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合資企業稅收政策范文第1篇

一、行業不同稅率不同

在進行投資之前，經營者應該慎重考慮投資產業的類型。國家對于不同類型的產業，稅收政策也不相同。

《營業稅暫行條例》規定如下機構可享受稅收減免優惠：

1、托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養、婚介等服務；

2、殘疾人員個人提供的勞務；

3、醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務；

4、符合國家規定的民政福利企業和廢舊物資回收企業；

5、符合國家規定的高新技術企業；

6、符合條件的第三產業企業，以廢渣、廢水、廢氣為主要原料生產的企業；

7、教育部門所屬的校辦工廠、農場、民政部門所屬的福利生產企業、鄉鎮企業。

二、地方不同優惠不同

選擇企業的注冊地點也大有學問，可以選擇國家出臺的優惠政策中鼓勵投資發展的地區進行投資。譬如珠江、廈門、上海浦東等，此類地區的稅率只有15%。

另外，某些城鎮為了吸引投資，也有類似減低稅率的優惠地方法規。這就需要投資者與當地政府協商，爭取獲得最大的地方補貼，減少稅率。

三、投資方式影響稅收政策

投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現匯投資、有形資產投資等方式。

如果您是準備選用自有房屋進行投資，那么可以在采取收租方式和以實物投資參與經營分紅的方式中進行選擇，比較哪一種方式會明顯降低稅負。一般而言，營業用房產稅是按房產余值的1.2%，按年征收，這里的房產余值是依照房產原值一次性減除10%至30%后的余額計算繳納；出租房屋的房產稅是按租金收入的12%按年征收。

1、采取收租的方式：企業支付的租金作為費用計入經營成本，減少應納稅所得額，年終分紅數額減少，企業稅負和個人所得稅稅額都有所降低。但是房屋租金收入需要繳納營業稅。有專家建議，在與他人合伙經營時，收租的方式較以房抵資要明智一些。

2、采取以房屋作價參與經營的方式：根據上述分析可知，企業所得稅和個人所得稅將較上述方式增加不少，但不用繳納租金營業稅。

如果選擇現金直接投資，那么用銀行貸款的方法也能達到節稅的目的。根據國家規定：以自有資金或銀行貸款，用于國家鼓勵的、符合國家產業政策的技術改造項目的投資，可以按40%的比例抵免企業所得稅。假設有一個中外合資經營項目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權等，而中方又無現成辦公樓可以提供，這時中方企業面臨兩種選擇：一是由中方企業投資建造辦公樓房，再提供給合資企業使用，其結果是，中方企業除建造辦公樓房投資外，還應按規定繳納固定資產投資方向調節稅。二是由中方企業把相當于建造樓房的資金投入該合資經營企業，再以合資企業名義建造辦公樓房，則可免繳固定資產投資方向調節稅。

四、雇人不同也可節稅

中國稅收策劃網CEO李記有先生在去年舉辦的首屆中國財務經理年會上給出席會議的財務經理出了一道題：一家十人的管理咨詢公司，年銷售額預計為1000萬元，按正常情況應該繳納80萬元左右營業稅，能否做到一分錢的稅不繳，又不違反稅法呢？

他表示只要熟悉稅法，善于籌劃，有兩種方法可以讓這家公司免繳80萬元的稅款：

『方案1按照規定：新辦的服務型企業，安排失業、下崗人員達到30%的，可以免三年營業稅和所得稅。這個政策看起來簡單，但非常實用。該公司可以安排兩個下崗女工干食堂，再安排一個失業或下崗人員給領導開車。這樣，80萬元的稅就不用繳了。

合資企業稅收政策范文第2篇

（1）政策與任務。正確處理執行稅收政策與完成收入任務的關系，堅持依法辦事，依率計征，在正確執行稅收政策的前提下，促產增收，努力完成稅收計劃任務。

（2）統一領導。稅收具有涉及面廣、政策性強的特點，稅收管理具有較大的集中統一性。要統一稅法，集中稅權，強化稅收管理。稅務機構實行上級稅務機關與同級政府雙重領導，以上級稅務機關領導為主的管理體制。同時又要注意發揮中央和地方兩個積極性，給地方一定的管理權，以便因地制宜處理稅收問題。

（3）專業與群眾管理。社會主義稅收的特點是“取之于民，用之于民”，稅務機關同納稅人在根本利益上是一致的。在加強專業稅收管理的同時，要發動群眾參加稅收管理。加強稅收宣傳，提高群眾依法納稅的自覺性，依靠群眾協稅護稅，把稅務管理建立在可靠的群眾基礎上。

（4）從經濟到稅收。稅收同經濟息息相關，經濟決定稅收，稅收又反作用于經濟。制定稅收制度和稅收政策、法令，要有利于社會主義市場經濟的發展；在稅收管理工作中，要面向生產、關心生產，在促進生產發展的基礎上增加稅收收入。

（5）以法治稅。稅收是以法律為依據進行的特殊分配，一征一免，征多征少，既體現國家政策，又關系到生產發展和人民群眾的切身利益，堅持依法治稅，是稅收管理全過程應遵循的原則。

二、企業稅務管理的意義

1.降低稅收成本。當前，稅收成本包含企業依據法律所必須繳納的各項稅金的實體成本以及企業因納稅不當所收取的罰款和收取稅收滯納金的處罰成本。這樣可以避免不必要的稅費，節約企業的稅收實體成本，避免稅收處罰成本，取得高額的稅后利潤。

2.增強企業財務管理水平。企業財務管理中做好稅務管理是十分重要的，電力企業稅務管理降低企業稅收負擔。企業稅務管理也就是學習稅法、合理運用稅法過程，能夠提高企業人員的納稅意識。由于不同行業、國家、地區政策的差異，企業需結合自身情況加強稅務管理，企業的管理人員需要清楚各項稅收法規，同時需要學習和了解有關會計方面的內容，會計制度與會計準則等，企業稅務管理人員也能夠增強其稅法觀念，也有助于提高電力企業的財務管理水平。

3.有利于調整企業內部產品結構和合理配置資源。針對國家的各項稅收優惠、鼓勵政策、不同稅種的不同稅率，企業能夠更清楚國家的各項稅收政策，采取科學合理的籌資、投資以及改造技術，能夠加強企業的稅務管理工作，籌資和技術改造，企業在投資和技術改造上的稅收得到最大的優惠，進而改善企業的內部產業結構合理的配置資源，增強電力企業在同行中的競爭力。

三、加強電力企業稅務管理的措施

1.籌資融資是生產經營活動中的首要條件。企業資金分為借入資金和權益資金兩種，借入資金雖到期需還本付息，風險較高，但是稅前可以扣除利息，能夠抵抗稅費。而權益資金有安全性、長期性、不需支付固定利息，卻需要支付股息，但其無法扣除稅前股息，且成本較高。所以，加強電力企業籌資選擇的稅務管理工作，需要選擇恰當的籌資方式，從而減輕稅負。

2.由于各個電力企業的發展計劃，產品都有所不同，電力企業在計劃投資時，所面臨的稅收負擔也有不同。比如，在投資興建高新技術企業、外商合資建立的中外合資企業，國務院批準的高新技術開發區、經濟技術開發區、經濟特區、沿海經濟開發區與西部地區進行投資在一定期限里，他們均可以得到減征或免征所得稅優惠。

3.通常，企業在日常生產經營活動中籌劃稅收時，主要利用一些會計處理方法，企業在不同的會計年度內有其不同的所得稅費用，可以推遲納稅的時間，提高其資金使效率。

4.在納稅方案的選擇上，應認真分析，衡量不同選擇對于稅負的影響，避免選擇不當的方案而加重稅務負擔。而履行納稅義務時，需要分析納稅時間的規定以及預繳和結算時間規定，合理計劃稅務費用，減少企業流動資金利息的花費。

四、加強企業稅務管理的建議

1.防范稅收籌劃風險，完善的稅收籌劃機制。電力企業需建立有關稅收籌劃目標的機制,包括籌劃工作流程、籌劃風險預警、籌劃決策、反饋機制以及控制機制。合理有效的機制能夠有效的預防稅收籌劃的風險,合理、合法的稅收籌劃方案可以及時有效實施。同時，為了確保電力企業控制系統的有效運行,電力企業確切規劃其與稅務有關的各個部門的職能,嚴格遵循電力企業的各項法律法規，清楚了解稅收籌劃相關制度規定,確保電力企業科學計劃稅收決策和科學管理稅收，杜絕企業稅收籌劃出現風險。

2.電力企業應當做好計劃工作，協調管理好各項工作。電力企業日常生產經營比較種類繁多，不同的經營活動有其適合的稅收政策、法律。電力企業進行納稅前，應當提前做好各項準備工作，協調好各部門間的工作，了解納稅方案，選擇合適的方案，合理經營。對于發生了經營活動的，電力企業再去計劃稅費，易發生逃稅、漏稅的狀況。

3.創建稅務專管部門，以及專管人員。電力企業內部應設立專門負責稅務管理工作的部門，合理設置各個崗位，并且要重視工作人員的素質，找一些個人素質高、專業知識強的人員來進行管理。認真研究稅收有關的法律法規以及相關的稅收政策，針對其進行企業的生產經營活動，統一籌劃企業的納稅行為，避免給電力企業帶來一些不必要的損失。同時，電力稅務管理機構應當定期對其稅務情況進行分析。

4.加強電力企業管理人員培訓工作，提高其業務素質。電力企業稅務管理人員只有加強學習，才可以清楚的了解各項政策，掌握國家經濟的宏觀發展動向。企業應該采取有效的措施，培訓稅務管理部門的人員，針對稅收的法律法規以及各項稅收業務政策培訓人員，從而使工作人員盡早掌握稅務知識，并且培養他們對企業稅務的責任意識，了解企業稅務的有關內容，從而更好的完成稅務管理工作。

五、結論

合資企業稅收政策范文第3篇

[關鍵詞]老撾投資；經濟；FDI；老中投資

[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.08. 146

1 引言

老撾是一個比較落后的農業國。2008 年GDP 為51.87 億美元，1997―2008 年，農業，工業和出口的平均增長率分別為3.8%、14.3%、19%。老撾的最大自然資源是水能資源，理論上發電可達3000 萬～3200 萬千瓦。老撾政府正在努力推進水能的國際合作開發項目，希望將其變成東南亞的新能源基地。豐富的江河能源還為老撾發展農業、漁業、牧業、工礦企業和生活提供了良好的條件。老撾是一個旅游資源十分豐富的國家。其中，自然景觀多種多樣，人文景觀多姿多彩，文物古跡眾多，宗教文化氣氛濃厚。

1.1 老撾經濟發展中存在的主要問題

第一產業方面：老撾農業發展中存在的主要問題是耕作的粗放性和產量低，需要引進技術和管理。

第二產業方面：老撾的第二產業有電力業，林礦業，建材業，醫藥業和日用品業等。其中，電力和林礦業是老撾最具發展潛力的產業。第二產業發展中存在的問題是缺乏規模性，尤其是建材業和采礦業，目前大多還處于起步階段，具有較大的投資市場。

第三產業方面：老撾的交通運輸主要依靠公路，其次是河運，航空和畜力，沒有鐵路。交通運輸業存在的問題一是公路的等級差；二是航空運輸雖然相對比較發達，但是航空運輸工具缺乏。由于受亞洲金融危機的影響，老撾的財政與金融形勢比較嚴峻，老撾貨幣基普對美元的官方匯率已由1997 年的1100∶1 跌至2009年的8470∶1。老撾的旅游資源比較豐富，但是旅游的基礎設施有待改善，發展旅游設施建設前景看好。此外，老撾的郵電通信業正處于起步階段，尤其是通信業具有較好的投資潛力。

對外經濟關系方面：老撾的主要貿易伙伴是泰國，新加坡，日本，美國，越南和中國。主要出口商品是電力，木材，石膏，錫和咖啡；主要進口商品是車輛，燃油，建材，衣料，醫藥和電器，每年的進口為逆差，逆差率一般在60%～100%，逆差主要靠外援和貸款來彌補。外援是老撾的主要財政和經濟建設來源之一，一般占其國民生產總值的15%以上。

1.2 東盟主要投資來源

從1988 年7 月老撾頒布《外國在老撾投資法》到2007 年已有40個國家的商人在老撾投資辦廠。中國目前是老撾重要的投資貿易合作伙伴之一，2001―2007年，全國外資總額累計增達 65.274 億美元，中國在老撾投資項目達207項，投資總金額接近10.584億美元，中國在老撾投資企業，占全國外商投資總額16.2%，排列于第二大投資國；最大投資國是泰國，投資項目有144項，投資金額為13.1347 億美元，占全國外商投資總額的20.12%；第三大投資國是越南，投資項目有95項，投資金額為8.0939億美元，占全國外商投資總額的12.4%。前三名占了投資總額的48.72%，都是來自于周邊國家。法國和日本發達國家投資金額分別占了全國投資外商投資總額的6.57%和6.35%，排列于第四和第五大投資國。2001年以來，法國在老撾投資額最高峰期為2005年，投資額為3.7025億美元，比上年增長了147 倍；對于日本在老撾投資的最高峰期為2006年，投資額達4.015億美元，比上年增長了95.25倍。

2 老撾外國投資法和優惠

2.1 老撾投資法的演化

老撾是比較落后的發展中國家。在過去較長時期內，老撾與其他社會主義國家一樣，崇尚自力更生，基本不對外開放。在世界經濟一體化的潮流下。老撾政府充分意識到外資對于落后國家社會經濟發展的重要性，這引起了老撾的法律體系的變化，有關外國投資的政策和法律也紛紛出臺。

老撾的投資立法是以投資法為主體的包括系列法律在內的完整法律體系。1988年4月，老撾政府首次頒布《外國在老撾投資法》；1994年3月，老撾政府對《外國在老撾投資法》進行修改，增加了許多優惠投資政策，頒布了《促進和管理外國在老撾投資法》。1994年4月老撾國會頒布的新修訂的《外資法》，新投資法在互惠互利基礎上，鼓勵外國投資者以包括BOT，BOOT在內的多種投資方式，在各個領域投資 ；規定政府不干涉外資企業的事務，允許外資企業匯出所獲利潤；外商可在老撾舉辦獨資企業，合資企業等企業形式；國家將在頭五年不向外資企業征稅等。2001年3月《促進和管理外國投資法實施細則》出臺，保證了投資優惠政策的具體落實。

2.2 外資在老撾的投資形式

外國在老撾投資形式多樣，投資者可以在法律規定范圍內自由選擇。老撾1994年的投資法規定了外國投資者可以選擇合資企業或者成立獨資企業的投資方式。修改后的《老撾人民民主共和國外國投資法》第3條規定外國投資者可以通過合作企業，合資企業，外資獨營企業等方式在老撾人民民主共和國投資。對投資企業權利實行有效保護。《老撾人民民主共和國外國投資法》第5條規定合資企業是外國和國內投資者聯合創辦，擁有并經營的企業。合資企業的組織管理和活動以及參與這種經營的雙方之間的關系通過合資企業章程和雙方之間的合同加以管理。

2.3 外國投資的稅收優惠

稅收法律政策是投資雙方都極為關注的，它直接關系到雙方的利益分享。按照《老撾人民民主共和國外國投資法》第二十一條規定，在享有特殊優惠條件，受到投資鼓勵的領域或部門活動的合作企業，合資企業和外資獨營企業均應繳納利潤稅，稅率為純利潤的20% ～ 30%；在諸如貿易，旅館和其他服務性行業利稅為純利潤的35% 以上。但是，綜合老撾的法律來考慮，老撾實行的是比上述條款更為優惠的稅收政策。

2.4 其他方面的優惠法律政策

除了上述優惠外，老撾對外資還有其他優惠。1994年4月，老撾國會頒布的外資法規定，政府不干涉外資企業事務；允許外資企業匯出所獲利潤；在原料進口和產品出口方面，三資企業有權進口生產所需的機器，材料，運輸車輛，零部件，動力和原材料；擁有直接出口權，也可以委托老撾貿易公司或外國商進行出口貿易。

老撾工人工資成本較低。老撾政府采取了系列措施來保障老撾工人工資，但效果不是很好。老撾于1993年1月成立了勞動和社會福利部，并頒布實施了《勞動法》和最低工資法令等法律法規。老撾總理府于1997年10月3日頒布了最低工資的法令，規定非技術性普通工人每月的最低工資為36400基普，或每人每天1400基普。

滿足投資者勞務使用的需求。在招聘勞務人員時，提倡優先招聘老撾公民。如果專業特殊，可自由雇用國外勞力；也可直接招聘外國工人。在居住和進出境方面，給外國投資者及外國勞務人員提供方便，包括有關人員家屬的出入境簽證。

3 老撾的外國直接投資的發展趨勢

進入老撾的外國直接投資流入的數據來自老撾人民民主共和國國內和國外投資部和跨越1988年至2004年期間。外國直接投資的數據記錄用美元計量。在老撾的經濟改革開始，對老撾的外國直接投資流入小。對老撾的外國直接投資流入量在1988年為2.7萬美元。1994年，外商直接投資對老撾是1.6億美元。亞洲金融危機暫時影響的外國直接投資流向包括老撾在內的亞洲國家。1997年12月批準的外國直接投資在老撾的投資價值近12.6億美元。有吸引力的投資部門，礦業，林業，電信，酒店，木材工業，旅游，水力電力，石油和服裝行業。最初，合資企業是在老撾的外國投資進入的首選模式。

4 老撾吸引中國FDI的潛力

中國是一個資源非常貧乏的國家， 而老撾人均森林資源， 人均水力資源， 人均土地資源， 人均礦產資源均穩居世界前列， 除森林資源得到初步開發外， 老撾其他資源開發基本處于空白狀態。可也看出老撾在資源領域的比較優勢非常明顯，這也是老撾吸引來自中國的FDI的主要因素。

老撾和中國相比， 屬于落后地區。老撾政府為了吸引外資，制定了比較優惠的投資稅收條件。老撾稅收優惠政策主要體現在稅收優惠和關稅優惠兩個方面。根據老撾投資法第四章第十八條明確規定了外商投資稅收和關稅優惠政策主要為：投資1類地區的7年免稅，投資2類地區5年免稅，投資3類地區2年免稅和進出口關稅減免等。綜合以上分析，我們可以根據生產要素稟賦論得出以下結論：老撾吸引來自中國的FDI潛力最大的領域就是老撾資源開發、開采類行業，比如種植業、養殖業、采礦業等。

參考文獻：

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[3]段媚媚，從價值鏈理論角度分析老撾吸引中國FDI的潛力[J].消費導刊，2008（11）.

[4]索姆吉特.老撾投資環境和發展領域分析[J].現代經濟（現代物業下半月刊），2009（4）.

[5]保建云.中國與老撾兩國雙邊貿易發展特點及其存在的問題分析[J].學術探索，2007（6）.

合資企業稅收政策范文第4篇

【關鍵詞】稅務籌劃 出資方式 資產投入方案 最佳經濟效益

在社會主義市場經濟條件下，稅收在經濟環境中的要素地位越來越高，日漸成為企業投資、融資等選擇的重要因素。企業從事生產經營活動的目的是以最小的投入獲得最大的收益，等量的資本投入，投資成本越低，投資收益就越高，投資成本越高，投資收益就越低。一個企業如何合理合法地安排本身的生產經營活動，才能繳納盡可能少的稅收，稱之為稅務籌劃。現代企業進行稅務籌劃有利于最大限度地實現其財務目標，在不違法的前提下，企業應當從籌資活動、投資活動和經營活動等方面進行稅務籌劃，以實現企業財富的最大化。在進行具體稅務籌劃時，可以綜合使用各種籌劃方法。本文僅小議企業投資方面的一些稅務籌劃方法。

投資的稅收籌劃是一項系統工程，它牽涉企業自身情況的分析、各地區優惠政策的分析、投資形式注冊地點、財務核算形式的確定、稅收負擔的測算、納稅方案的擬定和最佳方案的選擇等。

一、利用稅收政策導向進行稅收籌劃

例如，國家為了鼓勵外商投資企業使用國產設備，對外商投資企業在投資總額內采購國產設備，如該類進口設備屬免稅目錄范圍，可全額退還國產設備增值稅并按有關規定抵免企業所得稅。這樣，既實現了稅收籌劃，又符合國家的產業政策，是值得鼓勵的行為。

2009年1月1日全國范圍內開始實行消費型增值稅，原我國實行的生產型增值稅規定不允許將外購固定資產的價款從商品或勞務的銷售額中抵扣，在經濟生活中重復征稅現象普遍，特別是資本有機構成較高的行業，重復征稅問題較為嚴重，如今，增值稅向消費型轉型，規定全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣，降低了納稅人稅負，消除了重復征稅因素。

二、通過在投資總額中壓縮注冊資本比例，實現稅收籌劃

根據稅法規定，借款利息能夠列入企業的財務費用，進而減少所得稅開支，并且可以減少投資風險，享受財務杠桿利益。例如，某企業注冊資本600萬元，投資總額為1000萬元，不足資金400萬元，于是向銀行貸款解決。假定其借款年息40萬元，當年稅前利潤100萬元。由于在投資總額中注冊資本比例壓縮為60％，這意味著企業有如下稅收利益；一是將借入資本利息40萬元作為稅前扣除金額，縮小了所得稅稅基，假定所得稅稅率25％，即可節稅10萬元；二是分配利潤時，由于按股權分配，既能減少投資風險，又能享受財務杠桿利益。

三、通過出資方式進行稅收籌劃

舊公司法規定，以工業產權，非專利技術作價出資的金額不得超過有限責任公司注冊資本的20%。而根據新公司法的規定，全體股東的貨幣出資額不得低于有限責任公司注冊資本的30%，也就是說，投資者以實物、知識產權、土地使用權等非貨幣性資產投資，出資額最高可占注冊資本的70%。這意味著，采用實物、知識產權和土地使用權等投資入股設立公司的方式將比過去大大增加，投資形式和投資手段將更加多元化，同時，也增加了投資稅收籌劃的空間。在投資方式中，僅從節稅的角度考慮，投資者應充分利用新公司法放寬非貨幣性資產出資限額的鼓勵性政策，盡量選擇或多采用設備投資和無形資產投資。設備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。折舊這種減少稅負的作用被稱為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。

四、通過選擇資產投入方案進行稅收籌劃

例如，某市甲公司擁有具有合法土地使用權的尚未開發土地，擬對其子公司房地產開發企業乙公司進行增資，方案一，以現金出資，用投入的現金購買土地使用權；方案二，直接以土地使用權出資。兩種方案的稅收負擔不同。方案一，以現金方式出資，手續簡單，與土地使用權出資方式相比可以節約一筆土地評估費用，甲公司出資后，乙公司用現金購買甲公司的土地使用權時，甲公司應按照稅法的相關規定繳納營業稅、城建稅、教育費附加和土地增值稅。方案二，按照稅法規定，以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。對股權轉讓也不征收營業稅。根據財稅[1995]48號《國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》的規定：“對于以房地產進行投資或聯營，如果投資、聯營一方以土地（房地產）作價入股進行投資或者作為聯營條件的，暫免征收土地增值稅，但是投資聯營企業將上述房地產再轉讓的屬于征收土地增值稅的范圍。”相比方案一節稅。

又例如，某企業準備以自己使用過的機器設備和房屋建筑物進行對外投資，投入方式有兩種：方案一，以機器設備作為注冊資本投入，房屋、建筑物作為其他投入；方案二，以房屋、建筑物作為注冊資本投入，機器設備作為其他投入。兩種方案的稅收負擔不同。方案一，按照稅法規定，企業以設備作為注冊資本投入，參與合資企業利潤分配，同時承擔投資風險，不征收增值稅和相關稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業，作為新企業的負債，不共享利潤、共擔風險，應視同房產轉讓，需要繳納營業稅及附加稅費、契稅（由受讓方繳納）。方案二，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政策規定，不征收營業稅及附加稅費，但需要繳納契稅（由受讓方繳納）。同時，稅法又規定，企業出售自己使用過的固定資產，其售價不超過原值的，不征收增值稅。企業把自己使用過的機器設備直接作價給另一企業，視同轉讓固定資產，且其售價一般達不到設備原價，因此，按政策規定可以不征收增值稅。最終的稅收負擔只有契稅，相比方案一節稅。

企業投資決策是一個十分復雜的過程，它的制定不僅與當前現行的稅收制度有關，而且在很大程度上還取決于企業對國家未來的稅收政策的預測。這就是說，企業在進行投資時，越早把投資與納稅結合起來規劃，越能達到創造最佳經濟效益的目的，通過合理合法地進行有效的稅務籌劃，使得本企業的投資既能盡可能多地享受國家的稅收優惠，獲得最大的投資凈收益，又能符合國家稅收政策，接受國家的稅收調控，促進我國國民經濟的迅速發展。

參考文獻

[1]蓋地.企業稅務籌劃理論與實務（第一版）[M].東北財經大學出版社.2005，（01）.

[2]王峰娟.稅務會計[M].復旦大學出版社，2008，（04）.

合資企業稅收政策范文第5篇

關鍵詞：頁巖氣；探礦權；稅收優惠；對外合作

中圖分類號：F206 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）23-0150-03

一、我國頁巖氣對外合作領域已經呈現投資主體多元化特征

我國頁巖氣對外合作領域目前已存在產品分成合同、組建合資公司、兼并與收購、服務業務承攬4種模式。殼牌、BP、道達爾、斯倫貝謝、貝克休斯、哈里伯頓等大石油公司、油服公司仍然是主要合作對象。而中方除了傳統的中石油、中石化兩家以外，眾多通過招投標涌入頁巖氣上游領域的地方國企等新的投資主體也同外方展開了合作。

二、我國現階段頁巖氣對外合作政策

（一）不再設置對外合作專營權

我國并未設置頁巖氣對外合作專營權。在國家發改委2012年印發的《關于印發頁巖氣發展規劃（2011―2015年）的通知》（以下簡稱“規劃”）中，出于鼓勵頁巖氣對外合作的目的，允許“從事頁巖氣勘探開發的企業，經國土資源部前置性審查，由國家發改委報經國務院批準后，與國外有經驗的公司合作，引進頁巖氣勘探開發技術”。從該項表述來看，國家從頁巖氣產業起步階段，就開放了上游領域，不再用專營權來限制社會資本和外資進行合作勘探開發。

2013國家能源局的《頁巖氣產業政策》對規劃關于放開對外合作的構想進行了明確。第9條明確鼓勵“從事頁巖氣勘探開發的企業”對外進行“技術合作”或者“勘探開發區內的合作”，不僅將可以進行對外合作的企業范圍擴大至所有進行頁巖氣勘探開發的企業，更是在整個《產業政策》中都沒有提及《規劃》當中設想的對外合作審查批準程序，表現出我國政府切實擴大頁巖氣對外合作開發的決心，也表明了合作專營權取消的政策動向。

（二）鼓勵外資參與頁巖氣勘探開發

2011年12月，在國家發改委的《外商投資產業指導目錄（2011年修訂）》 中，頁巖氣資源勘探、開發被列入了鼓勵外商投資產業目錄中。外國公司可以通過合資、合作的方式，進入我國頁巖氣上游領域。2015年，國家對該目錄進行了修訂，頁巖氣勘探開發仍然是國家鼓勵外商進行投資的領域，投資方式仍然限于合資、合作。

國土資源部負責頁巖氣勘查、開采登記管理，主要通過招標等競爭性方式出讓探礦權。①在2012年國土資源部進行的頁巖氣探礦權第二次招標中，首次允許國內民營企業和中外合資企業參與投標。

三、其他影響頁巖氣對外合作的主要政策

（一）鼓勵包括外資在內的多種主體投資頁巖氣勘探開發

《頁巖氣產業政策》第4條提出，“鼓勵包括民營企業在內的多元投資主體投資頁巖氣勘探開發”上游業務。第10條提出，鼓勵頁巖氣資源地所屬地方企業以合資、合作等方式，參與頁巖氣勘探開發。第9條鼓勵外國企業與國內從事頁巖氣勘探開發的企業進行技術合作、勘探開發合作。

（二）降低頁巖氣上游準入門檻

在2012年的《國土資源部關于加強頁巖氣資源勘查開采和監督管理有關工作的通知》第7條中規定，允許不具有石油天然氣或氣體礦產勘查資質的企業，通過與具有相應地質勘查資質的勘查單位進行合作，共同開展頁巖氣的勘查、開采。而在同年稍早前國土資源部公布的《國土資源部頁巖氣探礦權招標公告》中，對參與投標的企業資質有更為明確的規定。其中包括，可以是內資以及中方控股的中外合資企業，注冊資本金在人民幣30 000萬元以上；投標人應具有石油天然氣或氣體礦產勘查資質，或已與具有石油天然氣或氣體礦產勘查資質的企事業單位建立合作關系。

（三）以招標的形式出讓頁巖氣探礦權

2011―2012年，我國開展了兩輪頁巖氣探礦權招標。第一輪招標由國土資源部邀請6家公司參與投標4個頁巖氣區塊的探礦權，第二輪則推出了20個區塊全面公開招標，且首次允許中方控股的中外合資企業參加投標。在最后中標的企業當中，首次出現了民營企業的身影。

（四）通過制度創新保證頁巖氣勘探開發進度

1.實行強制勘探制度

由于我國已探明的頁巖氣區塊大多數和常規油氣區塊存在重疊，而常規油氣區塊的礦權基本上集中在中石油、中石化、中海油等公司手中，因此，為促進頁巖氣勘探，特別是已登記石油天然氣礦業權區塊的頁巖氣勘探，防止企業“圈而不探（采）”，國土資源部在2012年下發的《國土資源部關于加強頁巖氣資源勘查開采和監督管理有關工作的通知》（國土資發〔2012〕159號文）中要求：（1）常規天然氣勘察投入不足、勘察前景不明朗但具備頁巖氣資源潛力的區塊，探礦權人不進行頁巖氣勘察的，應當退出該區塊；（2）對具備頁巖氣資源潛力的常規油氣勘查區塊，探礦權人不進行頁巖氣勘查，則國家將在該區塊另行設置頁巖氣探礦權。

2.實行勘查投入承諾制

《國土資源部關于加強頁巖氣資源勘查開采和監督管理有關工作的通知》（國土資發〔2012〕159號）第十二款確立了頁巖氣勘查投入的承諾制度。探礦權申請人在申請頁巖氣探礦權（含變更和增列申請）時，應向國土資源部承諾勘查責任和義務，包括資金投入、實物工作量、勘查進度、綜合勘查、區塊退出、違約和失信責任追究等。

在2012年國土資源部進行的頁巖氣探礦權第二次招標中，規定招標出讓的探礦權有效期為3年，年均勘查投入應達到每平方公里3萬元人民幣及以上，也即1 000平方公里的區塊3年最低投資為9 000萬元；鉆達目的層的預探井等鉆探工程量最低應滿足每500平方公里兩口。

在承諾的違約和失信責任追究方面，2014年11月3日，國土資源部公布了對中石化和河南煤層氣開發利用有限公司（簡稱河南煤層氣）因未完成承諾的勘查投入，實行繳納相當數額的違約金并核減區塊面積的處罰措施。

四、以協商的形式解決礦權重疊的情形

國土資源部關于頁巖氣礦業權重疊的規定，主要是由頁巖氣礦業權申請人進行不進入申請區塊內已有固體礦產探礦權勘查范圍的承諾，或者通過雙方協商一致后進入。省級國土資源主管部門負責具體的協調工作，包括協調頁巖氣與固體礦產的勘查、開采時空關系，對協議執行情況進行監督檢查等。

我國目前專門針對頁巖氣制定的財稅政策并不多。盡管國家能源局在《頁巖氣發展規劃（2011―2015）》（2012）、《頁巖氣產業政策》（2013）提出要通過財稅優惠手段增加企業進行頁巖氣勘探開發的積極性，但是，除執行中的頁巖氣補貼外，其他的財稅優惠措施并沒有落地。

五、財政補貼及稅收優惠政策

（一）稅費減免

1.探礦權、采礦權使用費減免

《關于加強頁巖氣資源勘查開采和監督管理有關工作的通知》中提出，減免頁巖氣礦業權使用費和礦產資源補償費。2014年國家財稅部將原油、天然氣礦產資源補償費費率降為零 。①礦業權使用費方面，2011年9月30日之前簽訂合作開發合同的企業，在合同有效期內，繼續繳納礦區使用費，合同到期后改繳資源稅。2011年9月30日之后簽訂合作開發合同的企業不繳納礦區使用費，只繳納資源稅。

2.稅收減免

國家能源局在2013年的《頁巖氣產業政策》中提出要研究出臺資源稅、增值稅、所得稅等稅收激勵政策，但截至目前，國家還沒有專門就頁巖氣生產企業的上述稅種出臺具體的減免辦法。

增值稅執行《國務院關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例有關問題的通知》（國發[1994]10號）的規定，對中外合作氣田開采出的天然氣按實物征收，稅率為5%。

所得稅方面，根據《企業所得稅法》，對國內企業和外商企業等同對待，一律執行25%的稅率。由于西部大開發稅收優惠政策的繼續執行，在川渝兩地進行頁巖氣生產的企業仍然執行15%的所得稅率。

資源稅方面，比照常規天然氣征收，最新調整后的稅率為6%，川渝地區按5.23%執行。①

3.進口設備關稅減免

在2014年下發的《關于調整重大技術裝備進口稅收政策的通知》（財關稅[2014]2號）中，新增對進口油氣鉆采裝備進行免征關稅和進口環節增值稅。

4.免征城鎮土地使用稅

根據國家財政部財稅〔2015〕76號文的規定，頁巖氣生產企業的生產建設用地免征城鎮土地使用稅。具體的用地類型包括，生產建設臨時用地，企業廠區以外的鐵路專用線、公路及輸油（氣、水）管道用地，油氣長輸管線用地，以及獨立工礦區內的消防、防洪排澇、防風、防沙設施用地。

（二）生產補貼

頁巖氣目前執行0.4元/立方米的補貼標準。從2016年開始，到2018年，中央財政對頁巖氣開采企業的補貼將下調至0.3元/立方米 ；①2019―2020年補貼標準為0.2元/立方米。

外企可以合資、合作的方式參與頁巖氣勘查、開采。

六、對外合作政策評述及合作方向展望

（一）對外合作政策綜合評述

頁巖氣在成為獨立礦種之后，我國不斷通過稅費減免和制度創新為頁巖氣產業快速發展提供支撐。國家鼓勵與外資就頁巖氣勘探開發進行合作，不僅沒有設置對外合資專營權，還允許外國企業通過和國內企業成立合資公司，參與頁巖氣區塊探礦權招標。這就意味著，外國企業不僅有了對國內合作伙伴的選擇權，更通過在合資公司持股的形式享有了頁巖氣礦業權權益。2012年以來，頁巖氣產業領域已越來越頻繁地出現了外國企業的身影。可以說，國家以頁巖氣作為油氣領域體制改革的突破口，打破了以往國企對油氣礦業權的壟斷，是釋放外國企業投資熱情的最大助推力。

但是，隨著近年來國內外油氣市場環境的劇變，頁巖氣產業發展勢頭受到了一定挫折。在目前頁巖氣盈利極為依賴生產補貼的情況下，如果逐步減少乃至取消補貼，對頁巖氣生產企業的打擊是非常大的。因此，借助外國企業的先進技術，降低生產成本，吸收外國企業的先進經驗，提高管理效率，引入外國投資者，降低投資風險，是國內頁巖氣企業應對發展環境趨緊、進而實現可持續健康發展的有效途徑。可以說，由于頁巖氣對外合作鼓勵政策的存在和產業發展的內生需求，未來我國頁巖氣對外合作的發展前景仍然是十分良好的。

（二）對外合作展望

1.區塊對外合作還有發展空間

中國政府鼓勵國外有經驗的公司與中國公司進行頁巖氣區塊合作開發。在第二輪頁巖氣招標中，獲得區塊的企業都是非油氣企業，這些企業資金雄厚但缺乏技術，都在尋找技術合作方，擁有技術優勢和管理經驗的國外頁巖氣企業顯然在潛在合作對象之列。可以預見的是，隨著頁巖氣招標區塊面積的逐步增加，頁巖氣產業政策的進一步完備，以及天然氣交易市場的進一步發展，在今后的頁巖氣勘探開發領域，或將更多出現外資企業的身影。另外，國家為了促進頁巖氣上游發展，未來的區塊招投標可能進一步放開，不再限制競標企業的屬性，允許外國公司直接參與區塊投標。

2.技術合作空間較大

頁巖氣技術的對外合作在我國不存在政策障礙。中國已經掌握了壓裂和水平井的基本技術，但是在壓裂力度等技術方面還不成熟。頁巖氣開發生產技術的專業化程度非常高，鉆井、壓裂液、測井技術方面都有合作的空間。國內企業比較傾向于與資金技術實力較強的國際大公司合作，有些企業已經陸續開始了工程招標。已完成的頁巖氣井中，有的由中國和外國公司共同進行初期設計，由國內一方施工。