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企業內部控制評價范文第1篇

關鍵詞：內部控制 評價指標 原則 建立 問題

一、企業內部控制評價指標體系的設計原則

（一）目標協同性原則

企業內部控制建立的目的則是促使企業發展不斷得到提升，促使企業的戰略目標得以實現，而內部控制評價體系的建立是基礎，是企業內部控制的重要內容，因此在設計內部控制評價指標體系時，堅持目標協同性原則，即要保證企業的發展目標與指標體系建立相一致。并在實施的過程中要做到內部控制評價指標能夠有助于企業及時發現內部控制制度的不足以及存在的問題，能夠幫助企業決策者為企業的下一步發展做出明智決策，提高內部控制水平和企業經濟效益。

（二）可操作性原則

可操作性原則要求內部控制評價指標體系在建立時一方面要保證數據獲得途徑方便、快捷，并且符合成本效益規定；另一方面在對所獲得數據進行處理時，能夠從降低內部控制評價成本的角度出發，做到易于操作，處理過程相對簡單，同時還能最大限度的降低誤差。

（三）可理解性原則

在建立內部控制評價指標體系時，要確保指標內容能夠被企業相關執行人員所理解，能夠讓其真正認同指標內容，這樣有助于執行者在執行過程中做到認真、負責，最大限度避免錯誤行為、錯誤結論的出現。此外設計內部控制指標體系相關內容時，除了要做到內容清晰、明確，易于理解，設計人員還要廣泛聽取企業執行者的意見或建議，得到他們的認同，從而有助于全方面指引企業的發展。

（四）平衡性原則

堅持平衡性原則首先在設計內部控制評價指標體系時既要包括企業的財務指標，也要涵蓋企業的非財務指標，注重綜合運用財務指標和非財務指標，發揮它們的各自優勢；其次在進行內部控制指標評價時，要盡可能做到三個環節評價，即事前評價、事中評價以及事后評價，并在每一評價環節中要盡可能向執行者提供所需要的完整信息，以有效提升企業內部控制評價質量。

二、企業內部控制評價指標體系的建立

企業內部控制評價指標體系具有綜合性、全面性特定，如果單一使用定量指標或者是定性指標，都將會影響到評價效果，難以有效指引企業的健康發展。因此企業要做到定性指標與定量指標的綜合運用。其中定量指標主要是企業內部具有代表性和可靠性的財務指標，例如盈利能力指標、資產運營能力指標、償債能力指標以及企業發展潛力指標等。企業的財務指標能夠在一定程度上反映企業一定時期內的經營效果，因而有效建立與健全企業的財務指標能夠有效保障企業生產經營活動的有效開展。定性指標主要包括內部控制環境評價指標、控制活動評價指標、風險評估評價指標、監督控制評價指標以及信息與溝通評價指標等。

在確立了內部控制定量與定性評價指標體系后，企業還需要建立具有層次感的內部控制評價指標體系，例如可以將企業內部控制水平整體評價放在第一位，用于綜合反映企業的整體運營狀況。第二位則是上述提到的定量與定性指標，努力做到全方面的分析評價企業內部控制水平。第三位則是定量與定性指標的進一步分析，細化定量與定性指標，并找出其中的關鍵點。最后一位則是企業結合自身實際情況針對關鍵點進行具體分析。

三、應用內部控制評價中指標體系需要注意的問題分析

（一）精確計算各個具體評價指標的得分情況

首先對于定量指標來說，可以采用功效系數計算法。該計算方法設置了定量指標的得分范圍，有助于實現內部控制評價結果的多層次和多方面要求。對于定性指標來說，由于這些指標具有多方面性和復雜性，因此可以采用綜合分析判斷方法來計算最終得分，該計算方法具有較強的主觀性，需要評價者具備較高的專業技能與素養，才能夠根據自身的知識和經驗，對被評價對象做出科學性判定。

（二）確定科學、合理的評價標準

對于企業內部控制評價指標體系來說，確立科學合理的評價標準是準繩，是有效判定被評價對象的對比物。例如預算標準、歷史標準、行業標準和競爭標準等都是常用的評價標準，但是這些標準都有各自的優點和不足，所以企業在選定評價標準時要結合自己的實際情況，進行針對性選擇。

（三）要確定各個評價指標的比重

各個評價指標比重是否設置合理會直接影響到評價結果的準確和科學。目前主觀賦值法和客觀賦值法是常用的確定指標比重的方法，其中主觀賦值法所確定的指標比重比較符合企業發展實際，但有時會存在主觀性較強的缺點，而客觀賦值法是通過利用數據統計的方法來確定指標比重，但往往計算結果與企業實際情況相差甚遠。因此企業在確定指標比重時，要充分考慮自身實際情況，綜合利用指標比重確定方法。

四、結束語

綜上所述，企業內部控制評價指標的設計與建立直接關系到內部控制水平的高低，繼而影響到企業的綜合性發展，因此對于我國各大企業來說，應該在未來的發展中，積極構建內部控制評價指標體系，遵守評價指標體系設計原則，科學建立指標體系內容，并有效解決需要注意的問題，促使企業的健康、高速發展。

參考文獻：

[1]張先治，戴文濤.中國企業內部控制評價系統研究[J].審計研究，2014

企業內部控制評價范文第2篇

文獻標識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.14.058

為了促進我國企業內部控制建設，2006年6月和9月，上海和深圳證券交易所分別頒布了《上市公司內部控制指引》。2008年5月，五部委聯合頒布了具有“中國版SOX法案”之稱的企業基本規范。在財政部和其他四部門的共同努力下，2010年4月26日，配套指引開始實施，其主要體現在三大方面：企業內部控制應用指引、評價指引及審計指引。這些規范和配套指引的實施，說明我國企業內部控制已初步建立。為進一步加強上市公司的內部控制體系建設，五部委做出規定：2011年初，開始在境內外上市的公司展開行動，到2012年初，實行范圍進一步擴大，包括上海證券交易所和深圳證券交易所主板上市的公司；在此基礎上，可以考慮在中小板和創業板上市公司施行；另外，也可以選擇在非上市大中型企業執行。

同時根據證監會2011年31號文的要求，試點開展內部控制建設工作的上市公司，都必須按要求制訂“內部控制實施工作方案”，工作方案是指導該公司對內控進行評價的具有操作性的文件，體現了該公司對評價指引和解讀及其相關規定的理解程度，該公司將會據此展開內部控制評價工作。那么，工作方案就可以在一定程度上反映出評價指引的實施狀況。

1 《企業內部控制評價指引》實施要求分析

我國上市公司應當遵守以上相關文件指引作為自我評價依據，進一步規范其評價工作之外，對于內部控制評價原則，2010年財政部在評價指引的解讀中指出：內部控制評價的原則是開展評價工作不可或缺的一個標準，是為了更好地指導并約束企業實施內控評價工作，但其與內控的原則是不一樣的。我國評價指引指出評價工作應遵循全面性、重要性及客觀性原則；關于內部控制評價主體，進行評價工作前不僅要明確說明哪個層次的管理機構對報告的真實性負責，也要明確各評價主體的相互關系，明確其各項職能范圍；關于內部控制評價方法，當然其評價方法需綜合運用評價指引及相關文件規定的，不能丟棄指引的硬性要求而南轅北轍，應根據需要采取如個別訪談、穿行測試、比較分析等方法，去充分收集能夠實施內控評價的證據，根據所搜集的事實材料去評價工作底稿，將內部控制缺陷找出來并改正；事實上，企業內控自我評價范圍有公司層面和業務層面兩部分。在傳統意義上，內部控制評價人員往往只傾向業務層面，這樣就形成了一種片面思考的方式，這些忽略的部分，容易成為影響組織成功的關鍵性因素。

關于內部控制評價內容，在評價內控五要素這幾個大的維度時，要結合財政部評價指引解讀中對其評價內容具體核心指標的規定，要有重點和方向地去評價。也要注意對監事會等權力機構是否發揮其監督作用，要對其監督的有效性和合理性進行評價和認定。評價工作還應該形成一個文件，即設計科學合理的評價工作底稿，其要對評價工作的內容進行有效記錄，內容包括評價要素、關鍵風險點、實施的措施、相關資料和最終的認定結果等；關于內部控制評價程序，從準備階段開始做好相關準備工作、認真實施、然后在其基礎上進行匯總評價，最后才進入報告反饋和跟蹤階段，企業應當按照指引規定的程序有序開展內部控制評價工作；關于內部控制評價缺陷認定，我國上市公司監管部頒布的31號文指出，內部控制缺陷的評價標準分為兩類：定性和定量標準。而缺陷則分為三類：一般、重要和重大缺陷。確認之后要評價內控缺陷，匯總所有的缺陷評價將其列入總表中，并對發現的缺陷提出改進建議，然后形成一個整改任務單。評價指引中指出內部控制缺陷包括設計和運行兩大缺陷。財政部評價指引解讀指出，按照形成主體、報送的對象和時期，內部控制評價報告分為對外和對內兩種報告。同時還介紹了內部控制評價報告的內容和格式、編制和報送、披露和使用等內容。

2 內部控制評價工作方案存在的問題

首先，內部控制評價意愿的不足，部分公司評價工作方案在評價內容、程序、缺陷認定及評價報告上都沒有合理遵循評價指引等文件規定，由于內部控制在我國起步相對稍晚，所以還未全面為企業所接受并熟知，大多企業沒有認識到內控對企業的積極意義，進而企業也很少主動去進行自我評價。同時有些公司會擔心披露評價缺陷或風險，會對企業商譽帶來不利。再加上管理層的認知及重視程度不同，管理層的態度直接影響著內部控制環境；其次，內控評價成本制約及其自身能力的不足，如果上市公司實行內控評價工作所花費各項成本能會給公司帶來更多的相關經濟利益，那么企業則更愿意主動來披露內部控制信息；反之亦然。此外，企業的內控是一套較復雜而又完整的體系，幾乎涉及了企業日常經營、管理活動的方方面面，其評價工作要想詳細科學合理開展起來也很不易。這個過程不僅要求企業擁有先進管理技術，同時也要求企業具備高水平的內部審計人員，所以不具備健全?瓤靨逑檔墓?司很難合規遵循評價指引的規定；再次，評價指引缺乏內控評價缺陷認定的具體強制標準，導致部分公司忽視缺陷認定的重要性，甚至選擇相對對自己有利的來評價披露內部控制的情況，規避一些不利因素；最后，缺乏對內控評價的相關監管，監管機構雖然對上市公司董事會在年度報告中披露內部控制有關信息進行了強行規定，但是由于起步晚環境不寬松等因素，我國證券市場監管體系不那么順暢，監管方式未能夠完全擺脫傳統的行政方式的影響，可想而知監管機構的職能作用將得不到很好地發揮。

3 政策建議

上文先結合評價指引的實施要求和實施現狀況進行分析，然后通過對我國上市公司內控評價工作方案對評價指引的遵循狀況進行統計研究后，根據相關的研究結果和現狀提出了以下建議以供參考。

3.1 強化內部控制及其評價意識

首先，強化內控文化建設的重要性，不僅要深入領導層，更要深入到每個員工的心里。同時也要對員工進行培訓，讓其認識到內部控制及其評價的重要性，促使其從思想層面開始轉變，進而積極配合審計人員的工作，這將對實施科學的內控工作將減少很大的阻力。其次，明確劃分評價工作組內每個成員的職責，以促進評價工作的順利開展，同時也要加強對公司管理者和員工的專業培訓，提升其專業知識水平，以滿足工作需要。最后，強調公司潛在的風險性，以風險為導向貫穿內控實施工作的整個流程。內部控制評價是要考察內部控制對控制目標合理保證作用的發揮情況，所以若能讓各個公司主動地、積極地在企業內部實施內部控制自我評價、強化企業風險管理意識，那將有利于公司長期健康發展，所以一定要積極營造一個正直誠信的內部控制環境。

3.2 細化缺陷認定標準

由于目前的相關指引中沒有對各種缺陷的相關認定標準給出具體規定，而是由企業根據缺陷的定義并結合自身情況去自行確定，這在一定程度上使企業認定內控缺陷的難度增加，甚至可能導致某些重大缺陷無法被合理認定和及時披露。同樣也給企業帶來很大的判斷空間，這樣的規定將會可能導致使部分企業隨意掩蓋缺陷，使其內控存在很大風險。所以鑒于企業內部控制缺陷界定模糊及混亂的現狀，相關政策制定部門更應當進一步明確劃分每種缺陷類型的衡量標準，以在一定程度防止因為標準模糊而將相關重大缺陷劃分為成重要缺陷甚至一般缺陷的現狀出現。

3.3 健全內部控制自我評價監督機制

考慮到以上狀況，首先，企業要積極營建一個守法、公平、正直的內部環境，健全內部審計機構的設置。其次，要保證內審部門的獨立性，增強監管力度。再次，合理分配監事會職能，保證其監事會與董事??、管理層之間具有必要的獨立性，這樣可以更好地發揮其監督職能。最后，適當借助外部咨詢機構的力量，提升內控建設和評價的專業性，也為其有效運行提供合理保證。同時也考慮到一些企業的自身能力可能存在一定的不足，那么其可以將業務適量外包，聘請會計師事務所來評價，以加強與注冊會計師的溝通。

企業內部控制評價范文第3篇

【關鍵詞】內部控制；評價指標體系；定量指標；定性指標

根據我國現行《企業內部控制基本活動規范》的相關規定，企業必須在董事會下組織建立審計委員會。審計委員會主要工作是審查企業內部控制，并監督企業內部控制的實行以及內部控制的自我評價概況，協調企業內部控制的審計和其他相關事宜。加強企業的內部控制對于加強企業的經營管理，防止企業內部控制偏差具有十分積極的作用。而要使企業內部控制得以有效進行，則必須對內部控制活動進行科學合理的評價。恰當的內部控制評價能夠使企業的經營者和管理者對企業內部控制效果的好壞有一個充分的認識，借以明確企業內部控制中的薄弱環節，并加強對薄弱環節的控制和改善。我國雖然出臺了相關的內部控制基本活動規范，但這些規范并未得到有效的執行，因此，我國企業必須嚴格遵循相關規定，建立規范的內部控制評價指標體系，以保證企業內部控制活動的有效進行。

一、構建企業內部控制評價指標體系應遵循的原則

在建立企業內部控制指標評價體系的時候，必須遵循一定的原則，具體而言，這些原則如下：

（一）服務于企業戰略

企業的內部控制評價活動是企業內部控制五要素中必不可少的部分，是企業內部控制設計合理性和內部控制活動執行有效性的重要保障。企業的內部控制評價活動必須服從于企業整體的戰略目標，通過內部控制評價活動，對內部控制設計合理性和執行的有效性進行評價，提出改進建議，增強企業內部控制的活力，實現企業內部控制的良性循環，保證企業整體經營目標的實現。

（二）評價方式多樣化原則

企業內部控制活動是一個綜合的系統過程，涉及到多個方面，僅靠單一的評價活動，難以對內部控制活動的各個方面進行綜合評價，因此必須采用多樣化的評價活動，以保證評價結果的客觀公正。注重評價方式的多樣化，一是要求日常評價與專項評價相結合，日常評價主要是對企業內部控制活動進行長期的、持續的評價和檢查，而專項評價活動則是在企業內部控制環境有較大變化的時候，對企業內部控制的某一或某些特定方面進行評價和檢查。二是堅持定期評價和不定期評價相結合，企業應該根據內部控制活動的設計和執行情況，定期對內部控制活動進行評價，出具評價報告，當企業總體戰略、經營業務、組織結構等發生重大變化或者企業經營外部環境發生重大變化、經營風險增大的時候，企業可以對內部控制活動進行不定期評價。三是要堅持事前評價、事中評價和事后評價相結合的原則，事前評價主要是對企業內部控制活動設計好但尚未付諸實施環節進行的評價，事中評價主要是對內部控制活動運行的過程進行評價，而事后的評價則是對企業內部控制活動運行的效果進行評價，企業內部控制活動是持續的過程，單就某一環節進行評價有其片面性，將事前評價、事中評價與事后評價相結合，可以更好地發現企業內部控制活動的不足，通過分析和總結，不斷完善企業內部控制設計的合理性和執行的有效性。

（三）層層把關原則

作為企業內部控制活動的最后一道防線，內部控制評價活動必須層層把關。控制執行部門要把好自我評價關，內部審計部門要把好獨立評價關，企業的外部部門要把好外部評價關。只有這樣層層把關，內部控制評價活動才能有效進行，不同環節的內部控制活動都得到客觀評價，有利于保證內部控制活動的整體效果。

（四）經濟效益原則

企業的任何經營管理活動都必須考慮成本效益原則，內部控制評價活動也不例外。企業不能為了內部控制評價活動而評價，而應該在堅持評價活動成本最小化的前提下實現收益的最大化。企業內部審計應該在明確評價目標、達到評價效果的前提下，根據企業經營業務的調整、經營環境的變化、業務發展狀況以及實際風險水平等因素確定評價的方式、范圍、程序和頻率等等，努力降低企業內部控制評價的成本，并提高評價的效益。

二、企業內部控制評價指標體系的基本內容

企業內部控制評價指標體系主要包括以下三個方面的內容：

（一）評價主體

根據《企業內部控制評價指引》中的相關規定，企業可以將組織和實施內部控制評價工作的權利交由內部審計稽查部門，由該部門全權負責。之所以內部審計稽查部門是評價主體部門，是因為內部審計稽查部門是企業內部獨立設置的部門，有著較強的獨立性，同時該部門工作人員專業勝任能力較強，不僅對企業內部的生產經營狀況較為了解，而且熟悉風險管理，因此，該部門是企業內部最適宜充當內部控制評價主體的部門。

（二）評價依據

企業對內部控制活動進行評價的時候，需要有一定的依據。在我國，實施內部控制評價活動的主要依據是我國內部審計協會于2003年4月12日頒布的《內部審計具體準則第5號——內部控制審計》，該準則為企業內部控制評價活動提供了法律依據，能夠保證內部控制活動的有效進行。

（三）評價內容

企業內部控制評價指標體系的評價內容主要涉及兩個方面，一是評價企業內部控制體系的設計是否有效，主要評價與實現企業總體戰略相關的內部控制要素是否存在以及體系本身的設計是否合理。二是評價體系的運行是否有效，主要評價企業的內部控制活動是否按照相關規定進行，企業的內部控制設計是否付諸實施。

三、內部控制評價指標體系的指標

在內部控制具體指標體系中，需要采用多樣化的指標，單一的定量指標或定性指標都難以達到預期效果，因此必須堅持定量指標與定性指標相結合的指標評價體系。對于定量指標，主要選取具有代表性的財務指標，對于定性指標，則主要選取COSO報告對內控五要素的劃分，結合現代公司治理結構的特點，分別選取針對內控要素的具體評價指標。

（一）定量指標

采用經營活動中的財務指標能夠在一定程度上反映企業內部控制活動的有效性，具體的財務類指標包括以下幾個方面：

1.盈利能力指標

企業凈資產的收益率=凈利潤÷凈資產

該指標能夠在一定程度上反映公司所有者的權益報酬率，綜合性和參考性較強，能夠反映企業的經營目標達成程度。

銷售凈利率=凈利潤÷銷售收入

該指標代表每一元銷售收入所能產生的利潤，能夠反映企業銷售總額的收益水平。

2.營運能力指標

總資產周轉率=銷售收入÷平均資產總額

該指標反映的是企業資產總額周轉的速度，它是經過經營效率來考察企業內部控制的效果指標。

3.償債能力指標

權益乘數=總資產÷所有者權益

該指標能夠反映企業的負債能力和程度，權益乘數和負債程度成正比。

4.發展能力指標

營業收入增長率=本年營業收入增長額÷上年營業收入總額

該指標可以反映企業的經營狀況以及市場的占有能力，并預測企業的經營趨勢，可以用來評價與企業發展能力相關的內部控制。

資本積累率=本年所有者權益增長額÷年初所有者權益

該指標反映了企業的資本積累狀況，能夠展示企業發展的潛力，可以用來評價與發展能力有關的內部控制。

（二）定性指標

定性指標主要包括以下方面的內容：

1.內部控制環境評價指標

內部控制環境評價主要是評價企業實施內部控制的基礎和條件，反映的是企業未來執行內部控制的能力，評價的主要內容涉及公司治理結構、企業文化、機構設置等方面的內容。內部控制環境評價的重點是設置董事會和監事會的人員構成情況、董事會和監事會職責履行情況、公司的股權結構、公司的經營理念、管理者的品行與操守、對管理者的激勵制度建設等評價指標。

2.風險評估評價指標

評價企業的風險評估活動，主要考察企業是否準確識別了與企業總體戰略相關的內部風險和外部風險。應該重點從企業人力資源、投融資活動、自主創新和財務安全等方面設置指標，來評價企業是否識別了主要風險并衡量企業對各風險的承受能力。

3.控制活動評價指標

控制活動評價主要評估企業是否結合風險評估的結果，通過各種方式和手段來降低風險并減輕其帶來的損失。控制活動評價涉及的指標包括不相容的職位是否分離、授權審批制度是否健全有效、會計系統是否真實完整等方面建立指標體系。

4.信息與溝通評價指標

信息與溝通評價指標主要考察企業是否建立了信息與溝通制度，明確了內部控制相關信息的收集、處理和傳遞的程序。主要的評價指標包括：企業獲取內部信息和外部信息是否充分、信息傳遞渠道是否暢通、信息處理是否及時準確、信息系統是否穩定安全運行、員工意見是否得到充分反映、是否建立了反舞弊機制等。

5.監督控制評價指標

監督控制評價主要是考察企業是否建立了內部控制監督制度，明確相關機構在內部監督中的職責，規范了內部監督的程序、方法和要求。主要的評價指標包括：預算的制定及修改程序是否健全有效、是否建立了預算執行評價和考核制度、內部審計機構的隸屬關系、高管層對于內部審計工作的重視程度、內部審計人員的素質等。

四、企業內部控制評價指標的運用

（一）定性指標的評價

（二）定量指標的評價

1.建立內部控制定量評價模型。相關模型較多，很多模型過于復雜，一種比較簡單的內部控制定量評價模型是財務綜合預警模型，其計算公式如下：

2.確定指標權重。在計算定量評價結果的時候，也必須確定指標權重，指標權重可以由政府或行業管理部門定期測算公布，當然相應企業可以結合行業特點和自身實際情況進行調整。本文根據歷史經驗和粗略估算，所確定的各指標權重如下：盈利能力指標所占權重為0.55，營運能力、償債能力和發展能力指標權重均為為0.15。

（三）對定性評價和定量評價結果進行綜合

在計算出來了定性指標結果和定量指標結果之后，就必須根據它們在整個指標體系中的重要程度，確定二者各自的權重p和q，再結合二者的具體得分X和Y，就可以計算出最終的內部控制評價綜合得分Z。

（四）確定評價結果等級

計算出來了內部控制評價綜合得分之后，還可以根據最終結果的高低對其分等級，例如可以將最終結果大于0.8的劃分為一等，將最終結果在0.6-0.8之間的劃分為二等，而將得分低于0.6的歸為三等。

五、總結

對企業內部控制進行評價對企業來說比較重要，確定企業內部控制評價指標體系是一項較為復雜且技術含量較高的工作，以上提供了一般的確定具體指標項并計算最終內部控制得分的方法。這一計算方法具有普遍適用性，但各個不同企業在使用這種方法的時候，也必須根據行業特點、并結合企業實際情況，對具體指標和權重進行一定的調整，從而使評價活動更具針對性，這樣計算出來的結果對企業的參考價值也才會更大。

參考文獻

[1]王化成，劉俊勇，孫薇.企業業績評價[M].北京：中國人民大學出版社，2004.

[2]薛琳.企業內部控制評價指標體系研究[J].商業會計，2011（2）.

[3]周春喜.內部會計控制評價指標體系[M].審計研究，2002（2）.

[4]楊周南，張瑞君.會計信息系統[M].經濟科學出版社，2006.

企業內部控制評價范文第4篇

關鍵詞：內部控制；評價標準；評價體系

中圖分類號：F272 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）10-0027-02

引言

內部控制評價是對企業內部控制制度的合規性、合理性、可行性以及具體實施情況進行檢查，保證內部控制制度有效實施的重要手段。建立科學嚴格的內部控制評價體系，不僅是內部控制制度本身實施的要求，也是保證企業經營戰略有效執行的基石。但當前中國企業內部控制評價主要是為審計服務的，無論是評價內容還是評價目標，都存在很大的局限性，制約了企業內部控制的有效執行。因此建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的企業內部控制評價體系勢在必行。

一、企業內部控制評價的標準

在構建內控評價體系的過程中，首先應據企業的特征，制定一套具有統一、公認和完善的既符合實際又具有可操作性的評價標準體系。

1．內部控制評價的一般標準。一般標準即是內部控制制度整體運行應遵循和達到的目標。（1）完整性。要求進行評價時必須采用系統的方法。這是首要的、基礎的標準；（2）合理性。主要是評價企業內部控制措施能否實現控制目標；（3）有效性。主要是評價企業內部控制措施能否得到有效執行。

2．內部控制評價的具體標準。具體標準是指應用于內部控制評價具體方面的標準。對內部控制評價的具體標準，根據財政部頒布的內部控制方面的具體規范項目設置相應的具體標準。主要包括：（1）組織規劃控制標準；（2）授權批準控制標準；（3）文件記錄控制標準；（4）全面預算控制標準；（5）實物保全控制標準；（6）職工素質控制標準；（7）風險防范控制標準；（8）內部報告控制標準；（9）電算化控制標準；（10）內部審計控制標準[1]。

一般標準以具體標準為基礎，同時也是具體標準的升華，二者相輔相成，缺一不可，共同構成一個完整的評價體系。

二、企業內部控制評價體系框架

（一）企業內部控制評價的目標定位

企業在構建內部控制評價體系時，必須首先對內控評價體系的目標進行定位。內部控制評價的目標是建立內部控制評價框架體系以及進行內部控制評價設計、測試評價和考核的原則指導與參照，沒有恰當的目標，內控評價也就失去了方向，具體評價措施的實施也就不能得到很好的執行。從完善公司治理和改善企業內部控制現狀的角度，企業內部控制評價的目標應是通過評價企業內部控制體系的充分性、遵循性、有效性和適宜性，促使企業切實加強內部控制體系的建設和執行，從而提高企業的風險管理水平，及時有效地評估和控制可能出現的風險，保證其發展戰略和經營目標的實現；增強業務、財務和管理信息的可靠性、完整性和及時性等等。企業應根據自身需要，為評價體系確定合適的目標定位。

（二）企業內部控制評價的內容界定與指標選取

在內控評價內容界定方面，本文主要從內部控制要素入手，參照了COSO框架下內部控制的五個要素，即從控制環境、風險評估、控制活動、信息與交流、監督評審五個方面對評價內容進行界定。

1．控制環境評價。內部控制的環境評價是從企業內部控制建立條件的角度評價企業內部控制。內部控制環境優劣既體現了現時期企業內部控制的狀況，更反映了未來企業執行和完善內部控制的能力和條件。歸納來說，內部控制環境的評價主要是從公司治理結構、企業文化、組織結構及職責分工以及人力資源政策等四個方面來進行的[2]：（1）從公司治理結構的角度對內部控制環境進行評價，這里主要選取以下有代表性的幾個指標：“董事長與總經理是否同一”、“董事會規模及結構是否合適”、“獨立董事的獨立性程度”、“監事會規模及結構是否合適”、“股權性質（國家股、社會股、法人股、管理層持股）”以及“股權集中度”等等；（2）企業文化角度：“管理者的風險偏好”、“管理者對內部控制的重視程度”以及“企業員工行為規范及守則的合理性及落實程度”等；（3）組織結構及職責分工方面：“組織結構與企業的規模及戰略的契合度”、“員工的權利與責任的對等性”以及“權責劃分與企業規模及作業的復雜性的匹配度”等；（4）人力資源政策層面：主要有“培訓計劃與公司戰略目標的一致性程度”及“部門及個人績效指標與公司利益的銜接度”。

2．風險評估評價。風險評估是識別和分析那些妨礙實現經營管理目標困難因素的活動，對風險的分析評估構成風險管理決策的基礎。有關風險的識別與評估原則，強調有效的內控系統需要識別和不斷地評估有可能阻礙實現目標的種種物質風險。一般來說，對風險評估的評價指標主要是從以下三個方面來考慮的：（1）設定目標：“所設定的目標的科學及可行性”、“目標在公司各個層級之間的協調一致性”、“公司員工對所設定的目標的理解的一致性”以及“目標執行效果后評估及績效考評”；（2）風險辨識：“業績偏離目標時對公司總體以及各個層級風險的辨識”、“企業環境（包括內部環境和外部環境）變化時對企業面臨的風險變化的及時辨識”、“風險辨識工作開展的持續一致性”以及“尋找風險影響因素并對風險發生可能性進行排序能力”；（3）風險分析：“對風險重要性程度的合理判斷”、“對風險發生的可能性的辨別能力”以及“防范和降低風險的舉措的充分有效性”。

3．信息與溝通評價。內部控制評價內容的信息與交流存在于企業所有經營管理活動中。在內部控制信息評價方面要注意內部信息和外部信息的搜集和整理，同時在交流方面應注意內部和外部信息的交流渠道和方式。信息與溝通評價通常就按照以下兩個方面來選取指標：（1）信息：“信息取得是否充分”、“獲得的信息的可靠真實程度”、“信息傳導順暢程度”以及“信息處理的及時準確程度”等；（2）溝通：“員工的意見是否得到充分反映”、“管理層對員工意見的獲取和采納程度”、“溝通方式合理多樣”以及“溝通的效果（對信息理解的一致性程度）”等。

4．控制活動評價。控制活動是為了合理地保證經營管理目標的實現，指導員工實施管理指令，管理和化解風險而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實物控制、確定指標、職責分離等[3]。在控制活動中主要關注控制與風險評估過程的聯系、控制活動的適當形式及其實施、對執行政策和管理指令的保證、控制活動的針對性，尤其是對信息系統的控制等。該部分指標選取涉及到對具體的會計業務的控制，可將其分為四個方面：（1）經營業務控制：采購控制、生產控制、銷售控制等等；（2）授權控制：不相容職務是否分離、各部門及個人權利責任的明確程度；（3）財產保全控制（實物安全控制、對資料接觸予以授權、定期盤點等）；（4）法律法規執行情況控制。

5．監督控制評價。監督控制是經營管理部門對內控的管理監督和內審監察部門對內控的再監督與再評價活動的總稱。內部控制的監督評審可以是持續性的或分別單獨的，也可以是兩者結合起來進行的。主要應關注監督評審程序的合理性、對內控缺陷的報告和對政策程序的調整等。該部分主要從三個方面來評價。（1）預算控制：“是否設立了預算委員會”、“預算由股東會（董事會）或代表股東權益的相應機構批準”、“總經理對預算的修改權限”、“預算的執行力度及執行效果”以及“預算執行相應考核制度”等；（2）內部審計：“內部審計機構對董事會負責”、“領導層對內部審計的重視程度”以及“內部審計人員能力”等；（3）業績考核：“部門及個人考核指標設計的合理性”以及“考核相應的資料信息的全面完整性”。此外，“各種制度是否完整且持續一直地得到執行”也可作為一個評價的指標。

（三）企業內部控制評價的程序與方法

1．制定評價方案。企業內部審計在制定評價方案中應充分考慮評價人員知識結構和能力水平、評價原則是否遵循風險導向和自上而下原則、評價范圍是否包括企業分支機構、重要業務單元、重點業務領域和業務環節或流程，評價指標和評價標準可行性及獲取評價證據方式等內容。

2．實施評價工作。企業內部審計應根據批準評價方案組織實施評價工作，在評價工作中通過個別訪談、調查問卷、比較分析、標桿企業、穿行測試、抽樣和實地查驗等方法收集、確認、分析相關評價信息，獲取充分、相關、可靠評價證據，對企業內部控制進行有效性評價，并作出書面記錄，形成評價工作底稿[4]。

3．出具評價報告。企業內部審計應當根據企業內部控制評價具體情況，并結合評價過程中發現的企業內部控制重大缺陷、重要缺陷或設計缺陷和運行缺陷，出具內部控制評價報告，報告內容主要包括評價主體、評價內容、評價標準和缺陷類型及解決措施等，并向企業董事會、監事會和管理層報告。

4.評價結論反饋。與注冊會計師的外部鑒證不同，企業的內控評價是由董事會及審計委員會負責領導，或是授權內審部門負責組織和實施的年度評價和專項評價。作為評價的結果，企業除了要對內控整體目標是否有效下結論外，管理機構還應將評價結論以書面形式正式發送被評價機構，并限期改正、反饋。

結論

以上所介紹的企業內控評價體系的構建是立足于全面提升企業內部控制和管理水平，突破傳統審計范疇的內部控制評價實踐的有益嘗試。通過對企業內部控制評價標準的研究以及從目標定位、內容界定、指標選取、程序與方法等方面對內控評價體系框架進行分析研究，構建出一套科學合理行之有效的企業內部控制評價體系，能夠使企業從整體上把握內部控制的評價工作，從而強化企業內部控制，提升企業的管理水平，促進企業目標的實現。企業內部控制評價體系的構建是一個復雜的問題，涉及很多方面，本文的研究只是對該問題的初步探討，有待于繼續深入。

參考文獻：

[1] 杜銳.建立企業內部控制評價標準體系的思考[J].審計月刊，2010，(1).

[2] 劉平，袁軍.公司治理視角下的內部控制評價研究[J].審計月刊，2008，(9).

企業內部控制評價范文第5篇

關鍵詞：內部控制 評價體系 主成分分析

一、引言

內部控制是對企業經濟業務活動的過程以及經營管理工作的控制，而內部控制評價則是對內部控制本身所應該產生的功能的維護，是內部控制目標實現以及作用發揮的重要和關鍵環節。做好內部控制的評價工作，能促進企業內部控制系統的建立和完善，又可以保證切實貫徹實施內部控制系統，可以充分發揮內部控制的功能與作用，實現內部控制的最終目標，提高企業經營管理效率和效果。我國《內部控制基本規范》中對內部控制評價的內容規定基本上是借鑒用了COSO《內部控制——整體框架》中的規定。《企業內部控制評價指引》第五條規定，“內部控制評價應圍繞內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素，確定內部控制評價的具體內容，對內部控制設計與運行情況進行全面評價。”COSO于1992年在《內部控制——整體框架》中提出了內部控制報告的框架。COSO報告認為，內部控制報告應著重說明控制系統的有效性。在1979年和1998年，美國證券交易委員會（SEC）分別提議強制要求提供內部控制報告。美國公眾公司會計監管委員會PCAOB（2004）了第二號審計準則（AS NO.2），該準則要求審計師在評價管理層內部控制報告時，應重點評價以下內容：管理層是否適當表示了其建立和維護充分財務報告內部控制的責任；管理層實施評價所應用的框架是否適當；管理層對財務報告內部控制公司是近財務年度有效性的評價是否沒有重要錯報；管理工作層是否以可以接受的形式表述了評價結果；管理層需要說明公司的財務報告內部控制是否有效；說明“管理層當局沒有注意到表明公司財務報告內部控制無效的事項”的消極保證聲明是否能接受；如果公司的財務報告內部控制存在一個或多個重要弱點，那么，就不允許管理層得出公司的財務報告內部控制有效的結論；如果公司的財務報告內部控制中識別出了重要弱點，那么這些弱點是否得適當的披露。英國的特恩布爾Turnbull（1999）報告規定，上市公司有必要建立一個完善的內部控制系統，對內部控制系統進行檢查是管理層的責任，但可以委任給審計委員會，董事會應至少每年一次對內部控制的有效性進行復核審查并向股東會報告。而監管部門要求注冊會計師對董事會內部控制聲明進行審查，對不一致的情況應予以說明。另外，特恩布爾（Turnbull）報告中的內部控制是包括了所有的內部控制，而不僅僅指與財務報告有關的內部控制。我國《企業內部控制評價指引》第二條規定，由企業董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、并出具評價報告。《企業內部控制審計指引》第二條規定，由會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。可見，我國也是雙重主體并重的格局。與美英相比，在評價主體和評價內容方面各有所不同。

二、研究設計

（ 一 ）指標選取 （1）過程性指標的選取。本文對過程性評價具體指標的選取是基于《內部控制基本規范》規定，將五個要素劃分為具體指標，并進一步細分為各項子指標，各個指標的評價范圍采用十分制，6分為臨界點，此值表示內部控制基本有效。按照表（1）所示的評分標準，將各個指標的定性評價量化，以更加直觀的反映企業內部控制的實施狀況。（2）結果性指標的選取。從內部控制建立目的來看，企業經營管理和財務管理結果不是內部控制的具體表現，但卻是內部控制的運行的結果。一般來講，內部控制與企業經營績效之間是必要非充分關系，即有效的內部控制不一定能導致良好的經營效果和財務狀況，但良好的經營效果與財務狀況在一定程度上可以說明內部控制是有效的。經營效果和財務績效某些指標值在一定程度上反映企業內部控制有效性。結果性評價指標，主是要指運用定量的價值指標從效果上評價內部控制。本文由于不是純粹的財務績效評價，這里只選取經典財務績效評價方法——杜邦分析體系的核心指標，凈資產收益率。凈資產收益率是一個綜合性很強的指標，能全面反映企業的運營效果。凈資產收率=凈利潤/凈資產。

（ 二 ）模型構建 （1）數據處理方法。本文擬采用主成分分析法，它是將眾多具有一定相關性指標通過線性變換重新組合成一組線性無關的綜合指標來描述原始指標所代表的信息。主成分分析法特點在于，可以用較少的指標去解釋原有絕大部分信息，即原有信息的主成分。同時可以將一些線性相關指標變成線性無關的，避免信息重疊。更重要的是，它可以通過統計軟件直接實現，克服了數據處理的主觀性，操作簡單方便，實用性強。（2）綜合評價模型。本文構建如下內部控制綜合評價模型：Z=MX+NY