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實證會計論文范文第1篇

[關鍵詞]行政單位；會計制度；會計準則；改進策略

[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）12-0055-02

隨著我國市場經濟的不斷發展和管理體制的不斷完善，不同單位相應制度的逐步完善為當前社會經濟的發展注入了更大的活力，也在一定程度上帶動了我國會計事業的進一步發展，為企事業單位的財務管理、會計核算和資金流通管理等工作提供了更加完善的參考依據。但與企業單位相比，行政單位一般不直接提供物質產品，隸屬于非物質生產部門，位于上層建筑領域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產服務的業務活動，在社會的再生產過程中具有相當重要的作用。正是由于企業單位與行政單位在是否具有物質生產及經營職能，單位或個人的投入是否要求回報，提高的服務是否有償等方面的差異，使得行政單位與企業單位的會計制度和會計準則存在很大的不同。目前，行政事業單位的會計制度與會計準則在很多方面都落后于企業單位，在會計科目設置、固定資產管理、會計報表制度等方面存在很多亟待改進的環節，很有必要針對行政單位會計制度和會計準則的改進問題進行有針對性的研究。

1 行政單位會計制度與會計準則存在的主要弊端

1.1 會計科目的設置不夠全面

由于行政單位的經濟管理活動與企業單位存在很大的不同，并且不以贏利為目的，因此當前我國行政單位的會計科目設置與工商企業單位的會計科目設置存在一定的差異，加上不同行政單位的預算管理體制上的不同，導致行政單位的會計科目設置不夠準確，沒能得到有效的統一。同時，當前行政單位的會計科目設置存在相對滯后的情況，很多科目的設置已經與當前市場經濟體制下的市場資金運作規律不相適應，或者造成個別會計科目體系上的空白，這就對當前行政單位的資金效益評價造成了一定的困難，不僅難以對企業的資金使用效率進行真實、完整的反映，還可能影響到行政單位的資金使用效益。

1.2 會計報表信息的反映不夠全面

企業的會計報表通常包括資產負債表、現金流量表以及損益表三部分，而行政單位的會計報表則主要是由資產負債表和收入支出表兩部分組成，其中，資產負債表的計算公式為：資產+收入=負債+支出+凈資產，即表現為財務狀況信息與業務成果信息合二為一地進行揭示，這顯然在一定程度上混淆了時期和時點會計信息的性質，難以對會計信息進行清晰的反映。與此同時，行政單位現金流量表編制上的缺失，使得行政單位的現金收支情況無法得到全面、準確的反映，一方面容易造成會計信息使用者對會計信息的誤解，另一方面也不利于行政單位的經濟決策。

1.3 會計核算基礎上的缺陷

根據我國現行的《行政事業單位會計準則》的相關規定，事業單位的會計核算一般是以收付實現制為基礎上的，而隨著行政單位經濟管理活動的不斷拓展，會計核算的內容和范圍已經實現了很大程度上的延伸，以收付實現制為基礎的核算方式已經難以完整、正確的核算和反映行政單位的資產情況與負債情況，并直接影響到企業在風險控制和績效管理等環節的工作質量。這是因為，在收付實現制的會計核算模式下，行政單位往往將全部現金支出作為會計核算期的支出，將全部收入看成是會計核算期的收入，這容易造成行政單位會計核算周期內收入與支出上的不平衡，無法對行政單位的預算執行情況和收支結余情況進行最清晰的反映，在一定程度上影響了行政單位會計職能的發揮。

1.4 預算管理上的缺陷

我國的行政單位在預算管理方面，會計制度實現的是零基預算。因此，大多數的行政單位對預算管理工作不夠重視，在預算編制工作中，沒有執行嚴格的預算標準和預算規范，制定的預算指標更是缺乏合理的參考依據，造成了行政單位在預算管理上的落后局面。此外，很多行政單位忽視了對預算管理人員的控制與管理，使得預算審批與執行等工作顯得過于隨意，并且經常帶有個人的主觀色彩，缺乏健全完善預算管理制度的約束，加上績效與經費不配比、制度不透明、預算目標不明確等因素的影響，難以實現行政單位預算資金的充分利用和優化配置。

1.5 資產的核算與管理方式相對落后

長期以來，很多行政單位對資產管理不夠重視，固定資產的核算不夠全面準確。會計信息無法實現對資產管理狀況的準確反映，影響到單位對自身固定資產的有效監管和控制，可能造成企業單位內部資產的無序流失。例如，很多行政單位的會計信息顯示，有些行政單位獲得的固定資產只是按照實際成本價值入賬，但是在固定資產的后續使用時間里，卻沒有對開展折舊的計提和價值磨損的核算等工作，其后果是虛增了行政單位的資產總額，無法對行政單位的資產狀況進行最真實的反映。此外，這種資產核算方式還可能對行政單位的成本核算與控制工作造成不利影響，使得行政單位的實際業務成本核算無法及時考核相應的折舊費用，影響到相關的經濟決策。

2 行政單位會計制度和會計準則問題的改進措施

目前，隨著國家財政體制改革的不斷深入，行政單位的會計制度也做出了一些相應的調整，但針對當前行政單位會計工作的實際以及經營管理活動的長遠發展，仍舊需要針對會計制度和會計準則問題采取更多的改進措施。

2.1 健全完善行政單位的會計科目

針對當前行政單位在會計科目上的缺陷，行政單位可以參考企業的會計制度和會計科目體系，一方面增加“累計折舊”科目，對行政單位的固定資產計提折舊，計入單位的資產負債表，作為固定資產原值的減項，從而實現對行政單位固定資產凈值的更好反映；另一方面可以增加“低值易耗品”、 “在建工程”、 “壞賬準備”等科目，對行政單位價值較低的易耗品、在建工程和應收款項的損失進行準確的反映。再者，可以對行政單位的結余進行改進，建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”、“醫療基金”等科目，將專項資金列入“其他應付款”科目核算。此外，還應當對修購基金科目做出相應調整，建議將修購基金列入結余分配中。

2.2 健全完善會計報表體系及內容

由于當前行政單位的很多經營活動越來越趨向于企業性質，因此其會計報表體系及內容應當有針對性地向企業靠攏。一方面，應當將行政單位資產負債表的平衡公式改為“資產=負債+凈資產”，將資產負債表中收入、支出項目移出，以其凈額通過資產負債表“凈資產”部分予以反映；另一方面，要對收入支出表中的收入種類和支出種類進行細分和動態化的管理；此外，有必要編制行政單位的現金流量，以便對行政單位的現金流入、流出情況進行及時的分析與利用，提高行政單位的現金利用效率，避免出現現金緊缺不能支付到期應付款項等情況的發生。

2.3 引入權責發生制

針對行政單位會計制度在會計核算基礎上的缺陷，行政單位的會計制度和會計準則應當參考企業的會計制度，嘗試引入權責發生制，為會計信息使用者提供由主體控制的資源、成本信息、改進現金流量信息和其他有助于評價財務狀況及其變動、報告主體的經濟性、效率性的財務信息。進一步講，以權責發生制作為行政單位會計合算的基礎，具有以下幾點優勢：①權責發生制是以持續經營和會計分期為前提來劃分會計期間的，并以此作為會計要素歸屬權的劃分依據，因此在任何會計期間內的收入、費用的開支情況都可以得到更加清晰、規范的確認、記錄和反映，這對行政單位加強組織內部的資產管理和負債管理顯然是非常有利的；②權責發生制在行政單位會計制度中的引入，可以對組織內部的工作業績和財務成果進行更加全面的反映，明確劃分各個部門的責任，使外界可以清晰地了解到行政單位提供的公共產品以及服務，便于政府和投資人可以根據產出規模和效益確定投資額和撥款計劃。

2.4 加強預算管理

針對行政單位傳統基期預算編制方法的弊端，行政單位在編輯預算時要改變以前采取年度實際發生額為基礎的預算方法，應結合行政單位預算管理的需要逐漸建立起科學的預算編制體系，對單位內部的預算編制與執行進行統籌兼顧，實現收支平衡，進而避免行政單位在預算內容上的疏漏以及預算執行力差等情況的發生。

2.5 按使用狀態確認固定資產和計提折舊

針對行政單位固定資產管理不善的現狀，建議行政單位根據固定資產的使用情況確定固定資產的折舊方式，按類確定不同的折舊比例。折舊比例要合理，切實可行。如果比例定得過高，單位支出就會增大，從而影響了結余，限制了單位大批購買。確定合理的折舊比例后，可在每年年底根據每類的固定資產余額，按比例計提折舊。這樣促使單位每年加大對固定資產的清理盤點力度，對報廢和不需用的固定資產，及時向資產管理部門報批，從而加強對固定資產的管理，做到賬實相符。

3 結 論

總之，健全、有效、合理的會計制度對新時期行政單位的改革與發展是至關重要的，它不僅是行政單位確保會計基礎工作和內部會計信息質量的基礎與保障，更在很大程度上決定了行政單位的財政資金利用效率，是對行政單位各類經濟管理活動進行更加準確反映的必然選擇。因此，國家相關部門要結合我國行政單位會計實務中存在的各種問題，著眼于行政單位會計工作的現實需要和長遠發展，就現行的會計制度和會計準則進行有針對性的調整和完善，進一步提高行政單位經營管理活動的綜合效益。

參考文獻：

[1]邵金賀.淺談我國事業單位會計制度改進策略[J].China’s Foreign Trade，2011（16）.

[2]張月明.淺析行政事業單位會計制度改革[J].現代經濟信息，2011（16）.

[3]王麗.對改進現行行政事業單位會計制度的幾點思考[J].現代商業，2011（17）.

[4]趙繼任.事業單位會計制度存在的幾點問題及改進建議[J].中國高新技術企業，2010（22）.

實證會計論文范文第2篇

[關鍵詞]行政事業單位　會計較算　問題　對策

行政事業單位會計核算問題的加強，對于我國政府行政效率的提高，國家財政資金的規范使用具有十分重要的意義，但是由于歷史與現實的多重因素導致我國行政事業單位的會計核算工作出現了一些問題。我們應當積極采取一定的措施對這些問題進行及時的糾正，只有這樣才能使我國的行政事業單位的財務工作進入一個持續、健康、快速發展的良好狀態。

一、我國行政事業單位會計核算存在的問題

(一)不能提供真實可靠的會計信息

行政事業單位的會計集中核算雖然將會計記賬與匯總報賬等業務進行了統一處理，但是單位的固定資產等實物仍然是由本單位內部盡心管理的，這就使賬面與實物的管理分離開來，有些單位如果不對內部的固定資產進行如實登記的話就會帶來賬實不符等一系列問題。這一現象的產生就會使單位所提供的會計信息失去了真實性與可靠性。

(二)單位財政資金的專戶管理與核算缺乏規范性

我國行政事業單位財政資金的專戶管理與核算缺乏規范性主要表現在以下兩個方面：第一，行政事業單位財務工作人員沒有真正理解預算外資金的概念。沒有清楚地意識到預算外資金也屬于財政性資金。在行政事業單位會計集中核算改革之前，我國預算外資金管理方面存在著一定的弊端。以致現在有些單位仍然將預算外資金當作本企業的內部資金使用；第二，行政事業單位關于財政資金核算的會計科目設置的不是十分規范，這里面不僅表現在出現了許多會計相關規定中沒有出現過的會計科目。比如“應繳收入”等，而且還存在著錯用、混用會計科目的行為。使財政資金的性質發生了變化。

(三)違背收付實現制原則

行政事業單位的會計處理應遵循收付實現制原則。然而有些行政事業單位在收到支出結算票據而款項未支付時就更作支出并以應付款掛賬，或者開出收入票。這種做法違背了行政事業單位會計核算的一般原則――收付實現制原則，導致單位虛增收入或虛增支出。

二、應對行政事業單位會計核算問題的幾點對策

(一)進一步強化行政事業單位會計核算制度的改革I作

進一步強化行政事業單位會計核算制度的改革工作不僅能夠避免會計核算中所存在的種種弊端。而且能夠提高廣大行政事業單位會計工作人員的業務素質與職業道德建設，提高行政事業單位會計核算電算化的普及程度，提高廣大行政事業單位的工作效率。除此之外，應當在會計核算科目設置中增添“上級補助收入”與“上繳上級支出”等類似會計科目，這樣就能夠清楚明晰的反映出行政事業單位中關于接受上級補助與單位上繳收入支出等相關業務的賬務處理。

(二)加大對行政事業單位財政資金的監督管理

加大對行政事業單位財政資金的監督管理力度，應當從以下兩個方面來進行：一方面要明確行政事業單位的經費開支標準，規范行政事業單位經費支出的途徑與渠道。建議地方政府出臺相關的符合當地行政事業單位實際情況的經費支出標準，并對這一標準的統一實施進行嚴格的監督。只有這樣。才能在一定程度上對各單位之間在亂發財物、財政支出上相互攀比的不正之風。另一方面就是要規范行政事業單位財政專戶的管理與核算。一是要規范收入管理。第一，建議一切收入歸專戶核算：第二，一切收入取得都必須使用蓋有“財政監制章”或“稅務監制章”的票據，嚴禁使用收款收據和白條子；第三，盡快徹底實行“收支兩條線”管理辦法，劃清收費收入和往來款的界限；第四，不得將收費收入和其他收入列入暫存款核算。二是要規范支出管理。第一，在支出撥款上要注明用途，方便核算；第二，專戶內部賬戶之間不要劃轉。一切支出通過撥款途徑解決。

實證會計論文范文第3篇

(一)行政單位國有資產有償使用收入核算行政單位國有資產管理有償使用收入具體包括：(1)行政單位在保證完成正常工作的前提下，經審批同意，出租、出借國有資產所獲得的收入；(2)行政單位附屬機關服務中心等后勤服務單位，經審批同意，使用國有資產進行生產經營活動所上繳的國有資產占用費收入；(3)行政單位未脫鉤經濟實體上繳的國有資產占用費等收入；(4)財政部門確認的其他有償收入。《行政單位會計制度》規定，行政單位其他資金收入，包括行政單位在業務活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款利息收入等在“其他收入”科目核算；《行政單位財務規則》規定，財政預算撥款收入及預算外資金收入以外的收入在“其他收入”科目核算；《行政單位財務規則講座》指出：“其他收入，是指行政單位依照國家有關規定取得上述范圍以外的各項收入。如固定資產臨時出租出借和變價收入、非獨立核算的后勤部門服務性收入、報刊發行的勞務收入、利息收入等。”(上述范圍指“財政預算撥款收入”和“預算外資金收入”)。根據上述規定，行政單位國有資產有償使用收入記入“其他收入”科目。而《行政單位辦法》則規定：“行政單位出租、出借的國有資產，其所有權性質不變，仍歸國家所有；所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規定，實行‘收支兩條線’管理”。《關于加強政府非稅收入管理的通知》規定，行政單位國有資產的出租、出借、出讓、轉讓等取得的收入屬于政府非稅收入的范圍，分步納入財政預算，實行收支兩條線管理。即行政單位國有資產有償使用收入不應納入單位預算，記入“其他收入”科目，而應納入財政預算，上繳同級財政專戶，上繳前記入“應繳財政專戶款”負債科目。

[例1]某行政單位經批準出租房屋取得租金收入3000元存入銀行。

按《行政單位會計制度》編制的會計分錄為：

借：銀行存款

3000

貸：其他收入

3000

按適應《行政單位辦法》編制的會計分錄為：

借：銀行存款

3000

貸：應繳財政專戶款

3000

上繳時，

借：應繳財政專戶款

3000

貸：銀行存款

3000

(二)事業單位國有資產有償使用收入核算事業單位國有資產有償使用收入包括事業單位對外投資取得的投資收益、以及利用國有資產出租、出借或提供擔保等取得的收入。由于事業單位類型多、收入來源多元化，且事業單位改革總體方案尚未出臺，《事業單位辦法》沒有要求事業單位的國有資產使用收入實行“收支兩條線”管理。《事業單位辦法》規定：“事業單位對外投資收益以及利用國有資產出租、出借和擔保等取得的收入應當納入單位預算、統一核算、統一管理。國家另有規定的除外。”根據事業單位國有資產有償使用的規定和《事業單位辦法》，其會計核算仍然按照原《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》的規定執行，投資收益記入“其他收入”科目，出租、出借和擔保收入記入“經營收入”科目，待事業單位改革總體方案出臺后再作變動。

二、行政事業單位國有資產處置收入核算

(一)行政單位國有資產處置收入核算《行政單位辦法》規定：“行政單位國有資產處置的變價收入和殘值收入，按照政府非稅收入的規定，實行‘收支兩條線’管理。”根據上述規定和《行政單位會計制度》會計科目的核算內容，行政單位國有資產處置收入應納入財政預算管理，在上繳前按購置時的資金來源記入“應繳預算款”或“應繳財政專戶款”科目。行政單位國有資產處置主要是庫存材料和固定資產。《行政單位會計制度》規定：“庫存材料變價處理，恢復存款。變價發生損益，相應增減當期支出。“轉讓、毀損、報廢及盤虧的固定資產，應當相應減少固定資產賬面價值。有償轉讓、變賣固定資產取得的變價收入和清理報廢固定資產取得的變價收入，作為其他收入處理。”《行政單位會計制度》對行政單位國有資產處置收入的規定不符合《行政單位辦法》要求的應當改變。以庫存材料和固定資產的處置收入，分《行政單位會計制度》和適應《行政單位辦法》的會計處理例解如下。

[例2]某行政單位出售多余的庫存甲材料一批，取得變價收入8000元存入銀行。該批材料賬面成本6000元。

(1)按《行政單位會計制度》編制的會計分錄為：

借：銀行存款8000

貸：庫存材料——甲材料

6000

經費支出

2000

(2)適應《行政單位辦法》編制的會計分錄為：

借：銀行存款8000

貸：應繳預算款或應繳財政專戶款8000

同時，借：拔入經費或預算外資金收入8000

貸：庫存材料——甲材料

6000

經費支出

2000

[例3]某行政單位經批準報廢汽車一輛，變價收入10000元存入銀行。該汽車賬面價值200000元。

(1)按《行政單位會計制度》編制的會計分錄為：

借：銀行存款

10000

貸：其他收入

10000

同時，借：固定基金

200000

貸：固定資產

200000

(2)適應《行政單位辦法》編制的會計分錄為：

借：銀行存款

10000

貸：應繳財政專戶款

10000

同時，借：固定基金

200000

貸：固定資產

200000(二)事業單位國有資產處置收入核算《事業單位辦法》規定：“事業單位國有資產處置，是指事業單位對其占有、使用的國有資產進行產權轉讓或注銷產權的行為。處置方式包括出售、出讓、轉讓、對外捐贈、報廢、報損以及貨幣資產損失核銷等。”同時還規定：“事業單位國有資產處置收入屬于國家所有，應當按照政府非稅收入管理規定，實行‘收支兩條線’。”根據《事業單位辦法》，事業單位國有資產的處置收入應納入財政預算管理，上繳前記入“應繳預算款”或“應繳財政專戶款”科目。事業單位國有資產處置收入按資產類別主要有材料、產成品、固定資產和無形資產等處置收入。

一是材料和產成品的核算。《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》沒有對材料和產成品變價收入的會計核算作出規定，但規定了在增減材料和產成品的同時，沖減或增加事業支出和經營支出。因此，事業單位對材料和產成品變價收入可做如下會計處理。當變價收入低于賬面成本時，借記“銀行存款等”、“事業支出或經營支出”，貸記“材料或產成品”。當變價收入高于賬面成本時，借記“銀行存款等”，貸記“材料或產成品”、“事業支出或經營支出”。為事業活動服務的材料和產成品記入事業支出，為經營活動服務的材料和產成品記入經營支出。而根據《事業單位辦法》國有資產處置收入的規定，應改變上述做法，將國有資產處置收入記入“應繳預算款”或“應繳財政專戶款”科目。

[例4]某事業單位經批準處置原用財政補助收入為事業活動購買的甲材料一批，變價收8000元存入銀行。該批材料賬面成本9000元。

借：銀行存款8000

貸：應繳預算款8000

同時，借：財政補助收入8000

事業支出

1000

貸：材料一甲材料

9000

如為事業收入購買，上述會計分錄應為：

借：銀行存款8000

貸：應繳財政專戶款8000

同時，借：事業收入8000

事業支出

1000

貸：材料一甲材料

9000

如為經營資金購買用于經營活動，上述會計分錄應為：

借：銀行存款8000

貸：應繳財政專戶款8000

同時，借：經營收款8000

經營支出

1000

貸：材料——甲材料

9000

二是固定資產的核算。《事業單位財務規則》規定：“固定資產的變價收入應當轉入修購基金；但是，國家另有規定的除外。”《事業單位會計制度》規定：“出售固定資產時，按實際收到的價款借記‘銀行存款’科目，貸記‘專用基金——修購基金’科目，同時按原價借記‘固定基金’科目，貸記本科目。”“清理報廢、毀損固定資產的變價收入和清理費用列入專用基金。”《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》固定資產處置收入的規定不適應《事業單位辦法》要求的，應當改變。

[例5]某事業單位經批準出售汽車一輛，變價收

10000元，賬面價值200000元。

(1)按《事業單位會計制度》編制的會計分錄為：

借：銀行存款

10000

貸：專用基金——修購基金

10000

同時，借：固定基金

200000

貸：固定資產

200000

(2)適應《事業單位辦法》編制的會計分錄為：

借：銀行存款

10000

貸：應繳財政專戶款

10000

同時，借：固定基金

200000

貸：固定資產

200000

三是無形資產的核算。《事業單位會計制度》規定：“單位向外轉讓已入賬的無形資產所有權，其轉讓收入借記‘銀行存款’科目，貸記‘事業收入’科目，結轉轉讓無形資產的成本，借記‘事業支出——其他費用’科目，貸記本科目”。《事業單位財務規則講座》指出：“事業單位無論是轉讓無形資產的所有權還是使用權，其取得的除國家另有規定者外，均記入事業收入”。上述無形資產轉讓收入的核算規定不符合《事業單位辦法》要求的，應當改變。

[例6]某事業單位經批準轉讓某項專利權，取得轉讓收入50000元，賬面余額20000元。

(1)按《事業單位會計制度》編制的會計分錄為：

借：銀行存款

50000

貸：事業收入

50000

同時，借：事業支出

20000

貸：無形資產20000

(2)適應《事業單位辦法》編制的會計分錄為：

借：銀行存款

50000

貸：應繳財政專戶款

50000

同時，借：事業收入

20000

貸：無形資產

實證會計論文范文第4篇

現就如何更好發揮各級黨委、政府及相關職能部門的作用，筆者有以下幾點建議，粗淺地作以論述：

政府主導，群眾參與，引領消防工作新局面。政府部門要將消防安全工作領導機制和責任制建立更加完善，嚴格落實消防安全責任制和崗位責任制，健全消防安全管理制度，按制訂的消防安全管理辦法進行定期組織消防安全專項檢查，及時排查和整改火災隱患。還要定期組織防火檢查和巡查，制訂滅火和應急疏散預案并實施演練，加強對本單位員工尤其是流動務工人員的消防安全教育和培訓，定期維護保養消防設施，建立并落實消防安全自我管理、自我檢查、自我整改機制，確保本單位消防安全。公民要自覺保護消防設施，不占用防火間距，不堵塞消防通道，不攜帶火種進入生產、儲存易燃易爆危險品場所，不攜帶易燃易爆危險品進入公共場所或者乘坐公共交通工具，積極維護消防安全。

充分認識，履職盡責，密切配合。目前，消防假冒偽劣產品問題還比較嚴重，諸如像滅火器、防火門、火災灑水噴頭、報警器、防火涂料、滅火藥劑等產品問題還比較突出。一旦發生火災，必將影響火災的報警和撲救，造成火災的蔓延和擴大，給人民群眾的生命和財產造成很大危害。所以政府應協同消防部隊對消防產品加強監管，對故意用假而導致發生火災造成人員傷亡的嚴格追究責任。我們知道，按照國家的職能分工，消防產品的生產領域由質檢部門負責，流通領域由工商部門負責，使用領域由公安消防部門負責。消防部門應努力和工商、質檢部門密切配合好，達成認識上的一致，才能將工作效果達到最優。我消防部隊也有責任和義務來督促其履行職責，行使權力。正確引導，把好生命安全關。在新一輪經濟發展的時代大潮中，消防部門更應加強對民營企業消防安全的監督管理，嚴格依法，必須做好第一步，從頭緊起，一開始就要嚴格加以規范，不留新火患，以致積重難返。政府有關部門要積極配合消防工作，正確引導民營經濟的健康發展，切不可以犧牲消防安全為代價。

加大消防宣傳力度，動員廣大群眾自覺地做好消防安全工作。我們知道有些火災是完全可以防止的，但由于有些群眾對火災的知識的嚴重匱乏，根本不懂火，更不知道怎樣去防火。怎樣能讓這些人群盡快從思想上得到重視，強化宣傳教育工作很關鍵，消防部門應針對這一現實問題，結合當前出臺的新《消防法》，積極開展送法下鄉、進企業、進學校、進社區、到群眾的活動。通過各種宣傳渠道，加強消防專業知識宣傳和培訓的力度和廣度。更應重點根據居民家庭火災多發的特點，加強社區的消防安全工作，督促有關政府部門、社區管理組織把社區的消防宣傳和消防設施的建設等工作盡快的開展起來，增強民眾對消防安全感知程度，自覺地做好家庭防火安全工作。

實證會計論文范文第5篇

關鍵詞：研究方法；實證研究；實證會計

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01

一、我國實證會計情況的變化

關于實證會計的研究雖然在上個世紀80年代后期被一些學者引進介紹，但是由于當時的研究條件不足，因而到了上個世紀90年代才有了一些實質進展的研究，因此，上個世紀90年代前期，我國應用實證會計的研究成果非常稀少。而經過十幾年的發展，越來越多的年富力強的中青年會計學者投身于會計實證研究，跨級實證研究已經呈現出繁盛的景象。與此同時我國學者對于實證會計領域研究方法的觀點也發生了徹底性的轉變，不再是單一的規范會計的研究，而是向西方學習，將實證會計研究與規范會計研究相結合的方式來進行研究，經過十幾年的發展我國會計界學者對于實證會計研究的認識水平也在不斷增長之中。

通過對我國會計理論研究史的分析可以看出，我國大部分的會計理論研究成果都基于對規范會計的研究，而對實證會計的研究則寥寥無幾。雖然在上個世紀80年代實證會計研究方法已被引入我國，但是在當時并不被廣大學者們所接受，由此我國的會計界也就產生了因研究方法不同的兩個研究學派：規范派與實證派。隨著學者對實證會計研究的深入及實證會計方法的實質性應用，會計界逐漸認識到了規范會計與實證會計之間應當是相輔相成的關系。由于實證會計研究在假設的提出以及回歸結果的分析上都與規范會計的研究結果有很大的關聯，因此，規范會計理論為實證會計的研究奠定了充分的理論基礎，與此同時，實證會計理論的研究其主要特點是將會計研究的過程與自然科學研究的過程相結合，通過實證數據對假設進行檢驗，從而將定性分析與定量分析相結合，因而規范會計理論研究的不足之處又可以用實證會計研究的方法來進行彌補。

二、我國實證會計研究的主要成果

在以實證分析和假設檢驗研究方法的實證會計研究文章中通常需要用到指標變量，因此在對本文探討的這幾個主要方面的研究內容進行總結之后又把這幾個方面研究過程中所使用指標變量的情況進行了統計和分析，這樣做的目的主要是為了發現我國會計實證研究在指標變量設置上的規律。

1.對實證會計研究中會計信息方面的主要研究內容及其指標的設置。在通過對文獻研究成果的總結梳理過程中可以發現，在對有關會計信息研究的文章的分析中，會計信息研究主要有股價與會計信息的關系、社會責任會計信息、環境會計信息這幾個方面。存貨周轉率、應收款周轉率、每股收益、股東收益比率、流動比率、每股凈資產與銷售利潤率等指標是這些文章中使用較多的變量，在實證會計研究會計信息方面的文章中基本上都使用過。除上面說到那些指標外，還有很多學者還根據自己研究內容和側重點的不同，使用了諸如：總資產利潤率、凈資產利潤率、主營業務利潤率、每股凈資產等自己研究所需的指標。

2.對實證會計研究中會計政策與選擇方面的主要研究內容及其指標的設置。在會計與選擇這部分的研究中主要是傾向于兩個方向，一個是會計政策選擇及其變化，另一個就是股利政策變化。每股經營現金流量、總資產的自然對數、凈資產收益率、資產負債率等這些指標都是在實證會計研究中會計政策選擇方面的文章所涉及的。而資產規模、每股收益、每股現金股利、每股經營現金流量凈額、非流通股比率、凈資產收益率、流通股比率股權集中度、國有股比例以及總股本、資產負債率這些指標則是股利政策選擇方面的研究文獻中所包含的指標。

3.對實證會計研究中盈余管理方面的主要研究內容及其指標的設置。在這部分檢索的文獻中發現其設置的指標主要有：資產規模、主營業務收入、應收賬款增加額、營業利潤/總資產、經營活動產生的現金流量凈額/總資產、凈資產收益率、應計總利潤資產負債率等。

三、在實證會計研究方法上我國與西方國家的差異

(一)研究內容上的差異

在實證會計的研究內容上卡伊看出我國與西方國家之間有著非常明顯的不同。通過比較可以看出西方實證會計研究的內容要比我國的廣泛許多。我國在實證會計的研究內容往往多局限于對財務會計及審計方面的研究。產生這種差異主要有兩種原由，一是實證會計研究要以有效市場假說、資本資產定價模型、權變理論和信息不對稱理論等一些經濟學理論為研究的基礎，而這些經濟學理論在我國以往的教育中由于重視程度不足，在研究的深度和廣度上都遠遠比不上西方國家。二是資本市場在我國的發展還不成熟，這是我國會計研究環境與西方不同的關鍵性因素。由于目前我國的資本市場是最后形成的，在很多方面還很不成熟，缺乏規范性因素，因此會在一定程度上影響會計研究的范圍和結果。

(二)研究方法上的差異

在實證研究方法上有廣義和狹義之分。狹義的實證研究方法指的是檔案研究法，而檔案研究包括了觀察分析、實證分析和假設檢驗三種類別。通過上文對我國實證會計研究的文獻的一系列的分析可知，我國會計學者在實證會計這部分的研究上，通常是使用檔案研究方法，在其他研究方法的使用上很少，國外在實證會計的研究方法上則運用比較全面，在研究過程中也注重對于各種研究方法的綜合運用，也就是廣義概念上的實證會計研究方法。而所謂的廣義概念上的實證會計研究則包括了檔案研究、案例和實地研究、調查研究、實驗室研究五個方面。產生這樣差異的原因主要是由于國外學術氛圍和研究條件等環境都優于我國。而國外學者在進行實證會計的研究上廣泛的使用各種研究方法來進行分析研究的做法值得我們學習和借鑒。

我國的實證會計發展經過了十幾年的時間，已經有了不小的變化，這是每個會計人都能感受到的變化，但是也不可否認的是我國的實證會計研究還存在很大的改善空間。就目前來說我國的實證會計研究還沒有形成系統的理論，也還沒有一本關于實證會計理論的著作產生，這些實際情況都顯示著我國的會計界需要努力的方向。

參考文獻: