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一、內部交易產生存貨中未實現內部銷售利潤時，合并報表的抵銷會計處理

（一）期末存貨可變現凈值≤銷貨方成本<購貨方成本例1：甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司將成本為900萬元的商品以1000萬元銷售給乙公司，乙公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現凈值800萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入400萬元，期末剩余存貨可變現凈值為480萬元。1.2013年存貨跌價發生當年的抵銷分錄個別報表計提跌價=1000-800=200萬元，集團計提存貨跌價=900-800=100萬元，個別報表計提跌價>集團計提存貨跌價，應沖回跌價準備金額=200-100=100萬元。借：存貨—存貨跌價準備100貸：資產減值損失1002.2014年連續年度編制合并報表的存貨跌價抵銷分錄①期初存貨跌價準備的抵銷期初個別報表跌價余額=200萬元，期初集團存貨跌價余額=100萬元，需將上期存貨跌價對合并報表年初未分配利潤影響進行抵銷，應沖回跌價準備金額=200-100=100萬元。借：存貨—存貨跌價準備100貸：未分配利潤—年初100②銷售已計提跌價的存貨應結轉的跌價準備的抵銷子公司因銷售已提跌價的存貨沖減營業成本=200×50%=100萬元，集團角度銷售已提跌價的存貨沖減營業成本=100×50%=50萬元，故應轉回個別報表中多沖減的營業成本=100-50=50萬元。借：營業成本50貸：存貨—存貨跌價準備50③當期計提或轉回存貨跌價準備的抵銷期末個別報表存貨跌價余額=1000/2-480=20萬元，個別報表轉回跌價=200-100-20=80萬元，集團角度存貨成本=900/2=450萬元，期末存貨可變現凈值480萬元，期末集團存貨跌價余額=0萬元，集團轉回跌價=100-50-0=50萬元，故個別報表多轉回跌價應沖回，沖回多轉回跌價=80-50=30萬元。借：資產減值損失30貸：存貨—存貨跌價準備30

（二）銷貨方成本<期末存貨可變現凈值<購貨方成本例2：甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司將成本為900萬元的商品以1000萬元銷售給乙公司，乙公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現凈值960萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入480萬元，期末剩余存貨可變現凈值為400萬元。1.2013年存貨跌價發生當年的抵銷分錄個別報表計提跌價=1000-960=40萬元，集團計提存貨跌價=0萬元，應將個別報表計提的跌價準備沖回，沖回多計提跌價=40-0=40萬元。借：存貨—存貨跌價準備40貸：資產減值損失402.2014年連續年度編制合并報表的存貨跌價抵銷分錄①期初存貨跌價準備的抵銷期初個別報表計提跌價=40萬元，集團計提存貨跌價=0萬元，需將上期存貨跌價對合并報表年初未分配利潤影響進行抵銷，應沖回跌價準備金額=40-0=40萬元。借：存貨—存貨跌價準備40貸：未分配利潤—年初40②銷售已計提跌價的存貨應結轉的跌價準備的抵銷子公司因銷售已提跌價的存貨沖減營業成本=40×50%=20萬元，集團角度銷售已提跌價的存貨沖減營業成本=0×50%=0萬元，故應轉回個別報表中沖減的營業成本20萬元。借：營業成本20貸：存貨—存貨跌價準備20③當期計提或轉回存貨跌價準備的抵銷期末個別報表存貨跌價余額=1000/2-400=100萬元，個別報表計提跌價=100+20-40=80萬元，期末集團存貨跌價余額=450-400=50萬元，集團計提跌價=50+0-0=50萬元，故個別報表多計提跌價應沖回，沖回多計提跌價=80-50=30萬元。借：存貨—存貨跌價準備30貸：資產減值損失30

（三）銷貨方成本<購貨方成本≤期末存貨可變現凈值例3：甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司將成本為900萬元的商品以1000萬元銷售給乙公司，乙公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現凈值1000萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入500萬元，期末剩余存貨可變現凈值為450萬元。1.2013年存貨跌價發生當年的抵銷分錄因個別報表計提跌價=0，集團計提存貨跌價=0，故在合并報表時無需存貨跌價抵銷處理。2.2014年連續年度編制合并報表的存貨跌價抵銷分錄：因期初個別報表跌價=0，期初集團存貨跌價=0，在合并報表時無需年初未分配利潤調整。因本期銷售存貨未計提過跌價，故無需對存貨跌價進行銷售結轉。當期計提或轉回存貨跌價準備的抵銷：期末個別報表存貨跌價余額=1000/2-450=50萬元，個別報表計提跌價=50+0-0=50萬元，期末集團存貨跌價余額=900/2-450=0萬元，集團計提跌價=0萬元，故個別報表多計提跌價應沖回，沖回多計提跌價=50-0=50萬元。借：存貨—存貨跌價準備50貸：資產減值損失50

二、內部交易產生存貨中未實現內部銷售虧損時，合并報表的抵銷會計處理

（一）期末存貨可變現凈值≤購貨方成本<銷貨方成本例4：甲公司是乙公司的母公司，2013年的母公司將成本為1000萬元的商品以900萬元銷售給子公司，子公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現凈值700萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入350萬元，期末剩余存貨可變現凈值為450萬元。1.2013年存貨跌價發生當年的抵銷分錄個別報表跌價=900-700=200萬元，集團存貨跌價=1000-700=300萬元，應補提的跌價準備=300-200=100萬元。借：資產減值損失100貸：存貨—存貨跌價準備1002.2014年連續年度編制合并報表的存貨跌價抵銷分錄①期初存貨跌價準備的抵銷期初個別報表跌價余額=200萬元，集團存貨跌價余額=300萬元，需將上期存貨跌價對合并報表年初未分配利潤影響進行抵銷,應補提的跌價準備=300-200=100萬元。借：未分配利潤—年初100貸：存貨—存貨跌價準備100②銷售已計提跌價的存貨應結轉的跌價準備的抵銷子公司因銷售已提跌價的存貨沖減營業成本=200×50%=100萬元，集團角度銷售已提跌價的存貨沖減營業成本=300×50%=150萬元，故應補沖減營業成本=150-100=50萬元。借：存貨—存貨跌價準備50貸：營業成本50③當期計提或轉回存貨跌價準備的抵銷期末個別報表存貨跌價余額=900/2-450=0萬元，個別報表轉回跌價=200-100-0=100萬元，期末集團存貨跌價余額=1000/2-450=50萬元，集團轉回跌價=300-150-50=100萬元，故無需對本期轉回跌價調整。

（二）購貨方成本<期末存貨可變現凈值<銷貨方成本例5：甲公司是乙公司的母公司，2013年的母公司將成本為1000萬元的商品以900萬元銷售給子公司，子公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現凈值960萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入480萬元，期末剩余存貨可變現凈值為400萬元。1.2013年存貨跌價發生當年的抵銷分錄個別報表計提跌價=0萬元，集團計提存貨跌價=1000-960=40萬元，應補提跌價準備=40萬元。借：資產減值損失40貸：存貨—存貨跌價準備402.2014年連續年度編制合并報表的存貨跌價抵銷分錄①期初存貨跌價準備的抵銷期初個別報表跌價余額=0萬元，集團存貨跌價余額=40萬元，需將上期存貨跌價對合并報表年初未分配利潤影響進行抵銷,應補提的跌價準備=40-0=40萬元。借：未分配利潤—年初40貸：存貨—存貨跌價準備40②銷售已計提跌價的存貨應結轉的跌價準備的抵銷子公司因銷售已提跌價的存貨沖減營業成本=0萬元，集團角度銷售已提跌價的存貨沖減營業成本=40×50%=20萬元，故應補沖減營業成本=20-0=20萬元。借：存貨—存貨跌價準備20貸：營業成本20③當期計提或轉回存貨跌價準備的抵銷期末個別報表存貨跌價余額=900/2-400=50萬元，個別報表計提跌價=50-0-0=50萬元，期末集團存貨跌價余額=1000/2-400=100萬元，集團計提跌價=100+20-40=80萬元，故個別報表少計提跌價應補提，補提跌價=80-50=30萬元。借：資產減值損失30貸：存貨—存貨跌價準備30

（三）購貨方成本<銷貨方成本≤期末存貨可變現凈值例6：甲公司是乙公司的母公司，2013年的母公司將成本為1000萬元的商品以900萬元銷售給子公司，子公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現凈值1200萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入600萬元，期末剩余存貨可變現凈值為450萬元。1.2013年存貨跌價發生當年的抵銷分錄個別報表計提跌價=0萬元，集團計提存貨跌價=0萬元，無需存貨跌價抵銷處理。2.2014年連續年度合并報表的編制因期初個別報表跌價=0，期初集團存貨跌價=0，在合并報表時無需年初未分配利潤調整。因本期銷售存貨未計提過跌價，故無需對存貨跌價進行銷售結轉。當期計提或轉回存貨跌價準備的抵銷：期末個別報表存貨跌價余額=900/2-450=0萬元，個別報表計提跌價=0+0-0=0萬元，期末集團存貨跌價余額=1000/2-450=50萬元，集團計提跌價=50萬元，故個別報表少計提跌價應補提，補提跌價=50-0=50萬元。借：資產減值損失50貸：存貨—存貨跌價準備50通過以上舉例，可總結出存貨跌價準備抵銷的一般規律，第一，比較個別報表和集團角度的存貨跌價期初余額，來調整年初未分配利潤；第二，比較個別報表和集團角度當期的存貨跌價銷售結轉的差異，來調整個別報表中沖減的營業成本；第三，確定當期存貨跌價期末余額，計算出當期個別報表和集團角度計提或轉回的存貨跌價，比較當期計提或轉回的存貨跌價差異，根據差異沖回或補提存貨跌價。

作者：沈國華單位：蘇州東瑞制藥有限公司財務部