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增值稅暫行條例范文第1篇

[例]A公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用增值稅稅率為17％，發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)2009年3月1日購入1臺(tái)不需安裝的設(shè)備，價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，運(yùn)輸費(fèi)用為5萬元。此設(shè)備主要用于職工食堂的工作。

新增值稅暫行條例第10條規(guī)定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。職工食堂的設(shè)備是用于集體福利的固定資產(chǎn)，根據(jù)以上規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，A公司會(huì)計(jì)處理如下(分錄單位：萬元)：

借：固定資產(chǎn)　122

貸：銀行存款　122

(2)2009年3月12日銷售1臺(tái)舊機(jī)床設(shè)備，收入為25.5萬元，此設(shè)備于2005年4月21日購入，原值為200萬元，已提折舊120萬元。

按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[20081170號(hào))第4條規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：一是銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；二是2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；三是2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。同時(shí)，財(cái)稅[2008]170號(hào)文的第6條也規(guī)定納稅人發(fā)生增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第4條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。因此，A公司會(huì)計(jì)處理如下：

應(yīng)繳納增值稅=26／(1+4％)×4％×0.5=0.5(萬元)

借：固定資產(chǎn)清理　80

累計(jì)折舊　120

貸：固定資產(chǎn)　200

借：銀行存款　25.5

貸：固定資產(chǎn)清理 25

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)0.5

借：營業(yè)外支出　55

貸：固定資產(chǎn)清理　55

(3)2009年4月12日購買一臺(tái)不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬元，運(yùn)輸公司開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用為5萬元。

新修訂的《增值稅暫行條例》刪除了不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。此項(xiàng)購進(jìn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額包括設(shè)備價(jià)款與運(yùn)費(fèi)兩部分，均可予抵扣。因此A公司會(huì)計(jì)處理如下：

可予抵扣的應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=80×17％+5×7％

=13.95(萬元)

借：固定資產(chǎn)　80

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13.95

貸：銀行存款　93.95

(4)2009年4月25日向B公司銷售商品一批，價(jià)款為100萬元，由A公司代墊運(yùn)費(fèi)10萬元，運(yùn)輸公司向A公司開具運(yùn)輸發(fā)票，由A公司轉(zhuǎn)交B公司。貨款尚未收到，運(yùn)費(fèi)由銀行付訖，商品成本為60萬元。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條規(guī)定，向購貨方收取的同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用不作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。則A公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款　127

貸：主營業(yè)務(wù)收入　100

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17

銀行存款　10

借：主營業(yè)務(wù)成本　60

貸：庫存商品　60

(5)2009年5月7日c公司與A公司簽訂銷售合同，由A公司向c公司銷售商品一批，銷售價(jià)格200萬元。商品成本為120萬元。當(dāng)日c公司向A公司預(yù)付貨款60萬元，同時(shí)A公司向c公司開具全額的增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《增值稅暫行條例》第19條規(guī)定，先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。因此A公司會(huì)計(jì)處理如下：

應(yīng)繳納增值稅=200×17％=34(萬元)

借：銀行存款　60

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

預(yù)收賬款　26

借：主營業(yè)務(wù)成本　120

貸：庫存商品　120

(6)2009年5月22日A公司購入企業(yè)管理人員使用的汽車三輛。價(jià)款為180萬元。已收到銷售方開具的增值稅專用發(fā)票30.6萬元。修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。因此，A公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)　210.6

貸：銀行存款　210.6

(7)2009年8月11日，A公司的某零售貨物由于技術(shù)改進(jìn)，價(jià)格大幅下降。A公司通過削價(jià)銷售，以50萬元全部售出，并開具增值稅專用發(fā)票8.5萬元。商品成本為60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10.2萬元。修訂后的增值稅條例規(guī)定，削價(jià)商品收取的銷項(xiàng)稅額不足以抵補(bǔ)購進(jìn)該商品進(jìn)項(xiàng)稅額的部分，其不足以抵補(bǔ)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能以其他銷售商品收取的銷項(xiàng)稅額抵扣，其稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。因此A公司會(huì)計(jì)處理為：

應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=10.2-8.5=1.7(萬元)

借：銀行存款　58.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入　50

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8.5

借：管理費(fèi)用　1.7

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――直交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1.7

借：主營業(yè)務(wù)成本　60

貸：庫存商品　60

(8)2009年10月21日，A公司出口商品一批，離岸價(jià)款為200萬元。用于生產(chǎn)出口商品的原材料購入價(jià)為120萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為20.4萬元。按規(guī)定，該企業(yè)不可免、抵、退的增值稅為15萬元。5.4萬元用于內(nèi)銷商品的應(yīng)納稅額抵扣。出口貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，是指我國有些企業(yè)在出口某些貨物時(shí)，可以享受國家稅收優(yōu)惠政策，其出口貨物耗用的購進(jìn)貨物所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額全部(如出口免稅不退稅的商品)或部分(如享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠的商品，根據(jù)規(guī)定計(jì)算不予抵扣或退稅的部分)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅，而應(yīng)轉(zhuǎn)出，因此A公司會(huì)計(jì)處理為：

借：主營業(yè)務(wù)成本　15

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)15

借：應(yīng)交稅費(fèi)――6交增值稅

(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)　5.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅) 5.4

(9)2009年12月5日，A公司盤點(diǎn)庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不當(dāng)，原材料發(fā)生毀損20萬元。責(zé)令管理人員賠償5萬元，保險(xiǎn)公司賠償10萬元，經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理。按修改后的增值稅暫行條例規(guī)定，非正常損失部分貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此A公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢23.4

貸：庫存商品 20

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3.4

借：銀行存款 15

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　15

增值稅暫行條例范文第2篇

此次增值稅轉(zhuǎn)型改革直接推動(dòng)了我國增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)性轉(zhuǎn)變，其目的無疑是為廣大企業(yè)減負(fù)，拉動(dòng)國內(nèi)市場需求，創(chuàng)造公平市場秩序，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)繁榮。消費(fèi)性增值稅的實(shí)施將極大地降低企業(yè)的投資成本和經(jīng)營成本，使注重提升自身資本有機(jī)構(gòu)成和加大科技投入的企業(yè)從中獲利并得到長遠(yuǎn)的發(fā)展，而勞動(dòng)和生產(chǎn)要素密集型企業(yè)將無法享受此項(xiàng)優(yōu)惠，并在長期的競爭中逐漸被淘汰。

一、新舊增值稅制的差異

本次增值稅改革的實(shí)質(zhì)是將我國一直采用的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為新的消費(fèi)型增值稅，從稅收方面減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)，加大企業(yè)資本投入的積極性，提升企業(yè)資本密集程度和產(chǎn)品競爭力。此次新增值稅條例和原增值稅的規(guī)定相比有五個(gè)方面的差異：

一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。

二是為堵塞轉(zhuǎn)型可能帶來的一些稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車，游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。

三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6％。根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6％和4％?？紤]到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時(shí)考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3％。

四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率，對(duì)增值稅一般納稅人選行資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對(duì)來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。

五是根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從10日延長至15日，納稅人進(jìn)口貨物的納稅時(shí)間，由7日調(diào)至14日。明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

二、新增值稅條例對(duì)企業(yè)的影響

新增值稅條例與舊的增值稅規(guī)定相比，拓寬了增值稅征收的范圍，降低了大部分企業(yè)的增值稅稅率，加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)增值稅的監(jiān)管，其中最重要，也是對(duì)企業(yè)影響最為大的就是允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。新增值稅條例的實(shí)施，將從戰(zhàn)略發(fā)展、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)工作以及人力資源等各個(gè)方面給企業(yè)造成影響。

新增值稅改革將造成增值稅的納稅額和企業(yè)的投資額正相關(guān)，投資多的企業(yè)其享受的納稅抵扣額也越多，這就要求企業(yè)在發(fā)展過程中以及制定戰(zhàn)略決策時(shí)注重提高資本投資，走可持續(xù)發(fā)展道路。在這種情況下，不注重提高資本有機(jī)構(gòu)成，固定資產(chǎn)投入少的那些勞動(dòng)和生產(chǎn)資料密集型企業(yè)將難以獲得此項(xiàng)稅收的優(yōu)惠。從長期來看，資本密集型企業(yè)可以通過逐步加大固定資產(chǎn)投資來提升自身技術(shù)水平，增加產(chǎn)品的技術(shù)含量，降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，達(dá)到提高產(chǎn)品市場競爭力的目的；而資本投入少的企業(yè)，其產(chǎn)品成本難以下降，且通過長期發(fā)展，其產(chǎn)品的技術(shù)附加值將無法與資本密集型企業(yè)相比，最終將被市場淘汰出局。

新增值稅條例實(shí)施將明顯改善企業(yè)業(yè)績，尤其是資本密集型企業(yè)的業(yè)績。首先，此次增值稅改革將商業(yè)和工業(yè)企業(yè)的增值稅率由原來的4％和6％統(tǒng)一下調(diào)至3％，使工業(yè)和商業(yè)企業(yè)在稅負(fù)上有所降低。其次，增值稅暫行條例還允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，這一規(guī)定使企業(yè)因購買固定資產(chǎn)所須交納的增值稅額大大減少。以原增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn)，假設(shè)所購設(shè)備執(zhí)行基本稅率17％，那么從會(huì)計(jì)分錄中可推算出，消費(fèi)型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為：17％/(1+17％)=15.54％。也就是說，這部分比例像存貨一樣，可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，而不包括在固定資產(chǎn)的成本當(dāng)中，所以相應(yīng)地，這部分比例將不用計(jì)提折舊，從而給企業(yè)每期的設(shè)備折舊也相應(yīng)地降低15.54％，設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致公司當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本的降低，從而提高當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)利潤。再次，應(yīng)交增值稅額的降低同時(shí)，也會(huì)降低企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，這又進(jìn)一步降低了企業(yè)的營業(yè)成本。

新增值稅改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的要求更加嚴(yán)格。新增值稅暫行條例第十六條規(guī)定：納稅人兼營免稅，減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅，減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅，減稅。這一要求需要企業(yè)針對(duì)自身業(yè)務(wù)情況，在進(jìn)行財(cái)務(wù)登記核算工作時(shí)必須嚴(yán)格按照不同所能享受的不同稅率對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類處理，否則將無法享受較低的增值稅。另外，暫行條例還規(guī)定，為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。這也要求企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)應(yīng)分別生產(chǎn)用設(shè)備和公司其他非生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行不同的核算處理方式。

增值稅暫行條例對(duì)企業(yè)人力資源方面的影響來自于兩個(gè)方面：一方面，新暫行條例的實(shí)行需要企業(yè)經(jīng)過新舊增值稅制度轉(zhuǎn)換過程，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)人員盡快熟悉新增值稅條例的內(nèi)容和政策導(dǎo)向，而企業(yè)人力資源部門需要加大對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)，以便順利完成這一轉(zhuǎn)換。另一方面，由于新條例鼓勵(lì)企業(yè)投資，會(huì)造成企業(yè)擴(kuò)大固定資產(chǎn)的投入力度，引發(fā)企業(yè)用機(jī)器代替人進(jìn)行工作的沖動(dòng)。因此，在增值稅暫行條例實(shí)施以后，一些企業(yè)很可能會(huì)精簡企業(yè)員工，由此會(huì)引發(fā)一些企業(yè)與員工的勞資合同糾紛，而這一現(xiàn)象會(huì)在勞動(dòng)密集型企業(yè)中顯得尤為明顯。

三、企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)增值稅改革

增值稅改革將從根本上改變我國目前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使各行業(yè)的格局發(fā)生巨大變化。此次改革無疑會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營、發(fā)展帶來很大影響，但是正面的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于負(fù)面影響。新增值稅條例的實(shí)施改變了以往內(nèi)資與外資企業(yè)征稅不公平的情況，讓國內(nèi)企業(yè)能夠充分參與到國際競爭的大環(huán)境中去，當(dāng)前，我國企業(yè)應(yīng)通過自身的努力順利完成增值稅轉(zhuǎn)型，充分把握這一千載難逢的機(jī)遇，通過以下幾個(gè)方面不斷提升自身綜合實(shí)力，盡快實(shí)現(xiàn)自身的轉(zhuǎn)型。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，制定中長期發(fā)展規(guī)劃，注重對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，逐步提高產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成。對(duì)于資本密集型行業(yè)，應(yīng)通過投資引入高科技設(shè)備，加快企技術(shù)升級(jí)和設(shè)備升級(jí)，利用高科技手段加大自身的技術(shù)優(yōu)勢，縮短和國際先進(jìn)企業(yè)的差距：勞動(dòng)密集型企業(yè)應(yīng)逐步轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，在保證原有業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上加大設(shè)備投資，更新和替換原先技術(shù)水平低，效率低下的機(jī)器設(shè)備，逐步實(shí)現(xiàn)從主要依靠人力和資源耗費(fèi)向依靠科技和管理轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步加大產(chǎn)品的科技附加值，提升產(chǎn)品競爭力。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌國內(nèi)國外資源和市場，進(jìn)一步穩(wěn)定國內(nèi)業(yè)務(wù)，逐漸擴(kuò)大國際業(yè)務(wù)。雖然當(dāng)前國外消費(fèi)能力有所下降，國內(nèi)出口受阻，但是從長遠(yuǎn)看來企業(yè)要做大做強(qiáng)必須敢于走出國門，參與國際競爭。

企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)工作，完善增值稅納稅發(fā)票的收發(fā)，歸檔和審核制度，加強(qiáng)對(duì)增值稅相關(guān)財(cái)務(wù)資料，憑證的保存和審核力度，就條例規(guī)定享有不同稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)應(yīng)分類，分人員進(jìn)行統(tǒng)計(jì)入賬和核算管理。對(duì)企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，根據(jù)暫行條例的要求，將生產(chǎn)性固定資產(chǎn)與非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分，將生產(chǎn)用固定資產(chǎn)納入增值稅管理范圍，而非生產(chǎn)用納入消費(fèi)稅管理范圍。

增值稅暫行條例范文第3篇

對(duì)比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法對(duì)收入的確認(rèn)是存在差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入強(qiáng)調(diào)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，而企業(yè)所得稅法對(duì)收入的確認(rèn)不強(qiáng)調(diào)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這一條。而對(duì)比增值稅條例和所得稅法對(duì)視同銷售的概念也是不同的，企業(yè)所得稅確認(rèn)收入是參照所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓及實(shí)質(zhì)重于形式，增值稅條例是按照貨物是否轉(zhuǎn)移和環(huán)節(jié)來征收的。也就是說，在會(huì)計(jì)核算上，如果一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)它的經(jīng)濟(jì)利益不能確定是否流入企業(yè)時(shí)，在會(huì)計(jì)上是不確認(rèn)收入的，只按成本結(jié)轉(zhuǎn)，而在增值稅的規(guī)定中，只要該行為是增值稅視同銷售貨物行為，即需要按計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）核算銷項(xiàng)稅額，如這一視同銷售行為也是所得稅視同銷售行為，則還需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。再如一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)收入條件，則會(huì)計(jì)確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，同時(shí)核算應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，若這一視同銷售行為也是所得稅視同銷售行為，則無需進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。

二、增值稅“視同銷售”行為會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)的差異分析

(一)將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷增值稅暫行條例規(guī)定，將貨物交付其他單位和個(gè)人代銷，在收到代銷清單時(shí)，視同銷售貨物，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；該行為符合收入確認(rèn)條件，在會(huì)計(jì)上委托方應(yīng)確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。而該項(xiàng)行為也符合所得稅法確認(rèn)收入規(guī)定，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

(二)銷售代銷貨物增值稅暫行條例規(guī)定，受托方將貨物賣出時(shí)，即發(fā)生納稅義務(wù)，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；銷售代銷貨物也符合收入確認(rèn)條件，受托方在銷售時(shí)是不確認(rèn)收入的，而是計(jì)入“應(yīng)付賬款”，在收到委托方支付的手續(xù)費(fèi)時(shí)才確認(rèn)收入。該項(xiàng)行為也符合所得稅法對(duì)收入確認(rèn)的規(guī)定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送另一機(jī)構(gòu)用于銷售的，但機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。增值稅暫行條例規(guī)定，對(duì)兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)（不在同一縣市的除外），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送給另一機(jī)構(gòu)用于銷售的，應(yīng)當(dāng)視同銷售行為，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定方面，該移送行為不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，不確認(rèn)收入；在所得稅法上的規(guī)定，因?qū)倨髽I(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，其實(shí)質(zhì)是所有權(quán)還在企業(yè)內(nèi)部，不確認(rèn)收入。由于會(huì)計(jì)和所得稅都不確認(rèn)收入，因此不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

(三)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目增值稅暫行條例規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，要計(jì)算繳納增值稅，從會(huì)計(jì)角度看，貨物在企業(yè)內(nèi)部使用，貨物的所有權(quán)沒有發(fā)生改變，且不能帶來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不確認(rèn)收入；所21得稅也不確認(rèn)收入，因此不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

(四)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)增值稅暫行條例規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，要計(jì)算繳納增值稅，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)該行為均視同銷售，確認(rèn)收入，因此不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

(五)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資增值稅暫行條例規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物用于投資，要計(jì)算繳納增值稅，依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)該行為均視同銷售，確認(rèn)收入，因此不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

(六)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東增值稅暫行條例規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者，需要計(jì)算繳納增值稅，該行為在會(huì)計(jì)和所得稅法規(guī)定中都視同銷售，符合收入確認(rèn)規(guī)定，因此也不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

(七)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送增值稅暫行條例規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人，要計(jì)算繳納增值稅；從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上看，該項(xiàng)行為雖然貨物是流出企業(yè)，但沒有給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入；但所得稅法規(guī)定資產(chǎn)所有權(quán)一但發(fā)生轉(zhuǎn)移，需要確認(rèn)收入，因?yàn)闀?huì)計(jì)和所得稅法在收入確認(rèn)規(guī)定有差異，該項(xiàng)行為需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、結(jié)束語

增值稅暫行條例范文第4篇

關(guān)鍵詞:增值稅;稅收杠桿;稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào):F810.423文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-3544(2009)04-0046-03

稅務(wù)籌劃主要是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過對(duì)納稅人經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排,以達(dá)到少納稅或遞延納稅為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃具有雙重性。一方面,它是納稅人對(duì)國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為,是對(duì)政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。另一方面,國家可以通過對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃行為的分析和判斷,發(fā)現(xiàn)稅制存在的問題,進(jìn)一步完善稅制,更好地發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用。作為流轉(zhuǎn)稅的增值稅是企業(yè)繳納的主體稅種之一,涉及面廣,影響力大,既是國家征稅的重點(diǎn),也是企業(yè)稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)。為了進(jìn)一步完善稅制,發(fā)揮稅收杠桿調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)合理、 快速發(fā)展的目的,2008年11月10日國務(wù)院頒布了新的增值稅條例, 與之相配套,2008年12月15日財(cái)政部隨之又頒布了新的增值稅條例實(shí)施細(xì)則,并已于2009年1月1日開始實(shí)施。新的增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則通過規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,降低小規(guī)模納稅人的征收率等措施加大了對(duì)企業(yè)投資和更新改造的扶持力度,同時(shí)通過加強(qiáng)對(duì)納稅人兼營行為的管理,取消廢舊物資發(fā)票抵扣、來料加工進(jìn)口設(shè)備免稅等政策,嚴(yán)格稅制設(shè)計(jì),堵塞漏洞,對(duì)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了一定程度的影響。

一、新增值稅暫行條例的主要變化

與增值稅的稅務(wù)籌劃相關(guān),新修訂的《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的變化主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1. 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化。新增值稅暫行條例規(guī)定“小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人, 以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下(含)的(原為100萬);除此以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的(原為180萬)”。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

2. 小規(guī)模納稅人的征收率由4%或6%降低為3%。

3. 對(duì)于納稅人兼營增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目未分別核算的,由原來的“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅”,改為“未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額”。

4. 對(duì)于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為增加了“應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額”。

5. 全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅,取消了購建固定資產(chǎn)不予抵扣增值稅的相關(guān)稅收政策。

6. 取消了銷售廢舊物資的免稅和購進(jìn)廢舊物資抵扣10%的稅收政策。

7. 來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備不再免稅。

8. 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照條例的規(guī)定繳納增值稅。

9. 提高了個(gè)人納稅人的起征點(diǎn)。銷售貨物的,為月銷售額2000~5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷售額150～200元。

10. 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定發(fā)生了微調(diào)。

11. 延長了增值稅的納稅期限。納稅期限在原有基礎(chǔ)上增加了1個(gè)季度的規(guī)定。 納稅申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款的期限由次月10日之內(nèi)延長至15日之內(nèi)。

二、增值稅稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)

增值稅是對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣制度的一種稅。根據(jù)增值稅的特點(diǎn),納稅人的稅務(wù)籌劃活動(dòng)主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面:

1. 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅務(wù)籌劃。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率及無差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算,選擇兩類納稅人的類型。

2. 兼營、混合銷售行為應(yīng)納稅種的籌劃。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率及無差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算,通過調(diào)整銷售額或營業(yè)額在全部經(jīng)營收入中的比例等,選擇應(yīng)納增值稅還是營業(yè)稅。

3. 銷售稅額的稅務(wù)籌劃。選擇合理的銷售方式、結(jié)算方式及銷售價(jià)格,獲得遞延納稅的利益。

4. 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃。合理利用特殊項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定,獲得稅收利益;通過價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的計(jì)算,合理選擇供貨方。

5. 稅率的稅務(wù)籌劃。掌握低稅率的適用范圍,避免從高適用稅率。

6. 出口退稅的稅務(wù)籌劃。 運(yùn)用國家的稅收優(yōu)惠政策,通過選擇合理的經(jīng)營方式、出口方式爭取出口退稅最大化等。

三、 新增值稅條例及實(shí)施細(xì)則變化對(duì)增值稅稅務(wù)籌劃的主要影響

(一)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃的影響

1.對(duì)增值稅兩類納稅人身份選擇的影響。增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,兩類納稅人在稅率、計(jì)稅方法上有所不同,因此稅負(fù)水平也不相同,從而為稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。納稅人一般是通過計(jì)算無差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率來進(jìn)行兩類納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃的。由于新的增值稅法規(guī)定企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,以及小規(guī)模納稅人的稅率由原來的4%或6%降為3%,因此無差別平衡點(diǎn)增值率和抵扣率發(fā)生了變化,且其中的內(nèi)涵與以前相比也大為不同, 納稅人在運(yùn)用這種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),需要根據(jù)新的無差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率進(jìn)行選擇和判斷。具體變化情況見表1、表2。

2.對(duì)增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份選擇的影響。(1)對(duì)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的影響。兼營非應(yīng)稅勞務(wù),是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)還從事非應(yīng)稅勞務(wù),且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)并無直接的聯(lián)系或從屬關(guān)系,即企業(yè)在其經(jīng)營活動(dòng)中,既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。原增值稅暫行條例規(guī)定,納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅,對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額(即營業(yè)額)按適用的稅率征收營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。這一征稅規(guī)定說明在兼營行為中,對(duì)屬于營業(yè)稅范圍的應(yīng)稅勞務(wù),納稅人可以選擇是否分開核算,并以此來選擇是繳納增值稅還是營業(yè)稅。一般情況下,營業(yè)稅的納稅負(fù)擔(dān)低于增值稅,常用的稅務(wù)籌劃方法是將兼營業(yè)務(wù)分別核算, 以降低納稅支出。但當(dāng)營業(yè)稅稅率為5%,小規(guī)模納稅人增值稅征收率為4%時(shí),則多采用合并核算的方法一并繳納增值稅,來達(dá)到降低稅額的目的。新的增值稅暫行條例第七條規(guī)定“納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額”, 且小規(guī)模納稅人的征收率降為了3%,等于或低于營業(yè)稅稅率。因此在新的稅法條件下,這種籌劃方法已不可行了。(2)對(duì)混合銷售稅務(wù)籌劃的影響?；旌箱N售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物,又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。 原增值稅暫行條例規(guī)定,“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增殖稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅”?！皬氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者在內(nèi)”。所謂的“以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指在納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的總額中,年貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額超過50%, 非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。 納稅人常通過調(diào)節(jié)應(yīng)稅貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額在總銷售額(營業(yè)額)中的比例超過或低于50%,來選擇繳納增值稅或營業(yè)稅,達(dá)到少納稅的目的。由于新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則特別規(guī)定銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。因此對(duì)于該混合銷售行為通過上述措施從而進(jìn)行增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份選擇的籌劃方法不再適用了,但對(duì)于其他混合銷售行為,原納稅人籌劃方法在實(shí)踐中仍然是可行的。(3) 對(duì)增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負(fù)判別方法的影響。當(dāng)增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人具有可選擇性時(shí),增值稅一般納稅人通常采用與增值稅兩類納稅人身份選擇相同的方法,即通過計(jì)算增值稅和營業(yè)稅的無差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率來進(jìn)行判別和選擇。由于新稅法中,一般納稅人的稅率和營業(yè)稅稅率均沒有發(fā)生太大變化, 因此這種判別方法仍然適用, 且平衡點(diǎn)也沒有發(fā)生變化,具體情況見表3。由于在新的增值稅暫行條例下,小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低為3%, 等于或低于營業(yè)稅稅率,增值稅的稅負(fù)是小于營業(yè)稅稅負(fù)的,所以運(yùn)用稅負(fù)判別法進(jìn)行小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人身份選擇的方法已經(jīng)不再適用了。

(二)對(duì)計(jì)稅依據(jù)稅務(wù)籌劃的影響

1. 對(duì)銷項(xiàng)稅額稅務(wù)籌劃的影響。 新增值稅暫行條例,對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定做了微調(diào)。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,采取預(yù)收貨款方式銷售貨物, 為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天?？偟膩碚f,新的稅法條款對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間規(guī)定比以前更嚴(yán)格了,我們?cè)诤戏ㄟM(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),能晚開發(fā)票的盡量晚開發(fā)票,需要簽訂書面合同的,一定要簽訂書面合同,以便推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,延遲納稅,獲得最大的籌劃效益。

2.對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額稅收籌劃的影響。(1)對(duì)運(yùn)用廢舊物資發(fā)票抵扣政策稅務(wù)籌劃的影響。在原增值稅法條件下,廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅,生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資,可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按10%的比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而生產(chǎn)企業(yè)自行收購的廢舊物資, 其進(jìn)項(xiàng)稅額是不準(zhǔn)抵扣的。因此在原增值稅法下當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人,且生產(chǎn)耗用的廢舊物資比較多時(shí),其稅務(wù)籌劃方法是自己成立一個(gè)回收公司,這樣不僅可以按收購金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,還可以享受廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅的待遇。但是,新頒布的增值稅暫行條例,國家取消了銷售廢舊物資的免稅和購進(jìn)廢舊物資抵扣10%的稅收政策。廢舊物資回收發(fā)票不再作為抵扣憑證,所以這種籌劃方法已不再適用了。(2) 對(duì)供貨方選擇稅務(wù)籌劃的影響。對(duì)于小規(guī)模納稅人來說, 不管供貨方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,也不管對(duì)方能不能提供增值稅發(fā)票,由于不實(shí)行抵扣稅制,均不能抵扣,因此在采購時(shí),只要比較一下供貨方的含稅價(jià)格,從中選擇價(jià)格較低的一方即可。但對(duì)于一般納稅人來說,如果供貨方是一般納稅人, 可提供增值稅發(fā)票, 按17%或13%抵扣,而若供貨方是小規(guī)模納稅人,則不能進(jìn)行抵扣或只能按6%或4%抵扣。 為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票不能抵扣或抵扣率太低而產(chǎn)生的損失,一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。此時(shí),一般納稅人常采用價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃,當(dāng)供貨價(jià)格高于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí),選擇從一般納稅人進(jìn)貨;當(dāng)?shù)陀趦r(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí),選擇從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨。在新增值稅暫行條例下,由于小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%降低為3%,所以一般納稅人通過價(jià)格折讓點(diǎn)選擇供貨方的籌劃方法雖然仍然適用,但是價(jià)格臨界點(diǎn)發(fā)生了變化,具體情況見表4。

(三)對(duì)來料加工與進(jìn)料加工方式選擇稅務(wù)籌劃的影響

在原增值稅法下,來料加工是免稅的,而進(jìn)料加工采用的是免抵退稅方法,同樣的貿(mào)易往來業(yè)務(wù),在這兩種加工方式下的稅務(wù)效果是不一樣的。 對(duì)于退稅率比較高的產(chǎn)品,一般采用進(jìn)料加工的方式,可以獲得較高的退稅額,而對(duì)于利潤比較高的產(chǎn)品則采用來料加工的方式。新的增值稅法規(guī)定來料加工不再免稅,因此這種稅務(wù)籌劃的方法也不適用了。

(四)對(duì)其他方面稅務(wù)籌劃的影響

1. 對(duì)運(yùn)用納稅期限進(jìn)行稅務(wù)籌劃的影響。新增值稅暫行條例,對(duì)于納稅期限在原有基礎(chǔ)上增加了1個(gè)季度的規(guī)定。納稅申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款的期限由次月10日內(nèi)延長至15日之內(nèi)。因此該稅法條款對(duì)稅務(wù)籌劃的啟示是:要充分運(yùn)用新條款的規(guī)定,在合理的時(shí)間范圍內(nèi),盡量延遲納稅,獲得最大的運(yùn)用稅金時(shí)間價(jià)值的籌劃收益。

2. 對(duì)運(yùn)用稅收優(yōu)惠條款稅務(wù)籌劃的影響。(1) 合理運(yùn)用起征點(diǎn)。新增值稅法提高了個(gè)人納稅人的起征點(diǎn)。銷售貨物的,為月銷售額2000～5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷售額150～200元。對(duì)于小本經(jīng)營的個(gè)人納稅人,應(yīng)合理調(diào)節(jié)月(日)銷售額或營業(yè)額,盡量控制在起征點(diǎn)以內(nèi),以避免納稅,合理運(yùn)用新的稅法條款保護(hù)自己的合法權(quán)益,達(dá)到最佳的經(jīng)營效益。(2)考慮放棄免稅優(yōu)惠。納稅人如果購入的是免稅產(chǎn)品,除免稅農(nóng)產(chǎn)品可按13%抵扣外,其他均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣該環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額實(shí)際上成了應(yīng)繳稅額,稅負(fù)非但沒有減輕,反而加重了。如果本環(huán)節(jié)是生產(chǎn)免稅產(chǎn)品,產(chǎn)品銷售時(shí)免征增值稅,但不能開增值稅專用發(fā)票,可能影響企業(yè)的產(chǎn)品銷售,而其進(jìn)項(xiàng)稅額又不能抵扣。因此,若企業(yè)處于中間環(huán)節(jié),要根據(jù)獲利情況和銷售等因素考慮是否需要申請(qǐng)免稅,如果免稅后既影響銷售,又不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,不如放棄免稅優(yōu)惠。

總之,稅務(wù)籌劃具有合法性、預(yù)見性、收益性,同時(shí)也有風(fēng)險(xiǎn)性、實(shí)效性,它會(huì)隨國家稅收政策的變化而變化,因此納稅人在熟悉和充分運(yùn)用稅法保護(hù)自己權(quán)益的同時(shí),一定要密切關(guān)注國家稅收政策的變化,以使自己的籌劃方案隨時(shí)更新,適應(yīng)國家的稅收政策,避免不必要的風(fēng)險(xiǎn),獲得最優(yōu)的籌劃收益。

參考文獻(xiàn):

增值稅暫行條例范文第5篇

國家稅務(wù)總局《關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》規(guī)定：對(duì)從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。

《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》第三條規(guī)定：加油站一律認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并根據(jù)《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行征收管理。依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條第二款規(guī)定，如果符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

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