數(shù)比較，比較分析的方法則可以采用橫向比較法或者縱向比較法，比較的標準則可依據(jù)經(jīng)驗、行業(yè)、歷史數(shù)據(jù)以及目標等標準。

（二）比率分析法

比率是指兩個數(shù)據(jù)相比之后得到的值。所謂比率分析，是指將財務報表中一些有著關聯(lián)性的項目借助對比的方法，算出一定的比率以來判斷企業(yè)經(jīng)濟活動的變化情況，而且比率分析法是財務報表分析中一種較為常用的分析方法。在企業(yè)財務報表分析中，比率分析法可以對企業(yè)資產(chǎn)、企業(yè)經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的構成進行評價，分析企業(yè)質(zhì)量的好壞，對企業(yè)的盈利、償債、營運以及發(fā)展等能力進行判斷。基于此，根據(jù)比率分析法的目的與要求不同，那么其又可以分為構成比率、相關比率以及效率比率等三種方法。

（三）趨勢分析法

趨勢分析法是以企業(yè)連續(xù)數(shù)期的財務報告為依據(jù)，以企業(yè)第一年，或者其他某一年份作為基期，然后計算每一期各個項目，對同基期項目趨勢的百分比，由此分析當前企業(yè)的財務狀況，分析經(jīng)營成果的增減變化。企業(yè)財務報表的趨勢分析，通常用繪成統(tǒng)計圖表、目測指標變動趨勢、比較法等多種方法，對企業(yè)當前收入變動情況進行分析，對企業(yè)未來發(fā)展方向進行分析。

（四）因素分析法

因素分析法，指的是從數(shù)量上確定各項因素對綜合經(jīng)濟指標的影響。這種分析方法可以清晰的說明分析對象受到哪些種因素的影響，以及這些因素對其的影響程度等，從而發(fā)現(xiàn)其存在的主要矛盾，并解決矛盾。此外，財務報表分析方法，除了上述幾種分析方法外，還要結合對報表附注進行分析，對企業(yè)的發(fā)展歷史、企業(yè)主營業(yè)務進行分析，高度重視會計處理方法對企業(yè)經(jīng)營利潤的影響，對附屬企業(yè)或者相關關聯(lián)方利潤進行分析，從而全面的了解和把握企業(yè)情況，全面的了解企業(yè)財務狀況與企業(yè)經(jīng)營效果等方面的信息。

三、財務報表分析中存在的問題

（一）常用財務報表分析方法存在的問題

1.比較分析法存在的問題

在企業(yè)報表分析的實際操作過程中，通常對象之間的比較中，只有比較對象具有可比性這個方法才能夠發(fā)揮其的實際意義。在這個分析方法中，數(shù)據(jù)又受到計算方法、時間、時間跨度等條件的限制。例如在百分比的比較重點，技術的變異，可能導致出現(xiàn)一些特殊的情況，例如基數(shù)在為零或者為負數(shù)的情況下，會改變指標變動所帶來的經(jīng)濟意義。

2.比率分析法存在的問題

在報表分析中，分析的項目一般具有相關性與可比性，將根本不相關的項目通過對比，所得到的指標并沒有實際的意義。在比率分析法中，分子項與分母項須保持一致性，特別是在時間與范圍等方面。一些指標之所以有很大的差異，主要還是因為總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率營運能力指標，在口徑上有不同之處。比率分析法較易被人為所控制。

3.趨勢分析法存在的問題

趨勢分析法多適用于一個連續(xù)幾年的財務報表分析，這種方法的優(yōu)勢在于，比單一進行兩個期間比較分析的方法，了解的信息更多，在企業(yè)發(fā)展趨勢方面更具優(yōu)勢。但是因為趨勢分析法多是根據(jù)年份、期間等，而且其中的數(shù)據(jù)并沒有經(jīng)過特殊的處理，因此一旦處理方法變更或者受到通貨膨脹的影響，那么數(shù)據(jù)的可比性也必然受到影響，最終影響到分析得出的結論。

4.因素分析法存在的問題

因素分析法的結果通常只存在于某種假定環(huán)境之下。主要還是因為替代計算的順序，影響到各種因素的變動等。此外，因為企業(yè)分析的標準又分為經(jīng)驗、行業(yè)、歷史以及目標等標準，因此在使用過程中，與不同的基準比較，那么得出的結果也不同。

（二）財務報表本身存在的問題

作為財務分析的主要來源的財務報表，其本身也存在著一些問題，影響到了財務分析方法的應用。這些問題主要表現(xiàn)為：信息披露不完善，不能夠通過以貨幣計量的信息來反映和表達；在這個過程中對信息的可靠性與真實性過于強調(diào)；以歷史數(shù)據(jù)作為基礎的編制，數(shù)據(jù)本身存在著明顯的滯后性；因為會計準則、假設、政策以及估計等的可選擇性，從而造成財務報表過程中數(shù)據(jù)的被粉飾與混淆；財務報表只是對企業(yè)某一個時間階段里企業(yè)的財務狀況的體現(xiàn)。

四、完善財務報表分析的措施

（一）進一步完善財務報表分析方法

1.完善財務報表分析的方法體系

在財務比較分析過程中，計算財務指標時要注意指標之間的可比性。在進行縱向比較時，對會計期間的選取要充分考慮不同期間的社會、經(jīng)濟等方面的大環(huán)境，企業(yè)指標評比的時期、發(fā)展水平是否相近等，以利于企業(yè)正確做出對未來的發(fā)展規(guī)劃。在同行業(yè)的橫向比較時，應選擇與本企業(yè)的規(guī)模、資金情況、技術水平相近的企業(yè)進行比較，從而對企業(yè)的經(jīng)營狀況做出正確的評價。在報表分析中要注重綜合定量分析與定性分析，比率與趨勢分析可以結合使用。

2.增加非財務分析指標所占的比重

非財務信息對各項指標分析是非常重要的補充，要充分結合非財務信息來分析報表。所以財務分析指標體系中應增加對非財務分析指標的評價。如企業(yè)的品牌價值、企業(yè)文化、市場營銷能力等指標，這些數(shù)據(jù)對于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有著更為深遠的意義。

（二）進一步完善財務報表自身

要完善財務報表的數(shù)據(jù)來源，重視非財務信息因素的影響，采用定性與定量相結合的方式對財務報表進行分析。注重企業(yè)的戰(zhàn)略分析，在財務報表附注的分析中要加強對企業(yè)所處的行業(yè)背景分析的力度，要加強對企業(yè)的重大事項與企業(yè)關聯(lián)方交易等各類信息的分析，要加強對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的分析。

五、結論

此論文通過對財務報表概念的解析，對財務報表分析常用的方法以及財務報表分析當前的現(xiàn)狀及存在的問題進行分析，通過科學的途徑與方法，實現(xiàn)和保障財務報表的穩(wěn)定性與安全性，最終為企業(yè)未來經(jīng)營與發(fā)展，提供充分的數(shù)據(jù)信息，以為經(jīng)營者與決策者做出科學與合理的決策做出重要貢獻。

作者：李海 單位：文山學院政法經(jīng)濟學院