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會計就業論文范文第1篇

關鍵詞：研究性教學會計畢業論文課題研究

畢業論文是屬于習作性的學術論文，應具有一定的學術性、創見性和科學性，但目前會計學本科畢業論文的質量卻每況愈下，一方面表現在盲目選題，應付了事；另一方面論文內容空洞。究其原因，供大于求的就業環境改變使得畢業論文的重要性降低；學校對畢業論文的組織工作過于簡單、粗陋，如選題工作不夠細致、分派給教師指導的學生過多等；教師方面的原因，如學生和老師溝通不夠、教師本身的學術能力不強或缺少實踐經驗等。筆者認為，最主要原因還是在于學生論文寫作能力較差，會計畢業論文寫作能力的培養與提高是一個循序漸進的過程，但不少高校卻只是將“論文指導”作為獨立的教學環節，割裂了與其他教學環節之間的必然聯系，認為論文質量的提高可在短期內完成。事實上會計畢業論文寫作能力的培養與提高應是循序漸進的，僅靠教師短期突擊指導是很難見效的。要改變這一現況，提高會計論文的質量，“研究性教學”勢在必行。

一、研究性教學基本內涵及實踐模式

“研究性教學”是教師通過指導學生選擇和確定與學科相關的專題進行研究，使學生在主動探索、主動思考、主動實踐的研究過程中吸收知識、應用知識、解決問題，從而培養學生創造能力和創新精神的實踐活動。1988年，博耶研究型大學本科生教育委員會發表了題為《重建本科生教育：美國研究型大學發展藍圖》的報告，報告建議建立以“研究為本”的學習標準，使學生從入學第一年開始就在盡可能多的科目中，參與研究活動，將探索為本的學習、合作努力以及對書面語口頭表達能力的要求，貫穿于學生學習的整個過程。研究性教學與研究性學習是相對應的，其核心就是最大程度地培養學生自覺學習、自主探索、敢于創新、勇于實踐的精神和能力。對會計專業學生實施研究性教學，既能激發學生的興趣，培養學生的探索精神，也有利于促進學生綜合素質的提高和科研意識、創新意識的形成，對大學會計教學的最后環節――會計畢業論文寫作有著重要作用。會計專業研究性教學的模式有很多種，筆者認為，提高會計畢業論文質量的模式大致可分為五種，如(圖1)所示。

(一)專題講座模式專題講座具有針對性、時效性、開闊學生視野的特點，其程序是：向學生搜集問題==>篩選學生感興趣的問題==>確定講座課題內容==>確定主題報告人==>提出解決問題策略==>進行小組討論==>總結。在研究性教學中，針對學生在課題研究中存在的問題，根據學生學習與研究的需要，可組織定期或不定期的專題講座。如在入學教育中，將畢業論文的寫作作為一項重要內容加以強調，還可以結合專業培養目標告訴學生：畢業論文的寫作最能反映一個人的知識基礎、理論修養、創新能力和文字素養，是其素質和能力在較高層次上的綜合體現，因此必須重視畢業論文的寫作。如果學生一開始就接受這種教育，思想上就會高度重視畢業論文。無論是在自主性學習中，還是在課程教學中，都會有意識地與畢業論文聯系起來。再如針對學生不會查閱會計論文寫作的支撐資料，舉辦“如何查閱會計‘及相關資料”的講座；針對學生不會表述會計研究成果，舉辦“怎樣寫經濟類研究報告”的講座；針對學生缺乏某些專業知識或對某些問題有興趣，舉辦“某一會計專題講座”等。

(二)直接教學模式直接教學模式適用于講授會計研究方法知識和技能，也可用于對研究性學習基本理論和方法的講授。其程序是：明確教學目標==>教師講授研究方法知識==>學生進行討論交流==>教師指導學生進行練習==>總結。研究性學習作為一種新型的學習方式，師生對其均普遍缺乏認識。為消除其對研究的恐懼和誤解，了解有關的會計研前沿動態和科研課題，掌握研究的一般規律和方法，懂得如何進行科學研究，有必要對學生進行諸如會計研究方法、會計模擬實驗、經濟類文獻檢索、科研報告與會計論文寫作等方面的學習。教師在教學中不應局限于書本，要將會計領域中理論和實務的最新發展及其科研成果傳授給學生，不斷補充新的內容，如在每一講結束后，補充一些與本講有關的會計資料，提供重要的參考書和期刊目錄等，讓學生更多地接觸當前的實際問題，為畢業論文寫作打下堅實基礎。會計的研究性教學也對會計教師提出了更高要求，不能用一成不變的方法來解決問題。一個問題的解決往往表現為會計、財務、金融、法律等知識的綜合，同時還要利用邊緣知識。這就需要教師保持旺盛的創新精神，強化終身學習的觀點，密切跟蹤當代會計、財務、金融等相關領域的最新成果，豐富自己的知識結構，保持很好的適應性。

(三)問題探討模式問題探討模式是結合學生的身心特點和知識發展水平，借鑒前蘇聯的馬赫穆托夫提出的理論總結出來的，即教師創設問題情境==>學生提出問題==>涉及相關知識==>搜集相關文獻==>探求解題方法==>得出科學結論==>運用新知識。這一模式首先要求教師根據教學的具體情況創設問題情境，促進學生思考，使其產生問題，并激發其探索的動機。在問題解決模式的流程中，教師要善于為學生設疑，激發學生質疑，指導學生解疑。在問題的驅動下，教師進一步引導研讀教學素材、跟蹤國外前沿研究熱點，對現有會計技術進行實驗、評價和比較分析等。具體到會計論文寫作上，教師必須及時向學生介紹會計學科及其相關學科的發展和學術爭鳴；提供有關會計文獻資料，以供學生檢索研究；合理推薦有關的會計學術著作與學術文章，不斷鼓勵學生向一些經典的、傳統、名人的觀點挑戰。只有這樣，學生論文寫作的學術思路才會清晰，視野才會開闊，會計論題的選擇、論點的提出、論據的占有和結論的得出才會有創新和突破。

(四)自主探究模式自主探究模式就是學生獨立從事和完成某項課題的整個過程，其基本程序是：學生發現問題==>確定題目搜集資料并制定研究計劃分析資料并實施研究計劃==>撰寫研究報告。在這一模式中，問題涉及范圍較廣，可以是學生在學習理論時發現的新問題，也可以是其在社會實際中發現的新問題。這一階段可與學生科研訓練計劃相結合。大學生參與科學訓練被普遍認為是有效的創新人才培養途徑，國內外許多知名大學已經取得了成功經驗。上海財經大學啟動了本科生學術研究資助計劃，主要是資助本科學生根據所學的專業知識進行理論及政策課題研究，學校每年鼓勵學生自行選定研究項目，并資助一定經費。支持學生開展項目研究，各院系指派有科研能力的教師作為指導教師，并組織學生成立討論小組，讓學生共同參與一項科研項目研究，培養團隊合作精神，訓練創新意識和創新能力，鞏固和提高所學知識。通過課題研究培養和發展學生收集文獻資料、獲取信息的能力；發現問題、獨立思考的能力；運用理論知識解決問題的能力；設計和推導論證、分析與綜合能力；科學實驗、發明創造的能力；寫作能

力等。在整個過程中，指導教師不會直接參與其中，更不會將其觀點強加給學生，只是在學生需要的情況下提供必要的指導和幫助。在論文寫作訓練和練習中，在選擇自主研究模式時，教師要鼓勵學生獨立思考，自主完成，必要時多給予學生指導和咨詢，以便形成學生自覺自主、嚴謹探索的習慣和作風。

(五)課題參與模式課題參與模式是指學生參與教師的課題研究，從中進行科學學習、科學探索和科學實踐的活動。其基本流程：教師在研課題匯總：=>介紹課題背景知識：=>介紹相關文獻資料：=>學生選擇感興趣課題參與==>承擔部分任務或子課題一>參加小范圍研究式討論一>總結。因為大部分高校教師都有自己的科研項目，大至國家級重點課題，至校級項目。這些研究不僅緊跟學術發展的前沿，而且其成果有著很強的指導意義。如若讓學生參與其中，學生可以獲得在傳統教學中得不到的寶貴經驗。在論文寫作訓練指導中，教師可結合自己的科研主攻方向給學生有針對性的題目，并給予指導，同時還要允許學生闡述和發表一些與自己觀點不一致的看法。也可吸收學生參加自己主持的科研課題和項目，給他們分配一定的任務或者分擔子課題的研究，不僅可以為課題組增添新生力量，而且可以讓學生在參與協助科研項目的過程中增加求知欲和探索欲，使他們逐步熟悉從事科研的過程、方法和作風，為其將來真正從事科學研究打好堅實基礎。

二、研究性教學指導會計論文寫作的階段性設計

要想改變會計本科畢業論文的現狀，提高畢業論文質量，就要從源頭上對會計本科教學的全過程進行改革。根據學生在不同階段的知識基礎及專業接受能力，建議采取以課題研究為主線的研究性教學來提高會計畢業論文的質量。階段性設計如(表1)所示：

三、研究性教學模式下的畢業論文指導建議

(一)從培養目標上和課程體系設置上重視學生科研與寫作能力的培養和訓練培養有獨立見解的學生應是培養創新能力人才的落腳點，而培養思想和見解的最有效途徑就是科研和寫作。從目前絕大多數高校課程體系的設置看，通常會在大學一年級開設大學語文，專業課學習中偶有學校會開沒財經應用文寫作的選修課，然后在最后一學期設置畢業論文寫作環節。這樣沒有統一指導思想的、不連貫、不系統的寫作訓練環節的設置，很難實現培養學生創新能力的目標，整個課程體系中并沒有從根本上重視對學生科研與寫作能力的訓練。要培養學生的科研寫作能力、提高會計畢業論文的質量，應該首先自上而下的從觀念上進行更新，充分重視對科研和寫作能力的訓練，并以此作為重要培養目標之一，科學、系統地設置大學的課程體系，將這一培養理念和目標貫徹到所有核心課程的學習中去。首先增加訓練學生論文寫作能力的專門課程和教學環節，如在中級專業課程結束以后，增加學年論文的學習環節，由于學生已經有了一定的專業知識基礎，可以結合實際問題或者理論前沿的一些問題展開研究。由于是對會計論文寫作的初次練習，因此應以培養寫作方法和思路為主，字數不宜太多，要求不宜太高，題材可以是論文寫作、案例分析、調查研究等多種題材的一種，主要在于使學生了解規范科學的程序，為畢業論文寫作打好基礎。同時從財務會計課程以上的專業課程均應有小論文寫作的要求，讓學生從日常的課程學習中重視寫作能力的培養，增加寫作能力的訓練。教師應該在授課的過程中對一些相關的論題展開討論，并引導學生作進一步的探索，幫助他們選擇自己感興趣的研究方向和題目，這樣平時的思考日積月累下來就會形成一定的沉淀，學生才會在學年論文和畢業論文的寫作階段有自己的方向和想法。

(二)加強對師資的培養力度，實施對畢業論文指導教師的激勵措施負責指導畢業論文的老師應從道德素質上和專業勝任能力兩個層面提出要求：一方面由于畢業論文的指導是項較為繁瑣、費時費力的T=作，需要指導教師有著強烈的責任心和耐心，能夠全程認真負責地完成畢業論文的指導工作。另一方面由于畢業論文要求具有一定的專業深度和創新要求，因此，對指導教師本身的專業知識水平要求也較高。這不僅要求專業教師要注重對自身專業知識的學習和鉆研，學校也應實施各種措施鼓勵教師外出參加全國性或者區域性的各種學術研討會，鼓勵教師結合自己的學術專長和研究領域開漫相關選修課和講座。這可以開拓學生的知識視野。引導有興趣的學生進人教師的研究領域，對相關的論文指導教師有一定的了解，使學生選擇指導教師時不盲目，有利于保證師生雙方的溝通。應盡量讓教師通過各種方式使學生較早的接觸各種理論前沿和實踐中的課題，有一定的思考和積累后再選擇研究方向，在選擇指導老師時也盡量做到雙向選擇，以避免學生和老師研究的專業方向存在“信息不對稱”。

會計就業論文范文第2篇

注冊會計師被稱為經濟警察，在現代經濟社會中發揮越來越重要的作用，為了保護注冊會計師審計報告使用者的合法權益，強化注冊會計師的責任意識，我國有關法律規定了注冊會計師所要承擔的法律責任。注冊會計師的法律責任包括行政責任、民事責任、刑事責任。這此法律責任條款散見于《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》等法律規定中。

1.注冊會計師的行政責任。

《注冊會計師法》第三十九條規定“會計師事務所違反本法第二十條、第二十一條規定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經營業務或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執行業務或者吊銷注冊會計師證書”。《公司法》第二百一十九條規定“承擔資產評估、驗資或者驗證的機構提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關主管部門依法責令該機構停業，吊銷直接責任人員的資格證書。承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因過失提供有重大遺漏的報告，責令改正，情節較重的，處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關部門依法責令該機構停業，吊銷直接責任人的資格證書”。《證券法》第一百八十二條規定“為股票的發行或上市出具審計報告、資產評估報告或法律意見書等文件的專業機構和人員，違反本法第三十九規定買賣股票的，責令依法處理非法獲得股票，沒收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款”。《證券法》第一百八十九條規定：“社會中介機構及其從業人員在證券交易活動中作出虛假陳述或信息誤導的，責令改正，處以3萬元以上20萬下的罰款。”《證券法》第二百零二條的規定“為證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的專業機構，就其所應負責的內容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關部門責令該機構停業，吊銷直接責任人員的資格證證書”《股票發行與交易管理暫行條例》規定“會計師事務所出具的文件有虛假、嚴重誤導性內容或者有重大遺漏的，根據不同情況，單處或者并處警告、沒收非法所得、罰款；情節嚴重的的，暫停其從事證券業務或者撤銷其從事證券業務許可。對負有直接責任的注冊會計師給予警告或者處以3萬元以上30萬元下的罰款；情節嚴重的，撤銷其從事證券業務的資格”。

2.注冊會計師的民事責任

《注冊會計師法》第四十二條的規定“會計師事務所違反本法規定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任”。《證券法》第二百零二條的規定“為證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的專業機構，就其所應負責的內容弄虛作假的……造成損失的，承擔連帶賠償責任”。為了明確注冊會計師的民事賠償責任，最高人民法院下達了四個司法解釋，即法函[1996]56號、法釋[1997]10號、法釋[1998]13號和最近出臺的《最高人民法院關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》。前三個司法解釋文件是針對注冊會計師驗資賠償責任而下達的，對如何確定會計師事務所的賠償金額進行了說明，這三個文件是針對所有注冊會計師事務所的。而《最高人民法院關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》是對《證券法》中上市公司虛假陳述責任承擔規定的落實，但規定了對虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為，須經中國證監會及其派出機構調查并作出生效處罰決定后，法院方依法受理。注冊會計師的民事責任必然受到這個司法解釋的約束。

3.注冊會計師的刑事責任。

《注冊會計師法》第三十九條，《公司法》第二百一十九條，《證券法》第一百八十九條和二百零二條都規定了注冊會計師的違法行為如構成犯罪的，都要依法追究刑事責任。《刑法》第二百二十九條規定：“承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節嚴重的，處5年以下有期徒刑或者拘投，并處罰金；前款規定人員如索取他人財物或者非法收受他人財物的，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；第一款人員如果嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實的，造成嚴重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金”。

2001年4月《最高人民檢察院公安部關于經濟犯罪案件追訴標準的規定》中，對《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織人員提供虛假證明文件案規定了追訴標準，即中介組織的人員故意提供虛假證明文件涉嫌如下情形之一的，應予追訴：（1）給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經濟損失數額在伍拾萬元以上的；（2）雖未達到上述數額標準，但因提供虛假證明文件，受過行政處罰兩次以上，又提供虛假證明文件的；（3）造成惡劣影響的。同時該案件追訴標準對《刑法》第二百二十九條第三款中介機構出具證明文件重大失實案也規定了追訴標準，即中介組織的人員嚴重不負責，出具的證明文件有重大失實的，涉嫌下列情形之一的，應予追訴：（1）給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經濟損失數額在一百萬元以上的；（2）造成惡劣影響的。這些法律條款具體規定了注冊會計師的違法行為到了什么程度將被追訴刑事責任。

二。目前注冊會計師法律責任存在的問題

從注冊會計師承擔的三種法律責任的法律條款，我們可以看出目前對于注冊會計師的法律責任的規定有如下問題：

1.不同法律規定之間存在矛盾。

《證券法》和《注冊會計師法》強調的工作程序與應承擔法律責任之間的因果關系，然而《公司法》、《刑法》以及《股票發行與交易管理暫行條例》等法律中強調注冊會計師的工作結果與應承擔法律責任之間的聯系。按《證券法》與《注冊會計師法》規定要求，只要注冊會計師的工作程序符合有關專業標準的要求，即使其工作結果地與實際情況不一致，注冊會計師也不一定要承擔法律責任。其他法律則是按工作的實際結果與實際情況來判斷注冊會計師是否要承擔法律責任。這些法律的不同規定，而相關的司法解釋又不一致，使實際司法判決不一。因此協調各法之間的矛盾是目前注冊會計師行業較為重要的問題。

2.最高人民法院《關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》的疑問。

注冊會計師法》第四十二條的規定“會計師事務所違反本法規定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任”。《證券法》第二百零二條的規定“為證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的專業機構，就其所應負責的內容弄虛作假的……造成損失的，承擔連帶賠償責任”。這些法律都明確闡明了注冊會計師的民事賠償責任。但是最高人民法院卻一紙通知，將由最高立法機關所制定的法律的執行范圍壓縮，而且還設置了前提條例。法院不僅不履行應盡的法律義務，還將皮球踢給證監會，以證監會及其派出機構作出的處罰決定方依據方可提起民事訴訟。這個規定不僅對證券市場的欺詐案件判決不利，也不利于對注冊會計師的監管。

3.注冊會計師責任的認定問題。

《注冊會計師法》明確規定注冊會計師僅就自身的“重大過失”和“故意”行為對第三者承擔法律責任，《刑法》中也明確提出了注冊會計師要為“故意”和“重大過失”承擔刑事責任。但是目前卻無如何區分“普通過失”和“重大過失”和“故意”等的專業判斷標準。

另外《最高人民檢察院公安部關于經濟犯罪案件追訴標準的規定》中對注冊會計師的刑事責任追訴規定僅有損失數額的絕對數：故意提供虛假證明文件給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經濟損失數額在伍拾萬元以上的；重大失實的，造成的直接經濟損失數額在一百萬元以上的，都應被追訴。這些規定沒有損失的相對百分數，這就沒有考慮到相同的損失數額在不同的經營規模的公司中所占的重要性是不同的，這不利于在刑事判決中保護注冊會計師的權益。

4.《獨立審計準則》的法律地位問題。

《獨立審計準則》是根據《注冊會計法》的規定，由財政部批準實施的，應屬于部門規章。《獨立審計準則》應該是目前判斷注冊會計師在執業過程中是否有違規或過失的唯一技術標準。另外根據國外對注冊會計師的保護經驗，《獨立審計準則》闡述了會計責任與審計責任、合理保證等概念，對于注冊會計師有一定的保護作用。但是在實際中法官很少將《獨立審計準則》作為判決依據，一方面是由于法官們不了解《獨立審計準則》，另一方面是由于《獨立審計準則》畢竟是部門規章委等級的，不能同《刑法》、《證券法》、《注冊會計師法》相提并論。

5.虛假財務報告的認定問題。

雖然法律規定了對虛假財務報告的處罰，但是目前沒有哪部法律規定了什么是虛假的財務報告。因為會計行業內外對虛假財務報告的認識是不同的。會計行業外的人士認為只要財務報告與事實及結果不符，就是虛假的財務報告。會計行業人員認為，只要按會計核算規定進行了會計處理，得出的財務報告就不應認定為虛假財務報告。即使這個財務會計報告與事實、結果不符，因為企業中出現的許多舞弊，并不是會計人員及注冊會計師所能發現的。因此注冊會計師不能對所有的虛假財務報告負責，應明確注冊會計師應負責的虛假財務報告的認定標準。

三。相應的解決思路

為了更有效規范注冊會計師的執業行為，保護注冊會計師和審計報告使用者的權益，同時也為了注冊會計師行業的長遠發展，應采取如下措施：

1.完善我國目前現有的法律規定

（1）協調《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規定對注冊會計師法律責任的不同規定，盡量使之趨同。

（2）為使注冊會計師合理承擔刑事責任，應建議最高檢察院和公安部修改《最高人民檢察院公安部關于經濟犯罪案件追訴標準的規定》，在損失絕對數額的基礎上增加相對比例數，損失的相對比例數應考慮企業的資產總額或營業收入等數據。

（3）另外根據國外對注冊會計師的保護經驗，將《獨立審計準則》中所闡述的會計責任與審計責任、合理保證等概念列入《注冊會計師法》等更高等級的法律中。

（4）建立“普通過失”、“重大過失”、“故意”和什么是“虛假財務報告”等認定標準。

作為注冊會計師的主管部門財政部和注冊會計師協會應和立法機關、司法機關盡量協調、反映，使我國目前的有關注冊會計師的法律責任的規定更完善，以保護注冊會計師的權益。

會計就業論文范文第3篇

【關鍵詞】商業銀行存貸款利息收入準備金衍生金融工具會計信息披露

中國商業銀行現行的會計規范體系形成于20世紀90年代初期，其后，雖歷經多次修改和補充，但總體框架并無改變。十年來，中國的金融環境與商業銀行的經營機制都發生了巨大的變化，金融企業會計改革已成當務之急。本文將在借鑒國際經驗的基礎上，就商業銀行會計改革中的若干具體問題進行探討。

一、關于商業銀行會計規范體系的框架

據我們了解，改革后的金融企業會計規范體系將有以下特點：一是以新的《會計法》和《企業財務會計報告條例》為基礎，借鑒國際慣例，結合我國各類金融企業的特點，制定新的金融企業會計制度；二是在新的金融企業會計制度的基礎上，制定統一的金融企業會計科目和會計報表；三是根據現階段我國商業銀行的業務發展情況，完成包括表外業務在內的有利于防范商業銀行經營風險、適應現代企業制度要求的銀行基本業務會計準則，作為中國企業會計準則體系的組成部分。我們認為上述安排能夠滿足商業銀行現階段會計改革的需要，并提出如下建議：

1金融企業會計制度與基本業務準則并存的局面是中國現階段的國情所決定的。前者存在的基礎是其更易操作，更易為實務人員所接受。后者存在的基礎是其更易為國外投資人與金融界人士所理解和接受，更有利于中國的商業銀行融入國際金融市場。從這個意義上講，兩者在本質上應當是一致的，但又應各有所長，以分別適用于不同的場合。

2在形式上，制度與準則應當有所不同。首先，從規范經濟業務的范圍上看，金融企業會計制度應類似于工商企業會計制度，涵蓋被規范企業的所有業務，既包括商業銀行特有的存貸款等業務，同時也包括固定資產、所得稅等各類企業共有業務。而商業銀行會計準則規范的范圍則應以商業銀行特有的存貸款等業務為主，至于各類企業共有的業務，則可在其他相關準則中加以規范。其次，從規范經濟業務的方法上看，制度規定應當較準則更為具體、明確。以應收利息為例，在制度中，應明確規定應收利息符合哪些條件就應當記入當期損益，符合哪些條件則可以不計入當期損益。而在準則中，則只規定商業銀行確認利息收入的基本會計政策即可。

3針對商業銀行、證券公司、保險公司等不同類別的金融企業制定統一的會計科目和會計報表是必要的。統一的會計科目和會計報表的主要目的是落實金融企業會計制度的各項要求，在滿足財政部對商業銀行財務狀況、經營成果的信息需要的前提下，建議統一會計科目的設置不宜過細。各商業銀行在日常核算中，可以根據自身經營的特點與管理要求制定日常使用的會計科目體系，這種會計科目應與統一會計科目建立明確的對照歸屬關系，其實施應報經財政部批準。

二、貸款與存款業務的會計處理

（一）貸款業務的會計處理貸款是商業銀行最重要的業務，因此，有關貸款的詳細信息對于會計信息使用者的決策至為重要。貸款的信息是多層次與多維的，從流動性的角度出發，可以將貸款劃分為短期（一年內）貸款與中長期（一年以上）貸款；從貸款的發放方式出發，可以將其劃分為信用貸款、擔保貸款、抵押質押貸款等；從貸款的質量角度出發，可以將其劃分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款或者按五級分類劃分為正常貸款、關注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款。

對于貸款的這些分類信息的反映，可以有不同的思路。國外商業銀行對貸款一般是充分利用現代大型計算機與數據庫，從不同角度以不同分類標準進行詳細統計，從而更好地滿足銀行自身管理的需求。在信息披露時，在資產負債表內按一種分類標準披露貸款信息，貸款的其他分類信息則在報表附注中進行披露。而中國的商業銀行則力圖在表內披露盡可能多的貸款信息。從資產負債表上看，中國的商業銀行對貸款的分類往往是“多維立體”的，既有從流動性出發的短期貸款與中長期貸款的分類，又有從貸款發放對象出發的對公貸款與個人貸款的分類，還有從貸款質量出發的逾期貸款數據。這樣的會計信息看似豐富，實際上由于各種分類標準的交叉與混用，反而降低了貸款信息的決策參考價值。

造成上述狀況的原因在于中國的商業銀行在自己的電子化核算系統中，未能充分地應用現代數據庫技術。在考慮如何滿足不斷膨脹的會計信息需求時，我們能夠想到的唯一辦法就是增設會計科目。但會計科目的增加是有限的，更重要的是，會計科目對會計信息的分類是唯一的，取此則舍彼。對貸款的核算，應該盡可能應用現代數據管理技術，對其相關的信息要素，可以選取一種最重要的分類標準，按此設置會計科目參與復式記賬并在表內加以披露（應該講，貸款的各種信息都具備決策有用性，但資產負債表最主要的職能是反映商業銀行的財務狀況，從這一點看，貸款的流動性信息最重要，因此，對貸款的核算，首要的分類標準應當是按流動性將其劃分為短期貸款和中長期貸款）。至于其他方面的信息，則利用現代信息庫技術，通過設置信息代碼進行反映，這些信息代碼要素在計算機內進行不同的組合，即可得出不同的分類統計結果。這些結果可在表外披露，以更好地滿足銀行內部及外部不同信息使用者的不同需求。

（二）貸款利息的會計處理

在2000年以前，按照有關規定，商業銀行應根據借款合同按季或按月結息。對于逾期（含展期后）貸款逾期未滿半年的，銀行應計算應收利息，并納入當期損益。逾期滿半年及超過半年仍未歸還的貸款，其應收利息不再計入當期損益，而是在表外進行核算。實際收到的利息計入當期損益。

但關于應收利息的上述政策最近有較大的改變。例如，在財政部所頒發的《公開發行證券的商業銀行有關業務會計處理補充規定》（財會字[2000]20號）規定：銀行發放的貸款到期（含展期）90天及以上而未收回的，應計利息停止計入收入，轉在表外進行登記。其已計提的貸款利息收入在貸款到期90天后仍未收到的，應沖減原已計入損益的利息收入，轉入表外進行核算。而在《財政部關于調整金融企業應收利息核算辦法的通知》（財金字[2001]25號）中則進一步規定：貸款利息自結息日起，逾期180天（含）以內的應收未收利息，應繼續計入當期損益；貸款利息逾期180天以上，無論貸款本金是否逾期，發生的應收未收利息不再計入當期損益，在表外核算，實際收回時再計入損益。對已經納入損益的應收未收利息，在其貸款本金或應收利息逾期超過180天以后，金融企業要相應作沖利息收入處理。

關于貸款的應收利息是否計入當期損益，可以有不同的處理方法。在大多數國家（例如英國）的商業銀行，如果應收利息自結息日起逾期一定期限仍未收回，則可將其紅字沖回。在此期限內，如果銀行認為該筆應收利息已無收回希望，也可將其在表內紅字沖回。而在另一些國家（例如德國）的商業銀行，通常將貸款應收利息與貸款本金一并核算。由于貸款應收利息與貸款本金一并核算，因此，對應收利息逾期的處理方式與上述英國等國的商業銀行有所不同。其要點是：

（1）在貸款本金到期前，如果銀行認為逾期的應收利息仍可以收回，則將其確認為當期損益，并計入損益表。反之，如果銀行認為逾期的應收利息很可能收不回，則不再將其確認為當期損益，而是作為待轉利息收入項目并在資產負債表上加以列示。

（2）在貸款本金到期后，無論銀行認為逾期的應收利息是否有可能收回，均不再將其確認為當期損益，并作為待轉利息收入項目在資產負債表上加以列示。

（3）當銀行確定逾期的應收利息無法收回時，同時沖減貸款項目中的應收利息部分和待轉利息收入項目。

各國商業銀行關于貸款利息核算的主要區別在于以什么標準作為應收利息停止計入表內利息收入的標準。在某些國家（如英國），這一標準是貸款的結算日，即只要應收利息在一定期限內未能收回，則應停止將其記入當期損益。而在另一些將應收利息與貸款本金放在一起核算的國家（如德國），這一標準是貸款本金的到期時刻，即只要應收利息在貸款本金逾期或逾期滿一定期限后仍未收回，則不再計入當期損益。

在貸款發放期限較短（如三個月）的情況下，上述兩種標準的經濟后果相差不大。但在貸款期限較長的情況下，在貸款本金到期前，應收利息可能已經長期未能收回，此時，其成為壞賬的可能性相當大。如果以貸款本金是否逾期做為應收利息是否應確認為當期損益的標準，則有可能使商業銀行虛夸利潤，墊付相應的營業稅和所得稅。從這個意義上講，我們認為，當應收利息自結算日起達到一定期限仍未收回時，即不再將其確認為當期損益更符合會計的穩健原則。

更進一步，按照財金字[2001]25號的規定，貸款的應收利息需在結息日后180天以上，才不再計入當期損益。相對于其他國家（如英國大部分銀行是90天，美國大部分銀行則是60天），這一期限似乎過長，事實上，貸款的應收利息在結息日90天后，其收回的可能性已大大降低，因此，對貸款的應收利息，如在結息日后90天仍未收回，則建議不再計入當期損益。

（三）商業銀行被動墊款的會計處理

狹義的貸款業務主要是指按照社會的需求，通過貸款協議由銀行提供的各類貸款；廣義的貸款業務通常還包括商業匯票的貼現以及信用證業務、對外擔保、承兌業務過程中由于客戶未能按期付款而使銀行發生的被動墊款。近年來，銀行利用自身信用開展擔保、承兌等業務日益增多，相應也承擔了一定的風險，這種風險一旦化為現實，則集中體現在銀行承兌匯票墊款、信用證墊款及擔保業務墊款中，為了充分揭示這種風險，應當要求商業銀行將這類貸款性墊款與正常貸款分別核算，同時，對這類墊款應當計提一定比例的準備金。

（四）存款業務的會計處理

類似于貸款，在會計報表中，對存款信息進行多維披露，實際是降低的會計信息的質量。在資產負債表中，應重點披露存款的流動性信息，至于存款其他方面的分類信息，則應在會計報表附注中進行披露。

不過值得注意的是，在會計報表中，中國的商業銀行往往將活期存款歸為流動負債、定期存款歸為長期負債。但由于大量的定期存款期限在一年以內，將其歸并為長期負債其實并不合理。有必要規定，定期存款應按存期分別歸入流動負債與長期負債中。

三、商業銀行準備金的提取問題

（一）專項準備與普通準備

商業銀行是一種特殊的企業，其業務對象具有廣泛的社會性。對商業銀行來說，穩健經營至為重要，而提取準備金則是商業銀行穩健經營的最重要手段之一。

商業銀行提取準備金應著眼于其總體資產的質量，而不應僅僅針對貸款的質量（只不過貸款在商業銀行的總資產中占據重要份額，貸款的呆賬準備也相應成為準備金的主要部分）。從這一點出發，我們可以將各國商業銀行提取的準備金分為兩類：一類是針對特定類別的資產（主要是按照五級分類形成的貸款類別）的可能損失所提取的專項準備金，另一類則是針對總體資產可能發生的不確定損失所提取的普通準備金。

以英國的商業銀行為例，其所提取的準備金主要有四種：

（1）專項呆賬準備金。英國銀行的各分行一般都有一個專門的信貸控制委員會或類似機構，該機構定期對本行的貸款對象進行考察，以分析貸款的質量。一旦該委員會認為某筆貸款的質量存在問題，則通知本行會計部門相應對該筆貸款提取一定的貸款準備金。提取準備金的金額及其與貸款總額的比例視該筆貸款的質量惡化狀況而定，其具體提取標準按貸款五級分類執行，大致比例為：正常貸款不提或提取比例低于1%，關注貸款為2%，次級貸款為20%，可疑貸款為50%，損失類貸款為100%.

（2）或有負債與承諾準備金。英國商業銀行針對其所承擔的或有負債與承諾提取一定的或有負債與承諾準備金，該項目在資產負債表上單獨列示。

（3）一般呆賬準備金。英國銀行的總行每年年底針對一般的信貸風險由總行提取一定金額的一般呆賬準備金。

（4）國家風險準備金。是針對某分行的資產（不僅僅局限于貸款）所提取的一種一般準備，視各分行所處國家經濟環境確定提取金額與比例。由總行財會部門負責提取。

在上述四種準備金中，前兩種屬專項準備，第四種屬普通準備，第三種的性質界于專項準備與普通準備之間，姑且將其歸于普通準備。

專項準備金與普通準備金的劃分對商業銀行而言有著重要意義。任何一家商業銀行，其資產（主要是貸款）的損失有些已經顯現，但尚未最后實現，對這類資產損失有必要提取一定的專項準備。同時，銀行的那些現在看起來沒有問題的資產同樣存在著發生潛在損失的危險，這種潛在損失具有較高的不確定性，難以確定應提多少專項準備，而提取普通準備則是一種較好的辦法。普通準備與專項準備相結合的體系既考慮了特定資產所存在的實際風險，又考慮了總體資產所存在的潛在風險，充分體現了穩健經營的要求。這種準備金制度體系已成為國際金融界的主流，也應當成為我國商業銀行準備金制度改革的未來方向。

從計算資本充足率的角度看，按照巴塞爾協議的規定，普通準備由于與特定資產的損失無關，因此具有資本的性質，可以作為附屬資本參加資本充足率的計算，但專項準備則由于與已基本形成的特定資產的損失相關，不應參加資本充足率的計算。另外，從稅務的角度看，專項準備一般可以免征所得稅，而普通準備則不免稅。例如在英國，商業銀行提取的專項貸款準備與或有負債與承諾準備可計入成本以抵減納稅所得，但一般呆賬準備與國家風險準備除特殊情況外，均應進行納稅調整，不得抵減納稅所得。

（二）關于中國商業銀行準備金制度的探討

中國商業銀行的準備金制度經歷了兩個階段。在2000年以前，這一制度的要點可概括如下：

（1）準備金主要分為三種，貸款的呆賬準備金、應收利息的壞賬準備金與投資風險準備金。

（2）貸款的呆帳準備金按年末貸款余額的1%與上年末呆帳準備金余額之間的差額提取，壞賬準備按年末應收利息余額的一定比例提取，投資風險準備則按年末投資余額的一定比例提取

從2001年起，中國商業銀行的準備金制度發生了較大變革，其要點如下：

（1）商業銀行建立統一的呆賬準備制度，提取呆賬準備的資產包括貸款、貼現、墊款、同業拆借等項目。商業銀行不再提取壞賬準備和投資風險準備，不再單獨申報核銷壞賬損失和投資損失。

（2）商業銀行可以根據提取呆賬準備的資產的風險大小確定呆賬準備的計提比例。呆賬準備期末余額最高為提取呆賬準備資產期末余額的100%，最低為提取呆賬準備資產期末余額的1%.

上述兩套準備金制度體系的共同特點是對普通準備與專項準備不作嚴格區分。在2000年以前所執行的準備金制度中，壞賬準備與投資風險準備可以視作針對應收利息和投資項目的專項準備。而貸款呆賬準備金的性質則較難界定。從提取方法上看，它與貸款的總量相關而與具體貸款的損失無關，應屬普通準備。但從其核銷的規定上看，其作用實際主要是彌補特定貸款的損失，應屬專項準備。這種制度的最主要的后果是，由于目前大部分企業經營狀況不佳，中國的商業銀行實際承擔著很高的風險，不良貸款占貸款余額的比例遠高于1%，因此，商業銀行按1%的比例提取準備金，其準備金充足性受到很大影響，不利于商業銀行的穩健經營。

2001年以后的準備金制度從總體上講較以前大大前進了一步，起碼從制度安排的角度看，允許商業銀行根據資產的實際質量自主決定準備金的提取數量。在新的制度安排下，呆賬準備期末余額最高為提取呆賬準備資產期末余額的100%，最低為提取呆賬準備資產期末余額的1%，而提取準備的對象又包括了商業銀行的各項主要資產（而不是僅局限于貸款），所以，此時的準備金實際包含了普通準備與專項準備。既然所有的債權性資產都應至少提取1%的準備，這部分準備的實際性質與普通準備十分類似。而各項債權性資產在此基礎上，應視其風險程度增加計提最高至100%的準備，這種在1%的基礎上另行提取的準備的性質可以算作專項準備。

有一種觀點認為，不對普通準備與專項準備進行嚴格劃分，可以使商業銀行將所有的準備都算作普通準備納入資本充足率的計算，從而有利于提高中國商業銀行的信用等級。但事實上，這樣做可能并不合適。如果將所有的準備都作為附屬資本，資本充足率固然提高了，但另一方面，這是不是意味著中國的商業銀行不提專項準備了呢？如果讓人產生這樣的誤解的話，實際是得不償失。既然加入WTO后，中國的商業銀行準備更積極地融入國際金融界，那么尊重國際慣例，遵守國際通行的游戲規則，可能對我們更為有利。如果想提高資本充足率，采取一些其他方法，例如允許商業銀行發行一些長期債券或增加利潤的自留部分比例等可能效果更好。與國際慣例相背，將專項準備與普通準備混在一起計入附屬資本并非最優選擇。

綜上所述，我們建議，對2001年新的準備金制度進行適當的修改。修改要點如下：

1規定商業銀行應提取普通準備，其數額為商業銀行主要資產（包括貸款、同業拆借和投資）的1%.

2規定商業銀行應提取專項準備，包括按貸款的一定分類標準提取的呆賬準備，針對固定資產提取一定的固定資產減值準備，針對投資提取一定的投資風險準備等。

（三）商業銀行準備金制度改革應注意的幾個問題

1準備金制度可以一步到位與國際慣例接軌，但準備金的實際提取要真正做到與國際慣例接軌則需要一個過程。中國的商業銀行資產質量不高，但冰凍三尺非一日之寒，問題不可能在一天內解決。按照目前商業銀行的不良貸款水平，如果完全按貸款的內在損失計提呆賬準備，估計應提取的呆賬準備將是現有呆賬準備余額的若干倍。在現階段，這將大大超出商業銀行的實際承受能力，使其經營難以為繼。同時，也會造成商業銀行的巨額虧損，損害我國商業銀行的對外形象，進而有可能影響正常的金融秩序。因此，改革后的貸款準備金制度的實施不宜一步到位，而應確定一個過渡期，通過漸進的方式逐步實現。

2在過渡期內，應當允許商業銀行在兼顧質量與效益、短期利益與長期利益的前提下，按照先優質貸款后劣質貸款、先增量貸款后存量貸款的原則，先在部分資產質量較好的貸款品種（如個人消費貸款）以及新發放的貸款中推行新的準備金計提制度（即提取專項準備），待時機成熟時，再對全部風險性資產計提專項準備。

3關于貸款專項準備的提取方式，可以有兩種選擇。一種是以貸款的五級分類為基礎計提專項呆賬準備，另一種則是以“一逾兩呆”為基礎計提專項呆賬準備，兩種選擇各有千秋。“一逾兩呆”是按銀行賬面反映的貸款資產的實際狀態進行的資產分類，直觀性強，易于操作，主觀成分低。五級分類則是從企業經營管理、資產負債、現金流量、抵押保證等多方面對貸款風險程度做出的綜合分析判斷，是較為科學的定性分析方法，也是國際通用的方法。但這種分類方法對分類人員的業務素質要求較高，容易出現較大的人為誤差。因此，如以五級分類作為呆賬準備金的計提基礎，商業銀行必須建立一套相應的內部管理制度，要按照崗位職責分離、權限分級控制的原則，通過初分、復審、終審等環節合理確定貸款分類結果。同時，為確保分類結果的客觀性，可以考慮引進外部審計制度。四、衍生金融工具的會計處理我國一些主要的商業銀行出于資產負債管理的需要或客戶的委托，已經開始在國際市場上從事衍生金融產品交易。到目前為止，關于衍生金融產品的會計處理與信息披露國內尚無統一的規定，各商業銀行對其的會計處理各不相同。

衍生金融產品的會計問題是一個國際難題。其焦點主要有二：衍生金融產品是在表外披露還是在表外披露，是否可以與公允價值進行計量。另外，是否應用套期會計（即基于套期目的的衍生產品的損益是否以及如何與被套期項目的損益相配比），也爭議頗多。下面依次對這些問題進行分析。

11998年底，國際會計準則委員會通過了《國際會計準則第39號-金融工具：確認和計量》，該準則要求在資產負債表上確認包括衍生工具在內的金融資產和金融負債。目前中國尚無關于衍生金融工具處理的統一要求，有些銀行將所有的衍生金融產品交易都放在表外核算，另一些銀行將部分衍生金融產品（如遠期外匯合約）放在表內核算，將另一些衍生金融產品（如期權）放在表外核算。從長遠看，比照國際會計準則的要求，將衍生金融產品在表內確認并在當期損益中確認公允價值的變化是該領域會計的發展方向。但是，從總體來看，我國衍生金融工具市場的發展尚處于起步階段，衍生金融工具交易基本上都是以套期保值為目的，且委托商業銀行在國際市場進行，在表內確認衍生金融產品的要求尚不十分迫切。另一方面，對于衍生工具會計處理的規范要求，我國目前基本是一片空白，在缺乏這方面經驗的條件下，一步到位地要求在表內確認衍生金融產品，可能會存在一定的風險。據了解，目前大多數的國家對衍生金融產品在會計上仍是以披露為主。因此，先要求商業銀行在表外披露衍生金融工具，并對其披露方式進行規范，待積累一定經驗后，再借鑒國際會計界在該領域的最新成果，在表內確認衍生金融產品，可能是一個更穩妥的選擇。

2就商業銀行范圍，從技術的角度看，采用公允價值對衍生金融工具進行計量是可行的。國內從事衍生金融產品交易的主要商業銀行都有自已的針對衍生產品的實時信息管理系統，可以做到按市價或者一定的計算公式對衍生金融產品進行估值。如果在表內確認衍生金融產品，則這種估值的變化應立即計入當期損益。如果在表外披露衍生金融產品信息，則公允價值的變化可以不計入當期損益，但有必要進行披露。

3從提高會計信息的相關性的角度看，應用套期會計是必要的，這樣可以更好地將商業銀行降低金融風險的努力體現出來。但從實務的角度看，套期會計的應用相當復雜。首先，商業銀行在風險管理過程中，對套期的應用較為靈活，在很多情況下，套期工具與被套期項目之間難以找到明確的對應關系。其次，各種被套期項目的損益確認時間各不相同。比如說，在商業銀行普遍應用的外幣分賬制下，如果被套期項目價值的變動產生于匯率的波動，則這種價值的變動是包含在當期損益中的。如果被套期項目價值的變動與匯率無關，則這種變動要到被套期項目交易實現時才能計入當期損益。綜合上述情況，建議在應用套期會計時，一方面應原則上規定套期項目的損益應與被套期項目的相關損益同時確認，另一方面在表外附注中，要求商業銀行對衍生金融工具公允價值的變動不僅應進行披露，還應進一步披露其中屬于套期項目的有多少，套期項目的公允價值變化中，已在表內確認為當期損益的有多少，遞延確認為損益的有多少。

五、商業銀行會計信息披露制

度商業銀行會計信息的披露包括會計報表信息披露和會計報表附注信息披露。就目前而言，前者較為規范而后者相對薄弱。因此，本文將重點討論后者。

（一）現階段商業銀行會計信息披露的原則

按照我國《商業銀行法》的有關規定，商業銀行應當于每一會計年度終了三個月內，按照人民銀行的有關規定，公布其上一年度的經營業績和審計報告。至于上市銀行，則應執行證監會“公開發行證券公司信息披露編報原則第2號———商業銀行財務報表附注特別規定”。從總體上看，迄今為止，除上市銀行外，中國的商業銀行并沒有進行全面的信息披露的義務。

從國際金融界的角度看，加強信息披露，進一步提高商業銀行的透明度已是大勢所趨。2001年1月16日，巴塞爾委員會了新資本協議草案第二稿，該協議將于2001年底正式，初步定于2005年正式實施。相對于舊的巴塞爾協議，新協議除了資本充足率的要求外，更進一步提出了資本充足性的監管約束和市場約束兩項內容。巴塞爾委員會認為，市場具有迫使銀行有效而合理地分配資金和控制風險的作用，市場獎懲機制可以迫使銀行保持充足的資本水平。但是，有效的市場約束對銀行信息披露制度提出了更高的要求，只有信息準確、全面、及時，市場參與者才能準確判斷銀行抵御風險的能力。為此，新的巴塞爾協議要求，銀行在一年內至少披露一次財務狀況、重大業務活動及風險度、風險管理狀況，具體指標主要包括資本結構、風險敞口、資本充足比率、對資本的內部評價機制以及風險管理戰略等。

但是，從另一個角度看，商業銀行的信息披露制度又受到商業銀行自身的治理結構、經營水平等的制約，同時，商業銀行信息披露的內容與程度還要與一國的市場化程度相適應。目前，我國正處于向市場經濟轉軌的階段，而由于歷史原因，中國的商業銀行距離真正意義上的商業銀行仍有差距，因此，在規范商業銀行信息披露的同時，必須考慮這種信息披露對其國際金融活動能力的影響。

綜上所述，在現階段，應逐步的、分階段的推進商業銀行會計信息披露，并注意把握以下原則：

1對上市銀行與非上市銀行應制定不同的披露標準。對上市銀行，其信息披露將以證監會“公開發行證券公司信息披露編報原則第2號———商業銀行財務報表附注特別規定”為基礎，而對于非上市銀行，則應針對其特點和監管要求另行制定相應的報表附注規定。

2應先制定有關資產質量、或有事項與衍生金融產品等方面信息披露的標準，后制定有關風險控制方面信息披露的標準。

在現階段，會計信息的表外披露應更多著眼于以下兩方面的情況：一方面，商業銀行會計信息的使用者需要的是能夠從多個角度反映商業銀行財務狀況或經營成果的信息，而表內的信息只能從一個角度滿足這種需要。例如，對貸款信息，表內如選擇從期限結構的角度對其進行披露，則貸款質量、行業分布等信息將不宜再在表內披露，否則將引起分類上的混亂。另一方面，較之一般的工商企業，商業銀行存在著大量的中間業務、或有事項和衍生金融產品，這些信息的披露對于外界更好地對銀行的狀況進行評估是十分重要的，但限于會計理論關于資產、負債確認的現行基礎，這些項目難以在表內進行確認，因此只能選擇在表外進行披露。

至于新巴塞爾協議要求的對資本的內部評價機制以及風險管理戰略的信息披露，對現階段的中國的商業銀行來說難度太大。當前，我國商業銀行對信用風險的管理才剛剛步入正軌（貸款的五級分類自2000年開始才納入商業銀行信貸監測和考核范圍），利率風險與操作風險的控制基本上沒有考慮，只有當中國的商業銀行完成從信用風險管理向全面風險管理的轉化后，才有可能制定一個合適的相關信息的披露規范。

3區別銀行信息對內對外披露的頻率。商業銀行會計信息對外披露的頻率每年至多兩次，即半年和一年。而對財政部、人民銀行等信息使用者的披露頻率則可以視實際需要更為頻繁一些。

（二）商業銀行會計信息披露的主要內容在現階段，對于商業銀行來說，其在會計報表附注中，主要應當披露如下信息：

1會計政策。主要包括以下方面：

（1）說明計提準備金的范圍和方法。應分別指出根據余額一定比率計提的一般準備和根據個別貸款的實際情況提取的專項準備的提取方法。

（2）對于利息收入的確認方法。要特別說明在什么情況下應收利息確認為表內收入，什么情況下應收利息不再確認為表內收入。

（3）說明各項投資（特別是證券投資）的計價方法。

（4）對于衍生金融工具，應說明其計價方法。采用公允價值的，要說明對公允價值的變動的處理方法。

2資產質量狀況。主要包括以下方面：

（1）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質押貸款分別披露不同期限的短期貸款和中長期貸款。

（2）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質押貸款披露逾期貸款的期初數、期末數。

（3）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質押貸款披露呆滯貸款期初數、期末數。

（4）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質押貸款披露呆帳貸款的期初數、期末數。

（5）按貸款的五級分類分別披露其期初數、期末數。

（6）貸款按地區、行業和貸款對象的集中度信息。

（7）披露呆帳準備的期初數、本期計提數、本期轉回數、本期核銷數及期末數。

（8）披露逾期的拆放同業及其他金融性公司中的期初數、期末數。

（9）對于非生息資產，如其他應收款、其他資產等項目，如數額較大，應披露其具體構成情況。

3資產與負債的期限結構。按到期日的一定標準（如三個月、六個月、一年、一至三年、三至五年等）披露貸款、證券投資等主要資產與存款等主要負債的期限結構。

4可能構成損失的或有事項。商業銀行應披露可能構成損失的或有事項的金額，包括：銀行承兌匯票、保函、開出信用證、貸款承諾、向其他商業銀行轉貼現票據或向人民銀行再貼現票據以及其他有追索權的資產銷售項目。

5匯率風險的影響。商業銀行應披露按幣種列示的資產負債情況，特別要按照償付貨幣披露外債金額，以便于評估其所面臨的匯率風險。

6衍生金融產品。商業銀行應按衍生產品種類，根據合約期限（按一年內、一年到五年、五年以上等）分別反映各種衍生金融工具的合約價格、會計期初市場價格、會計期末市場價格；按會計期末市場價格計算的銀行在各種衍生金融工具上的盈虧。對用于套期保值目的的衍生金融工具應單獨進行披露。

主要參考文獻

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會計就業論文范文第4篇

關鍵詞：管理型會計信息系統；會計職能；管理決策

一、管理型會計信息系統的發展現狀

隨著經濟的迅速發展和加強內部管理的需要，銀行業對會計的要求已從簡單的事后算賬、報賬轉變到參與經營管理、對企業經營管理活動實施控制和考核上來。會計職能的內涵和外延發生了深刻的變化，反映和監督已不能完全概括會計的全部職能，參與決策、實施控制和考核正成為會計新的職能。這種內部管理的需要和會計職能的轉變成為管理型會計信息系統發展的內在動力，但目前管理型會計信息系統在實踐中的應用大多還停留在探索階段，尚未構成一個完整的應用系統體系。其存在的問題：一是系統功能較單一，大多只是簡單地報表查詢、匯總以及財務比率分析。二是系統提供的信息大多是貨幣性信息，而一些重要的非貨幣性信息（如：資產質量、風險控制、客戶關系等）不能及時披露。三是系統缺乏豐富的數據分析工具，不能有效地支持管理決策的制定。四是系統需求的提出、實際開發和應用不統一，基本上是各部門各自為政，均從本部門的管理需要和角度出發來進行系統的開發和設計，存在著數據來源多頭、數據格式不一、功能單一重復且各部門的系統數據不能充分共享、造成資源浪費的情況。

而核算型會計信息系統卻發展迅速，從20世紀70年代的單機處理到80年代各類柜面業務處理系統和會計報表處理系統的應用，從90年代各行全國聯網系統和多元化自助服務系統的廣泛應用到目前以數據大集中為標志的各業務處理系統操作平臺的統一集成以及在此基礎上的相關數據庫的建設。截至目前，核算型會計信息系統已發展成具備事前審批、事中控制和事后監督功能的一個比較完整的應用系統。但管理型會計信息系統的建設卻一直進展緩慢，沒有重大突破，學術界對何謂“管理型”也一直爭議頗多。下面筆者將具體說明造成這種情況的原因，并從管理的本質出發對管理型會計信息系統體系的構建進行探討。

二、構建管理型會計信息系統的理論基礎

筆者以為，核算型會計信息系統之所以發展迅速并能很快地被推廣應用，主要是因為它有明確的理論依據——復式記賬理論，系統采用的核算方法（即對數據的分類依據）與傳統手工會計記賬基本一致，而且金融企業會計制度對披露會計信息的財務會計報告格式也都有比較明確的規定。因此以復式記賬為理論基礎，以對外披露會計信息為目標，核算型會計信息系統開發起來得心應手，相比之下管理型會計信息系統進展緩慢的主要原因是：

首先，理論上人們對于“管理”這一概念含糊不清，對于以何種管理思想、管理理論為開發依據，無論是學術界還是軟件開發行業一直沒有形成一致的看法，而這關系到管理型會計信息系統的開發設計思路問題。

其次，在實踐中不同規模、不同經營范圍的銀行（包括同一銀行內部不同部門）管理風格不同，要求系統提供的管理信息內容也不同，要求輔助決策的程序不同，這種需求的多樣性也給管理型會計信息系統的開發增加了難度。

因此要想構建一個有效的管理型會計信息系統首先要有一個科學的理論作指導，要尋找一個科學的理論必須要先弄清楚管理的本質。自泰羅和法約爾開創管理學以來，學術界對“管理”的定義一直是眾說紛紜，如：“管理就是研究系統運行的規律，據此組織系統的活動，使系統不斷呈現出新的狀態”：“管理就是實行計劃、組織、協調、控制的過程”：“管理的本質是決策，或者說是圍繞著決策的制定和組織實施而展開的一系列活動”。上述觀點從不同角度描述了管理的特征，筆者以為最后一種觀點最能體現管理的本質——即決策理論學派代表人赫伯特。西蒙提出的“管理就是決策”。西蒙的主要觀點如下：

（一）管理就是決策，決策貫穿于企業整個管理過程。決策是組織及其活動的基礎。組織是作為決策者的個人所組成的系統，組織的全部活動就是決策活動，對這種活動的管理實質上就是制定一系列決策，如制定計劃的過程是決策；組織設計、機構選擇、權力的分配屬于組織決策；實際同計劃標準的比較、檢測和評價標準的選擇屬于控制決策等。總之，決策貫穿于企業管理活動的各個方面和全部過程。

（二）決策過程。決策并非是一些不同的、間斷的瞬間行動，而是由一系列相互聯系的工作構成的一個過程。這個過程包括四個階段：第一，情報活動——探查環境，尋求制定決策的條件。第二，設計活動——創造、制定和分析可能采取的行動方案。第三，抉擇活動——從可資利用的方案中選出一個適宜的特別行動方案。第四，審查活動——對過去的抉擇進行評價。一般來說，上述四個階段是順序進行的，而實際執行過程中則要更復雜，在制定某一特定決策的每個階段，其本身就是一個小范圍的決策制定過程。

（三）程序化決策和非程序化決策。西蒙把企業的管理活動分為兩類：一類是例行活動，即一些重復出現的工作。有關這類活動的決策是經常反復的，而且有一定的結構，因此可以建立一定的決策程序。每當出現這類工作或問題時，就可以利用既定的程序來解決，這類決策活動叫程序化決策。另一類活動是非例行活動，不重復出現的，如新產品的開發、產品結構的調整等。這類問題在過去尚未發生過，或因為其確切的性質和結構極其復雜，或因為其確切的性質和結構捉摸不定，但因為其十分重要而需要用現裁現做的方式加以處理。解決這類問題的決策叫非程序化決策。

根據西蒙的決策理論，銀行的日常管理活動（主要包括經營戰略的制定、財務計劃的制定、決策的執行、業績的評價、風險的控制和管理、盈利能力分析等等）可劃分為程序化決策活動和非程序化決策活動兩大類。其中經營戰略的制定通常關系到銀行未來生存與發展的經營方向問題，且將會隨著經濟環境、競爭態勢、技術、組織等因素的變動而變動，而這些因素很多又是事先無法精確預測的，沒有一個固有的程序來遵循，更多地需要決策者的判斷、直覺和創造。因此經營戰略的制定通常屬于決策理論中的非例行活動，一般由高層管理者（主要指總、省行的行長）制定，實行的是非程序化決策。而財務計劃的制定、業績的評價、風險的控制和管理、盈利能力分析等管理活動通常是常規性的、反復性的、且結構比較清晰明確，可以使用一些簡單的數學分析模型來解決，這些管理活動則屬于決策理論中的例行活動，一般由中層管理者（各業務部門的經理）制定，實行的是程序化決策。至于前臺營業網點及其主管部門的業務活動則屬于決策的執行活動，決策執行的結果將通過會計核算系統進行反映。從經營戰略、戰術計劃的制定到決策的執行，到事后盈利能力分析和業績的評價，最后形成一個完整的決策過程。

三、管理型會計信息系統的體系構建

根據西蒙的決策理論，一個企業組織的全部活動就是決策活動，一個完整的決策活動包括情報、設計、抉擇和審查活動。因此構建一個完整的管理型會計信息系統應站在企業全局的高度，不僅要滿足中層管理者們日常程序化決策活動的需要，也要滿足高層管理者們非程序化決策活動的需要；不僅要滿足事后的財務分析、業績評價，更要滿足事前的市場預測、風險預警及戰略、戰術計劃的制定。一個完整的管理型會計信息系統要保證每個主要管理人員都能收到有用的數據信息和主要業績指標，通過這些信息和指標能夠幫助他們提高工作效率，對其負責的工作管理得更好，且隨著機構管理層次的逐級下降能夠提供越來越詳細的管理信息。

（一）系統目標：輔助管理者決策、強化內部管理、合理利用經濟資源、提高經濟效益。

（二）服務對象：銀行內部中高層管理者

（三）數據源：包括內部和外部。內部數據源主要為會計核算系統反饋的經營數據和其他業務處理系統（如：人力資源管理系統、信貸管理系統等）中的相關數據。外部數據源為同行業競爭對手的主要經營數據、競爭戰略、市場份額、重要客戶的分布、貢獻及經營狀況等。

（四）系統功能結構。如下圖所示：

1.知識庫：該模塊主要是為中高層管理者制定決策時提供豐富的相關知識的支持。知識庫主要包含政府、監管部門等的重要文件、本行的重要規章制度、同行業競爭對手的發展戰略、主要經營數據、主要產品和市場份額、重要客戶的分布以及需求等內容。隨著時間的推移知識庫將不斷更新，以便更有效地支持決策。

2.模型庫：該模塊主要是為中高層管理者制定決策，進行盈利預測、風險控制等管理活動時提供豐富的數學模型支持，如：投資決策模型、趨勢分析模型、線性（曲線）回歸分析模型、風險評價模型等。為便于用戶操作，模型庫在系統中可設計成模型字典，用戶通過瀏覽模型字典選擇不同的數學模型，系統再調用該模型相應的子程序進行運算分析。

3.經營計劃模塊：該模塊的主要功能是幫助銀行中高層管理者制定本企業未來發展目標的戰略計劃和戰術計劃。戰略計劃的制定如前所述屬于決策活動的非例行活動，通常關系到企業未來3到5年的發展目標，制定過程中考慮因素較多，更多地需要決策者的判斷、直覺和創造，這是一個參與人員最多、需要反復討論、反復修改的復雜過程，因此就要求系統能夠提供一個良好的人機對話環境，如可采用問答式、圖表式或菜單式來引導管理者制定出未來發展目標（即市場計劃、產品計劃、經營計劃和危機處理計劃）。戰術計劃是戰略計劃的具體實施和補充，屬于決策活動中的例行活動，一般由計劃制定小組中的各部門根據總體戰略計劃制定本部門一個年度內需要實現的市場、產品和經營計劃（經營計劃又包括資產負債計劃、收入計劃、費用計劃和資本支出預算）。戰略計劃和戰術計劃的制定很大程度上依賴業績評價、盈利預測以及知識庫等模塊的支持程度，在具體系統設計過程中，還應注意以下兩個因素：

一是要注意吸收新的管理思想。例如：在競爭戰略管理方面澳大利亞新南威爾士大學的克利斯。斯泰爾斯（ChrisStyles）提出的“戰略車輪”方法，該方法通過8個步驟（即1.目前的績效；2.本行的產品優勢；3.競爭對手狀況；4.進行目前的行業典范分析；5.預測未來5年內本行業發展趨勢；6.分析未來5年內客戶的需求；7.確定發展戰略目標；8.進行新業務、新產品的設計，確定盈利目標）來綜合分析本企業所面臨的優勢、劣勢、機會和威脅，最終確定發展目標，該方法對于開發創新競爭戰略就很富有啟發性。

二是要注意吸收新的信息技術。該模塊的設計應充分借鑒決策支持系統的部分設計思路，特別是要注意借鑒、吸收近年來人類對人工智能、計算機神經網絡技術方面的研究成果。

4.盈利能力分析模塊：該模塊是眾多管理決策中的核心部分，主要包括成本計算、盈利分析以及盈利預測三大子模塊。其中成本計算是盈利能力分析的基礎，該模塊負責收集各項支出、費用和數量數據，并向特定的成本對象（如各項產品）進行分配，如：活期存款產品的成本就包括賬戶維持成本、每筆交易成本等內容。盈利分析則使用成本計算模塊產生的數據，與收入相對比形成盈利能力報告，該報告可以按機構、按產品、按客戶進行分類統計，盈利分析結果也將為業績評價提供重要的評價數據。盈利預測模塊主要是在考慮歷史盈利狀況、戰略計劃目標、市場變化等因素對未來的盈利情況進行預測，預測時可使用模型庫中的趨勢分析模型、線性回歸分析模型等數學工具來進行，預測結果可作為制定下年度戰術計劃和未來戰略計劃的依據。

5.業績評價模塊：該模塊定期對各責任中心（可按機構、按產品、按客戶）的經營計劃執行情況、經營成果進行分析與評價，找出完成或未完成計劃目標的主客觀原因，為對責任中心的獎懲考核提供依據，其主要包括評價方案、財務業績和營銷業績三大子模塊。評價方案為管理者提供了各責任中心主要考核指標的評價標準，如：給出每一考核指標的權重系數、根據計劃完成情況進行打分、綜合打分的算法等等。財務業績主要是對本企業盈利能力、流動性、資本充足性等貨幣性信息指標的評價。營銷業績主要是對新增貸款、新增存款及所占市場份額、貸款質量等非貨幣性信息指標的評價。無論是財務業績評價還是營銷業績評價，評價時除了同計劃目標相比，還要同歷史經營成果、同競爭對手經營成果相比，才能全面、客觀地反映本企業的整體經營狀況。

6.風險控制管理模塊：該模塊主要是對銀行面臨的各種風險進行衡量、監控并提供預警信息。銀行是高風險的經營行業，在追求盈利最大化的同時如何降低、控制風險也是銀行日常經營管理中的一項重要工作。銀行面臨的風險主要有利率風險、流動性風險、資本充足性風險、信用風險、外匯買賣風險和營業風險等六種風險，對不同的風險可通過不同的比率指標來衡量。其中控制目標子模塊負責定義管理者對各種風險管理的預期比率指標，風險監控子模塊負責對各項比率指標進行計算并與預期比率指標對比分析，如發現風險向不利方向波動，系統將提示預警信息報告。此外對于利率風險、流動性風險、資本充足性風險等涉及資產負債管理的風險控制，系統還提供一些專用的數學模型進行分析控制，例如：利差管理模型、缺口管理模型、持續期分析模型和資產配置模型等。

四、結束語

本文僅對管理型會計信息系統的體系構建提出了一些粗略的設想，真正開發起來還有很多具體問題需要考慮，如需要統籌考慮不同部門的信息需求、不同管理級次的用戶權限設置、與其他系統的數據轉換和加工、輸出管理信息報告的格式等等。但筆者以為，核算型會計信息系統以復式記賬理論為基礎得到了飛速的發展和應用，管理型會計信息系統的開發與設計如以決策理論為依托，抓住管理的本質規律，也將會走人一個新天地。

參考文獻：

[1]赫伯特。A.西蒙。管理決策的新科學[M].北京：中國社會科學出版社，1982.

[2]趙瑞安。西方銀行管理理念[M].北京：企業管理出版社，2003.

[3]孫耀君。西方管理學名著摘要[M].南昌：江西人民出版社，1995.

會計就業論文范文第5篇

關鍵詞：管理型會計信息系統；會計職能；管理決策

一、管理型會計信息系統的發展現狀

隨著經濟的迅速發展和加強內部管理的需要，銀行業對會計的要求已從簡單的事后算賬、報賬轉變到參與經營管理、對企業經營管理活動實施控制和考核上來。會計職能的內涵和外延發生了深刻的變化，反映和監督已不能完全概括會計的全部職能，參與決策、實施控制和考核正成為會計新的職能。這種內部管理的需要和會計職能的轉變成為管理型會計信息系統發展的內在動力，但目前管理型會計信息系統在實踐中的應用大多還停留在探索階段，尚未構成一個完整的應用系統體系。其存在的問題：一是系統功能較單一，大多只是簡單地報表查詢、匯總以及財務比率分析。二是系統提供的信息大多是貨幣性信息，而一些重要的非貨幣性信息（如：資產質量、風險控制、客戶關系等）不能及時披露。三是系統缺乏豐富的數據分析工具，不能有效地支持管理決策的制定。四是系統需求的提出、實際開發和應用不統一，基本上是各部門各自為政，均從本部門的管理需要和角度出發來進行系統的開發和設計，存在著數據來源多頭、數據格式不一、功能單一重復且各部門的系統數據不能充分共享、造成資源浪費的情況。

而核算型會計信息系統卻發展迅速，從20世紀70年代的單機處理到80年代各類柜面業務處理系統和會計報表處理系統的應用，從90年代各行全國聯網系統和多元化自助服務系統的廣泛應用到目前以數據大集中為標志的各業務處理系統操作平臺的統一集成以及在此基礎上的相關數據庫的建設。截至目前，核算型會計信息系統已發展成具備事前審批、事中控制和事后監督功能的一個比較完整的應用系統。但管理型會計信息系統的建設卻一直進展緩慢，沒有重大突破，學術界對何謂“管理型”也一直爭議頗多。下面筆者將具體說明造成這種情況的原因，并從管理的本質出發對管理型會計信息系統體系的構建進行探討。

二、構建管理型會計信息系統的理論基礎

筆者以為，核算型會計信息系統之所以發展迅速并能很快地被推廣應用，主要是因為它有明確的理論依據——復式記賬理論，系統采用的核算方法（即對數據的分類依據）與傳統手工會計記賬基本一致，而且金融企業會計制度對披露會計信息的財務會計報告格式也都有比較明確的規定。因此以復式記賬為理論基礎，以對外披露會計信息為目標，核算型會計信息系統開發起來得心應手，相比之下管理型會計信息系統進展緩慢的主要原因是：

首先，理論上人們對于“管理”這一概念含糊不清，對于以何種管理思想、管理理論為開發依據，無論是學術界還是軟件開發行業一直沒有形成一致的看法，而這關系到管理型會計信息系統的開發設計思路問題。

其次，在實踐中不同規模、不同經營范圍的銀行（包括同一銀行內部不同部門）管理風格不同，要求系統提供的管理信息內容也不同，要求輔助決策的程序不同，這種需求的多樣性也給管理型會計信息系統的開發增加了難度。

因此要想構建一個有效的管理型會計信息系統首先要有一個科學的理論作指導，要尋找一個科學的理論必須要先弄清楚管理的本質。自泰羅和法約爾開創管理學以來，學術界對“管理”的定義一直是眾說紛紜，如：“管理就是研究系統運行的規律，據此組織系統的活動，使系統不斷呈現出新的狀態”：“管理就是實行計劃、組織、協調、控制的過程”：“管理的本質是決策，或者說是圍繞著決策的制定和組織實施而展開的一系列活動”。上述觀點從不同角度描述了管理的特征，筆者以為最后一種觀點最能體現管理的本質——即決策理論學派代表人赫伯特。西蒙提出的“管理就是決策”。西蒙的主要觀點如下：

（一）管理就是決策，決策貫穿于企業整個管理過程。決策是組織及其活動的基礎。組織是作為決策者的個人所組成的系統，組織的全部活動就是決策活動，對這種活動的管理實質上就是制定一系列決策，如制定計劃的過程是決策；組織設計、機構選擇、權力的分配屬于組織決策；實際同計劃標準的比較、檢測和評價標準的選擇屬于控制決策等。總之，決策貫穿于企業管理活動的各個方面和全部過程。

（二）決策過程。決策并非是一些不同的、間斷的瞬間行動，而是由一系列相互聯系的工作構成的一個過程。這個過程包括四個階段：第一，情報活動——探查環境，尋求制定決策的條件。第二，設計活動——創造、制定和分析可能采取的行動方案。第三，抉擇活動——從可資利用的方案中選出一個適宜的特別行動方案。第四，審查活動——對過去的抉擇進行評價。一般來說，上述四個階段是順序進行的，而實際執行過程中則要更復雜，在制定某一特定決策的每個階段，其本身就是一個小范圍的決策制定過程。

（三）程序化決策和非程序化決策。西蒙把企業的管理活動分為兩類：一類是例行活動，即一些重復出現的工作。有關這類活動的決策是經常反復的，而且有一定的結構，因此可以建立一定的決策程序。每當出現這類工作或問題時，就可以利用既定的程序來解決，這類決策活動叫程序化決策。另一類活動是非例行活動，不重復出現的，如新產品的開發、產品結構的調整等。這類問題在過去尚未發生過，或因為其確切的性質和結構極其復雜，或因為其確切的性質和結構捉摸不定，但因為其十分重要而需要用現裁現做的方式加以處理。解決這類問題的決策叫非程序化決策。

根據西蒙的決策理論，銀行的日常管理活動（主要包括經營戰略的制定、財務計劃的制定、決策的執行、業績的評價、風險的控制和管理、盈利能力分析等等）可劃分為程序化決策活動和非程序化決策活動兩大類。其中經營戰略的制定通常關系到銀行未來生存與發展的經營方向問題，且將會隨著經濟環境、競爭態勢、技術、組織等因素的變動而變動，而這些因素很多又是事先無法精確預測的，沒有一個固有的程序來遵循，更多地需要決策者的判斷、直覺和創造。因此經營戰略的制定通常屬于決策理論中的非例行活動，一般由高層管理者（主要指總、省行的行長）制定，實行的是非程序化決策。而財務計劃的制定、業績的評價、風險的控制和管理、盈利能力分析等管理活動通常是常規性的、反復性的、且結構比較清晰明確，可以使用一些簡單的數學分析模型來解決，這些管理活動則屬于決策理論中的例行活動，一般由中層管理者（各業務部門的經理）制定，實行的是程序化決策。至于前臺營業網點及其主管部門的業務活動則屬于決策的執行活動，決策執行的結果將通過會計核算系統進行反映。從經營戰略、戰術計劃的制定到決策的執行，到事后盈利能力分析和業績的評價，最后形成一個完整的決策過程。三、管理型會計信息系統的體系構建

根據西蒙的決策理論，一個企業組織的全部活動就是決策活動，一個完整的決策活動包括情報、設計、抉擇和審查活動。因此構建一個完整的管理型會計信息系統應站在企業全局的高度，不僅要滿足中層管理者們日常程序化決策活動的需要，也要滿足高層管理者們非程序化決策活動的需要；不僅要滿足事后的財務分析、業績評價，更要滿足事前的市場預測、風險預警及戰略、戰術計劃的制定。一個完整的管理型會計信息系統要保證每個主要管理人員都能收到有用的數據信息和主要業績指標，通過這些信息和指標能夠幫助他們提高工作效率，對其負責的工作管理得更好，且隨著機構管理層次的逐級下降能夠提供越來越詳細的管理信息。

（一）系統目標：輔助管理者決策、強化內部管理、合理利用經濟資源、提高經濟效益。

（二）服務對象：銀行內部中高層管理者

（三）數據源：包括內部和外部。內部數據源主要為會計核算系統反饋的經營數據和其他業務處理系統（如：人力資源管理系統、信貸管理系統等）中的相關數據。外部數據源為同行業競爭對手的主要經營數據、競爭戰略、市場份額、重要客戶的分布、貢獻及經營狀況等。

（四）系統功能結構。如下圖所示：

1.知識庫：該模塊主要是為中高層管理者制定決策時提供豐富的相關知識的支持。知識庫主要包含政府、監管部門等的重要文件、本行的重要規章制度、同行業競爭對手的發展戰略、主要經營數據、主要產品和市場份額、重要客戶的分布以及需求等內容。隨著時間的推移知識庫將不斷更新，以便更有效地支持決策。

2.模型庫：該模塊主要是為中高層管理者制定決策，進行盈利預測、風險控制等管理活動時提供豐富的數學模型支持，如：投資決策模型、趨勢分析模型、線性（曲線）回歸分析模型、風險評價模型等。為便于用戶操作，模型庫在系統中可設計成模型字典，用戶通過瀏覽模型字典選擇不同的數學模型，系統再調用該模型相應的子程序進行運算分析。

3.經營計劃模塊：該模塊的主要功能是幫助銀行中高層管理者制定本企業未來發展目標的戰略計劃和戰術計劃。戰略計劃的制定如前所述屬于決策活動的非例行活動，通常關系到企業未來3到5年的發展目標，制定過程中考慮因素較多，更多地需要決策者的判斷、直覺和創造，這是一個參與人員最多、需要反復討論、反復修改的復雜過程，因此就要求系統能夠提供一個良好的人機對話環境，如可采用問答式、圖表式或菜單式來引導管理者制定出未來發展目標（即市場計劃、產品計劃、經營計劃和危機處理計劃）。戰術計劃是戰略計劃的具體實施和補充，屬于決策活動中的例行活動，一般由計劃制定小組中的各部門根據總體戰略計劃制定本部門一個年度內需要實現的市場、產品和經營計劃（經營計劃又包括資產負債計劃、收入計劃、費用計劃和資本支出預算）。戰略計劃和戰術計劃的制定很大程度上依賴業績評價、盈利預測以及知識庫等模塊的支持程度，在具體系統設計過程中，還應注意以下兩個因素：

一是要注意吸收新的管理思想。例如：在競爭戰略管理方面澳大利亞新南威爾士大學的克利斯。斯泰爾斯（ChrisStyles）提出的“戰略車輪”方法，該方法通過8個步驟（即1.目前的績效；2.本行的產品優勢；3.競爭對手狀況；4.進行目前的行業典范分析；5.預測未來5年內本行業發展趨勢；6.分析未來5年內客戶的需求；7.確定發展戰略目標；8.進行新業務、新產品的設計，確定盈利目標）來綜合分析本企業所面臨的優勢、劣勢、機會和威脅，最終確定發展目標，該方法對于開發創新競爭戰略就很富有啟發性。

二是要注意吸收新的信息技術。該模塊的設計應充分借鑒決策支持系統的部分設計思路，特別是要注意借鑒、吸收近年來人類對人工智能、計算機神經網絡技術方面的研究成果。

4.盈利能力分析模塊：該模塊是眾多管理決策中的核心部分，主要包括成本計算、盈利分析以及盈利預測三大子模塊。其中成本計算是盈利能力分析的基礎，該模塊負責收集各項支出、費用和數量數據，并向特定的成本對象（如各項產品）進行分配，如：活期存款產品的成本就包括賬戶維持成本、每筆交易成本等內容。盈利分析則使用成本計算模塊產生的數據，與收入相對比形成盈利能力報告，該報告可以按機構、按產品、按客戶進行分類統計，盈利分析結果也將為業績評價提供重要的評價數據。盈利預測模塊主要是在考慮歷史盈利狀況、戰略計劃目標、市場變化等因素對未來的盈利情況進行預測，預測時可使用模型庫中的趨勢分析模型、線性回歸分析模型等數學工具來進行，預測結果可作為制定下年度戰術計劃和未來戰略計劃的依據。

5.業績評價模塊：該模塊定期對各責任中心（可按機構、按產品、按客戶）的經營計劃執行情況、經營成果進行分析與評價，找出完成或未完成計劃目標的主客觀原因，為對責任中心的獎懲考核提供依據，其主要包括評價方案、財務業績和營銷業績三大子模塊。評價方案為管理者提供了各責任中心主要考核指標的評價標準，如：給出每一考核指標的權重系數、根據計劃完成情況進行打分、綜合打分的算法等等。財務業績主要是對本企業盈利能力、流動性、資本充足性等貨幣性信息指標的評價。營銷業績主要是對新增貸款、新增存款及所占市場份額、貸款質量等非貨幣性信息指標的評價。無論是財務業績評價還是營銷業績評價，評價時除了同計劃目標相比，還要同歷史經營成果、同競爭對手經營成果相比，才能全面、客觀地反映本企業的整體經營狀況。

6.風險控制管理模塊：該模塊主要是對銀行面臨的各種風險進行衡量、監控并提供預警信息。銀行是高風險的經營行業，在追求盈利最大化的同時如何降低、控制風險也是銀行日常經營管理中的一項重要工作。銀行面臨的風險主要有利率風險、流動性風險、資本充足性風險、信用風險、外匯買賣風險和營業風險等六種風險，對不同的風險可通過不同的比率指標來衡量。其中控制目標子模塊負責定義管理者對各種風險管理的預期比率指標，風險監控子模塊負責對各項比率指標進行計算并與預期比率指標對比分析，如發現風險向不利方向波動，系統將提示預警信息報告。此外對于利率風險、流動性風險、資本充足性風險等涉及資產負債管理的風險控制，系統還提供一些專用的數學模型進行分析控制，例如：利差管理模型、缺口管理模型、持續期分析模型和資產配置模型等。

四、結束語

本文僅對管理型會計信息系統的體系構建提出了一些粗略的設想，真正開發起來還有很多具體問題需要考慮，如需要統籌考慮不同部門的信息需求、不同管理級次的用戶權限設置、與其他系統的數據轉換和加工、輸出管理信息報告的格式等等。但筆者以為，核算型會計信息系統以復式記賬理論為基礎得到了飛速的發展和應用，管理型會計信息系統的開發與設計如以決策理論為依托，抓住管理的本質規律，也將會走人一個新天地。

參考文獻：

[1]赫伯特。A.西蒙。管理決策的新科學[M].北京：中國社會科學出版社，1982.

[2]趙瑞安。西方銀行管理理念[M].北京：企業管理出版社，2003.

[3]孫耀君。西方管理學名著摘要[M].南昌：江西人民出版社，1995.