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建筑業(yè)營(yíng)改增范文第1篇

綜合《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《納稅人跨具（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告[2016年第17號(hào)]》的規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人（本文暫不考慮小規(guī)模納稅人和其他個(gè)人提供建筑服務(wù)）營(yíng)改增核心政策可以歸納總結(jié)為如下兩部分共計(jì)7條：

（一）計(jì)稅方法

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（二）異地施工稅款預(yù)繳及納稅申報(bào)

4.納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局決定是否適用跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理辦法。

5.適用異地施工增值稅征收管理辦法的一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)：

（1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%

（2）選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

（3）納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

6.納稅人按照規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：

（1）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（2）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱(chēng)的增值稅發(fā)票。

（3）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

7.一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

二、建筑業(yè)營(yíng)改增核心政策解析

（一）計(jì)稅方法

第1條主要適用對(duì)象是廣大勞務(wù)分包企業(yè)，由于勞務(wù)分包企業(yè)一方面可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，另一方面作為總承包企業(yè)和專(zhuān)業(yè)分包企業(yè)的上游供應(yīng)商，如政策直接規(guī)定勞務(wù)分包企業(yè)執(zhí)行11%的建筑業(yè)稅率，則會(huì)使勞務(wù)企業(yè)的稅負(fù)過(guò)高，進(jìn)而通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)傳遞給建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈下游企業(yè)，不利于建筑業(yè)行業(yè)的健康發(fā)展，也不符合“稅負(fù)只減不增”的稅改目標(biāo)。因此勞務(wù)分包企業(yè)的增值稅政策一直成為行業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。按此條規(guī)定，不分新老項(xiàng)目，只要是合同內(nèi)容約定的提供建筑服務(wù)的方式為清包工，也就是我們行業(yè)所說(shuō)的純勞務(wù)分包或者擴(kuò)大勞務(wù)分包，那么作為服務(wù)提供方的一般納稅人就有權(quán)選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用征收率為3%，考慮到價(jià)稅分離致使銷(xiāo)售額要比營(yíng)業(yè)稅體系下的營(yíng)業(yè)額略低，勞務(wù)分包企業(yè)選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法可以確保其稅負(fù)只減不增！符合規(guī)定條件并取得專(zhuān)用發(fā)票的，下游企業(yè)還可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，這對(duì)總承包企業(yè)和專(zhuān)業(yè)分包企業(yè)也有積極的意義。

從理論上分析，當(dāng)工程發(fā)包方甲供比例達(dá)到一定程度時(shí)，工程承包方就變成了“以清包工方式提供建筑服務(wù)”，因此第2條的規(guī)定不僅符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則，更是充滿(mǎn)了辯證法的思想，用言簡(jiǎn)意賅的表述，解決了甲供這個(gè)貌似無(wú)法跨越的行業(yè)的難題。從建筑法規(guī)來(lái)看，法律并不禁止甲供行為；從行業(yè)實(shí)踐來(lái)看，甲供行為也是普遍存在的現(xiàn)象。由于我國(guó)目前增值稅稅制尚不完善，貨物適用的稅率要高于建筑服務(wù)適用的稅率，原本行業(yè)內(nèi)司空見(jiàn)慣的甲供突然變成了增值稅體系下工程發(fā)包方的“寵兒”，考慮到工程發(fā)包方和工程承包方的議價(jià)能力和談判地位，如何避免甲方的“不當(dāng)納稅籌劃”就成為工程承包方的高度關(guān)切。本條政策明確規(guī)定，工程承包方向甲供工程（政策有意無(wú)意的沒(méi)有規(guī)定甲供比例的高低）提供建筑服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。在不觸及行業(yè)規(guī)定和直接糾正行業(yè)行為的情況下，通過(guò)巧妙的頂層設(shè)計(jì)，政策制定者給工程發(fā)包方戴上了一個(gè)“緊箍咒”。試想，發(fā)包方通過(guò)自行采購(gòu)貨物獲得高抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的同時(shí)，建筑服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額卻大幅度降低，這就有力的約束了工程發(fā)包方可能的機(jī)會(huì)主義行為。值得指出的是，工程發(fā)包方不僅包括建設(shè)單位，也包括總承包單位，因此總承包企業(yè)對(duì)專(zhuān)業(yè)分包企業(yè)約定甲供時(shí)也要全面權(quán)衡。

第3條實(shí)際上是通過(guò)政策規(guī)定延長(zhǎng)了建筑業(yè)企業(yè)的過(guò)渡期。從行業(yè)實(shí)際看，長(zhǎng)期以來(lái)，建筑業(yè)企業(yè)一直實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，對(duì)增值稅比較陌生，全面一刀切執(zhí)行增值稅政策，企業(yè)的遵從成本將高到難以承受。從增值稅的原理看，銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算的基礎(chǔ)為銷(xiāo)售額，而建筑業(yè)的銷(xiāo)售額與工程造價(jià)息息相關(guān)，目前我國(guó)建筑產(chǎn)品價(jià)格形成尚未完全市場(chǎng)化，政府的計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整和企業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)都需要一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間過(guò)程。本條規(guī)定允許建筑工程老項(xiàng)目選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，銷(xiāo)售額的確定繼續(xù)沿襲營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，即總分包差額，考慮到建筑業(yè)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)收入主要來(lái)源于老項(xiàng)目以及價(jià)稅分離等因素，這條政策使建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)降低的同時(shí)，適應(yīng)增值稅一般計(jì)稅體系的準(zhǔn)備期更加充裕。

需要指出的是，上述第1至3條規(guī)范的是一般納稅人提供建筑服務(wù)允許選用計(jì)稅方法的三種情形，除此之外，如一般納稅人為建筑工程新項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，合同未約定清包工及甲供條款的，就只能適用一般計(jì)稅方法。

（二）異地施工稅款預(yù)繳及納稅申報(bào)

建筑業(yè)營(yíng)改增范文第2篇

關(guān)鍵詞 營(yíng)業(yè)稅 增值稅 改革 建筑企業(yè)

一、前言

自從“營(yíng)改增”改革開(kāi)始，建筑業(yè)就受到了很大的影響，對(duì)于影響帶來(lái)的一系列后果，需要建筑企業(yè)做出適當(dāng)?shù)母淖儊?lái)適應(yīng)改革，以保證納稅額度的降低。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅主要內(nèi)容

從2012年開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅制改革。本次稅制改革的核心內(nèi)容大致分為兩方面：一是征稅范圍。自2014年1月1日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)征稅范圍包括全國(guó)范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其中建筑業(yè)也名列中間。二是征稅的稅率。在原本實(shí)行的13%和17%兩檔稅率的基礎(chǔ)上增加6%和11%兩檔稅率，這部分是交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)等等適用的稅率，也是研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意物流輔助鑒證咨詢(xún)以及廣播影視等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用的稅率。

三、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

（1）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，對(duì)于建筑業(yè)中的重復(fù)征稅問(wèn)題的解決具有重大意義。根據(jù)改革后的試點(diǎn)單位反饋，原本建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅為3%，改革之后，改為增值稅，這樣就適用11%的稅率，而增值稅則可以通過(guò)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將不同的稅種改變，修改成為統(tǒng)一的增值稅，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)匕凑招碌亩悇?wù)制度執(zhí)行，交稅重復(fù)的問(wèn)題迎刃而解。

（2）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)按一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅額等于銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響主要取決于稅率和進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑業(yè)的投資較大，設(shè)計(jì)的立項(xiàng)非常多，特別是對(duì)于建筑材料的購(gòu)置和設(shè)備的購(gòu)置或租用，巨大的開(kāi)銷(xiāo)需要擔(dān)負(fù)沉重的稅務(wù)，實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”之后，對(duì)于已成立多年的建筑企業(yè)，購(gòu)置或者租用設(shè)備產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)進(jìn)行了一次統(tǒng)計(jì)，所以并不能進(jìn)行抵扣，增加的稅務(wù)強(qiáng)度。另一方面建筑業(yè)的材料購(gòu)置并不都是正規(guī)單位，也并不都具備正規(guī)發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)需要額外繳納這部分的稅務(wù)，使得原本就沉重的稅務(wù)更加不堪。

（3）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響。“營(yíng)改增”后，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入要扣除增值稅發(fā)票上注明的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以在收入上，有了一定的降低，部分收入抵稅。營(yíng)業(yè)成本也較“營(yíng)改增”前降低，首先，建筑材料購(gòu)買(mǎi)的時(shí)候，產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅可以部分抵扣，節(jié)省開(kāi)支；營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)稅計(jì)入了營(yíng)業(yè)稅金及附加稅務(wù)，增值稅是價(jià)外稅，沒(méi)有計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加幾項(xiàng)因素綜合作用，所以相比較而言，增值稅從絕對(duì)數(shù)值上是小于營(yíng)業(yè)稅的，企業(yè)稅務(wù)減少，經(jīng)營(yíng)狀況自然更好。

（4）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響。“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)從小規(guī)模或者非增值稅納稅人處購(gòu)買(mǎi)的原材料不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，建筑企業(yè)需要繳納更多的增值稅，這部分稅款直接從現(xiàn)金流中走，影響很大。另一方面，建筑業(yè)的產(chǎn)品非常特殊，價(jià)值極高，并且只能通過(guò)預(yù)售的方式收取收入，產(chǎn)品的周期長(zhǎng)，大多數(shù)都需要幾年的周期，導(dǎo)致收款相對(duì)比較停滯，當(dāng)這些金額納稅之后，所剩的現(xiàn)金并不足以運(yùn)營(yíng)整個(gè)項(xiàng)目，這時(shí)就需要增加更多的現(xiàn)金流，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)。

（5）對(duì)企業(yè)設(shè)備更新的影響。原本在企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額“營(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備的增值稅并不能進(jìn)行抵扣，建筑企業(yè)的資金不足以支撐設(shè)備的更新與升級(jí)；“營(yíng)改增”后這部分進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，現(xiàn)金流增多，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，將增多的現(xiàn)金流投入在設(shè)備的研發(fā)與升級(jí)上會(huì)更大程度地加強(qiáng)工作效率，這部分投入會(huì)得到翻倍的回報(bào)，所以“營(yíng)改增”業(yè)加強(qiáng)了建筑企業(yè)對(duì)設(shè)備更新升級(jí)的積極性，從而促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展。

（6）對(duì)發(fā)票管理的影響。稅制改革前，建筑企業(yè)征收的是營(yíng)業(yè)稅，建筑企業(yè)在完成項(xiàng)目結(jié)款的時(shí)候，所開(kāi)的發(fā)票一般是由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局統(tǒng)一開(kāi)出，并沒(méi)有分種類(lèi)。開(kāi)具發(fā)票的對(duì)象既可以是企業(yè)法人，也可以是普通納稅人，但是兩者的稅務(wù)情況并不相同，相對(duì)比較混亂，對(duì)象不統(tǒng)一，稅務(wù)業(yè)相對(duì)較重。“營(yíng)改增”之后，由于建筑企業(yè)開(kāi)始只征收增值稅，所以企業(yè)在最終結(jié)款的時(shí)候，開(kāi)具增值稅的發(fā)票，開(kāi)票主體為一般納稅人。由于一般納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而其他種類(lèi)的納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票無(wú)法抵扣發(fā)票上的稅額，所以在開(kāi)發(fā)票的之前，需要確認(rèn)合作方的發(fā)票是否符合增值稅的標(biāo)準(zhǔn)，這關(guān)系到最終發(fā)票的有效性和落實(shí)性，如果開(kāi)發(fā)票的主體是其他種類(lèi)的納稅人，則并不能抵扣發(fā)票稅額，那么稅務(wù)將會(huì)變得很重，并且由企業(yè)全權(quán)承擔(dān)，從而加重了不必要的企業(yè)稅務(wù)。

四、建筑業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”的對(duì)策

（1）加強(qiáng)前期工作。對(duì)于前期的納稅籌劃，需要重視起來(lái)，同時(shí)對(duì)管理要嚴(yán)謹(jǐn)，千里之堤，潰于蟻穴，要在最初杜絕漏洞。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收具有強(qiáng)制性與固定性等特點(diǎn)，是具有剛性的硬性標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于“營(yíng)改增”帶來(lái)的問(wèn)題，建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)要從最初的思想上就需要高度重視，在具備了思想指導(dǎo)的前提下，就需要將思想落在實(shí)處，盡可能地做好前期的策劃工作，每一個(gè)環(huán)節(jié)的工作都要做好準(zhǔn)備。另外，可以積極尋求一些適合的在法律范圍之內(nèi)的方法進(jìn)行稅收籌劃，合理的方法往往能很有效地分配企業(yè)稅收。同樣，通過(guò)合理的方法對(duì)稅收的時(shí)間進(jìn)行適當(dāng)?shù)难悠谝矔?huì)降低部分納稅的金額。不過(guò)，最基礎(chǔ)的方法還是通過(guò)對(duì)于材料與設(shè)備的購(gòu)置進(jìn)行合理的預(yù)算，盡可能地降低成本，進(jìn)行多次仔細(xì)的評(píng)估，通過(guò)多種方法來(lái)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（2）加強(qiáng)合作商管理。對(duì)于建筑企業(yè)各個(gè)合作單位的選擇需要謹(jǐn)慎，特別是在合同的制作簽訂上需要徹底的完善，以防止一些漏洞的出現(xiàn)，造成不可估量的損失，在“營(yíng)改增”之后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣的數(shù)值直接關(guān)系到企業(yè)的收益。所以，在選擇合作商的時(shí)候需要對(duì)其進(jìn)行深入的了解，特別是對(duì)于他們的納稅人資格審查和稅率情況，根據(jù)實(shí)際情況可以酌情選擇，需要清楚的約定稅費(fèi)的憑證，并需要明晰付款的程序、預(yù)付款、分期付款以及尾款等等。對(duì)于合作商戶(hù)的管理也需要規(guī)范化，杜絕混亂的管理機(jī)制帶來(lái)額外損耗。

（3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)。注意現(xiàn)代的企業(yè)財(cái)務(wù)人員精英隊(duì)伍建設(shè)，對(duì)于人才的培養(yǎng)需要建立合理的機(jī)制。由于“營(yíng)改增”是一個(gè)全新的稅務(wù)制度，對(duì)于原本熟悉營(yíng)業(yè)稅的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，需要正確地理解并增長(zhǎng)新的業(yè)務(wù)知識(shí)，以跟上改革的步伐，這也是最大的挑戰(zhàn)。做出改變的第一步是要從思想知識(shí)上進(jìn)行改變，才能正確地指導(dǎo)實(shí)際操作。現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的核心問(wèn)題是人才的競(jìng)爭(zhēng)，技術(shù)與知識(shí)的不斷變化與革新給人才創(chuàng)造了更多的挑戰(zhàn)，企業(yè)需要在一定的時(shí)間內(nèi)組織培訓(xùn)，集中提升財(cái)務(wù)人員的知識(shí)，并且設(shè)置考核機(jī)制，加速人才的更新。

五、結(jié)論

對(duì)于“營(yíng)改增”帶來(lái)的一系列影響，建筑企業(yè)需要迅速反應(yīng)，及時(shí)地采取重要措施，從思想上，制度上帶來(lái)實(shí)質(zhì)性的改變，并且解決核心問(wèn)題：人才問(wèn)題。進(jìn)行人才的招攬以及培訓(xùn)，培養(yǎng)人才。只有正確地解決了人才的問(wèn)題，才能讓建筑企業(yè)在改革的面前巋然不動(dòng)，最大限度地減少影響程度。

（作者單位為安徽省現(xiàn)代交通設(shè)施工程有限公司）

參考文獻(xiàn)

建筑業(yè)營(yíng)改增范文第3篇

關(guān)鍵詞 增值稅 損益

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新的階段，史上最大規(guī)模的稅制改革，“營(yíng)改增”拉開(kāi)了序幕。本次稅制改革涉及面之廣，改革幅度之大，讓人驚嘆。作為國(guó)民基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的建筑業(yè)，在此次的稅制改革中充當(dāng)了重要角色。不但是因?yàn)榻陙?lái)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了舉足輕重的作用，也因?yàn)槎嗄甑臓I(yíng)業(yè)稅體制下，建筑業(yè)簡(jiǎn)單稅制執(zhí)行的根深蒂固，此次改革真正是牽一發(fā)動(dòng)全身，而且還出現(xiàn)了許多規(guī)定和具體操作的不明朗。

一、建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)際操作中面臨的問(wèn)題

（一）建筑業(yè)營(yíng)改增過(guò)渡期政策的操作不明朗

從前的營(yíng)業(yè)稅是地方稅種，地方稅務(wù)局按照當(dāng)?shù)氐膰?guó)稅總局的政策和地方實(shí)際情況進(jìn)行征收，地方調(diào)節(jié)的力度較大。增值稅是國(guó)家稅務(wù)局管理，具有強(qiáng)有力的法律保證措施和嚴(yán)格的追責(zé)條款。因此停止?fàn)I業(yè)稅，改征增值稅，不但存在著稅種的改變，而且存在著稅務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接，包括對(duì)營(yíng)業(yè)稅的清繳、增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅種稅目管理的對(duì)接、附加稅的管理、外出經(jīng)營(yíng)許可證的手續(xù)等一系列的問(wèn)題。

（二）有關(guān)納稅業(yè)務(wù)相關(guān)手續(xù)和備案的不明朗

國(guó)家稅務(wù)總局文件規(guī)定，將2016年5月、6月作為營(yíng)業(yè)稅改增值稅轉(zhuǎn)變期，但是企業(yè)對(duì)營(yíng)改增的稅制改革如臨大敵，而稅務(wù)局的機(jī)構(gòu)和手續(xù)調(diào)整并沒(méi)有跟上步伐。營(yíng)業(yè)稅的清理，外出經(jīng)營(yíng)許可證，附加稅的征繳均沒(méi)有明確的說(shuō)法，各地方稅務(wù)局各執(zhí)一詞，政策在地方稅務(wù)局的理解千差萬(wàn)別。

（三）財(cái)務(wù)核算和處理方式的不明確

也許因?yàn)榻ㄖI(yè)多年以來(lái)一直沿用簡(jiǎn)單的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，因此大家對(duì)增值稅的了解較少。所以營(yíng)改增之后，賬務(wù)的調(diào)整變得異常關(guān)鍵。除了要改變思路，將原來(lái)的總價(jià)模式，收入成本全部按價(jià)稅分離，還要考慮改用增值稅之后，增值稅 是按照哪個(gè)指標(biāo)進(jìn)行核算和繳納。建筑業(yè)的收入有已完成產(chǎn)值收入，有業(yè)主認(rèn)可計(jì)量的工程量收入，但是根據(jù)付款條件不同還有資金到賬收入。這是建筑業(yè)區(qū)別于銷(xiāo)售業(yè)的不同之一。按照稅法規(guī)定，納稅義務(wù)時(shí)間為收到貨款當(dāng)天或取得收款憑證的當(dāng)天，而建筑業(yè)又存在預(yù)付款的情況。業(yè)主支付預(yù)付款往往在工程施工前，如果按照預(yù)付款收到時(shí)作為納稅義務(wù)時(shí)間的話(huà)，則因?yàn)楣こ躺形撮_(kāi)工，材料和分包勞務(wù)發(fā)票均未取得，所以出現(xiàn)了無(wú)法抵扣的情況。按照稅法的理解，業(yè)主計(jì)量支付證書(shū)則代表著施工方取得了收款憑證，而一般合同約定又沒(méi)有到收款期，此時(shí)履行納稅義務(wù)則企業(yè)要墊付稅金，從而會(huì)影響資金使用效益。所以按照收款當(dāng)天作為納稅義務(wù)時(shí)間，可以適當(dāng)解決資金占用的問(wèn)題，但是財(cái)務(wù)上又是按照什么原則來(lái)計(jì)算增值稅，繳納稅款，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)和收入的匹配，這個(gè)問(wèn)題還需探討。

（四）新舊項(xiàng)目選擇問(wèn)題

為了平穩(wěn)過(guò)渡，過(guò)渡期政策允許一些項(xiàng)目選擇3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅政策，也可以選擇11%的一般納稅人。但是企業(yè)在選擇過(guò)渡期政策時(shí)首先要受業(yè)主的限制，業(yè)主要求選擇過(guò)渡期政策，施工單位就只能聽(tīng)從，沒(méi)有有利和無(wú)利之間的選擇，剛剛進(jìn)行營(yíng)改增的施工單位甚至無(wú)法準(zhǔn)確地和業(yè)主談判稅改造成的損失補(bǔ)償；其次施工單位受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的限制，分包隊(duì)伍的票不允許抵扣會(huì)造成稅負(fù)上升，預(yù)繳稅款的核算也是扣除分包發(fā)票的，那就是說(shuō)分包發(fā)票也應(yīng)該是增值稅專(zhuān)票才能在地方抵扣，其他增值稅專(zhuān)票在機(jī)構(gòu)抵扣。

（五）稅率確定的不明確

增值稅的稅率規(guī)定很多，材料采購(gòu)17%，建筑業(yè)11%，房屋租賃1.5%等，因此往往出現(xiàn)一種業(yè)務(wù)不同的發(fā)票內(nèi)容所執(zhí)行的稅率不一致。這就要求項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員對(duì)各種業(yè)務(wù)的稅率有明確的了解，在分包隊(duì)伍和供應(yīng)商談判時(shí)就要明確按照業(yè)務(wù)內(nèi)容提供發(fā)票，以保證取得的發(fā)票稅率最高，企業(yè)才能達(dá)到最大抵扣稅率。

二、營(yíng)改增過(guò)程中的應(yīng)對(duì)措施和掌握原則

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，盡快掌握相關(guān)政策規(guī)定，以便制定應(yīng)對(duì)措施

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，面對(duì)稅制改革首先要深入研究新的稅制改革規(guī)定，了解和自己業(yè)務(wù)板塊相關(guān)的規(guī)定，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)宣貫，隨時(shí)指導(dǎo)，達(dá)到對(duì)政策最快的傳達(dá)，最大限度地掌握?qǐng)?zhí)行偏差。龐大的建筑業(yè)營(yíng)改增規(guī)定在稅制改革的文件中規(guī)定少之又少，因此在龐大的政策調(diào)整規(guī)定中找出適合建筑業(yè)執(zhí)行的條款十分重要。如勞務(wù)分包和清包工相關(guān)的納稅核算規(guī)定，主要材料、地材、外購(gòu)本成品、自制半成品等納稅規(guī)定。其次是擴(kuò)展思路，改變?cè)瓉?lái)的管理模式，思考對(duì)于所占成本比例大、影響大的地材，勞務(wù)工資應(yīng)該使用怎樣的方式降低稅制改革造成的損失，是否可以改自制為外購(gòu)，改清包為專(zhuān)業(yè)分包，以達(dá)到降低成本實(shí)現(xiàn)稅款抵扣目的，保證稅制改革在本企業(yè)中的紅利不被流失，至少企業(yè)不因稅制改革遭受較大的損失。最后是要對(duì)經(jīng)營(yíng)、物資、財(cái)務(wù)等與合同、采購(gòu)、結(jié)算、支付等相關(guān)的部門(mén)人員開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的研討，群策群力，尋找處理問(wèn)題最有效的辦法。要對(duì)政策規(guī)定及時(shí)跟進(jìn)，及時(shí)咨詢(xún)，在政策改革初期減少走彎路，減少工作漏洞。

（二）抓住稅制改革的重點(diǎn)，掌握關(guān)鍵點(diǎn)

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅到增值稅的變化，首先是法律規(guī)定的變化。增值稅是一項(xiàng)法律監(jiān)管十分嚴(yán)格的稅種，具有很明確的法律責(zé)任追究條款，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，當(dāng)事人便要承擔(dān)較嚴(yán)重的法律責(zé)任。增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容、資金流向和票據(jù)流轉(zhuǎn)要求嚴(yán)格統(tǒng)一。建筑業(yè)要解決自身存在的資質(zhì)不統(tǒng)一、資金流不一致、票據(jù)不一致不規(guī)范的問(wèn)題，以適應(yīng)增值稅法律上的強(qiáng)制規(guī)定，避免在改革初期步入

雷區(qū)。

企業(yè)的原則是在守法的前提下，利益為先。因此，為了避免在對(duì)增值稅業(yè)務(wù)不熟悉、法律法規(guī)不明確不完備時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)把握不準(zhǔn)造成的不可控的后果，過(guò)渡期選擇簡(jiǎn)易征收政策還是一般納稅人政策往往考慮稅負(fù)的高低。因?yàn)轫?xiàng)目自身特點(diǎn)千差萬(wàn)別，項(xiàng)目要對(duì)自身的票據(jù)抵扣情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，和業(yè)主的要求進(jìn)行對(duì)比，確定哪個(gè)政策稅負(fù)更低。其次還要和地方稅務(wù)局溝通，了解地方稅務(wù)的一些限制。雖然增值稅隸屬于國(guó)家稅務(wù)局，但是地方為了自身的利益，也可能在過(guò)渡期沒(méi)有明確的文件規(guī)定前，以各種理由阻擾辦理簡(jiǎn)易征收或一般納稅人業(yè)務(wù)。這就形成了稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的一種博弈。

（三）考慮增值稅的票據(jù)規(guī)定

由于增值稅是一種連續(xù)的抵扣鏈條，因此票據(jù)會(huì)在系統(tǒng)里進(jìn)行驗(yàn)證抵消。不能抵扣的票據(jù)會(huì)滯留在系統(tǒng)里形成滯留票，滯留票是稅務(wù)機(jī)關(guān)必查的票據(jù)。在選擇納稅政策時(shí)，盡量減少滯留票留在系統(tǒng)里。因?yàn)槠髽I(yè)選擇簡(jiǎn)易征收，稅款是按照價(jià)稅合計(jì)扣除分包款項(xiàng)后進(jìn)行計(jì)算的，全程不能抵扣。所以在簡(jiǎn)易征收政策下，企業(yè)應(yīng)不要或少要增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但對(duì)于一般納稅人，增值稅抵扣必須是取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且發(fā)票符合三流合一的要求。

三、結(jié)語(yǔ)

建筑業(yè)營(yíng)改增范文第4篇

（一）建筑業(yè)具備增值稅可抵扣機(jī)制定理的條件

從理論上看，增值稅的征收范圍包括國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所有能產(chǎn)生增值額的貨物與勞務(wù)銷(xiāo)售的行業(yè)和環(huán)節(jié)。但我國(guó)受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收征管能力等因素的影響，一直對(duì)建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，事實(shí)上建筑業(yè)具備計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的條件。首先，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程來(lái)看，建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金同工業(yè)企業(yè)一樣，隨著供、產(chǎn)、銷(xiāo)過(guò)程不斷進(jìn)行。其次，從建筑業(yè)資金形態(tài)的變換來(lái)看，由儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金等各種形態(tài)，最終又回到貨幣資金形態(tài)。最后，從建筑業(yè)的原材料消耗過(guò)程及結(jié)果來(lái)看，建筑業(yè)同工業(yè)企業(yè)的過(guò)程類(lèi)似，即原材料—未完施工（在產(chǎn)品）—已完施工（產(chǎn)成品）。因此建筑業(yè)具備征收增值稅抵扣機(jī)制的基本條件。

（二）我國(guó)企業(yè)具備營(yíng)改增后會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)能力

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提升，稅收征管能力的加強(qiáng)，第三產(chǎn)業(yè)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域也隨之進(jìn)行著改革和完善。集中表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)法、稅法、經(jīng)濟(jì)法等法律法規(guī)的日臻完善。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷趨同，2007年實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的等效。財(cái)務(wù)軟件在大中小企業(yè)的普及，極大提升了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確與及時(shí)。我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不斷提高，專(zhuān)業(yè)知識(shí)的掌握能力逐步增強(qiáng)。以上這些條件充分保障了在建筑業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增后，會(huì)計(jì)人員對(duì)成本、收入、利潤(rùn)、現(xiàn)金流的核算變化的應(yīng)對(duì)。

（三）切合我國(guó)增值稅征收管理需要

增值稅具有普遍征收，環(huán)環(huán)相扣的特點(diǎn)。其特殊的計(jì)稅方法，使得在上一環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的稅額可以在下一環(huán)節(jié)征稅時(shí)扣除，使各個(gè)環(huán)節(jié)形成一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的完整鏈條。然而，國(guó)家稅務(wù)總局將建筑業(yè)排除在征收增值稅之外，人為地扭斷了以增值稅發(fā)票管理為環(huán)節(jié)的管理鏈條，如建筑安裝所需的機(jī)械設(shè)備、建筑材料等，它們都屬于應(yīng)征增值稅的范圍，可由于在我國(guó)不屬于增值稅的管理范圍，專(zhuān)用發(fā)票給關(guān)聯(lián)企業(yè)偷稅、逃稅以可乘之機(jī)。因此對(duì)建筑業(yè)的營(yíng)改增是進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)征稅管理的需要，也是促進(jìn)建筑業(yè)進(jìn)行設(shè)備改造和技術(shù)更新的必然要求。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算影響的對(duì)比分析

（一）對(duì)成本核算的影響

建筑業(yè)的成本主要來(lái)自三個(gè)方面，材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)。材料費(fèi)主要來(lái)自三大主材（鋼筋、水泥、木材），地材（磚、砂料及石料等），混凝土及其他材料費(fèi)用。建筑工程人工費(fèi)包括基本工資、工資性補(bǔ)貼、生產(chǎn)工人的輔助工資、職工福利費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。機(jī)械費(fèi)一般由兩部分組成，一是設(shè)備租賃費(fèi)，二是使用自有設(shè)備產(chǎn)生的修理費(fèi)、折舊費(fèi)、燃料費(fèi)、人工費(fèi)。

1、對(duì)材料費(fèi)的影響。

一是對(duì)鋼筋、水泥、木材的影響，鋼筋、水泥適用增值稅率17%，還原成不含稅價(jià)格后成本將減少14.5%。木材適用13%的增值稅率，不含稅的成本將減少11.5%。二是對(duì)地材的影響，一般由建筑企業(yè)項(xiàng)目所在地自行采購(gòu)，而所在地的地材生產(chǎn)廠(chǎng)家多為小規(guī)模納稅人，其適用3%征收率，此時(shí)地材成本將減少2.9%。三是對(duì)混凝土的影響，混凝土適用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，按照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，此時(shí)商品混凝土的成本減少5.6%。四是對(duì)其他材料的影響，建筑業(yè)施工中適用的其他材料多種多樣，稅率各不相同，如向一般納稅人購(gòu)買(mǎi)，則材料成本減少14.5%，如向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)，材料成本減少2.9%。

2、對(duì)人工費(fèi)的影響。

建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的比重在逐年上升，目前已經(jīng)達(dá)到30%左右，對(duì)人工費(fèi)是否征收，征收多少已經(jīng)成為營(yíng)改增后建筑業(yè)整體稅負(fù)增減的一個(gè)至關(guān)重要的因素。目前存在兩種征收方法，一是分包建筑工程的純勞務(wù)部分，應(yīng)按取得的分包款全額繳納3%的“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅，并在施工所在地向付款方開(kāi)具發(fā)票。二是提供勞務(wù)派遣服務(wù)，建筑勞務(wù)企業(yè)按取得服務(wù)費(fèi)收入繳納5%的“服務(wù)業(yè)”營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后如對(duì)建筑勞務(wù)按照11%征稅，必將造成勞務(wù)成本大幅度上升，勞務(wù)費(fèi)價(jià)格上揚(yáng)，因此，應(yīng)按照3%征收率向建筑工程施工征收增值稅，按6%的征收率對(duì)建筑勞務(wù)承包取得收入與轉(zhuǎn)付工資社會(huì)保險(xiǎn)等的差額征收。以保證營(yíng)改增規(guī)定的行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降的基本原則。

3、對(duì)機(jī)械費(fèi)的影響。

企業(yè)機(jī)械費(fèi)一般由兩部分組成，一是設(shè)備租賃費(fèi)，二是使用自有設(shè)備的維護(hù)修理費(fèi)。其中設(shè)備租賃費(fèi)用占企業(yè)機(jī)械費(fèi)的75%左右。實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增后，將使有形資產(chǎn)租賃的稅率提高至17%。

（二）對(duì)收入核算的影響

營(yíng)改增之前，企業(yè)需要依據(jù)全部工程造價(jià)乘以相應(yīng)稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增之后，企業(yè)需依據(jù)不含增值稅的工程造價(jià)繳納相關(guān)稅款。因建筑業(yè)預(yù)留稅率為11%，因此不含稅收入=含稅收入（/1+11%）。但是實(shí)行營(yíng)改增后建筑業(yè)的部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將出現(xiàn)無(wú)法抵扣的現(xiàn)象，如果流通環(huán)節(jié)中購(gòu)置的貨物出現(xiàn)較難取得增值稅稅票及假發(fā)票等問(wèn)題，這就使得企業(yè)多繳增值稅，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額將有所下降，增加了企業(yè)完成績(jī)效的難度。

（三）對(duì)票據(jù)管理的影響

營(yíng)改增之前，從事應(yīng)稅勞務(wù)的建筑企業(yè)在收取工程款項(xiàng)時(shí)，開(kāi)具地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制設(shè)計(jì)并統(tǒng)一印刷的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（自開(kāi)）或由地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開(kāi)）。開(kāi)具對(duì)象為所有接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人，不區(qū)分接受方納稅資格。在稅收征管中，對(duì)建筑業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重。實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增之后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)由地稅改為國(guó)稅，建筑企業(yè)在收取應(yīng)稅勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)，需開(kāi)具國(guó)稅總局監(jiān)制設(shè)計(jì)并統(tǒng)一印發(fā)的“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”。增值稅一般納稅人開(kāi)具的發(fā)票會(huì)被購(gòu)買(mǎi)方用于抵扣稅額。但是社會(huì)上仍然存在的一些挑戰(zhàn)將影響建筑業(yè)的票據(jù)管理，如超范圍的開(kāi)票，會(huì)導(dǎo)致購(gòu)買(mǎi)方少抵扣或多抵扣稅金，嚴(yán)重影響發(fā)票管理的有序性。另外，由于大型企業(yè)集團(tuán)分布廣、工程項(xiàng)目多，這給發(fā)票的收集帶來(lái)了困難。因此稅務(wù)部門(mén)，一方面應(yīng)加強(qiáng)專(zhuān)用發(fā)票的管理，以防止虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票現(xiàn)象的發(fā)生。另一方面需嚴(yán)格審核、檢查企業(yè)業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)所涉及到的增值稅發(fā)票，以規(guī)避各種不必要風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）對(duì)現(xiàn)金流和利潤(rùn)核算的影響

營(yíng)改增之前，企業(yè)現(xiàn)金流的增減與企業(yè)整體稅負(fù)的增減呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)。建筑業(yè)的稅金預(yù)繳制對(duì)現(xiàn)金流的影響較大，具體表現(xiàn)為企業(yè)預(yù)先繳納稅款，待工程項(xiàng)目竣工后清算、找平，這將減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的流動(dòng)金額。實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增之后，企業(yè)可在收到工程款后繳納稅金，這將保證經(jīng)營(yíng)資金在供、產(chǎn)、銷(xiāo)過(guò)程中充分的流動(dòng)，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。（五）對(duì)企業(yè)納稅的影響營(yíng)改增之前，納稅人在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同的收入和支出，計(jì)提營(yíng)業(yè)稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，繳納時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款。年終結(jié)轉(zhuǎn)損益進(jìn)行利潤(rùn)核算時(shí)，將營(yíng)業(yè)稅金直接從收入中予以扣除。實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增之后，一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行差額征稅的會(huì)計(jì)處理方法不同。對(duì)于一般納稅人而言：在符合收入確認(rèn)條件時(shí)按照實(shí)際或應(yīng)收價(jià)款，借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）。在符合成本確認(rèn)條件時(shí)按照實(shí)際或應(yīng)付價(jià)款，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）。繳納時(shí)，實(shí)行差額繳納即從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額按照差額繳納，如果進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言：按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，不需要核算進(jìn)項(xiàng)與銷(xiāo)項(xiàng)稅額，直接通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行處理，這將縮小企業(yè)的利潤(rùn)空間。

三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增改革的具體措施

（一）建筑企業(yè)內(nèi)部模擬運(yùn)行營(yíng)改增

各建筑企業(yè)聯(lián)合起來(lái)在本年度現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅核算的模式下，再同步建立一套模擬增值稅的賬套。兩種核算和計(jì)稅方法并行，將年度稅收結(jié)果進(jìn)行比較。如稅收不減反升，則積極向財(cái)稅機(jī)關(guān)反映情況，提出企業(yè)的建議和訴求，力求降低稅率，真正達(dá)到減稅的目的。另外，盡可能的取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從高選用抵扣率。一些小而全、大而全的企業(yè)應(yīng)該分立或分散經(jīng)營(yíng)，適當(dāng)拆分為若干獨(dú)立核算子公司、分公司，延伸企業(yè)上下游抵扣鏈條，以便加大企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣。加強(qiáng)對(duì)建筑業(yè)四小票的管理。四小票（即貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票、海關(guān)代征進(jìn)口增值稅繳款書(shū)、廢舊物資發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票）作為扣稅憑證，對(duì)其管理是增值稅發(fā)票管理的重要方面。做好會(huì)計(jì)銜接和會(huì)計(jì)處理工作，如會(huì)計(jì)核算需增設(shè)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵消銷(xiāo)項(xiàng)稅額）等會(huì)計(jì)科目，以進(jìn)一步完善內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算制度，以便應(yīng)對(duì)稅制改革，使稅收核算順利的進(jìn)行。

（二）如果營(yíng)改增政策實(shí)施增加

了建筑企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)可盡量分散其成本如小幅提高項(xiàng)目報(bào)價(jià)，因?yàn)槎愗?fù)增加是整個(gè)行業(yè)的增加，所以相應(yīng)的提高工程報(bào)價(jià)不會(huì)對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力造成太大的影響。建筑企業(yè)積極應(yīng)對(duì)“甲供料”的現(xiàn)象，在與開(kāi)發(fā)商簽訂工程承攬合同時(shí)附補(bǔ)充條款，如開(kāi)發(fā)商提供建筑材料，則開(kāi)發(fā)商、建筑商、供料商三方需簽訂協(xié)議，供料商需要將可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票提供給建筑商，如未提供而造成建筑商稅負(fù)增加的損失由開(kāi)發(fā)商承擔(dān)。明確施工企業(yè)在選擇供料商時(shí)，應(yīng)該將開(kāi)具增值稅發(fā)票作為基本條件，便于施工商在訂購(gòu)建筑材料時(shí)獲取發(fā)票。

四、結(jié)語(yǔ)

建筑業(yè)營(yíng)改增范文第5篇

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理營(yíng)改增對(duì)策研究

中圖分類(lèi)號(hào)：C29文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

隨著“營(yíng)改增”由試點(diǎn)轉(zhuǎn)入推廣，其對(duì)建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展影響深遠(yuǎn)，尤其是現(xiàn)階段，“營(yíng)改增”不僅不能減輕建筑企業(yè)的稅負(fù)，反而有可能大幅增加。因此，作為從事企業(yè)管理的財(cái)稅人員，亟待認(rèn)真研究“營(yíng)改增”帶來(lái)的變化，及時(shí)轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念和財(cái)務(wù)管理模式，最大限度避免這次稅制改革帶來(lái)的沖擊。

一、“營(yíng)改增”將對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大

由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，對(duì)材料、設(shè)備全由建筑企業(yè)自行采購(gòu)的，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票較易，而如由甲方采購(gòu)，則建筑企業(yè)可取得的進(jìn)項(xiàng)稅額就很少，實(shí)際稅負(fù)明顯增高。另外，由于工程項(xiàng)目的分散偏僻，材料供應(yīng)商及材料種類(lèi)的“散、雜、小”，在購(gòu)買(mǎi)材料中不能足額取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也直接造成建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。

（二）地材、商砼等材料采購(gòu)將大幅增加稅負(fù)

根據(jù)增值稅簡(jiǎn)易征收有關(guān)規(guī)定，目前工程項(xiàng)目常用的地材，商砼，磚瓦以及自來(lái)水等主要材料適用一般納稅人的6%征收率，這就意味著即使建筑企業(yè)購(gòu)入時(shí)拿全增值稅發(fā)票，與11%的銷(xiāo)項(xiàng)稅率抵扣還差了5%。何況現(xiàn)實(shí)中，這部分材料大部分是無(wú)法取得正規(guī)增值稅發(fā)票的，就連抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅也幾乎是空談。

（三）建筑勞務(wù)費(fèi)稅負(fù)增加，增大用工成本

建筑工程人工費(fèi)一般占工程總造價(jià)的30%，而勞務(wù)用工主要來(lái)源于勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。勞務(wù)公司是按11%計(jì)征增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，卻沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營(yíng)業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。其作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勢(shì)必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到建筑企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，也沒(méi)有增值稅發(fā)票，無(wú)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必然會(huì)加大建筑建筑企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。

（四）動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)稅負(fù)傳導(dǎo)，加重建筑業(yè)稅負(fù)。

目前與建筑業(yè)相關(guān)的機(jī)械設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)基本無(wú)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，致使17%銷(xiāo)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，由于租賃業(yè)利潤(rùn)率遠(yuǎn)低于增值稅率，其無(wú)利可圖之下，必然會(huì)尋求放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為只繳納3%稅賦的小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶(hù)，如此導(dǎo)致建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額又少一大塊，從而加大實(shí)際納稅額。

（五）稅制改革對(duì)聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目沖擊大

建筑企業(yè)中聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目普遍存在，合作方大多為不太規(guī)范的中小企業(yè)或自然人，本身缺乏健全的發(fā)票管理和成本核算體系，在原稅制下，這個(gè)問(wèn)題尚不明顯，但在增值稅下，如果聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足額增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣減少將導(dǎo)致繳稅增加，實(shí)際稅負(fù)有可能超過(guò)了總包方的管理費(fèi)率，甚至超過(guò)項(xiàng)目的總利潤(rùn)率，造成總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無(wú)利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)將直接影響到聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目的生存和發(fā)展。

（六）增值稅發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大

因施工項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，材料采購(gòu)的地域分散，如每筆采購(gòu)都要開(kāi)具增值稅發(fā)票，巨大的數(shù)量、開(kāi)票日期的異同以及傳遞的延遲性，使發(fā)票的收集、認(rèn)證難度大、周期長(zhǎng)。按現(xiàn)行進(jìn)項(xiàng)稅額需在180天內(nèi)認(rèn)證完畢的規(guī)定，這在大部分項(xiàng)目都難以及時(shí)完成。

二、“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

（一）企業(yè)稅負(fù)挑戰(zhàn)

“營(yíng)改增”后，應(yīng)繳稅款計(jì)算方式的變更，直接導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳稅款數(shù)額變更。理論上，只要建筑企業(yè)能夠獲得足夠多的進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)所要繳納的增值稅是會(huì)低于營(yíng)業(yè)稅的，但這一切是立足于能獲得全部的增值稅發(fā)票，實(shí)際上，這已構(gòu)成了直接增稅挑戰(zhàn)。

（二）企業(yè)管理模式的挑戰(zhàn)

“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)原有的粗放式經(jīng)營(yíng)模式顯然已不能適應(yīng)，如何健全自身的管理制度，改善自身的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控，將成為又一挑戰(zhàn)。如果在新稅制改革面前不審時(shí)度勢(shì)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，必將在“營(yíng)改增”中吃盡苦頭，甚至難以為繼。

（三）建筑成本增加的挑戰(zhàn)

目前因勞務(wù)公司還沒(méi)有被納入試點(diǎn)，無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這塊成本就無(wú)法抵扣；即使今后將勞務(wù)公司納入，因其幾乎沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，其增值稅最終是轉(zhuǎn)嫁由總包企業(yè)負(fù)擔(dān)，勞務(wù)用工的成本勢(shì)必會(huì)繼續(xù)上升。

（四）新舊制度銜接階段不確定因素的挑戰(zhàn)

雖然《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》已經(jīng)正式實(shí)施，但是各地就人工費(fèi)調(diào)整、定額編制、工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則、“營(yíng)改增”前新購(gòu)的生產(chǎn)設(shè)備抵扣、增值稅繳納節(jié)點(diǎn)等問(wèn)題尚未出臺(tái)明確政策，這就給建筑企業(yè)的成本控制增添了新的不確定因素。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)策研究

建筑企業(yè)應(yīng)把“營(yíng)改增” 的推行，看作是倒逼自身加強(qiáng)管理，提升經(jīng)營(yíng)水平的良好機(jī)遇。利用此次改革，打破粗放管理模式，積極面對(duì)挑戰(zhàn)，全面深化機(jī)制改革，切實(shí)在降低企業(yè)成本、提質(zhì)增效上下功夫，有效降低和規(guī)避企業(yè)稅賦風(fēng)險(xiǎn)。

（一）重視合同中付款程序、計(jì)稅方法和稅費(fèi)憑證提交時(shí)限的明確約定。

在施工合同，分包合同，以及材料設(shè)備采購(gòu)、租賃等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對(duì)方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定明確付款程序、計(jì)稅方法和稅費(fèi)憑證提交時(shí)限。

（二）選擇具備增值稅納稅人資格的合作商

稅改后，建筑企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以減少增稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）做好相應(yīng)報(bào)價(jià)調(diào)整，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃和增值稅發(fā)票管理

一是要重視調(diào)整報(bào)價(jià)方案。要組織財(cái)務(wù)、管理、造價(jià)等人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)保持與稅務(wù)、建設(shè)主管部門(mén)的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，及時(shí)調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)方案。

二是要加強(qiáng)稅務(wù)的籌劃。增值稅涉及許多環(huán)節(jié)，稅收籌劃的空間較大，其中的很多優(yōu)惠政策也是稅收籌劃的著眼點(diǎn)，應(yīng)認(rèn)真研究運(yùn)用。

三是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)的核算。“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，強(qiáng)度都明顯加大，這就需要不斷提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，主動(dòng)適應(yīng)新的納稅政策，加強(qiáng)核算工作。

四是要及時(shí)做好進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。首先，要選好分包方和分供方。對(duì)個(gè)別確需合作卻又不具備專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具資格的，則要在合同中明確約定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁條款。其次，要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票開(kāi)具時(shí)限的管理，確保合格有效。第三， 相關(guān)工作人員要做到認(rèn)真負(fù)責(zé)，細(xì)致高效。

（四）要以“營(yíng)改增”為動(dòng)力，積極進(jìn)行企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

企業(yè)要主動(dòng)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的挑戰(zhàn)和壓力，積極推進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

一是以員工職業(yè)化為目標(biāo)，培養(yǎng)建設(shè)一支高素質(zhì)的員工隊(duì)伍。