提要:我國跨境電子商務零售進口行業在互聯網深入人心和進出口貿易蓬勃發展的推動下，擁有更大的發展平臺。同時，其所帶來的課稅要素界定和稅收征管等相關稅收問題愈發明顯。本文通過梳理我國2018年先后通過并頒布的多項與跨境電商零售進口業務有關的政策規定，分析稅收新政實施中存在的問題，為我國跨境電商稅收制度的深入改革和跨境電商產業健康發展提供參考。

關鍵詞:跨境電商；稅收新政；制度改革

一、跨境電子商務概述

（一）跨境電商概念及發展現狀。跨境電子商務，是指分屬不同國境或關境的交易主體，運用互聯網及其電子支付系統、跨境物流運輸系統進行的進出口貿易活動。在此類活動下，不同國家之間的貿易活動不受時間和空間的限制。跨境電子商務最常見的貿易模式為企業對企業（B2B）和企業對消費者（B2C）。B2C模式，是一種以網絡為載體的零售新方式，它可以提高消費者購買境外產品的效率，提升消費滿意度，幫助企業進一步擴大境外市場。在我國，跨境電子商務零售進出口貿易蓬勃發展。據相關數據顯示，近四年通過海關跨境電商管理平臺的零售進出口總額從2015年的360.2億元增長到2018年的1，347億元，增長率高達274%；2017年零售進出口總額達到902.4億元，同比增長80.6%，其中進口總額達565.9億元，占比62.7%；2018年零售進出口總額達1，347億元，同比增長50%，其中785.8億元的進口總額占比58.3%。

（二）跨境電子商務帶來的稅收困境。跨境電子商務交易具有無紙化和身份隱匿化特點，給稅收體系帶來前所未有的沖擊。在跨境電子商務逐步發展的同時，其所帶來的相關稅收問題愈發明顯。1、課稅要素界定受到沖擊。從納稅主體的界定來看，跨境電商相比傳統的進口貿易商，沒有固定經營場所的經營要求，也不會留下紙質的發票或憑證。因此，稅務機關傳統的納稅主體界定方法不再適用。從課稅對象的界定來看，對于無形商品的跨境交易，究竟是作為銷售貨物處理，還是作為銷售無形資產處理，目前難以判斷。在增值稅的征收中，銷售貨物和無形資產分別適用了不同檔次的稅率；而在所得稅的征收中，銷售貨物適用經營所得，銷售無形資產適用特許權使用費，經營所得和特許權使用費在居住國和來源國之間的征稅權分配是不同的。2、稅收征管程序遇到挑戰。建立在稅務登記、納稅申報、稅務檢查等環節上的傳統稅收征管程序，難以滿足快速發展的跨境電子商務稅收征管的需求，稅收征管程序遇到嚴峻的挑戰。首先，在稅務登記環節，由于跨境電商交易的無紙化和身份的隱匿化，稅務機關難以獲取相關納稅信息，跨境電商則易于隱瞞業務而逃避登記；其次，在納稅申報環節，跨境電商納稅人主觀納稅意識薄弱，缺乏納稅申報的自覺性，在進口環節將貿易貨物偽裝成個人物品，有意逃避納稅義務；最后，在稅務檢查環節，由于電子票據或憑證易于修改，稅務機關無法保證所掌握的信息和證據的真實準確性，稅務檢查工作難以開展。

二、跨境電子商務稅收政策分析

引言

隨著社會的進步和發展，人民生活水平不斷提升，對于健康的要求也越來越高，而面對0年的疫情的爆發，人民的健康意識進一步加強，愿意為健康投資的意愿更加強烈，在國內的市場供給跟不上消費者需求的情況下，進口保健品市場應勢迅速發展。我國從8年1月1日起，針對跨境電商進出口業務的發展出臺了紅利政策，采取新的監管模式，實現在過渡期對跨境電商零售進口業務的有效監管。且在國務院批準下，現階段跨境電商零售進口商品的監管模式參照按照個人物品的監管條例進行，表示在海關檢驗層面對電商有了放寬性政策，國家鼓勵跨境電商進口的發展。對跨境電商背景下中國保健品進口市場新態勢進行研究，對于進一步促進進口保健品市場的健康、可持續發展具有重要意義。

一、當前中國進口保健品市場概況

相對于消費者日益提升的健康要求和保健品市場需求，當前我國國產保健品新產品的推出滯后于需求的增長，無法滿足市場的全部需求。在這樣的形勢下，種類豐富、品質較高的進口營養保健品成為中國消費者的一大選擇。8年至9年我國進口保健品數量整體呈現穩步上升趨勢，并且這12年里進口保健品數量的增長速度有5年都超過了25%。可以發現當前中國進口保健品市場處于一個快速發展的階段。

二、跨境電商背景下中國進口保健品市場發展新態勢

我國政府出臺《關于實施支持跨境電子商務零售出口有關政策的意見》，在政策層面支持和鼓勵跨境電商發展。與此同時，在疫情的影響下，中國進口保健品市場的新態勢逐步發展，并具有以下特點。

1當前人民幣跨境結算存在的問題

從人民幣目前在進出口貿易的應用狀況分析，其并沒有發揮出自身在國際貿易當中的貨幣性作用，人民幣跨境結算問題較為突出，具體表現在以下幾個方面。

1.1人民幣跨境貿易結算失衡

人民幣跨境貿易結算失衡是當前人民幣跨境結算存在的主要問題之一，具體表現在以下幾個方面。

1.1.1對外貿易支付大于收入

目前，我國對外貿易實際結算經常會出現進口企業用人民幣進行貨款支付，但出口企業所獲得的支付貨款則是美元，這種交易行為上的貨幣差異，使我國進出口方面的人民幣支出極為不對稱，雖然近年來我國進出口人民幣交易絕對差額在逐漸縮小，但其仍以“億元”為計算單位，這種情況不利于人民幣跨境結算發展。

【摘要】伴隨跨境電子商務的迅猛發展，跨境電商企業之間的競爭日益加劇，其競爭焦點逐漸從商品競爭過渡到供應鏈和整體服務水平競爭。從分析跨境電子商務服務供應鏈入手，對其供應鏈運營中存在的風險問題進行了剖析，并提出了相應對策建議。

【關鍵詞】跨境電商;供應鏈風險;優化分析

一、引言

跨境電子商務作為一種新興貿易模式，其在中國進出口貿易中的重要性日益凸顯。伴隨國內消費水平升級及居民消費能力的提升，消費者對進口商品的需求日益增長，進一步推動了跨境電子商務的發展。2016年4月，中國財政部、海關總署和國家稅務總局聯合的《關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》對跨境電子商務零售進口商品的征稅稅率、征收范圍、單次及年度交易限值等進行了規范，有利于中國跨境電子商務持續健康發展。

二、跨境電子商務服務內涵與特征

（一）跨境電子商務及其服務

一、我國跨境電子商務的“跨境”影響因素分析

(一)跨境社會文化因素

跨境電子商務活動有別于國內傳統的電子商務活動，世界范圍內趨于融合的社會文化會對跨境電子商務交易的意愿和營銷效果等因素產生影響。首先，跨境電子商務中使用的語言文字不同。根據行內人士的分析，Web用戶運用母語進行網上采購的金額是非母語的3倍;另外，語言文字不通易導致不能準確溝通企業意圖和消費者需求。其次，在虛擬空間進行的電子商務活動需要有別于傳統商業交易的法律規范，還需要熟悉交易國家的相關法律。但是，我國還沒有制定任何與跨境電子商務相關的法律，大部分跨境電商對境外國家跨境電子商務法律也知之甚少，這也是國內很多電商不愿涉足跨境業務的原因之一。再次，交易國家中消費者的教育水平與消費觀念影響著人們對跨境電商活動的接受度。目前，我國的80、90后年輕人因為追求時尚和個性，且對國外大品牌或設計新穎的商品充滿興趣而成為消費主力軍，這是跨境電子商務進口活動交易意愿產生的有利因素;但是，我國的誠信體系建設不夠完善導致交易不便和交易糾紛處理不善，給境外的電商或消費者帶來擔憂，影響了跨境交易意愿的產生。

(二)跨境營銷因素

跨境電子商務活動在不同國家之間開展，買賣雙方存在文化背景、地域、經濟、政治等多方面的差異，如何實現順暢的信息獲取與傳播從而促成交易是跨境交易雙方共同面臨的問題，因此，使用搜索引擎營銷(SEM)、網絡廣告聯盟(AffiliateMarketing)、社交網絡營銷(SNS)及電子郵件營銷(EDM)等網絡營銷方式顯得尤為重要。以SNS為例，它利用Facebook、Twitter、人人、微博等社交網站與工具進行營銷，有著降低營銷成本、準確定位目標客戶、互動性強等優勢，在國外很流行且營銷效果顯著。但是，2013年12月億邦動力網對我國部分跨境電商營銷手段的問卷調查結果顯示，大部分跨境電商的營銷成本占企業總成本不超過30%;只有平臺和獨立跨境B2C才主動采用SEM、SNS和EDM等方式，由此可見，我國跨境電商存在跨境營銷投入少、方式單一的問題。另外，我國跨境電商平臺普遍以英語為主，很少開發其他語種的網頁，造成了跨境貿易信息傳播渠道狹窄與傳播不充分，阻礙了跨境電子商務的發展。例如，只有阿里巴巴速賣通、敦煌網、中國制造網三家完成了俄文網頁的開發與建設。

(三)跨境電商平臺因素