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一、美國(guó)失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率制度構(gòu)成以及經(jīng)驗(yàn)稅率計(jì)算方法

美國(guó)于1935年正式建立失業(yè)保險(xiǎn)制度，晚于英國(guó)(1911年)、德國(guó)(1917年)、奧地利(1920年)等國(guó)家。美國(guó)在探討建立失業(yè)保險(xiǎn)制度時(shí)，借鑒了英國(guó)等國(guó)家的失業(yè)保險(xiǎn)制度實(shí)踐。然而，美國(guó)是目前僅有的實(shí)施失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率制度的國(guó)家，其他國(guó)家則實(shí)行失業(yè)保險(xiǎn)統(tǒng)一稅率。失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率(ExperienceRating)是一項(xiàng)將失業(yè)保險(xiǎn)稅率與失業(yè)情況關(guān)聯(lián)的失業(yè)保險(xiǎn)籌資方式，而失業(yè)保險(xiǎn)統(tǒng)一稅率則是指失業(yè)保險(xiǎn)稅率與雇主解雇雇員數(shù)量以及失業(yè)保險(xiǎn)金支出等不相關(guān)的一種籌資方式。美國(guó)實(shí)行的失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率制度與20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)大危機(jī)密切相關(guān)。經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來的嚴(yán)重失業(yè)問題促使美國(guó)建立失業(yè)保險(xiǎn)制度，同時(shí)解決失業(yè)問題的緊迫性對(duì)美國(guó)失業(yè)保險(xiǎn)制度模式產(chǎn)生影響。美國(guó)羅斯福總統(tǒng)要求，失業(yè)保險(xiǎn)制度應(yīng)該起到緩解失業(yè)、穩(wěn)定就業(yè)的作用。因此，美國(guó)失業(yè)保險(xiǎn)制度建立初期不僅定位于為失業(yè)者提供生活保障，同時(shí)旨在激勵(lì)雇主減少裁員以穩(wěn)定就業(yè)形勢(shì)。失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率制度將雇主失業(yè)保險(xiǎn)稅率與雇主解雇的人數(shù)以及失業(yè)保險(xiǎn)金支出關(guān)聯(lián)。從理論上說，該項(xiàng)制度能夠起到減少失業(yè)、穩(wěn)定就業(yè)的作用，由此成為美國(guó)失業(yè)保險(xiǎn)制度的籌資方式。

(一)美國(guó)失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率制度結(jié)構(gòu)

為了更為清楚地理解美國(guó)失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率制度的運(yùn)行，首先需要明確“經(jīng)驗(yàn)”(Experience)的界定、“經(jīng)驗(yàn)”的衡量以及由“經(jīng)驗(yàn)”轉(zhuǎn)換成失業(yè)保險(xiǎn)稅率的方法。

1．對(duì)“經(jīng)驗(yàn)”的界定

失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率制度的“經(jīng)驗(yàn)”可以有不同的概念，比如失業(yè)人數(shù)、失業(yè)保險(xiǎn)金領(lǐng)取人數(shù)、失業(yè)保險(xiǎn)金支出等。對(duì)“經(jīng)驗(yàn)”概念的界定，體現(xiàn)了失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)主體以及各主體分擔(dān)的失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)比例。失業(yè)人員數(shù)量或者領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金人員數(shù)量只能反映雇主解雇雇員的情況，但是并不能反映失業(yè)保險(xiǎn)金支出情況。而失業(yè)保險(xiǎn)金支出則綜合反映失業(yè)保險(xiǎn)金領(lǐng)取人數(shù)、失業(yè)保險(xiǎn)金水平以及失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放時(shí)間等。美國(guó)絕大部分州采用與失業(yè)保險(xiǎn)金支出相關(guān)的指標(biāo)來衡量失業(yè)情況，進(jìn)而確定失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率。

2．對(duì)“經(jīng)驗(yàn)”的衡量

根據(jù)對(duì)“經(jīng)驗(yàn)”的衡量，可以分為完全經(jīng)驗(yàn)稅率制度和部分經(jīng)驗(yàn)稅率制度。完全經(jīng)驗(yàn)稅率制度將所有的失業(yè)保險(xiǎn)金支出與失業(yè)保險(xiǎn)稅率掛鉤，而部分經(jīng)驗(yàn)稅率制度則將失業(yè)保險(xiǎn)金支出中的部分作為計(jì)算雇主失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率的依據(jù)。完全經(jīng)驗(yàn)稅率和部分經(jīng)驗(yàn)稅率的根本區(qū)別在于對(duì)雇主承擔(dān)的失業(yè)保險(xiǎn)責(zé)任的劃分，前者認(rèn)為雇主應(yīng)該承擔(dān)所有失業(yè)保險(xiǎn)金支出的責(zé)任。美國(guó)實(shí)行部分經(jīng)驗(yàn)稅率制度。美國(guó)失業(yè)保險(xiǎn)制度規(guī)定的遺屬保障金支出等，不計(jì)入計(jì)算雇主失業(yè)保險(xiǎn)稅率時(shí)的失業(yè)保險(xiǎn)金支出。比如美國(guó)密歇根州對(duì)所有的繳納失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率的雇主征收1%的非責(zé)任失業(yè)保險(xiǎn)稅(NonchargeableBenefitsComponent)，用于支付以上未納入失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率計(jì)算范圍的與失業(yè)保險(xiǎn)相關(guān)的支出。

3．將“經(jīng)驗(yàn)”轉(zhuǎn)換成具體的稅率

對(duì)各個(gè)企業(yè)失業(yè)“經(jīng)驗(yàn)”(Experience)進(jìn)行概念界定以及衡量之后，需要轉(zhuǎn)換成具體的稅率。這一環(huán)節(jié)包括三個(gè)部分:首先，確定經(jīng)驗(yàn)稅率的上下限;其次，確定上下限之間的稅率等級(jí);再次，明確不同的稅率等級(jí)適用的條件。失業(yè)保險(xiǎn)稅率上限和下限的浮動(dòng)范圍越大，上下限之前的分級(jí)越多，不同稅率等級(jí)適用的條件劃分越細(xì)，則該稅率制度更為靈敏地反映出各個(gè)企業(yè)的失業(yè)人員數(shù)量以及失業(yè)保險(xiǎn)金領(lǐng)取狀況。設(shè)定稅率上限的目的在于，完全由雇主負(fù)擔(dān)各企業(yè)失業(yè)保險(xiǎn)基金支出會(huì)降低企業(yè)雇傭新員工，尤其是在勞動(dòng)力市場(chǎng)處于相對(duì)弱勢(shì)地位、失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大的職工。而設(shè)定稅率下限的目的在于，失業(yè)保險(xiǎn)制度作為社會(huì)保險(xiǎn)制度的一部分，有別于純粹的商業(yè)保險(xiǎn)，有互助共濟(jì)的作用，因此失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率下限高于0，使一定時(shí)間范圍沒有解雇雇員的雇主也繳納最低的失業(yè)保險(xiǎn)稅。

(二)美國(guó)失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率計(jì)算方法

根據(jù)對(duì)“經(jīng)驗(yàn)”的界定不同，美國(guó)各州計(jì)算失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率的方法可以分為以下幾類:

1．失業(yè)保險(xiǎn)基金結(jié)余比例法

(ReserveRatio)該計(jì)算方法將一定時(shí)間范圍內(nèi)失業(yè)保險(xiǎn)稅收入與失業(yè)保險(xiǎn)金支出差值形成的基金結(jié)余與這一時(shí)間范圍內(nèi)的雇主支付給雇員的工資之比作為衡量失業(yè)保險(xiǎn)金支出狀況的指標(biāo)。基金結(jié)余比例法是美國(guó)各州最早采用，也是目前絕大部分州采用的經(jīng)驗(yàn)稅率計(jì)算方法。2014年，美國(guó)共有32個(gè)州(地區(qū))采用該方法。該方法制定失業(yè)保險(xiǎn)基金結(jié)余比例和失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率二維表，將失業(yè)保險(xiǎn)基金結(jié)余比例劃分不同的等級(jí)，并確定相應(yīng)的稅率，由此根據(jù)各雇主的失業(yè)保險(xiǎn)基金結(jié)余比例確定其失業(yè)保險(xiǎn)稅率。紐約州采用該方法，2014年紐約州失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率范圍為2．2%～9．8%。

2．失業(yè)保險(xiǎn)金支出比例法

(BenefitRatio)失業(yè)保險(xiǎn)基金支出比例為一定時(shí)期內(nèi)失業(yè)保險(xiǎn)基金支出總額與雇主支付給雇員工資總額之比。該方法和基金結(jié)余比例法類似，都考慮雇主解雇的雇員的失業(yè)保險(xiǎn)金支出狀況，但是該方法不考慮雇主的失業(yè)保險(xiǎn)繳稅情況。這一方法認(rèn)為，如果各個(gè)雇主繳納的失業(yè)保險(xiǎn)稅與其失業(yè)保險(xiǎn)金支出比例相等，則失業(yè)保險(xiǎn)制度是收支平衡的。2014年，美國(guó)共有18個(gè)州(地區(qū))采用基金支出比例法計(jì)算失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率。美國(guó)德克薩斯州采用該方法，2014年的稅率范圍為0．51%～7．41%。

3．失業(yè)保險(xiǎn)領(lǐng)取者工資比例法

(BenefitWageRatio)該方法首先計(jì)算一個(gè)州過去3年的失業(yè)保險(xiǎn)金總額與該時(shí)間雇主支付給失業(yè)保險(xiǎn)金領(lǐng)取者工資總額之比，該比值叫做州失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)因子，用于衡量該州失業(yè)保險(xiǎn)金支出占失業(yè)保險(xiǎn)金領(lǐng)取者工資的比例。然后計(jì)算各個(gè)雇主的失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)因子，即曾受雇于該雇主的失業(yè)保險(xiǎn)金領(lǐng)取者過去3年內(nèi)的工資總額與該雇主支付給所有雇員的工資總額之比，用于衡量該雇主解雇雇員的規(guī)模。各雇主的失業(yè)保險(xiǎn)稅率等于州失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)因子和該雇主失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)因子的乘積。目前只有俄克拉荷馬州和特拉華州采用該方法。2014年特拉華州的失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率范圍為0．30%～8．2%。

4．工資變動(dòng)法

(PayrollVariation)該方法不考慮失業(yè)保險(xiǎn)金支出情況，而是評(píng)估雇主支付給雇員的工資變動(dòng)情況，即下一季度的工資總額與上一季度的工資總額之差與上一季度的工資總額之比，并由此對(duì)雇主的失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率進(jìn)行季度調(diào)整。工資變動(dòng)法可以反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化，以及季節(jié)性和非常規(guī)性的失業(yè)情況。目前只有阿拉斯加州采用該方法，失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率范圍為1%～5．4%。在這四種失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率計(jì)算方法中，失業(yè)保險(xiǎn)基金結(jié)余比例法和失業(yè)保險(xiǎn)金支出比例法的優(yōu)點(diǎn)在于能夠直接反映失業(yè)保險(xiǎn)金支出情況。美國(guó)目前絕大部分州采用失業(yè)保險(xiǎn)基金結(jié)余比例法和失業(yè)保險(xiǎn)金支出比例法，這兩種方法都將“經(jīng)驗(yàn)”與失業(yè)保險(xiǎn)金支出關(guān)聯(lián)，能夠更好地反映一定時(shí)間范圍內(nèi)某個(gè)企業(yè)的失業(yè)保險(xiǎn)金領(lǐng)取人數(shù)、領(lǐng)取水平以及領(lǐng)取期限等的整體情況，進(jìn)而反映失業(yè)保險(xiǎn)金支出總額。且采用該概念的失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率制度的核心觀點(diǎn)在于，雇主應(yīng)該繳納相應(yīng)的失業(yè)保險(xiǎn)稅，用于負(fù)擔(dān)解雇雇員的失業(yè)保險(xiǎn)金支出。但是由于需要保存每個(gè)雇員的受雇信息、失業(yè)保險(xiǎn)金領(lǐng)取信息，并將失業(yè)保險(xiǎn)金支出對(duì)應(yīng)到相應(yīng)的雇主，提高了制度運(yùn)行管理成本。而失業(yè)保險(xiǎn)金領(lǐng)取者工資比例法以及工資變動(dòng)法只能反映雇主解雇的員工情況，并沒有直接與失業(yè)保險(xiǎn)金支出關(guān)聯(lián)。這兩種失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率計(jì)算方法則不考慮失業(yè)保險(xiǎn)金支出與雇主對(duì)應(yīng)，管理更為便捷。

二、中國(guó)失業(yè)保險(xiǎn)浮動(dòng)費(fèi)率調(diào)整機(jī)制存在的問題及對(duì)策建議

美國(guó)失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率制度由對(duì)“經(jīng)驗(yàn)”的界定、衡量以及失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率計(jì)算等構(gòu)成一個(gè)完整的體系。在此，結(jié)合美國(guó)失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率制度邏輯，對(duì)深圳市試點(diǎn)的失業(yè)保險(xiǎn)浮動(dòng)費(fèi)率制度構(gòu)成要件及存在的問題進(jìn)行分析，并提出完善中國(guó)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制的對(duì)策建議。

(一)深圳市失業(yè)保險(xiǎn)浮動(dòng)費(fèi)率調(diào)整機(jī)制存在的問題

首先，深圳市的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率浮動(dòng)調(diào)整主要和失業(yè)人數(shù)以及招用困難再就業(yè)人員掛鉤，但是由于各用人單位失業(yè)保險(xiǎn)金領(lǐng)取人數(shù)所占比例以及失業(yè)保險(xiǎn)金水平等存在差異，失業(yè)人員數(shù)量以及招用困難再就業(yè)人數(shù)并不能直接反映各用人單位的失業(yè)保險(xiǎn)金支出總額。其次，從對(duì)“經(jīng)驗(yàn)”的衡量角度來看，深圳市主要從失業(yè)人員和招收困難就業(yè)人員數(shù)量的角度分析用人單位的失業(yè)情況以及增加就業(yè)情況。由于“非因本人意愿中斷就業(yè)”以及“就業(yè)困難人員”兩個(gè)概念受主觀判斷的影響，難以對(duì)其進(jìn)行明確的界定，這也必將影響到對(duì)各用人單位失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率的規(guī)范化調(diào)整。如何對(duì)用人單位的失業(yè)人員數(shù)量以及招用困難就業(yè)人員數(shù)量進(jìn)行核查，是影響到失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率浮動(dòng)調(diào)整機(jī)制的關(guān)鍵問題。第三，從費(fèi)率確定的角度來看，深圳市實(shí)行的是在2%的基準(zhǔn)費(fèi)率的基礎(chǔ)上，對(duì)各用人單位的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率進(jìn)行浮動(dòng)調(diào)整。在深圳市浮動(dòng)費(fèi)率調(diào)整方案中，只規(guī)定了下調(diào)用人單位失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率的情形。由此推斷，深圳市現(xiàn)行改革認(rèn)為2%是最高的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率，且該基準(zhǔn)費(fèi)率過高，需要下調(diào)。相比而言，美國(guó)失業(yè)保險(xiǎn)制度建立初期的雇主失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率最高為3%，現(xiàn)在為5．4%，遠(yuǎn)高于2%的標(biāo)準(zhǔn)。此外，目前深圳市浮動(dòng)費(fèi)率調(diào)整規(guī)定中，對(duì)于浮動(dòng)比例規(guī)定過于粗略。比如，深圳市對(duì)于各用人單位的失業(yè)人員規(guī)定，只分為籠統(tǒng)的有無失業(yè)人員兩種情形，而沒有對(duì)失業(yè)人員數(shù)量進(jìn)行量化分析。

(二)完善中國(guó)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率調(diào)整機(jī)制的對(duì)策建議

深圳市失業(yè)保險(xiǎn)浮動(dòng)費(fèi)率調(diào)整機(jī)制存在的以上問題，必將影響到該項(xiàng)改革的實(shí)施效果。美國(guó)失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率制度歷經(jīng)近70年的發(fā)展，為完善中國(guó)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率調(diào)整機(jī)制提供了以下啟示。首先，將各用人單位失業(yè)人員領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金總額作為調(diào)整失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率的依據(jù)。美國(guó)各州失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率制度發(fā)展已經(jīng)表明，失業(yè)保險(xiǎn)金支出不僅能夠反映各用人單位的失業(yè)人員數(shù)量，而且能夠反映失業(yè)保險(xiǎn)金水平、失業(yè)保險(xiǎn)金領(lǐng)取時(shí)間長(zhǎng)短等信息。此外，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率的調(diào)整，其目的不僅僅在于激勵(lì)用人單位增加就業(yè)，減少失業(yè)，同時(shí)需要從失業(yè)保險(xiǎn)制度財(cái)務(wù)可持續(xù)的角度考慮制度的發(fā)展。以各用人單位失業(yè)保險(xiǎn)金支出作為調(diào)整用人單位失業(yè)保險(xiǎn)繳費(fèi)率的依據(jù)，符合失業(yè)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)收支平衡的原則。當(dāng)然，以各用人單位失業(yè)保險(xiǎn)金支出作為動(dòng)態(tài)調(diào)整各用人單位失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率的依據(jù)，必須完善我國(guó)各用人單位及其職工(或失業(yè)人員)失業(yè)保險(xiǎn)繳費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)金申請(qǐng)、失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放等各環(huán)節(jié)的信息庫(kù)建設(shè)和管理。其次，規(guī)范失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率浮動(dòng)比例計(jì)算方法。在將失業(yè)保險(xiǎn)金支出作為失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率調(diào)整的依據(jù)之后，借鑒美國(guó)失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)稅率計(jì)算方法中的失業(yè)保險(xiǎn)累積結(jié)余比例法，根據(jù)各用人單位的失業(yè)保險(xiǎn)繳費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)金支出信息，計(jì)算各用人單位的失業(yè)保險(xiǎn)金結(jié)余比例;同時(shí)將失業(yè)保險(xiǎn)金結(jié)余比例劃分不同的等級(jí)，并明確不同等級(jí)對(duì)應(yīng)的失業(yè)保險(xiǎn)繳費(fèi)率，由此實(shí)現(xiàn)失業(yè)保險(xiǎn)繳費(fèi)率和失業(yè)保險(xiǎn)金支出之間的動(dòng)態(tài)關(guān)聯(lián)。由于失業(yè)保險(xiǎn)金支出受經(jīng)濟(jì)周期的影響較大，美國(guó)現(xiàn)在大部分州采用3年的失業(yè)保險(xiǎn)金收入和支出數(shù)據(jù)，計(jì)算該時(shí)間范圍內(nèi)的失業(yè)保險(xiǎn)金結(jié)余比例，該方法也值得中國(guó)借鑒。第三，確定合理的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率調(diào)整上下限。深圳市目前規(guī)定的用人單位失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率浮動(dòng)范圍為1.2%～2%。在評(píng)估該項(xiàng)設(shè)計(jì)是否科學(xué)時(shí)，根本的問題在于如何確定失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率浮動(dòng)調(diào)整的上限和下限。以2%的基準(zhǔn)費(fèi)率為基礎(chǔ)進(jìn)行浮動(dòng)調(diào)整，體現(xiàn)了從失業(yè)保險(xiǎn)統(tǒng)一費(fèi)率制度到浮動(dòng)費(fèi)率制度的過渡。但是為了更充分地發(fā)揮失業(yè)保險(xiǎn)浮動(dòng)費(fèi)率對(duì)用人單位的激勵(lì)作用，可以突破現(xiàn)行的統(tǒng)一失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率制度的束縛，擴(kuò)大失業(yè)保險(xiǎn)浮動(dòng)費(fèi)率的上限和下限。

作者：殷俊陳天紅單位：武漢大學(xué)社會(huì)保障研究中心