摘要:高等學(xué)校財(cái)務(wù)會計(jì)與基建會計(jì)分離,會計(jì)信息割裂,嚴(yán)重影響高校會計(jì)信息的質(zhì)量。文章主要分析現(xiàn)行行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)制度體系下高校財(cái)務(wù)會計(jì)與基建會計(jì)分離存在的問題,并提出使二者融合的對策。

關(guān)鍵詞:高等學(xué)校財(cái)務(wù)會計(jì)基建會計(jì)會計(jì)信息質(zhì)量

中圖分類號:F234.4文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)01-151-02

長期以來,受財(cái)政管理體制以及行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)制度和基建會計(jì)制度等的制約,高等學(xué)校分別設(shè)置財(cái)務(wù)會計(jì)和基建會計(jì)兩套賬,前者執(zhí)行《高等學(xué)校會計(jì)制度》,核算高等學(xué)校開展日常業(yè)務(wù)過程中收入、支出的發(fā)生情況以及資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況,定期向主管部門報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、收入明細(xì)表、支出明細(xì)表等;后者執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》,核算高等學(xué)校基本建設(shè)過程中投資的取得、使用和完成情況,定期向主管部門報(bào)送資金平衡表、基建投資表等。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,高校投資主體單一,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單,會計(jì)信息主要是為了滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和高校自身內(nèi)部管理的需要,財(cái)務(wù)會計(jì)和基建會計(jì)分離,提供的會計(jì)信息能夠滿足信息使用者的需要。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下,高校投資主體多元化,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜和多樣,財(cái)務(wù)會計(jì)和基建會計(jì)兩賬分設(shè),導(dǎo)致會計(jì)信息割裂,不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下相關(guān)信息使用者的信息需要。隨著高等教育改革和發(fā)展的深入,尤其是部門預(yù)算改革及其相關(guān)配套改革的逐步推進(jìn),兩賬分設(shè),高校會計(jì)管理和會計(jì)核算中的問題更加突出。

摘要:新政府會計(jì)制度的落實(shí)對事業(yè)單位基建會計(jì)核算模式進(jìn)行了重構(gòu)與調(diào)整，同時，其財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容也發(fā)生了重大變化，并要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下事業(yè)單位基建會計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”可以確保單位會計(jì)信息完整準(zhǔn)確，避免發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。本文首先闡述了權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下事業(yè)單位基建會計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”的意義，然后分析了事業(yè)單位基建賬戶單獨(dú)核算及納入“大財(cái)務(wù)”的問題，最后提出了事業(yè)單位基建賬戶納入“大財(cái)務(wù)”的對策，以期促進(jìn)事業(yè)單位良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞:“大財(cái)務(wù)”;問題;對策

一、引言

新政府會計(jì)制度的實(shí)施促進(jìn)了我國政府會計(jì)制度的改革，具有深遠(yuǎn)的意義。同時，新政府會計(jì)制度要求事業(yè)單位對基本建設(shè)投資不進(jìn)行單獨(dú)建賬，而是按照新制度進(jìn)行核算。事業(yè)單位基建會計(jì)應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算，確保單位項(xiàng)目資料完整。新政府會計(jì)制度改變了事業(yè)單位會計(jì)核算模式，可以更全面地對單位財(cái)務(wù)信息以及預(yù)算執(zhí)行信息進(jìn)行反映，單獨(dú)建賬的核算模式已經(jīng)無法適應(yīng)事業(yè)單位的發(fā)展。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下事業(yè)單位基建會計(jì)應(yīng)納入“大財(cái)務(wù)”，完善財(cái)務(wù)會計(jì)核算工作。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下事業(yè)單位基建會計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”的意義

事業(yè)單位完善的核算制度與財(cái)務(wù)管理水平以及會計(jì)信息質(zhì)量密切相關(guān)，關(guān)乎其日常經(jīng)營管理效果以及經(jīng)營管理質(zhì)量以及效率。事業(yè)單位可以推動社會發(fā)展，新政府會計(jì)制度的實(shí)施可以促進(jìn)事業(yè)單位良性發(fā)展，基建會計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”也符合新政府會計(jì)制度的要求。首先，事業(yè)單位的經(jīng)營運(yùn)作應(yīng)對資金使用進(jìn)行規(guī)范，確保資金預(yù)算規(guī)范合理，其會計(jì)核算和預(yù)算決算口徑應(yīng)保持一致，會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與會計(jì)科目設(shè)置應(yīng)彼此互相對應(yīng)。事業(yè)單位基建會計(jì)納入大財(cái)務(wù)可以對單位預(yù)算情況進(jìn)行全面準(zhǔn)確地反映。其次，新政府會計(jì)制度要求事業(yè)單位將基建會計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”，事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可以準(zhǔn)確反映基建賬務(wù)信息，可以實(shí)現(xiàn)對單位基建項(xiàng)目進(jìn)行有效監(jiān)督。最后，之前由于事業(yè)單位基建會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離，導(dǎo)致采購的相關(guān)材料由于沒有納入財(cái)務(wù)會計(jì)，各種購置的工程材料等相關(guān)事項(xiàng)財(cái)務(wù)部門無法進(jìn)行及時跟蹤，最終造成國有資產(chǎn)浪費(fèi)與流失。事業(yè)單位基建會計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”可以對單位基建項(xiàng)目資金來源以及使用情況進(jìn)行合理區(qū)分，可以更清晰地對單位的凈資產(chǎn)和負(fù)債情況進(jìn)行反映。同時，事業(yè)單位基建會計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”還可以規(guī)范基建項(xiàng)目核算，避免國有資產(chǎn)流失。

摘要:隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的日益深入，政府部門逐漸重視財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理工作開展的有效性，與之相關(guān)的總預(yù)算會計(jì)改革與創(chuàng)新工作也得到了進(jìn)一步發(fā)展，但仍然存在一些有待解決的弊端。因此，本文首先分析了當(dāng)前總預(yù)算會計(jì)制度中的問題及影響，并在此基礎(chǔ)上從財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理維度出發(fā)，提出了總預(yù)算會計(jì)工作改革的創(chuàng)新思路。

關(guān)鍵詞:財(cái)政風(fēng)險(xiǎn);總預(yù)算;會計(jì)發(fā)展

政府進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目的在于對所承擔(dān)的各種財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評價(jià)，從而根據(jù)并采取正確決策實(shí)施有效管理，使盡量降低風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。只有提供正確、及時的政府負(fù)債的會計(jì)信息，提醒政府及各方面關(guān)注財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，才能使各種風(fēng)險(xiǎn)在政府決策中予以估計(jì)和預(yù)警，及時采取有效措施降低損失。

一、當(dāng)前總預(yù)算會計(jì)制度中存在的問題及影響

雖然各級政府部門對總預(yù)算會計(jì)制度的改革給予了高度重視，并采取了一系列措施促使改革目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，但就實(shí)際改革效果而言，卻仍顯得有些不盡人意，總預(yù)算會計(jì)制度中仍然存在一些問題，這些問題也在一定程度上對財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展造成了影響。

(一)會計(jì)制度的主體缺失，導(dǎo)致核算內(nèi)容不統(tǒng)一

一、新制度下高校會計(jì)核算現(xiàn)狀

與1998年高校會計(jì)制度（試行）（簡稱舊會計(jì)制度）相比，新制度的靈活規(guī)定增強(qiáng)了高校發(fā)展的獨(dú)立自主性，有利于高校結(jié)合自身狀況，制定最佳的財(cái)務(wù)管理模式，適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革和高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到高校會計(jì)制度中，將基建會計(jì)核算納入到高校會計(jì)核算，提高了會計(jì)信息質(zhì)量，豐富了會計(jì)信息內(nèi)容，推進(jìn)了預(yù)算管理精細(xì)化，完善了高校財(cái)務(wù)報(bào)表體系，強(qiáng)化了高校受托資產(chǎn)管理責(zé)任。

（一）新制度改變了高校會計(jì)核算基礎(chǔ)，提高了高校教育成本的真實(shí)性

我國高校一直采用收付實(shí)現(xiàn)制，僅就經(jīng)營業(yè)務(wù)采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。但是，隨著國家公共財(cái)政體制和高等教育體制的不斷變革，結(jié)合高校會計(jì)核算特點(diǎn)，新制度指出“部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制”，擴(kuò)大了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”在高校會計(jì)核算中的應(yīng)用范圍。“權(quán)責(zé)發(fā)生制”是指對于屬于本期可以確認(rèn)的收入，不論實(shí)際是否形成現(xiàn)金流入量都應(yīng)列入本期的收入或?qū)儆诒酒趹?yīng)負(fù)擔(dān)的成本，不論實(shí)際是否形成現(xiàn)金流出量，都應(yīng)列入本期的成本，進(jìn)行核算；反之，則不列入本期的收入或成本進(jìn)行核算。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法，高校會計(jì)對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊、無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的核算，首先使收入與成本的配比關(guān)系更加清晰；其次在教育成本中增加折舊、攤銷的核算，即對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，反映了培養(yǎng)學(xué)生所使用的固定資產(chǎn)消耗程度，為核算生均培養(yǎng)成本提供了條件，提高了高校教育成本的真實(shí)性。

（二）新制度明確基建會計(jì)并入學(xué)校大賬，提高了會計(jì)信息的完整性和準(zhǔn)確性

原高校會計(jì)制度規(guī)定高校的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》，其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況和項(xiàng)目收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期游離于高校的大賬之外。新制度要求高校在按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時，應(yīng)于每月月末將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計(jì)大賬，實(shí)現(xiàn)基建賬與事業(yè)賬的并軌整合，與過去提供的會計(jì)信息相比，據(jù)此提供的財(cái)務(wù)信息中增加了基建的內(nèi)容，提高了高校會計(jì)信息的完整性和準(zhǔn)確性。

【摘要】2009年8月,財(cái)政部印發(fā)了《高等學(xué)校會計(jì)制度》(征求意見稿),對之前實(shí)行了十年之久的《高等學(xué)校會計(jì)制度(試行)》進(jìn)行了變革。其中,會計(jì)基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向修正權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變是此次改革的重大突破,此次征求意見稿的出臺將對高校會計(jì)工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

【關(guān)鍵詞】征求意見稿;修正權(quán)責(zé)發(fā)生制;會計(jì)基礎(chǔ)

2009年8月,財(cái)政部印發(fā)了《高等學(xué)校會計(jì)制度》(征求意見稿),由此引發(fā)了相關(guān)學(xué)者對高校會計(jì)新制度研究討論的熱潮。自新中國成立以來,高校會計(jì)制度從最初的與事業(yè)單位會計(jì)制度融合到現(xiàn)在的獨(dú)立于事業(yè)單位會計(jì)制度,高校會計(jì)制度在多次改革中逐步細(xì)化與完善,為規(guī)范高等學(xué)校會計(jì)核算、服務(wù)高等學(xué)校預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。《高等學(xué)校會計(jì)制度(試行)》已實(shí)行了十年之久。近年來,隨著我國高等教育體制和公共財(cái)政體制改革的不斷深化,高等學(xué)校的辦學(xué)體制、經(jīng)費(fèi)來源、后勤社會化、校辦產(chǎn)業(yè)管理等內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化,原制度在某些方面已經(jīng)不能適應(yīng)新環(huán)境的變化,此時新制度的出臺恰好適應(yīng)了新形勢下高校預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評價(jià)等方面的要求。

征求意見稿的一項(xiàng)重大改變是:明確要求高等學(xué)校會計(jì)基礎(chǔ)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制,改變了原來以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計(jì)核算方式。作為高校會計(jì)改革的重點(diǎn)與難點(diǎn),自預(yù)算會計(jì)改革以來,相關(guān)學(xué)者就一直在呼吁對高校會計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變,并在借鑒西方非營利組織會計(jì)的基礎(chǔ)上提出了相關(guān)的改革方案。此次征求意見稿的出臺將對高校會計(jì)工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、修正權(quán)責(zé)發(fā)生制下征求意見稿的相關(guān)變化

(一)會計(jì)科目的變化