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銀行會(huì)計(jì)履職報(bào)告范文第1篇

（一）會(huì)計(jì)信息透明度的內(nèi)涵。會(huì)計(jì)信息透明度的提出是隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的提高而產(chǎn)生的。20世紀(jì)70年代初期，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第二號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”，成為人們討論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的開始。透明度定義的真正出爐是1998年巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)在研究報(bào)告《增強(qiáng)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息透明度》中提出的。針對(duì)中央銀行會(huì)計(jì)信息透明度的提高，國(guó)際貨幣基金組織于2000年提出了試行保障評(píng)估政策，并將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作為透明度的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。目前，會(huì)計(jì)信息透明度成為國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)，綜合這些研究觀點(diǎn)可以看出，會(huì)計(jì)信息透明度是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的綜合反映，應(yīng)符合高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性、可比性、及時(shí)性、重要性等主要特征。其中，相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與使用者的決策相關(guān)，有助于評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)；可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)反映、真實(shí)可靠；可比性要求不同企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)盡可能采用相同的會(huì)計(jì)方法，同一企業(yè)在前后各期采納的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)盡可能保持一致；及時(shí)性是指會(huì)計(jì)信息要及時(shí)傳達(dá)、及時(shí)披露；重要性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

（二）會(huì)計(jì)信息透明度的理論基礎(chǔ)。

1、委托理論。委托理論源于1932年美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和米恩斯對(duì)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后產(chǎn)生的委托人與人之間的利益沖突所作的經(jīng)濟(jì)分析。該理論認(rèn)為，信息不對(duì)稱是造成問題的根源。要解決信息不對(duì)稱，就須要求人的行為透明，而會(huì)計(jì)信息透明是行為透明最直觀的表現(xiàn)形式，可以消除信息不完全和信息不對(duì)稱。因此，委托人出于自身利益考慮，要求人公布會(huì)計(jì)信息并對(duì)其受托責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)而為決策提供依據(jù)。與企業(yè)的委托關(guān)系不同，中央銀行委托關(guān)系不僅體現(xiàn)在其作為國(guó)家機(jī)構(gòu)的重要組成部分，受政府部門委托履行責(zé)任，還體現(xiàn)在其需要履行公共受托責(zé)任。因此，提高中央銀行會(huì)計(jì)信息透明度，對(duì)于強(qiáng)化中央銀行公共受托責(zé)任、降低成本，都具有重要意義。

2、決策有用觀。決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)是為企業(yè)各利害關(guān)系人進(jìn)行決策提供有用的信息。1953年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯多波斯率先提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是決策有用性的觀點(diǎn)，它和受托責(zé)任觀構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩大觀點(diǎn)。在決策有用觀下，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是不但向資源委托者、而且還向債權(quán)人、政府等與企業(yè)有密切關(guān)系的信息使用者提供對(duì)決策有用的信息。決策有用觀側(cè)重于信號(hào)角度，即會(huì)計(jì)信息能夠傳遞信號(hào)，向信息使用者提供對(duì)決策有用的信息。中央銀行是我國(guó)貨幣政策的制定者、金融穩(wěn)定的維護(hù)者和金融服務(wù)的提供者，其會(huì)計(jì)信息在一定程度上綜合反映了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況，所以中央銀行會(huì)計(jì)應(yīng)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體、政府經(jīng)濟(jì)部門以及社會(huì)公眾提供高度相關(guān)的決策信息，以實(shí)現(xiàn)促進(jìn)社會(huì)資源合理配置的終極目標(biāo)。

二、我國(guó)中央銀行增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息透明度的動(dòng)因分析

（一）履行受托責(zé)任的需要。中央銀行作為國(guó)務(wù)院重要組成部門，兼受政府和公眾的雙重委托，履行制定和執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定和提供金融服務(wù)職能，中央銀行政策業(yè)務(wù)的變化很大程度上直接或間接影響金融市場(chǎng)參與者及其他利益相關(guān)者的利益，充分披露與中央銀行履職活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息成為中央銀行應(yīng)履行的義務(wù)，這不僅有助于利益相關(guān)者更好地理解我國(guó)金融穩(wěn)定的現(xiàn)實(shí)和風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也有利于社會(huì)公眾對(duì)中央銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。因此，中央銀行會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)在滿足內(nèi)部管理需要的同時(shí)，滿足外部使用者如政府經(jīng)濟(jì)部門、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體、投資者、社會(huì)公眾等的需求，以此了解中央銀行受托責(zé)任的履行情況以及提供服務(wù)的效率和效果。

（二）國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融一體化的必然要求。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和金融全球化的日益加強(qiáng)，我國(guó)中央銀行已加入國(guó)際貨幣基金組織、東南亞中央銀行組織等，其代表國(guó)家從事國(guó)際金融業(yè)務(wù)日益頻繁，與其他國(guó)家中央銀行及其他金融組織的聯(lián)系及金融合作也在不斷加強(qiáng)。這就要求我國(guó)中央銀行按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)提供會(huì)計(jì)信息，以提高會(huì)計(jì)信息的透明度和可比性。2000年國(guó)際貨幣基金組織提出了保障評(píng)估政策，將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作為透明的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，其目的就是提高中央銀行會(huì)計(jì)信息透明度。現(xiàn)在越來越多的中央銀行開始執(zhí)行符合國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，因此，提高我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)信息透明度是我國(guó)中央銀行參與國(guó)際金融市場(chǎng)的重要現(xiàn)實(shí)條件。

（三）業(yè)務(wù)操作市場(chǎng)化的要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)中央銀行越來越重視業(yè)務(wù)操作市場(chǎng)化，一是將持有的證券、外匯、黃金等資產(chǎn)參與國(guó)際相關(guān)市場(chǎng)的市場(chǎng)化運(yùn)作；二是貨幣政策的實(shí)施采用準(zhǔn)備金率、利率等價(jià)格型工具和公開市場(chǎng)操作、發(fā)行央行票據(jù)等數(shù)量型政策工具；三是用市場(chǎng)化手段化解金融風(fēng)險(xiǎn)來維護(hù)金融穩(wěn)定。但業(yè)務(wù)操作的市場(chǎng)化在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算模式下卻沒有得到合理的反映，如資產(chǎn)運(yùn)作產(chǎn)生的收益及影響，貨幣政策操作產(chǎn)生的成本，以及不良貸款的處理機(jī)制等。總之，中央銀行業(yè)務(wù)操作的市場(chǎng)化對(duì)目前以預(yù)算會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度提出了挑戰(zhàn)，目前中央銀行的會(huì)計(jì)核算方法已無法滿足市場(chǎng)化條件下中央銀行職能對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。

（四）金融會(huì)計(jì)國(guó)際化和政府會(huì)計(jì)改革的趨勢(shì)。在1992年之前，我國(guó)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的是分行業(yè)、分所有制形式的模式。從1992年開始，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面改革，其中金融業(yè)以“兩則兩制”為標(biāo)志，1993年并于2001年修訂了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2006年了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，統(tǒng)一了金融業(yè)及其他行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌。另外，隨著建立透明政府、績(jī)效政府的呼聲日益高漲，作為反映政府部門財(cái)務(wù)資金運(yùn)作情況的政府會(huì)計(jì)改革也正如火如荼地研究推行。因此，作為金融業(yè)的管理者和服務(wù)者，以及國(guó)家行政部門組成之一的中央銀行，不可避免地受到銀行業(yè)和政府雙重會(huì)計(jì)改革的影響，必須革新現(xiàn)有會(huì)計(jì)政策。

三、我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)信息透明度的現(xiàn)狀分析

（一）現(xiàn)行制度側(cè)重操作，缺乏一套綱領(lǐng)性的制度。自1984年中國(guó)人民銀行行使中央銀行職能以來，為適應(yīng)職責(zé)的調(diào)整，以1987年制定的《中央銀行會(huì)計(jì)制度（試行）》為標(biāo)志，我國(guó)實(shí)施了中央銀行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的改造、內(nèi)部控制的加強(qiáng)、會(huì)計(jì)科目的調(diào)整等一系列工作，目前已基本形成了以2006年出臺(tái)的《中央銀行會(huì)計(jì)基本制度》為統(tǒng)領(lǐng)、以各種業(yè)務(wù)管理辦法和核算操作規(guī)程為補(bǔ)充的制度規(guī)范體系，這在一定程度上滿足了中央銀行會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制的需要。但從總體上看，這些制度相對(duì)比較具體，重在規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，雖然部分內(nèi)容涉及會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，但內(nèi)容比較分散，不成體系，且對(duì)金融資產(chǎn)處理、再貸款呆壞賬處理、表外信息披露、會(huì)計(jì)信息列報(bào)等內(nèi)容都沒有切實(shí)可行的操作標(biāo)準(zhǔn)，其在會(huì)計(jì)概念框架、權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)、公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式等重大問題上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在較大差距，其會(huì)計(jì)反映能力已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代中央銀行資產(chǎn)負(fù)債管理以及公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的需求。

（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)滯后且不合理，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。一是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)無法體現(xiàn)收入與費(fèi)用的匹配。目前，中央銀行會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，其最大的優(yōu)點(diǎn)是與中央銀行預(yù)算財(cái)務(wù)體制相適應(yīng)，如對(duì)于購(gòu)置的業(yè)務(wù)專用設(shè)備設(shè)施等固定資產(chǎn)，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接作為當(dāng)期費(fèi)用處理，沒有實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)使用費(fèi)用和實(shí)現(xiàn)收益進(jìn)行配比。二是資產(chǎn)計(jì)量方法采取歷史成本法，且存續(xù)期間不對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值反映不真實(shí)。中央銀行持有的資產(chǎn)包括證券、外匯、黃金等隨市價(jià)變動(dòng)較大的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)若不及時(shí)調(diào)整，其賬面價(jià)值就無法真實(shí)反映資產(chǎn)狀況。三是謹(jǐn)慎性原則沒有得到充分體現(xiàn)。這主要體現(xiàn)為對(duì)再貸款等風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。目前中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表上的再貸款面臨很大的不可收回風(fēng)險(xiǎn)，但仍以賬面價(jià)值入賬，造成再貸款價(jià)值嚴(yán)重被高估。從以上分析可知，根據(jù)目前中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量的資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值和收益信息在一定程度上已失去了真實(shí)性和可靠性的特征。

（三）現(xiàn)行信息披露和監(jiān)管機(jī)制缺失，有待健全和完善。會(huì)計(jì)信息披露和監(jiān)管是提高會(huì)計(jì)信息透明度的重要渠道。我國(guó)《中國(guó)人民銀行法》、《中國(guó)人民銀行財(cái)務(wù)制度》都對(duì)中央銀行年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露提出了要求，但存在以下不足：一是制度要求相當(dāng)模糊。我國(guó)《中國(guó)人民銀行法》只是提及年度報(bào)告按國(guó)家規(guī)定予以公布，《中國(guó)人民銀行財(cái)務(wù)制度》也只提及年度決算報(bào)告上報(bào)財(cái)政部，但具體通過何種方式公布都沒有涉及。二是披露的范圍較小。公眾只能從中國(guó)人民銀行官方網(wǎng)站獲知貨幣供應(yīng)量、外匯儲(chǔ)備等部分?jǐn)?shù)據(jù)，但中央銀行的損益表、業(yè)務(wù)狀況情況表及預(yù)算執(zhí)行情況卻無法了解。三是披露的會(huì)計(jì)信息缺少社會(huì)監(jiān)督。目前中央銀行會(huì)計(jì)信息主要接受財(cái)政部和審計(jì)署財(cái)務(wù)方面的監(jiān)督檢查，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量未能全面評(píng)價(jià)，且會(huì)計(jì)信息從未經(jīng)過獨(dú)立的第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，其真實(shí)性和可靠性值得懷疑，不利于公眾對(duì)中央銀行行為的透明度進(jìn)行監(jiān)督。

（四）現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算分散，信息匯總的及時(shí)性受限。中央銀行會(huì)計(jì)核算分散主要體現(xiàn)為橫向分散和縱向分散兩種情況。橫向分散是指在同一機(jī)構(gòu)中，會(huì)計(jì)分散在會(huì)計(jì)、營(yíng)業(yè)、國(guó)庫、發(fā)行、外匯管理等部門，這些業(yè)務(wù)采用不同的系統(tǒng)進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)信息資源無法實(shí)時(shí)共享，呈現(xiàn)相互分割的狀態(tài)，各核算部門雖掌握了有關(guān)自身業(yè)務(wù)的大量會(huì)計(jì)信息，但都不能全面反映中央銀行的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。縱向分散是指在中央銀行系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中程度仍不高，目前營(yíng)業(yè)會(huì)計(jì)、國(guó)庫會(huì)計(jì)主體已不完全對(duì)應(yīng)于行政機(jī)構(gòu)，而趨于更加集中，但仍未實(shí)現(xiàn)真正的集中，扁平化管理仍有待改進(jìn)，其會(huì)計(jì)信息的匯總?cè)圆捎脤訉由蠄?bào)方式，影響了會(huì)計(jì)信息上報(bào)的及時(shí)性。各會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)橫向分散和縱向集中度不高的現(xiàn)狀，也不利于會(huì)計(jì)工作的統(tǒng)一規(guī)范管理，會(huì)計(jì)部門受會(huì)計(jì)信息分散的影響，只能將轄區(qū)各部門的會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行簡(jiǎn)單匯總，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

四、提高我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)信息透明度的對(duì)策

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度制定，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息透明制度化。我國(guó)中央銀行應(yīng)充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國(guó)家中央銀行會(huì)計(jì)制度，制定一套適合我國(guó)中央銀行的會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)報(bào)告框架指引，作為編制和披露會(huì)計(jì)信息的制度依據(jù)。該制度應(yīng)充分體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的要求，并具有規(guī)范和理論指導(dǎo)雙重作用，概括起來應(yīng)包括以下內(nèi)容：一是總體框架，包括會(huì)計(jì)核算總體原則、會(huì)計(jì)計(jì)量方法、會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)；二是各會(huì)計(jì)要素核算的具體內(nèi)容和方法，在會(huì)計(jì)報(bào)告中列報(bào)的方式，如固定資產(chǎn)采取賬面價(jià)值列報(bào)等；三是會(huì)計(jì)報(bào)告的種類、編制方法以及表外信息如何披露，如或有事項(xiàng)的處理等；四是會(huì)計(jì)報(bào)告的披露，應(yīng)包括披露的內(nèi)容、方式、頻率以及附注的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容等。總之，我國(guó)中央銀行應(yīng)隨著新情況、新問題和發(fā)展趨勢(shì)不斷進(jìn)行理論創(chuàng)新，以便指導(dǎo)中央銀行會(huì)計(jì)實(shí)踐，從而真實(shí)準(zhǔn)確地反映中央銀行的資產(chǎn)負(fù)債情況、損益情況以及現(xiàn)金流動(dòng)情況，進(jìn)而增強(qiáng)中央銀行履職行為的透明度。

（二）完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量的高低，在一定程度上決定了會(huì)計(jì)信息的透明度。一是權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制雖與行政預(yù)算管理最為相關(guān)，但忽略了資產(chǎn)、負(fù)債和成本信息的記錄，而權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)能有效地提供核算主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及服務(wù)成本效率的相關(guān)信息，同時(shí)有利于進(jìn)行收支配比核算。二是完善金融資產(chǎn)的計(jì)量手段。中央銀行應(yīng)從資產(chǎn)本身的性質(zhì)和資產(chǎn)的重要性來考慮，按照國(guó)際慣例，引入公允價(jià)值計(jì)量方法，對(duì)有活躍市場(chǎng)的外匯、貴金屬和有價(jià)證券，根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)和調(diào)整，對(duì)沒有活躍市場(chǎng)的其他資產(chǎn)，采取歷史成本計(jì)價(jià)。三是廣泛采用謹(jǐn)慎性原則。對(duì)固定資產(chǎn)采取表內(nèi)計(jì)提折舊，對(duì)各項(xiàng)再貸款，按收回的可能性計(jì)提損失準(zhǔn)備，并采取攤余成本計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的完善和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高對(duì)中央銀行增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力、在日益復(fù)雜的形勢(shì)下作出金融宏觀調(diào)控的科學(xué)決策有十分重要的意義。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露，探索建立外部審計(jì)機(jī)制。一是要拓寬會(huì)計(jì)報(bào)表的披露范圍。中央銀行不僅要披露資產(chǎn)負(fù)債表，在可能的情況下，還要披露損益表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表，如俄羅斯銀行每月對(duì)外公布資產(chǎn)負(fù)債表，年度報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤(rùn)分配表等。二是增加會(huì)計(jì)報(bào)表附注。附注除對(duì)會(huì)計(jì)政策和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行說明外，重點(diǎn)對(duì)儲(chǔ)備和資金變化情況、有價(jià)證券情況、人員成本情況、預(yù)算執(zhí)行情況等進(jìn)行分析說明，以使社會(huì)公眾獲得更為清晰的中央銀行會(huì)計(jì)信息。三是明確會(huì)計(jì)信息披露的頻率和渠道。會(huì)計(jì)信息是按月公布、按季公布還是按年公布要加以明確，同時(shí)要拓寬會(huì)計(jì)信息披露渠道，以便公眾及時(shí)獲取和審讀相關(guān)信息。四是探索外部審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的審計(jì)。為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，中央銀行要注重外部審計(jì)作用，充分利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師超然獨(dú)立的優(yōu)勢(shì)，提高會(huì)計(jì)信息的公信力。

銀行會(huì)計(jì)履職報(bào)告范文第2篇

關(guān)鍵詞：中央銀行；資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007―4392(2010)10―0065―02

一、人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架

人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表是反映某一特定日期人民銀行財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”公式，在每年年末根據(jù)當(dāng)期業(yè)務(wù)狀況報(bào)告表會(huì)計(jì)各科目的余額歸并后編制。依據(jù)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度等有關(guān)規(guī)定，人民銀行會(huì)計(jì)科目分為表內(nèi)科目和表外科目：表內(nèi)科目包括資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類、所有者權(quán)益類、損益類：表外科目用以核算業(yè)務(wù)確已發(fā)生而尚未涉及資金增減、需要記載實(shí)物庫存數(shù)量變化和備忘登記的事項(xiàng)。人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容有：資產(chǎn)類主要包括貴金屬、外匯儲(chǔ)備占款、金融機(jī)構(gòu)貸款、再貼現(xiàn)、固定資產(chǎn)、支付清算借方匯差、暫付款項(xiàng)和其他資產(chǎn)(包括其他外匯占款和待清理資產(chǎn))等項(xiàng)目：負(fù)債類主要包括流通中貨幣、金融機(jī)構(gòu)各種存款、暫收款項(xiàng)、經(jīng)理國(guó)庫款項(xiàng)和其他負(fù)債(包括發(fā)行基金往來和項(xiàng)目資金結(jié)余)等項(xiàng)目：權(quán)益類包括固定基金和收益項(xiàng)目；補(bǔ)充資料主要為應(yīng)收未收利息。

二、人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的目的

通常的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，其目的為證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目余額的真實(shí)性。通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目余額的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行檢查、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查等，從而對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性做出判斷。人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的目的則更具有針對(duì)性：是以維護(hù)央行資產(chǎn)負(fù)債表健康為目標(biāo)，從資產(chǎn)負(fù)債表真實(shí)、完整、準(zhǔn)確性審計(jì)評(píng)價(jià)人手，通過對(duì)重要資產(chǎn)的安全性和質(zhì)量以及各類交易業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，對(duì)央行資產(chǎn)與損益情況作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出切合實(shí)際、可操作性強(qiáng)的改進(jìn)意見和建議，為維護(hù)央行整體運(yùn)行和促進(jìn)充分履職服務(wù)。主要有以下幾個(gè)方面：

(一)確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表的準(zhǔn)確、完整性

這是編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表的根本要求，也是資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的基本目的和實(shí)現(xiàn)其他審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)。對(duì)不真實(shí)或不完整的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)，所得出的任何審計(jì)結(jié)論都是沒有信服力的，因此，審計(jì)時(shí)，首先要檢查、確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表所提供信息的準(zhǔn)確、完整程度。

(二)確認(rèn)、評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)、合規(guī)性

通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中填列數(shù)字所依據(jù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)，以確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表所涉及業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和真實(shí)性，并對(duì)其合規(guī)性、真實(shí)性做出整體評(píng)價(jià)。

(三)評(píng)價(jià)重要資產(chǎn)的安全性和質(zhì)量，提出增加其經(jīng)濟(jì)效益的建議

這是人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的重要內(nèi)容，通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中列示的重要資產(chǎn)(如外匯儲(chǔ)備占款項(xiàng)目)審計(jì)，確認(rèn)、評(píng)價(jià)重要資產(chǎn)的安全程度和質(zhì)量，提出增加其經(jīng)濟(jì)效益的建議，為維護(hù)人民銀行整體運(yùn)行和促進(jìn)充分履職服務(wù)。

(四)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，促進(jìn)有關(guān)部門強(qiáng)化管理

通過對(duì)人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，發(fā)現(xiàn)并確認(rèn)表中反映的各業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，繼而促進(jìn)有關(guān)部門加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，維護(hù)人民銀行整體健康運(yùn)行。

三、人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的主要內(nèi)容

(一)資產(chǎn)負(fù)債表格式審計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)的平衡關(guān)系是否正確

根據(jù)《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》第七十二條會(huì)計(jì)報(bào)表編制的有關(guān)要求，各種會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按照規(guī)定格式、時(shí)間，根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿和其他有關(guān)資料編報(bào)：會(huì)計(jì)報(bào)表之間、表內(nèi)各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致；會(huì)計(jì)報(bào)表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接：會(huì)計(jì)報(bào)表紙介質(zhì)和非紙介質(zhì)的數(shù)據(jù)應(yīng)相互一致：會(huì)計(jì)報(bào)表必須裝訂整齊、印章齊全：會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)由行長(zhǎng)、部門會(huì)計(jì)主管簽章確認(rèn)，并加蓋公章。因此，通過審計(jì)，首先要確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表外在形式是否符合會(huì)計(jì)衡等式，同時(shí)審查會(huì)計(jì)年終決算報(bào)表各表之間、會(huì)計(jì)總賬、分戶賬與資產(chǎn)負(fù)債表之間的數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表編制方法是否合理

人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法具有特殊性，根據(jù)《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》的規(guī)定。人民銀行的會(huì)計(jì)核算是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，當(dāng)期的各項(xiàng)收入和支出按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的收支金額確認(rèn)。通過審計(jì)確認(rèn)編報(bào)部門編制資產(chǎn)負(fù)債表采用方法的合理性，使其能夠真實(shí)反映人民銀行的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)。

(三)資產(chǎn)負(fù)債表反映的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整

根據(jù)《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》有關(guān)規(guī)定，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，在存續(xù)期間不對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整：特殊事項(xiàng)另有規(guī)定的從其規(guī)定。通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表最近三年年初、年末數(shù)的審查，重點(diǎn)是各項(xiàng)目的期末數(shù)據(jù)，了解前后會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的連續(xù)性，并通過與前期會(huì)計(jì)信息的比較、分析，確定變動(dòng)異常項(xiàng)目，作為重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，以確認(rèn)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。具體項(xiàng)目主要為：

1．固定資產(chǎn)。由于在建工程未在資產(chǎn)負(fù)債表正表中反映，存在安全風(fēng)險(xiǎn)，其安全性應(yīng)成為審計(jì)重點(diǎn)。

固定資產(chǎn)折舊與凈值，存在質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和效率風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《中國(guó)人民銀行固定資產(chǎn)管理辦法》，中國(guó)人民銀行固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，為反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)凈值，按規(guī)定比例分類計(jì)算折舊。因此，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的為購(gòu)入時(shí)的實(shí)際成本，即原值，而實(shí)際已計(jì)提的折舊、固定資產(chǎn)凈值情況卻反映不出來，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值不能得到真實(shí)反映，從而產(chǎn)生固定資產(chǎn)的質(zhì)量和效率風(fēng)險(xiǎn)，影響資產(chǎn)負(fù)債表的健康。

2．再貼現(xiàn)票據(jù)和應(yīng)收未收利息，存在質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和安全風(fēng)險(xiǎn)。通過審計(jì)，確認(rèn)可能形成損失項(xiàng)目的數(shù)量和金額，根據(jù)具體情況，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。

3．發(fā)行基金，主要存在安全風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)行基金在資產(chǎn)負(fù)債表正表中未能得到反映，加強(qiáng)對(duì)發(fā)行基金的審計(jì)，有利于增加其安全性，更好地維護(hù)人民銀行的聲譽(yù)。

4．權(quán)益項(xiàng)目下的收益。收益項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中僅僅為一個(gè)數(shù)字，但應(yīng)該是資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的重點(diǎn)，可看作為對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的延伸。從審計(jì)損益明細(xì)表著手，確保收益科目列示真實(shí)、合規(guī)。此外，人民銀行分支行的的損益往往為負(fù)數(shù)，如何從實(shí)際為虧損的收益科目中體現(xiàn)人民銀行分支行的工作業(yè)績(jī)，也應(yīng)是人民銀行分支行資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)需探索的內(nèi)容。

5．外匯儲(chǔ)備占款，本科目為總行專用。目前我國(guó)外匯儲(chǔ)備約為2.4萬億美元，在當(dāng)前匯率制度下，面臨著基礎(chǔ)貨幣被動(dòng)投放和被動(dòng)增加流動(dòng)性問題，如何保證其安全性，做到可測(cè)量、可監(jiān)控、可回收，并在此基礎(chǔ)上避免匯率風(fēng)險(xiǎn)。減少可能的損失，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，通過對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，提出切實(shí)有效的建議。

(四)審查遵循會(huì)計(jì)原則的程度

為了保證資產(chǎn)負(fù)債表所列資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益數(shù)額的正確性，其確認(rèn)、計(jì)量必須符合一般會(huì)計(jì)原則的要求，故必須檢查對(duì)會(huì)計(jì)原則的遵循程度。

一貫性原則。審查資產(chǎn)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理中，如折舊計(jì)提方法的運(yùn)用等在前后會(huì)計(jì)期間有無變動(dòng)，如有變動(dòng)應(yīng)屬需要和合理，并評(píng)價(jià)其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響程度。

實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。審查購(gòu)置的資產(chǎn)是否按其實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

銀行會(huì)計(jì)履職報(bào)告范文第3篇

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；銀行業(yè)；問題；策略

隨著市場(chǎng)的良性發(fā)育，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式在銀行業(yè)的缺陷日益凸顯，促使人們更加堅(jiān)定地支持新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。它的最大優(yōu)勢(shì)在于，能及時(shí)反映因市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的利得和損失以及因信用質(zhì)量發(fā)生變動(dòng)所產(chǎn)生的影響，能更加真實(shí)公允地反映商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而會(huì)減少金融不穩(wěn)定性事件的發(fā)生及其嚴(yán)重性。但由于受到諸多因素影響，公允價(jià)值在銀行業(yè)中推行仍是困難重重。

一、公允價(jià)值在銀行業(yè)應(yīng)用的問題分析

根據(jù)規(guī)定，上市公司要求實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。就銀行業(yè)實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量過程中，出現(xiàn)了許多新的問題，主要表現(xiàn)在：

（一）混合計(jì)量造成銀行收益及其資本的波動(dòng)

在銀行業(yè)中，對(duì)交易項(xiàng)目和銀行項(xiàng)目管理時(shí)，通常會(huì)采用交易賬戶來對(duì)其銀行賬戶中的利率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期保值，而在實(shí)務(wù)中部分金融工具采用公允價(jià)值，部分金融工具仍采用歷史成本（攤余成本），因此，這種混合公允價(jià)值模式的不對(duì)稱性會(huì)引起銀行收益及其資本的不必要人為波動(dòng)，而波動(dòng)性的增加會(huì)向資本市場(chǎng)傳遞額外風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)，因而投資者會(huì)要求更高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，進(jìn)而提高銀行的資金成本，另外，還會(huì)導(dǎo)致銀行投資組合的不利變化。銀行可能會(huì)減少長(zhǎng)期債券的持有，轉(zhuǎn)而增加持有波動(dòng)性較小的短期債券。這樣，銀行收益及其資本波動(dòng)性的增加會(huì)使銀行違反資本監(jiān)管要求的可能性增大，從而會(huì)引起過多的監(jiān)管干預(yù)或者會(huì)迫使銀行做出旨在減少資本監(jiān)管干預(yù)的不當(dāng)行為。

（二）公允價(jià)值的運(yùn)用影響了銀行的信貸規(guī)模

銀行業(yè)中現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量模式是一種以歷史成本為基礎(chǔ)的混合計(jì)量模式，是修正的歷史成本模式，可以更好地反映銀行業(yè)績(jī)。貸款是銀行的職能之一，公允價(jià)值要求對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債在期末采用公允價(jià)值計(jì)量，并將因此導(dǎo)致的收益變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，沒有反映出銀行在長(zhǎng)期資金提供上可能帶來的收益。銀行長(zhǎng)期貸款業(yè)務(wù)的利潤(rùn)是建立在對(duì)借款人的信譽(yù)以及客戶關(guān)系的培養(yǎng)上的，是在整個(gè)交易期間逐漸獲得的，不取決于短期的變化。而采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，銀行的放款決策將不再根據(jù)借款人的信譽(yù)或出于對(duì)客戶關(guān)系的考慮來做出，而更多考慮的是短期因素對(duì)銀行利潤(rùn)的影響。由于長(zhǎng)期內(nèi)不確定因素太多，在這種情況下，進(jìn)行長(zhǎng)期貸款顯然是不明智的，銀行將會(huì)減少自己的長(zhǎng)期貸款，因此將有損銀行作為長(zhǎng)期資金提供者職能的發(fā)揮。

（三）過多的主觀估計(jì)影響信息的可靠性

公允價(jià)值是建立在市場(chǎng)發(fā)育良好的環(huán)境下，當(dāng)缺少相應(yīng)市場(chǎng)信息時(shí)，對(duì)銀行業(yè)務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量包含了過多的主觀估計(jì)，包括對(duì)客戶的信息狀況、資產(chǎn)的流動(dòng)性、資產(chǎn)抵押物的估計(jì)和對(duì)客戶行為的估計(jì)等，部分金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值也無從獲得。這些主觀估計(jì)損害了公允價(jià)值的客觀性，使其相對(duì)于現(xiàn)行混合會(huì)計(jì)計(jì)量模式的優(yōu)越性無法得以體現(xiàn)，使公允價(jià)值變成僅僅是概念上的優(yōu)越。公允價(jià)值被看作市場(chǎng)對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況的反映，是建立在公開的、充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)上的一個(gè)假定，而這種完美的假定的市場(chǎng)并不總是存在的。因此，公允價(jià)值過多的主觀估計(jì)將影響銀行信息的可靠性。

（四）對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算方式帶來極大的挑戰(zhàn)

公允價(jià)值的應(yīng)用給銀行會(huì)計(jì)核算帶來許多新的問題：一是入賬價(jià)值的確認(rèn)問題。在歷史成本計(jì)量模式下，資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其歷史成本，一經(jīng)確定不得更改。而以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)的入賬價(jià)值需要根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，并且其后續(xù)計(jì)量將因金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有目的不同而采取不同的計(jì)量方式。二是會(huì)計(jì)核算方式。在歷史成本計(jì)量模式下，只需單賬戶反映資產(chǎn)的實(shí)際成本即可。而以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)賬戶既要反映其公允價(jià)值，又要反映其實(shí)際成本，因此需要設(shè)置雙賬戶。因此，公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)原有的會(huì)計(jì)原則、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法等進(jìn)行了變革性的調(diào)整，涉及到了從確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告整個(gè)會(huì)計(jì)過程，對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)科目體系、核心賬務(wù)系統(tǒng)等帶來了極大的挑戰(zhàn)。

（五）過多的主觀估計(jì)變成調(diào)節(jié)利潤(rùn)的又一工具

公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式下，只要對(duì)估價(jià)程序作些許改動(dòng)就可能對(duì)計(jì)量結(jié)果產(chǎn)生重大影響。由于公允價(jià)值本身應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)的因素來進(jìn)行交易價(jià)格和資產(chǎn)價(jià)值的，市場(chǎng)因素本來是客觀的，但由于市場(chǎng)存在許多的不確定性，極有可能讓銀行業(yè)利用市場(chǎng)的這種不確定性而隨意進(jìn)行主觀判斷，將有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的又一工具。公允價(jià)值與歷史成本模式相比，利用公允價(jià)值會(huì)計(jì)來進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)變得更容易。銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)很大程度上建立在人們對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信心的基礎(chǔ)上，這就要求銀行的業(yè)績(jī)應(yīng)當(dāng)相對(duì)穩(wěn)定，不要大起大落。衍生金融工具一律以“公允價(jià)值”計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映，必然會(huì)導(dǎo)致大量的未實(shí)現(xiàn)利得或損失的存在。對(duì)發(fā)生轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)滿足終止確認(rèn)的條件，其處置差額計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)利潤(rùn)也產(chǎn)生影響。而采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，客觀和主觀產(chǎn)生的收益變動(dòng)都計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致銀行收益重大波動(dòng)，不利于穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，有損其財(cái)務(wù)形象，加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和懲罰機(jī)制，給操縱利潤(rùn)提供了便利。

（六）資本充足率導(dǎo)致公允價(jià)值的謹(jǐn)慎運(yùn)用

根據(jù)2004年巴塞爾委員會(huì)公布的數(shù)據(jù)，銀行的資本充足率應(yīng)為8%，該比率的確定是建立在現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式之上的，更多的是采用歷史成本。實(shí)行公允價(jià)值會(huì)計(jì)，意味著許多銀行現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債比例將有很大變化，8%的資本充足率是否還合適，如何應(yīng)對(duì)由此可能帶來的資本不足等問題？這些問題的出現(xiàn)，使得銀行業(yè)對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用持十分謹(jǐn)慎的態(tài)度。

二、銀行業(yè)對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的應(yīng)對(duì)策略

如何有效地解決實(shí)施過程中存在的新問題，是銀行業(yè)急需探討和解決的問題。筆者認(rèn)為，可從以下幾個(gè)方面尋求解決辦法：

（一）對(duì)公允價(jià)值選擇權(quán)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制

公允價(jià)值面對(duì)著不穩(wěn)定的市場(chǎng)潛在風(fēng)險(xiǎn)，為了避免公允價(jià)值選擇權(quán)的應(yīng)用對(duì)金融穩(wěn)定產(chǎn)生不利的影響，應(yīng)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用進(jìn)行事先的預(yù)防。2006年巴塞爾委員會(huì)制定并了《銀行根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則使用公允價(jià)值方法的監(jiān)管指引》，該監(jiān)管指引要求銀行在使用公允價(jià)值選擇權(quán)時(shí)必須具有恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，不能用于公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的金融工具、必須提供關(guān)于公允價(jià)值選擇權(quán)對(duì)銀行影響的基本信息。同時(shí)，監(jiān)管當(dāng)局也會(huì)對(duì)銀行運(yùn)用公允價(jià)值選擇的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，在評(píng)估銀行資本充足率時(shí)要考慮到相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制可能帶來的影響，在計(jì)算監(jiān)管資本時(shí)要將由于銀行自身信用變化而產(chǎn)生的損益進(jìn)行調(diào)整。因此該指引從金融穩(wěn)定的角度，對(duì)公允價(jià)值選擇權(quán)的使用進(jìn)行了制度約束，防止了公允價(jià)值的濫用對(duì)金融系統(tǒng)可能帶來的不良影響。目前，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也引入了公允價(jià)值選擇權(quán)，為了防范其可能對(duì)金融系統(tǒng)帶來的危害，我國(guó)的監(jiān)管當(dāng)局也應(yīng)該積極采取措施，制定有關(guān)的監(jiān)管政策，促使銀行不斷完善相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制措施，保證公允價(jià)值選擇權(quán)的健康使用。

（二）提取充足的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

雖然風(fēng)險(xiǎn)的存在，使得公允價(jià)值的使用受到了限制，但銀行風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)卻在不斷地發(fā)展。銀行業(yè)可以開發(fā)出按照違約率對(duì)貸款進(jìn)行分類的內(nèi)部評(píng)級(jí)體系，并可估計(jì)出違約損失率，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，研究如何在財(cái)務(wù)報(bào)告中處理貸款預(yù)期損失和利率風(fēng)險(xiǎn)隱性損失等問題。通過開發(fā)包括預(yù)測(cè)負(fù)債的實(shí)際期限等在內(nèi)的模型，銀行對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)的控制也加強(qiáng)了。風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方式的變化使銀行對(duì)一些金融工具的風(fēng)險(xiǎn)管理明顯有別于會(huì)計(jì)處理方式，貸款也不再被認(rèn)為是均質(zhì)的。公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)在于，在計(jì)量信用風(fēng)險(xiǎn)中引入了前瞻性的因素，允許對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的下降提前進(jìn)行確認(rèn)。在對(duì)信貸資產(chǎn)無法實(shí)施公允價(jià)值會(huì)計(jì)的情況下，可以借助于發(fā)展前瞻性減值準(zhǔn)備的方式，利用銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)體系和利率風(fēng)險(xiǎn)管理工具，計(jì)提充足的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以覆蓋資產(chǎn)的預(yù)期損失和利率風(fēng)險(xiǎn)損失，從而達(dá)到與公允價(jià)值會(huì)計(jì)相同前瞻性的效果，真實(shí)反映銀行潛在風(fēng)險(xiǎn)，為銀行股東提供關(guān)于銀行資產(chǎn)質(zhì)量更加準(zhǔn)確的信息。

任何會(huì)計(jì)政策均具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用對(duì)金融穩(wěn)定具有一定的潛在危害，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門在制定有關(guān)公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)保持足夠的謹(jǐn)慎，積極與金融監(jiān)管部門進(jìn)行充分的溝通，充分了解公允價(jià)值究竟會(huì)對(duì)金融業(yè)發(fā)展帶來怎樣的影響，考慮金融監(jiān)管部門對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展的意見，共同解決銀行信貸資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量問題，不斷提高金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，應(yīng)積極采取措施以避免公允價(jià)值的使用所帶來的不利影響，鼓勵(lì)各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局保持現(xiàn)行的資本監(jiān)管框架，采用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)產(chǎn)生的公允價(jià)值損益、由于銀行自身信用風(fēng)險(xiǎn)變化導(dǎo)致的公允價(jià)值損益、持有待售工具的未實(shí)現(xiàn)損益排除在監(jiān)管資本之外。相關(guān)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)資本監(jiān)管政策做出相應(yīng)調(diào)整，以降低公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)銀行監(jiān)管所帶來的不利影響。

（四）加強(qiáng)對(duì)銀行內(nèi)部治理的監(jiān)管

建立有效機(jī)制保證公允價(jià)值可靠計(jì)量，減少和消除銀行在運(yùn)用公允價(jià)值上的隨意性。做到制度先行，內(nèi)部監(jiān)督與業(yè)務(wù)工作同時(shí)啟動(dòng)、同步完善；進(jìn)行從嚴(yán)管理，始終保持對(duì)違規(guī)違紀(jì)的高壓態(tài)勢(shì)；開展專項(xiàng)治理，著力加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的前瞻性與主動(dòng)性；實(shí)行履職回避，主動(dòng)避免各種利益沖突，提高監(jiān)管公信力；堅(jiān)持效能為本，深化監(jiān)管績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制；同時(shí)，建立健全“問責(zé)追究責(zé)任制”，對(duì)濫用公允價(jià)值粉飾報(bào)表，調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為要制定懲戒和處罰措施。

（五）建立社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值信息的評(píng)價(jià)和鑒證體系

根據(jù)公允價(jià)值依賴于市場(chǎng)因素而又難以確切把握市場(chǎng)信息的現(xiàn)實(shí)情況，可以在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或建立專門的咨詢機(jī)構(gòu)收集各類市場(chǎng)信息，為銀行業(yè)提供公允價(jià)值計(jì)量的信息咨詢和專業(yè)評(píng)價(jià)技術(shù)服務(wù)。此外，我國(guó)還應(yīng)從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的完善入手，盡快研究制定“公允價(jià)值審計(jì)具體準(zhǔn)則”，從法律和制度上明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的權(quán)利和責(zé)任，這在一定程度上可有效保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的規(guī)范性。

（六）改進(jìn)銀行業(yè)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)

雖然我國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)已有較大的發(fā)展，電子化和信息化程度也越來越高，但對(duì)復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量和報(bào)告的要求不能有效滿足。因此，可以國(guó)外引進(jìn)或自行研發(fā)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、公允價(jià)值的取得及估值系統(tǒng)、用未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計(jì)算資產(chǎn)減值系統(tǒng)和實(shí)時(shí)的信息披露系統(tǒng)，提高自身的信息采集水平以及決策能力，以規(guī)避應(yīng)用公允價(jià)值后所帶來的金融風(fēng)險(xiǎn)。

（七）審慎使用公允價(jià)值

要對(duì)公允價(jià)值采用審慎的態(tài)度，一是準(zhǔn)確計(jì)量公允價(jià)值。要綜合考慮活躍市場(chǎng)的各項(xiàng)因素，科學(xué)設(shè)定估值假設(shè)和主要參數(shù)。二是合理規(guī)定公允價(jià)值的的使用范圍。應(yīng)嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)于尚不存在活躍市場(chǎng)或不能持續(xù)可靠取得市場(chǎng)價(jià)格的金融工具不能使用公允價(jià)值計(jì)量。三是建立運(yùn)用公允價(jià)值的內(nèi)控體系。記錄好公允價(jià)值計(jì)量的依據(jù)和過程，確保公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性、可靠性

【參考文獻(xiàn)】

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銀行會(huì)計(jì)履職報(bào)告范文第4篇

關(guān)鍵詞:中央銀行;事后監(jiān)督;集中管理

Abstract:Due to the problems ofseparate supervision、decentralized manage pattern running unfavorably and inefficiently in central bank branches. Jinan Branch of the People’s Bank of China practices centralized manage pattern of account supervision,which takes on diversified comparative advantages because of its systematism character、soundly information exchange and feedback process、reasonable rights collocation and restriction mechanism. It promotes theoretical and practical innovation of account supervision in central bank branches to a certain extent.

Key Words:central bank,account supervision,centralized manage

中圖分類號(hào):F830.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼: B文章編號(hào):1674-2265(2010)01-0028-05

一、引言

2004年,根據(jù)“三定方案”要求,人民銀行各大區(qū)分行和中心支行相繼建立起專門的事后監(jiān)督機(jī)構(gòu)①,獨(dú)立行使會(huì)計(jì)核算內(nèi)部監(jiān)督職能,在核算環(huán)節(jié)之外形成一道震懾犯罪、保障資金安全的風(fēng)險(xiǎn)防范屏障。鑒于行使職能之初,人民銀行總行并未設(shè)立事后監(jiān)督部門,職能定位、監(jiān)督模式等尚未成熟,各分、支行結(jié)合工作實(shí)際自行摸索,由此形成了“分散屬地管理”、“松散業(yè)務(wù)指導(dǎo)”和“統(tǒng)一業(yè)務(wù)管理”三種事后監(jiān)督模式。慮及前兩種模式都具有條塊分割和各自為戰(zhàn)的特征,很容易造成事后監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行不暢、效能偏低等問題,所以,人民銀行濟(jì)南分行(以下簡(jiǎn)稱為“濟(jì)南分行”)事后監(jiān)督工作一開始就選擇并推行了統(tǒng)一的業(yè)務(wù)指導(dǎo)管理模式。五年來的運(yùn)行實(shí)踐證明,事后監(jiān)督統(tǒng)一管理模式因具有顯著的系統(tǒng)特征、較完備的信息交換與反饋過程和特定的權(quán)利配置與制衡機(jī)制而呈現(xiàn)出多元比較優(yōu)勢(shì)。

二、濟(jì)南分行事后監(jiān)督統(tǒng)一管理模式

《中國(guó)人民銀行事后監(jiān)督工作規(guī)程》要求基層事后監(jiān)督部門不實(shí)行垂直管理,事后監(jiān)督工作實(shí)施同級(jí)監(jiān)督、同級(jí)負(fù)責(zé)。在具體實(shí)踐中,全國(guó)各分、支行結(jié)合自身情況普遍采用兩種管理模式:一是分散的屬地管理模式。事后監(jiān)督工作主要服務(wù)于本行,對(duì)本行行長(zhǎng)、主管行長(zhǎng)負(fù)責(zé),省級(jí)與中心支行級(jí)事后監(jiān)督部門之間不實(shí)行縱向管理,沒有建立層級(jí)間的溝通交流機(jī)制,聯(lián)系不密切。二是松散的業(yè)務(wù)指導(dǎo)模式。省級(jí)事后監(jiān)督中心提供業(yè)務(wù)交流溝通平臺(tái),制定年度監(jiān)督重點(diǎn)、工作要點(diǎn),提供業(yè)務(wù)指導(dǎo),但不對(duì)地市行進(jìn)行考核。由于上述這兩種管理模式均較為松散,不論在理論上還是實(shí)踐中,都難以避免規(guī)則多元、信息不暢、制度滯后和監(jiān)督乏力等問題。

(一)事后監(jiān)督統(tǒng)一管理模式的背景

濟(jì)南分行事后監(jiān)督中心一開始就實(shí)行了統(tǒng)一業(yè)務(wù)管理模式,由省級(jí)事后監(jiān)督中心對(duì)全省事后監(jiān)督業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的指導(dǎo)、管理和考核。之所以選擇統(tǒng)一管理模式,除借鑒商業(yè)銀行事后監(jiān)督的成功經(jīng)驗(yàn)外,關(guān)鍵是順應(yīng)了人民銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集中趨勢(shì)。

濟(jì)南分行轄區(qū)事后監(jiān)督工作從無到有,從分散到集中,從手工到手工與計(jì)算機(jī)相結(jié)合,取得了長(zhǎng)足發(fā)展。2002年推廣中央銀行會(huì)計(jì)核算“四集中”,濟(jì)南分行決定在山東省轄內(nèi)試點(diǎn)推行集中監(jiān)督②,撤銷核算部門內(nèi)部監(jiān)督崗,在中支會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)科內(nèi)部成立事后監(jiān)督中心。2003年,隨著人民銀行職能和內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的調(diào)整,人民銀行增設(shè)了事后監(jiān)督部門,實(shí)現(xiàn)了核算部門與監(jiān)督部門的分離,增強(qiáng)了監(jiān)督獨(dú)立性。到2004年9月,山東省事后監(jiān)督部門全部實(shí)行了獨(dú)立分設(shè),實(shí)現(xiàn)了管轄行對(duì)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的集中監(jiān)督,并相繼對(duì)同級(jí)國(guó)庫、貨幣金銀等核算業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)督。為適應(yīng)國(guó)庫核算方式變革,2007年7月,山東省轄內(nèi)各中心支行事后監(jiān)督部門對(duì)縣支行國(guó)庫核算業(yè)務(wù)實(shí)施了集中監(jiān)督,縣支行取消了事后監(jiān)督崗;2007年8月自主開發(fā)推廣使用的“國(guó)庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中事后監(jiān)督系統(tǒng)”,更是率先實(shí)現(xiàn)了國(guó)庫業(yè)務(wù)監(jiān)督由完全手工向手工與計(jì)算機(jī)監(jiān)督相結(jié)合轉(zhuǎn)變。為推動(dòng)山東省事后監(jiān)督工作統(tǒng)一協(xié)調(diào)開展,濟(jì)南分行事后監(jiān)督部門成立伊始,就確立了專業(yè)垂直管理的模式和思路,賦予了分行事后監(jiān)督中心對(duì)全省的業(yè)務(wù)指導(dǎo)管理職能。2007年初,分行事后監(jiān)督中心將分行營(yíng)管部及其所轄縣支行的會(huì)計(jì)、國(guó)庫、貨幣發(fā)行核算業(yè)務(wù)監(jiān)督工作移交營(yíng)管部后,對(duì)工作重點(diǎn)和職能定位做了相應(yīng)調(diào)整,以業(yè)務(wù)操作為主向與指導(dǎo)管理并重轉(zhuǎn)變,進(jìn)一步完善了業(yè)務(wù)指導(dǎo)與管理方式方法,逐步形成了成熟且獨(dú)具特色的業(yè)務(wù)管理模式。

(二)事后監(jiān)督統(tǒng)一管理模式的組織框架

濟(jì)南分行事后監(jiān)督實(shí)行制度體系、工作機(jī)制、信息共享、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核管理“五統(tǒng)一”。一是統(tǒng)一制度實(shí)施細(xì)則和業(yè)務(wù)操作規(guī)程。結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展和工作實(shí)際,制定了全省統(tǒng)一的事后監(jiān)督工作規(guī)程實(shí)施細(xì)則,會(huì)計(jì)、國(guó)庫及貨幣發(fā)行核算業(yè)務(wù)事后監(jiān)督操作規(guī)程,會(huì)計(jì)和國(guó)庫事后監(jiān)督系統(tǒng)管理辦法或?qū)嵤┘?xì)則等20多項(xiàng)制度辦法,為全省事后監(jiān)督工作規(guī)范運(yùn)行提供了制度支撐。二是統(tǒng)一日常監(jiān)督工作機(jī)制、監(jiān)督情況反饋機(jī)制和業(yè)務(wù)創(chuàng)新機(jī)制。為規(guī)范日常監(jiān)督工作程序,明確差錯(cuò)反饋及督促整改方式,全省統(tǒng)一了事后監(jiān)督工作情況反饋、會(huì)計(jì)資料傳遞交接、重大差錯(cuò)或可疑線索移交、主管授權(quán)審批、詢證等制度;統(tǒng)一規(guī)范事后監(jiān)督登記簿和制式表格的設(shè)置與管理;制定實(shí)施了核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督操作指引和事后監(jiān)督工作指導(dǎo)意見。三是統(tǒng)一信息交流與共享平臺(tái)。創(chuàng)辦《事后監(jiān)督信息》,刊發(fā)各地市事后監(jiān)督部門的經(jīng)驗(yàn)做法和理論調(diào)研成果;建立相關(guān)業(yè)務(wù)文件索引編發(fā)制度,引導(dǎo)全省事后監(jiān)督部門掌握工作依據(jù)和核算業(yè)務(wù)政策變化動(dòng)態(tài);搭建全省事后監(jiān)督專業(yè)“人才庫”,整合全省力量,加強(qiáng)監(jiān)測(cè)分析調(diào)研工作力度;定期匯總?cè)”O(jiān)督情況并及時(shí)反饋到分行相關(guān)處室,對(duì)監(jiān)督情況進(jìn)行年度分析,分析報(bào)告下發(fā)全省,為行領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)管理部門加強(qiáng)核算管理提供參考。四是統(tǒng)一事后監(jiān)督培訓(xùn)機(jī)制。建立了以分行跨部門、跨專業(yè)培訓(xùn)為主,事后監(jiān)督專業(yè)培訓(xùn)為輔的培訓(xùn)模式。每年積極協(xié)調(diào)全省事后監(jiān)督人員參加核算業(yè)務(wù)管理部門舉辦的各類業(yè)務(wù)培訓(xùn),以及各專業(yè)的聯(lián)合業(yè)務(wù)檢查,舉辦各類特色座談會(huì)、分析會(huì),利用以會(huì)代訓(xùn)形式提高監(jiān)督人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。五是統(tǒng)一年度考核評(píng)價(jià)體系。制定全省事后監(jiān)督專業(yè)考核項(xiàng)目和考核標(biāo)準(zhǔn),細(xì)化考核指標(biāo),增強(qiáng)了考核工作的客觀性、公正性和可操作性。每年組織全省事后監(jiān)督專業(yè)檢查,檢驗(yàn)各中支全年工作成效,匯總檢查情況通報(bào)全省,檢查結(jié)果納入全行考核。

三、事后監(jiān)督統(tǒng)一管理模式的理論依據(jù)

(一)系統(tǒng)特征

一般說來,系統(tǒng)是由相互關(guān)聯(lián)、相互作用、相互制約的若干要素組成的具有特定功能的有機(jī)整體,具有集合性、關(guān)聯(lián)性、目的性、層次性等特征。濟(jì)南分行實(shí)行的統(tǒng)一業(yè)務(wù)管理并不是孤立的行為,而是一個(gè)可運(yùn)行、可操作的計(jì)劃與控制體系,它是在特定環(huán)境下,以組織結(jié)構(gòu)為依托而運(yùn)作的,在其運(yùn)行過程中勢(shì)必涉及到人的和非人的因素。從系統(tǒng)論的角度可以從以下層面進(jìn)行完整描述和理解。

1. 技術(shù)層面。統(tǒng)一的業(yè)務(wù)指導(dǎo)管理必須建立在若干要素和標(biāo)準(zhǔn)之上,具體體現(xiàn)為統(tǒng)一的制度體系和監(jiān)督工作機(jī)制。全省實(shí)施統(tǒng)一的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn),能有效降低各地事后監(jiān)督工作的履職成本,避免監(jiān)督依據(jù)不統(tǒng)一的問題,提高事后監(jiān)督的規(guī)范化程度和解決分歧爭(zhēng)議的權(quán)威性;推行統(tǒng)一的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)制,或由分行事后監(jiān)督中心協(xié)調(diào)參加相關(guān)專業(yè)培訓(xùn),使下級(jí)行事后監(jiān)督部門參與業(yè)務(wù)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)大大增加,一定程度上消除了事后監(jiān)督培訓(xùn)的“孤島”和“盲點(diǎn)”現(xiàn)象,有利于事后監(jiān)督人員及時(shí)更新知識(shí)結(jié)構(gòu),提高業(yè)務(wù)水平。

2. 組織層面。事后監(jiān)督管理是有層級(jí)、有結(jié)構(gòu)的,即具有系統(tǒng)的等級(jí)結(jié)構(gòu)性。組織層面涉及權(quán)利和責(zé)任的分布,是事后監(jiān)督管理運(yùn)行的基礎(chǔ)。分行對(duì)各地市事后監(jiān)督履行業(yè)務(wù)指導(dǎo)與管理職能,各地市在分行統(tǒng)一指導(dǎo)下開展工作。分行制定總體的工作目標(biāo)和要求,然后進(jìn)行責(zé)任目標(biāo)分解,將年度工作目標(biāo)明確劃分為分行負(fù)責(zé)完成、各地市分解完成以及分行和各地市共同完成三個(gè)層次,做到各個(gè)組織既有自己的具體目標(biāo),又有符合全省要求的總體目標(biāo)。

3. 行為層面。統(tǒng)一的業(yè)務(wù)指導(dǎo)管理中的各層級(jí)當(dāng)事人,都受個(gè)體利益的驅(qū)使而行為。個(gè)體利益是事后監(jiān)督管理運(yùn)作的原動(dòng)力,一個(gè)有效的管理模式就是在于抑制偏離全省事后監(jiān)督工作目標(biāo)的行為,褒揚(yáng)為實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而努力的個(gè)體行為。從上級(jí)管理者的立場(chǎng)看,最重要的是制定計(jì)劃與控制目標(biāo)。濟(jì)南分行每年初制定全省事后監(jiān)督工作指導(dǎo)意見和年度工作考核標(biāo)準(zhǔn),通過制定總體計(jì)劃并進(jìn)行目標(biāo)分解,明確各地市事后監(jiān)督中心工作方向和重點(diǎn),并通過工作考核和業(yè)務(wù)指導(dǎo)檢查等,準(zhǔn)確了解各地市事后監(jiān)督工作開展情況,約束和控制不符合總體目標(biāo)的工作行為。從下級(jí)執(zhí)行者的立場(chǎng)看,監(jiān)督工作得到上級(jí)行的認(rèn)可、通過上級(jí)行來解決或化解履行監(jiān)督職能過程中的問題也是符合自身利益的行為。

4. 環(huán)境層面。一個(gè)有效的管理模式必然有良好的環(huán)境來支撐。濟(jì)南分行業(yè)務(wù)管理模式的構(gòu)建,領(lǐng)導(dǎo)支持與相關(guān)部門的配合是關(guān)鍵。它明確統(tǒng)一指導(dǎo)管理的思路,賦予垂直管理權(quán)限,為事后監(jiān)督統(tǒng)一管理提供了權(quán)威支持和運(yùn)行前提;相關(guān)部門和專業(yè)的工作配合,如政策文件的及時(shí)告知、監(jiān)督信息資源共享、提供跨專業(yè)培訓(xùn)和檢查等,為全省事后監(jiān)督工作協(xié)調(diào)發(fā)展創(chuàng)造了必不可少的環(huán)境保障。

(二)信息交換與反饋過程

控制論中的“控制”是指為了“改善”某個(gè)或某些受控對(duì)象的功能或發(fā)展需要獲得并使用信息,以這種信息為基礎(chǔ)而篩選出的施加于該對(duì)象上的作用。一切控制系統(tǒng)共同的基本特點(diǎn)是信息變換和反饋原理。信息變換是以信息作為分析和處理問題的基礎(chǔ),把系統(tǒng)有目的的運(yùn)動(dòng)抽象為一個(gè)信息接收、存取和加工的過程;反饋原理就是控制系統(tǒng)把信息輸送出去,并將其作用的結(jié)果反送回來,對(duì)再輸出發(fā)生影響,從而起到控制、調(diào)節(jié)的作用。顯然,控制的基礎(chǔ)是信息,一切信息傳遞都是為了控制,進(jìn)而任何控制又都有賴于信息反饋來實(shí)現(xiàn)。控制系統(tǒng)的良好動(dòng)作應(yīng)基于獲取準(zhǔn)確、完整、及時(shí)、適用的信息。從控制論的角度,統(tǒng)一的業(yè)務(wù)指導(dǎo)管理可以描述為:分行黨委作為最終控制主體,分行事后監(jiān)督中心、各地市中支黨委及事后監(jiān)督中心作為不同層級(jí)的控制主體與受控對(duì)象,通過各級(jí)主管行長(zhǎng)、事后監(jiān)督部門和全體事后監(jiān)督員工之間相互作用和信息耦合,使系統(tǒng)朝著事后監(jiān)督工作目標(biāo)運(yùn)行的各種規(guī)范總和。其控制過程可作如下理解:

統(tǒng)一的業(yè)務(wù)指導(dǎo)管理是一個(gè)信息控制系統(tǒng),分行黨委將全省事后監(jiān)督業(yè)務(wù)指導(dǎo)管理權(quán)限授權(quán)于控制機(jī)構(gòu)(即分行事后監(jiān)督中心),控制機(jī)構(gòu)將監(jiān)督制度與政策、工作規(guī)則與程序、業(yè)務(wù)考核目標(biāo)與內(nèi)容作為指令發(fā)出,轉(zhuǎn)化為控制信息傳遞到控制對(duì)象(即各地市中心支行),由其按照指令執(zhí)行(即實(shí)施監(jiān)督行為);受控對(duì)象再把執(zhí)行的情況作為反饋信息(即各地市中心支行形成的監(jiān)督數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表、監(jiān)督情況通報(bào)以及各類監(jiān)督信息數(shù)據(jù)等)反送回控制機(jī)構(gòu),并作為控制機(jī)構(gòu)決策下一步調(diào)整控制的依據(jù)。分行事后監(jiān)督中心通過匯總分析反饋信息,及時(shí)掌握全省事后監(jiān)督運(yùn)行態(tài)勢(shì),并通過現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)檢查等手段糾正各中心支行的偏差行為。與此同時(shí),利用業(yè)務(wù)培訓(xùn)等形式提高下級(jí)執(zhí)行力,搭建信息交流平臺(tái)等載體鍛煉下級(jí)反饋能力,從而調(diào)節(jié)、改善整個(gè)控制系統(tǒng)的穩(wěn)定高效運(yùn)行。分行事后監(jiān)督中心匯總分析各類反饋信息后,形成下一年度的工作指導(dǎo)意見或制度標(biāo)準(zhǔn),作為新指令再次發(fā)出。

可見,統(tǒng)一的業(yè)務(wù)指導(dǎo)模式就是一個(gè)控制信息的閉合回路系統(tǒng),業(yè)務(wù)指導(dǎo)和管理就是通過控制信息的傳輸、反饋、加工、處理來實(shí)現(xiàn)的,其實(shí)施控制的方式主要是反饋控制。反饋控制亦稱閉環(huán)控制,即用受控系統(tǒng)的輸出量的反饋信息來產(chǎn)生控制力,它構(gòu)成一個(gè)閉合回路。在反饋控制中,“負(fù)反饋”能削弱外界對(duì)系統(tǒng)的干擾作用,增強(qiáng)系統(tǒng)的穩(wěn)定性,如分行對(duì)各地市中支的業(yè)務(wù)考核、對(duì)不嚴(yán)格履行職責(zé)行為的通報(bào)等;而“正反饋”能提高信息傳輸效率,增強(qiáng)輸出效應(yīng),如分行明確總體工作思路,組織評(píng)優(yōu)評(píng)獎(jiǎng)活動(dòng),對(duì)全省事后監(jiān)督部門提供日常業(yè)務(wù)輔導(dǎo)以及各種問題的咨詢和協(xié)調(diào)服務(wù)等。

(三)權(quán)力配置與制衡

在管理的層級(jí)鏈條上,下級(jí)被視為人。管理的最主要問題是信息不對(duì)稱,即下級(jí)掌握著部分“私有信息”,進(jìn)而產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇兩個(gè)人基本問題。具體到事后監(jiān)督工作來說,表現(xiàn)為監(jiān)督走過場(chǎng),制度執(zhí)行不力,省略監(jiān)督程序等問題,造成監(jiān)督工作目標(biāo)偏離,損害了上級(jí)及其他參與方的整體利益。解決人問題的一般方法在于下放決策權(quán)限、改善信息系統(tǒng)、建立激勵(lì)約束機(jī)制或兼而有之。濟(jì)南分行的統(tǒng)一管理模式依據(jù)事后監(jiān)督工作性質(zhì)和職能特點(diǎn),充分考慮了下級(jí)參與決策的權(quán)利配置:

1. 分行事后監(jiān)督集中部分權(quán)限,實(shí)行集中管理。首先在制度安排和工作機(jī)制上做到規(guī)范統(tǒng)一,這是上級(jí)集權(quán)的典型體現(xiàn);其次在目標(biāo)設(shè)立和考核評(píng)價(jià)上,由分行制定標(biāo)準(zhǔn)并部署執(zhí)行,檢驗(yàn)工作成效和初始目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,促進(jìn)效益最大化。這種“五個(gè)統(tǒng)一”指導(dǎo)框架的權(quán)利設(shè)置既保證了政令暢通、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、辦事高效,最大限度克服了同級(jí)監(jiān)督的弊端,又可合理調(diào)度全省監(jiān)督資源,對(duì)制度辦法的建立健全、系統(tǒng)推廣運(yùn)行、監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)等進(jìn)行統(tǒng)一部署,實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督工作效率和效益的較大化。

2. 合理劃分業(yè)務(wù)管理權(quán)限邊界,進(jìn)行適當(dāng)分權(quán)。這盡管屬于制度設(shè)計(jì)的技術(shù)問題,但從宏觀層面來說,它更是上級(jí)行管理者有效解決人現(xiàn)象的戰(zhàn)略性問題。對(duì)分行和中心支行事后監(jiān)督部門具體職能權(quán)限的劃分,要以有助于推動(dòng)事后監(jiān)督工作有效發(fā)展為原則,做到權(quán)利和責(zé)任相匹配。尤其在日常工作方面,分行賦予地市中心支行較大權(quán)限,如內(nèi)部控制管理、特色監(jiān)督工作創(chuàng)新等。各地市只要在不脫離分行制度整體框架和監(jiān)督工作目標(biāo)前提下,就可依據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際及分管行領(lǐng)導(dǎo)要求部署,靈活地開展監(jiān)督工作,不必做到各地市步調(diào)完全一致。在此制度安排下,各地創(chuàng)造性地開展了富有地方特色的監(jiān)督工作案例。如為營(yíng)造和諧監(jiān)督環(huán)境,濟(jì)寧中支實(shí)施了“陽光監(jiān)督”;為推動(dòng)溝通交流,棗莊中支舉辦了跨省份的蘇魯豫皖事后監(jiān)督工作論壇;為提升監(jiān)督工作權(quán)威,威海中支創(chuàng)建了“四位一體”監(jiān)督模式等,充分發(fā)揮了下級(jí)行事后監(jiān)督部門的潛力。此外,通過制定考核標(biāo)準(zhǔn)、每年工作監(jiān)督檢查和建立激勵(lì)約束機(jī)制等手段,有效解決上下級(jí)信息不對(duì)稱問題。

四、事后監(jiān)督統(tǒng)一管理模式的實(shí)踐意義

事后監(jiān)督統(tǒng)一管理模式不僅與系統(tǒng)論、控制論與理論相吻合,在實(shí)踐中同樣具有一定生命力。具體體現(xiàn)在以下四個(gè)方面:

(一)符合金融系統(tǒng)核算數(shù)據(jù)大集中的發(fā)展趨勢(shì)

為進(jìn)一步適應(yīng)商業(yè)銀行數(shù)據(jù)大集中趨勢(shì),不斷加強(qiáng)中央銀行金融服務(wù)和宏觀管理職能,人民銀行加快了中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)(ACS)建設(shè)步伐。ACS系統(tǒng)將分散在全國(guó)341個(gè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)部門的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)施全國(guó)集中,打破了以往因地域限制而造成的會(huì)計(jì)信息割裂形態(tài),清除了數(shù)據(jù)的歸集壁壘,做到了會(huì)計(jì)信息的縱向集中。在ACS系統(tǒng)中,會(huì)計(jì)核算趨于扁平化管理,由全國(guó)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)處理中心集中處理各項(xiàng)業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)流程全國(guó)統(tǒng)一③。事后監(jiān)督統(tǒng)一的業(yè)務(wù)指導(dǎo)管理模式能夠適應(yīng)這一變化要求,快速地集中區(qū)域內(nèi)監(jiān)督資源,對(duì)區(qū)域內(nèi)核算風(fēng)險(xiǎn)作出及時(shí)、準(zhǔn)確的識(shí)別、判斷與反應(yīng),克服“塊塊分割”的屬地監(jiān)督模式的弊端。此外,統(tǒng)一的業(yè)務(wù)指導(dǎo)管理模式是目前商業(yè)銀行通行的做法,其業(yè)務(wù)監(jiān)督體系逐步由分散監(jiān)督到集中監(jiān)督、由地區(qū)事后監(jiān)督中心向區(qū)域監(jiān)督中心轉(zhuǎn)型,組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)了網(wǎng)點(diǎn)分散型向分行集中型轉(zhuǎn)化的特點(diǎn)。濟(jì)南分行推行統(tǒng)一的事后監(jiān)督管理模式,也順應(yīng)了金融系統(tǒng)監(jiān)督集中的發(fā)展要求,具有一定的前瞻性。

(二)促進(jìn)系統(tǒng)協(xié)調(diào)和信息傳導(dǎo)

在統(tǒng)一的業(yè)務(wù)管理體制下,由分行進(jìn)行協(xié)調(diào)機(jī)制建設(shè),能集中各地市監(jiān)督部門的訴求,自上而下協(xié)調(diào)解決與相關(guān)部門合作中遇到的問題,系統(tǒng)協(xié)調(diào)功能更加有效。此外,理順了信息傳導(dǎo)渠道,通過建立聯(lián)席會(huì)議制度,打造信息交流平臺(tái)等方式,實(shí)現(xiàn)了監(jiān)督信息資源在同級(jí)和上下級(jí)間的傳遞和共享。

(三)控制和節(jié)約事后監(jiān)督成本

一是由分行統(tǒng)一制定制度、規(guī)范工作機(jī)制等,有效規(guī)避了制度重復(fù)建設(shè)成本,解決了制度效力問題,提升了制度的權(quán)威性。二是統(tǒng)一設(shè)定工作目標(biāo),可引導(dǎo)全轄事后監(jiān)督部門在整體目標(biāo)框架下有序運(yùn)行,提高了監(jiān)督工作針對(duì)性,避免了偏離目標(biāo)帶來的工作成本。三是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和信息調(diào)研等工作安排,最大程度提高了人力資源配置效率,能多層次、多途徑地加強(qiáng)監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè),并集中優(yōu)勢(shì)力量以較低成本創(chuàng)造高質(zhì)量的監(jiān)督成果。四是較為有效地系統(tǒng)協(xié)調(diào)和信息傳導(dǎo)手段,理順了與同級(jí)核算部門和相關(guān)業(yè)務(wù)部門的關(guān)系,營(yíng)造了和諧共贏的監(jiān)督工作環(huán)境,降低了下級(jí)行的履職成本。

(四)具有較高效率的監(jiān)督制約機(jī)制

統(tǒng)一的考核管理使分行事后監(jiān)督部門對(duì)地市中支具有權(quán)威、動(dòng)態(tài)的控制約束效力,從制度執(zhí)行、內(nèi)部管理、監(jiān)督質(zhì)量等層面提出明確要求,并通過定期或不定期現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查,檢驗(yàn)各地履職情況,抑制道德風(fēng)險(xiǎn)和成本,建立起合理有效的激勵(lì)約束機(jī)制。

五、幾點(diǎn)思考

按照制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn),任何有規(guī)則都好于無規(guī)則。統(tǒng)一的業(yè)務(wù)指導(dǎo)管理模式對(duì)山東省事后監(jiān)督工作的健康有序發(fā)展起到了良好的推動(dòng)作用,但這一管理模式的運(yùn)作還是有條件的。

(一)構(gòu)建管理系統(tǒng)賴以生存的環(huán)境

任何管理模式都不是一個(gè)孤立的事物,事后監(jiān)督工作管理也有它適應(yīng)的環(huán)境因素。環(huán)境是一種氛圍,它影響著組織運(yùn)行效率,控制著人員行為意識(shí),決定著其他要素發(fā)揮作用的程度,是事后監(jiān)督管理活動(dòng)的基礎(chǔ)。為事后監(jiān)督管理運(yùn)作構(gòu)建良好合理的環(huán)境支持,是促進(jìn)人民銀行事后監(jiān)督工作健康發(fā)展的關(guān)鍵,是整個(gè)事后監(jiān)督管理活動(dòng)的引擎。良好的環(huán)境支持包括上級(jí)行和行領(lǐng)導(dǎo)的重視,相關(guān)部門的配合聯(lián)動(dòng),溝通反饋機(jī)制建設(shè),信息共享平臺(tái)的建立以及事后監(jiān)督專業(yè)文化的塑造等,其目標(biāo)是構(gòu)建起和諧共融、信息暢通、支持配合的監(jiān)督工作環(huán)境。

(二)促進(jìn)管理系統(tǒng)形成閉合回路

事后監(jiān)督管理運(yùn)作系統(tǒng)如果只有決策系統(tǒng)而沒有反饋系統(tǒng),或只有執(zhí)行機(jī)構(gòu)而沒有監(jiān)督管理機(jī)構(gòu),就不能實(shí)現(xiàn)強(qiáng)有力的控制,事后監(jiān)督工作目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn)。因此,事后監(jiān)督管理運(yùn)行系統(tǒng)內(nèi)的管理主體、管理活動(dòng)和管理手段等必須形成一個(gè)連續(xù)、封閉的信息反饋回路,實(shí)現(xiàn)決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)等的整體聯(lián)動(dòng),才能形成有效地管理。

(三)合理劃分集權(quán)和分權(quán)的邊界

事后監(jiān)督工作具有其特殊性,不能完全照搬其他專業(yè)的垂直管理模式,應(yīng)根據(jù)監(jiān)督工作特點(diǎn)和職責(zé)履行效果合理界定上級(jí)主管部門管理權(quán)限,下級(jí)事后監(jiān)督部門可靈活行使部分權(quán)利,并在監(jiān)督結(jié)果方面直接對(duì)分管行長(zhǎng)負(fù)責(zé),遵循成本效益和監(jiān)督責(zé)權(quán)相配比的原則。

當(dāng)然,鑒于人民銀行事后監(jiān)督直接對(duì)本級(jí)行會(huì)計(jì)核算質(zhì)量負(fù)責(zé)、間接對(duì)上級(jí)行負(fù)責(zé)的特殊性,鑒于各地經(jīng)濟(jì)金融上的地域性和個(gè)體性差異,以至全國(guó)至今尚未形成一個(gè)大一統(tǒng)的管理模式。盡管與分散、松散管理模式相比,集中統(tǒng)一管理模式目前還存在組織成本較高、管理半徑過大和缺乏機(jī)動(dòng)性、靈活性等技術(shù)軟肋,其普適性驗(yàn)證尚需時(shí)日,但兩利相權(quán)取其重,只要在實(shí)踐中更加注重系統(tǒng)的上下聯(lián)系和溝通,及時(shí)進(jìn)行矯正和調(diào)整,統(tǒng)一管理模式會(huì)呈現(xiàn)出更大的實(shí)用效率。

注:

①由于總行沒有會(huì)計(jì)核算職能,因而未成立事后監(jiān)督部門,本文研究對(duì)象為分行和中心支行級(jí)的基層行事后監(jiān)督部門。

②濟(jì)南分行是全國(guó)第一家實(shí)行集中事后監(jiān)督的單位,東營(yíng)中支還率先成立了獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門的事后監(jiān)督中心。

③中國(guó)人民銀行蘇寧副行長(zhǎng)2009年12月2日在第二代支付系統(tǒng)暨中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)建設(shè)電視電話會(huì)議上的講話。

參考文獻(xiàn):

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銀行會(huì)計(jì)履職報(bào)告范文第5篇

(一)數(shù)據(jù)全國(guó)集中的概念

所謂數(shù)據(jù)全國(guó)集中是指依靠科技手段，將分布在各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及其他一些相關(guān)的數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)集中和整合，從而更高效地管理和利用資源的一種技術(shù)。在人民銀行數(shù)據(jù)集中過程中，總行建立全國(guó)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)中心和災(zāi)備中心，用于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的處理和存儲(chǔ)。從技術(shù)角度來看，數(shù)據(jù)大集中使人民銀行全系統(tǒng)的應(yīng)用軟件達(dá)到了統(tǒng)一管理，從而提高了技術(shù)服務(wù)的整體水平;從業(yè)務(wù)處理流程角度來看，業(yè)務(wù)處理由中心支行或省一級(jí)上收到全國(guó)數(shù)據(jù)處理中心，流程化處理更加集中;從管理角度來看，數(shù)據(jù)集中意味著技術(shù)力量的集中，相比以前每個(gè)分支行單線作戰(zhàn)、分而治之的管理模式，數(shù)據(jù)集中可以更好地解決共享資源一致性的問題。另外，集中處理模式使數(shù)據(jù)的利用效率得到提高，通過對(duì)集中數(shù)據(jù)深層次的挖掘，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)，可以推動(dòng)人民銀行向決策科學(xué)化方向邁進(jìn)，不斷提高人民銀行的管理水平和工作效率。

(二)人民銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)全國(guó)集中的發(fā)展歷程

隨著社會(huì)信息化的高速發(fā)展，為適應(yīng)人民銀行整體業(yè)務(wù)發(fā)展需要，人民銀行總行推動(dòng)了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)全國(guó)集中建設(shè)。2012年，為適應(yīng)財(cái)稅和金融體制改革需要，實(shí)現(xiàn)國(guó)庫業(yè)務(wù)、崗位流程整合而設(shè)計(jì)開發(fā)的全新國(guó)庫會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)全國(guó)集中系統(tǒng)(TCBS)從根本上變革了國(guó)庫會(huì)計(jì)核算模式，以一記雙訖、原子交易、事項(xiàng)驅(qū)動(dòng)等業(yè)務(wù)處理規(guī)則實(shí)現(xiàn)了“收入直達(dá)入庫、支出即時(shí)到賬、賬務(wù)統(tǒng)一處理、數(shù)據(jù)集中存儲(chǔ)和共享使用”的目標(biāo)，各級(jí)國(guó)庫收、支、退、更等原始信息以及賬、簿、報(bào)表數(shù)據(jù)由此實(shí)行全國(guó)集中存儲(chǔ)。2013年，為強(qiáng)化人民銀行金融信息服務(wù)職能，推出的全新會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)－中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)(ACS)，改變了核算中心是地市中心支行，數(shù)據(jù)集中是地市一級(jí)的狀況，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)改由總行業(yè)務(wù)處理中心集中處理，會(huì)計(jì)核算方式由全國(guó)分散型變革為全國(guó)“一本賬”，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)和賬務(wù)處理全國(guó)集中。2013年，為適應(yīng)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)行內(nèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)大集中的發(fā)展趨勢(shì)，推出的人民銀行二代支付系統(tǒng)，更是使我國(guó)人民銀行系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息資源實(shí)現(xiàn)全國(guó)性大集中。由此，以電子數(shù)據(jù)為代表的信息資源集中存放模式逐漸成為各類審計(jì)信息存儲(chǔ)的主流。

二、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)全國(guó)集中對(duì)人民銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的影響分析

(一)審計(jì)覆蓋范圍可進(jìn)一步擴(kuò)展

在人民銀行傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目開展過程中，由于人力和時(shí)間限制，審計(jì)人員主要是依靠統(tǒng)計(jì)抽樣來開展審計(jì)，從抽取的審計(jì)樣本入手，根據(jù)局部樣本情況來推斷整體的狀況，最終得出審計(jì)對(duì)象總體情況。抽樣技術(shù)是在審計(jì)數(shù)據(jù)獲取受限制的條件下不得不采用的一種方法。抽樣審計(jì)的效果取決于抽取樣本的隨機(jī)性。而實(shí)際上，抽樣的絕對(duì)隨機(jī)性是難以實(shí)現(xiàn)的，尤其是依賴于審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的抽樣，抽樣過程中存在的主觀偏見將會(huì)使得到的審計(jì)結(jié)果相差甚遠(yuǎn)。因此，以統(tǒng)計(jì)抽樣的方式開展內(nèi)部審計(jì)，鑒于審計(jì)樣本抽取的有限性和隨機(jī)性，內(nèi)部審計(jì)人員可能會(huì)忽視被審計(jì)單位的部分業(yè)務(wù)活動(dòng)，影響了對(duì)被審計(jì)單位重大舞弊行為的全面披露，導(dǎo)致了較為嚴(yán)重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。隨著業(yè)務(wù)處理模式和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式全國(guó)集中的發(fā)展，審計(jì)可使用的數(shù)據(jù)規(guī)模、范圍和類型大幅增加，審計(jì)面對(duì)的信息更加豐富，審計(jì)視野將更加開闊，審計(jì)抽樣可更加模塊化、系統(tǒng)化、智能化，最終可擴(kuò)展至全體數(shù)據(jù)。內(nèi)部審計(jì)可以不再完全依賴于抽樣分析，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過搜集、整理、分析、處理被審計(jì)單位或部門業(yè)務(wù)整體數(shù)據(jù)的方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)某一單位、某一部門或某一業(yè)務(wù)的審計(jì)全覆蓋。

(二)審計(jì)工作模式將發(fā)生根本改變

一方面，審計(jì)對(duì)象將發(fā)生變化。在人民銀行傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目開展過程中，對(duì)于賬本、憑證等紙質(zhì)資料的依賴性較強(qiáng)，如傳統(tǒng)的對(duì)國(guó)庫、營(yíng)業(yè)室等專業(yè)的審計(jì)就主要是抽取重要時(shí)點(diǎn)或時(shí)段的報(bào)表、憑證等進(jìn)行，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的大部分時(shí)間都用于翻閱憑證、報(bào)表等紙質(zhì)材料。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)全國(guó)集中后，業(yè)務(wù)信息均以電子化形式集中存儲(chǔ)，審計(jì)過程中對(duì)憑證、賬本、報(bào)表等紙質(zhì)資料的審計(jì)將成為審計(jì)過程中較小的一部分，更多的將是對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)信息等開展審計(jì)。另一方面，審計(jì)資料的獲取方式也將發(fā)生改變。審計(jì)所需資料的調(diào)閱不再僅是向被審計(jì)單位調(diào)閱紙質(zhì)材料，而且還需要向全國(guó)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)中心獲取有關(guān)業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)。此外，審計(jì)工作組織方式將發(fā)生改變。由于全國(guó)數(shù)據(jù)集中使得數(shù)據(jù)規(guī)模大幅增加、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)異常復(fù)雜，對(duì)于全國(guó)集中數(shù)據(jù)的審計(jì)和分析將需要依靠信息化審計(jì)工具來完成，審計(jì)工作方式將由“現(xiàn)場(chǎng)+人工”的方式向“非現(xiàn)場(chǎng)+信息化”的方式轉(zhuǎn)變。

(三)審計(jì)效率和質(zhì)量將根本性提升

業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)全國(guó)集中存儲(chǔ)后，內(nèi)部審計(jì)人員可以在審前準(zhǔn)備階段，通過現(xiàn)代化信息技術(shù)對(duì)整體業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行事先整理、深入挖掘和全面分析，將主要的問題疑點(diǎn)審查出來，然后交由現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員進(jìn)行核實(shí)，有效提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的針對(duì)性、準(zhǔn)確性和審計(jì)發(fā)現(xiàn)能力，降低現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)所需資源和成本，縮短審計(jì)周期，提高審計(jì)效率和效果;可以通過對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的全面篩查和分析，實(shí)現(xiàn)跨部門、跨區(qū)域信息的關(guān)聯(lián)，系統(tǒng)性地監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)變化趨勢(shì)，前瞻性地提出審計(jì)建議，有效提高審計(jì)質(zhì)量;可以通過快速獲取、動(dòng)態(tài)處理和深度挖掘分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，及時(shí)、動(dòng)態(tài)掌握被審計(jì)單位或部門整體風(fēng)險(xiǎn)狀況，通過對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的持續(xù)關(guān)注、動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及全面審計(jì)發(fā)現(xiàn)分析等，有效識(shí)別被審計(jì)單位業(yè)務(wù)管理中存在的問題，提高審計(jì)監(jiān)督的實(shí)效性。

(四)審計(jì)職能將得到進(jìn)一步發(fā)揮

審計(jì)大量完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集將有利于全方位摸清某專業(yè)領(lǐng)域、某業(yè)務(wù)部門或某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀、存在問題及未來的發(fā)展趨勢(shì)，由此得出的審計(jì)分析和建議將更利于提高決策的科學(xué)性和精確性，提升預(yù)測(cè)預(yù)警能力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于央行治理的作用。同時(shí)，隨著數(shù)據(jù)大集中，內(nèi)部審計(jì)的成果除了包含審計(jì)分析和審計(jì)建議的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告外，還可包括審計(jì)人員在采集、挖掘、分析和處理大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的過程中，找出的業(yè)務(wù)方面的共性問題、內(nèi)在規(guī)律和發(fā)展趨勢(shì)，以及根據(jù)這些問題、規(guī)律和趨勢(shì)為被審計(jì)單位所提供的關(guān)聯(lián)分析、數(shù)據(jù)證明和決策建議，這些成果都將有利于被審計(jì)單位管理制度和機(jī)制的改進(jìn)完善。此外，人民銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)大集中突破了國(guó)庫、營(yíng)業(yè)室、貨幣金銀等不同業(yè)務(wù)職能部門之間的“隔離欄”，對(duì)跨區(qū)域、跨部門、跨業(yè)務(wù)及跨風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行了關(guān)聯(lián)、共享和整合。對(duì)這些整合數(shù)據(jù)的審計(jì)，可以幫助內(nèi)部審計(jì)部門準(zhǔn)確定位影響被審計(jì)對(duì)象目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，向業(yè)務(wù)主管部門提供更利于決策的相關(guān)建議，促進(jìn)審計(jì)咨詢職能的發(fā)揮。

三、數(shù)據(jù)全國(guó)集中環(huán)境下有效開展內(nèi)部審計(jì)的制約瓶頸分析

(一)審計(jì)理念尚需進(jìn)一步轉(zhuǎn)變

雖然人民銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)基本實(shí)現(xiàn)了全國(guó)集中，但利用集中存儲(chǔ)的業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)對(duì)單位開展全面審計(jì)和進(jìn)行整體評(píng)價(jià)仍處于不斷探索改進(jìn)階段。近年來人民銀行開展的履職、內(nèi)控等全面性審計(jì)項(xiàng)目，仍是按照業(yè)務(wù)條線來劃分審計(jì)內(nèi)容的。由于單純的某項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可能無法完整呈現(xiàn)被審計(jì)單位的全貌，因此這些全面性審計(jì)的結(jié)果往往不能很好地體現(xiàn)全面性的特點(diǎn)。部分內(nèi)部審計(jì)人員，特別是基層行內(nèi)部審計(jì)人員由于專業(yè)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)影響，使得個(gè)別行的審計(jì)尚停留在翻閱憑證查找問題，分專業(yè)分部門開展的階段，對(duì)于如何應(yīng)用集中的電子數(shù)據(jù)開展審計(jì)的了解尚不全面。這些大量復(fù)雜的數(shù)據(jù)應(yīng)該怎么用以及可以用來做什么，如何利用大量完整的跨部門數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)單位作出整體評(píng)價(jià)和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)還需要審計(jì)人員的進(jìn)一步探索和實(shí)踐。審計(jì)人員的審計(jì)視角還需要由識(shí)別單業(yè)務(wù)條線風(fēng)險(xiǎn)向全面識(shí)別整體風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變。

(二)大量復(fù)雜數(shù)據(jù)的高效應(yīng)用需進(jìn)一步探索實(shí)踐

想要高效應(yīng)用大量集中存儲(chǔ)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來開展審計(jì)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的挖掘和分析是關(guān)鍵。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的全國(guó)集中加大了數(shù)據(jù)分析的難度，特別是對(duì)重點(diǎn)及敏感數(shù)據(jù)審計(jì)的難度。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)存在的廣泛性使得內(nèi)部審計(jì)人員無法精確找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)并進(jìn)行有效分析判斷，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性使得內(nèi)部審計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)難以掌握各類數(shù)據(jù)表間的關(guān)聯(lián)關(guān)系并全面了解數(shù)據(jù)的內(nèi)涵。如何利用跨部門、跨業(yè)務(wù)、多層級(jí)、多領(lǐng)域的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從廣度和深度兩個(gè)維度上探索應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)據(jù)分析方法，在理解全量數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，抓出重點(diǎn)數(shù)據(jù)、深度挖掘數(shù)據(jù)、科學(xué)分析數(shù)據(jù)并找出存在的問題并沒有多少可供借鑒的成功經(jīng)驗(yàn)。由此可見，在數(shù)據(jù)分析上缺少思路是當(dāng)前數(shù)據(jù)集中模式下有效開展審計(jì)的一項(xiàng)難題。

(三)審計(jì)技術(shù)和手段的不足

在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)全國(guó)集中環(huán)境下，對(duì)大量復(fù)雜業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的篩選、挖掘和分析，僅靠審計(jì)人員以人工的方式進(jìn)行是不現(xiàn)實(shí)的，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法顯得效率低下和無法實(shí)施。雖然人民銀行總行已開發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)對(duì)全國(guó)集中數(shù)據(jù)的審計(jì)和分析，但這一系統(tǒng)當(dāng)前還主要是針對(duì)國(guó)庫業(yè)務(wù)，其功能主要是篩選審計(jì)疑點(diǎn)，數(shù)據(jù)挖掘和分析的功能還不完善。因此，要對(duì)大量集中存儲(chǔ)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)開展審計(jì)尚需要內(nèi)部審計(jì)人員不斷創(chuàng)新審計(jì)方法和手段，利用現(xiàn)代信息技術(shù)開發(fā)全新的審計(jì)工具。

(四)審計(jì)人員能力的欠缺

業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的全國(guó)集中使得數(shù)據(jù)外延擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)面對(duì)的業(yè)務(wù)和參數(shù)變得更加寬泛，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的能力提出全新的要求。內(nèi)部審計(jì)人員如果未掌握業(yè)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)，未經(jīng)過專業(yè)的計(jì)算機(jī)知識(shí)和技能訓(xùn)練，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)環(huán)境和系統(tǒng)工具不夠熟悉，對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的參數(shù)缺乏了解，習(xí)慣依靠傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫查詢技術(shù)而未掌握數(shù)據(jù)信息抽取、模糊匹配、挖掘分析等新技術(shù)，將難以駕馭新的數(shù)據(jù)集中審計(jì)形式，最終將極大地制約著內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。

四、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)全國(guó)集中模式下改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的路徑選擇

(一)樹立總體審計(jì)思維

在業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)全國(guó)集中模式下，為使對(duì)某一單位的全面審計(jì)和總體評(píng)價(jià)成為可能，審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，走出賬項(xiàng)基礎(chǔ)性審計(jì)的框框，樹立整體審計(jì)概念，在關(guān)注業(yè)務(wù)合規(guī)性的同時(shí)，更多的從全局角度觀察和思考問題，從多個(gè)角度、全體方位和整體流程進(jìn)行分析判斷，在電子數(shù)據(jù)審計(jì)分析驅(qū)動(dòng)下，通過同時(shí)獲得其他部門或單位的數(shù)據(jù)信息、實(shí)行全覆蓋審計(jì)來輔助支撐被審計(jì)單位整體信息的呈現(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)單位的總體性審計(jì)和評(píng)價(jià)。

(二)建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集和管理機(jī)制

人民銀行數(shù)據(jù)全國(guó)集中后，國(guó)庫、營(yíng)業(yè)室等業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)均集中保存在全國(guó)數(shù)據(jù)中心，分支行在審計(jì)過程中要獲得審計(jì)數(shù)據(jù)需要通過總行內(nèi)審部門來協(xié)調(diào)完成，在這一數(shù)據(jù)獲取過程中，涉及各級(jí)行多個(gè)部門的溝通協(xié)調(diào)，程序較復(fù)雜。此外，掌握大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計(jì)部門，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、使用過程中的保密管理和風(fēng)險(xiǎn)防范是一項(xiàng)重要工作，需要審計(jì)人員高度重視。因此，為保證審計(jì)所需數(shù)據(jù)的順利獲取和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)使用的安全性，需要建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集和管理機(jī)制，通過制度規(guī)范的方式確保審計(jì)數(shù)據(jù)獲取的及時(shí)性、完整性、有效性和安全性。

(三)加大數(shù)據(jù)分析工具研究力度

隨著人民銀行業(yè)務(wù)處理信息化和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)大集中的發(fā)展，傳統(tǒng)的以人工方式孤立分析數(shù)據(jù)、單純依靠經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)問題的審計(jì)方式已無法適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的需要。創(chuàng)新審計(jì)手段和完善審計(jì)方法是使人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作適應(yīng)業(yè)務(wù)信息化和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集中化的有效措施之一。在數(shù)據(jù)大集中環(huán)境下，只能實(shí)現(xiàn)一般關(guān)系型查詢分析的AO和數(shù)據(jù)庫查詢軟件不再適合，要想真正從多源異構(gòu)、紛繁復(fù)雜的大數(shù)據(jù)中挖掘出其蘊(yùn)含的價(jià)值，并對(duì)未來提出合理預(yù)測(cè)和建議，需要引入數(shù)據(jù)綜合分析軟件。人民銀行各級(jí)行內(nèi)審部門要推進(jìn)數(shù)據(jù)全國(guó)集中環(huán)境下的審計(jì)信息化建設(shè)，充分利用信息系統(tǒng)和工具將檢查范圍擴(kuò)展至全部數(shù)據(jù)庫，拓展審計(jì)的高度、寬度、深度;要開發(fā)供審計(jì)人員使用的綜合性數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，整合簡(jiǎn)單易用的數(shù)據(jù)分析工具的同時(shí)，加大審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型和軟件的研究力度，開發(fā)適合審計(jì)人員操作、能夠切實(shí)解決實(shí)際問題的數(shù)據(jù)分析模型或系統(tǒng)化軟件，使普通審計(jì)人員通過綜合分析平臺(tái)，就能夠依托大數(shù)據(jù)處理分析技術(shù)，運(yùn)用聚類、關(guān)聯(lián)分析等新方法，開展跨領(lǐng)域的數(shù)據(jù)對(duì)比分析，實(shí)現(xiàn)從整體視角對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行較為全面立體的評(píng)判，提高發(fā)現(xiàn)問題的概率和審計(jì)的效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)強(qiáng)化審計(jì)人才隊(duì)伍培養(yǎng)

一方面，要培養(yǎng)一批既懂計(jì)算機(jī)技術(shù)又懂審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才隊(duì)伍，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)全國(guó)集中環(huán)境下審計(jì)目標(biāo)與思路的研究，更新審計(jì)理念與方法，重新構(gòu)建、開發(fā)并優(yōu)化數(shù)據(jù)審計(jì)工具和分析模型。另一方面，要抽調(diào)同時(shí)掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)、業(yè)務(wù)知識(shí)和審計(jì)要領(lǐng)的骨干，建立一支專業(yè)數(shù)據(jù)分析隊(duì)伍，強(qiáng)化指導(dǎo)、培訓(xùn)、調(diào)研和實(shí)踐，使其了解各部門的主要業(yè)務(wù)流程，摸清各信息系統(tǒng)運(yùn)行特點(diǎn)，詳細(xì)了解系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的種類、版本、數(shù)據(jù)量、存儲(chǔ)及備份方式等信息，熟悉各類數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，掌握各種數(shù)據(jù)分析方法，最終形成一支專業(yè)的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)。

(五)充分利用數(shù)據(jù)分析結(jié)果，提高審計(jì)成果應(yīng)用效果