前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇公司納稅籌劃論文范文，相信會(huì)為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

公司納稅籌劃論文范文第1篇

論文關(guān)鍵詞：遞延納稅，籌劃，策略

企業(yè)作為納稅主體，為實(shí)現(xiàn)稅后利潤的最大化，總是希望盡可能減輕稅負(fù)。目前，企業(yè)更多的做法是盡量減少稅款的絕對(duì)額，卻往往忽視由于遞延納稅而產(chǎn)生的稅款的貨幣時(shí)間價(jià)值。如果能推遲納稅，那么“節(jié)省”下來的稅款如再用于投資則可以獲得更多的收益，相對(duì)提高了企業(yè)的資金利用率。因此，遞延納稅應(yīng)該是企業(yè)追求的僅次于節(jié)稅的又一重要籌劃目標(biāo)。

1遞延納稅籌劃的概述

1.1遞延納稅籌劃的概念

遞延納稅籌劃是指根據(jù)稅法中規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和期限，結(jié)合企業(yè)實(shí)際銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的特點(diǎn)，通過一系列的方法，實(shí)現(xiàn)延期繳納稅款的籌劃。

1.2遞延納稅籌劃的意義

（1）有利于企業(yè)減少籌資成本

當(dāng)企業(yè)需要運(yùn)營資金的時(shí)候，雖然可以通過融資解決，但是任何融資形式都是有成本的，都需要支付一定的融資利息。由于遞延納稅是在合法的前提下實(shí)現(xiàn)的，因此無須受到任何懲罰，遞延納稅等于是向國家獲得一筆無息貸款，減少了融資成本。

（2）有利于企業(yè)抓住投資機(jī)會(huì)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間競爭非常激烈，好的投資機(jī)會(huì)可能稍縱即逝，只有適時(shí)地把握住投資機(jī)會(huì)的企業(yè)，才能夠在競爭中立于不敗之地。然而財(cái)務(wù)管理論文，當(dāng)機(jī)會(huì)來臨的時(shí)候，如果缺乏投資資金，就只能眼看著機(jī)會(huì)溜走。盡管可以通過融資來解決，而任何的融資方式又都需要一定的周期，機(jī)會(huì)卻不等人。這種情況下，遞延納稅有利于解決企業(yè)資金緊張的問題。

（3）有利于解決企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的需要

任何企業(yè)保持通暢的現(xiàn)金流是非常重要的，可以確保企業(yè)周轉(zhuǎn)資金充裕。如果企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)就難以為繼，加大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。若是能夠?qū)崿F(xiàn)遞延納稅，就可以解決或緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)方面的燃眉之急。

2.遞延納稅籌劃策略

2．1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定

不同的結(jié)算方式與納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具有直接的關(guān)系。企業(yè)的結(jié)算方式主要有直接收款、托收承付和委托銀行收款、賒銷、分期收款、預(yù)收貨款等方式。上述方式中，稅法對(duì)其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定不同。采取直接收款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期付款的方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收款日期當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

2．2 巧用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

從上述規(guī)定中可以看出，不同的銷售方式企業(yè)的計(jì)稅時(shí)間也不同。因此，合理和巧妙的運(yùn)用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅的目的。那么，如何選擇有利結(jié)算方式來推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間呢？其實(shí)籌劃應(yīng)從訂立合同的環(huán)節(jié)開始。

在實(shí)際中，企業(yè)簽訂的銷售合同大多是統(tǒng)一格式、統(tǒng)一摘要在賬面上提取稅金。借記：應(yīng)收賬款等；貸記：主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

但在實(shí)際中，企業(yè)往往不是在發(fā)出貨物的同時(shí)就收取全部貨款，那么，如果企業(yè)與對(duì)方企業(yè)簽訂的是“賒銷合同或分期收款發(fā)出商品銷售合同”，并在合同中明確標(biāo)注具體還款日期，那么納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就是雙方合同約定的時(shí)間了。也就是說，什么時(shí)候繳稅的主動(dòng)權(quán)是掌握在企業(yè)自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時(shí)間計(jì)提。發(fā)出商品時(shí)，會(huì)計(jì)根據(jù)合同收款約定日期記賬時(shí)，借記：分期收款發(fā)出商品或發(fā)出商品；貸記：庫存商品，并將銷售額及銷項(xiàng)稅記入備查簿。同時(shí)，借記：銀行存款或應(yīng)收賬款等；貸記：主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。需要補(bǔ)充說明的是，企業(yè)在實(shí)際工作中，收款時(shí)間可能未嚴(yán)格按照合同約定去履行。假如提前收到貨款，按照稅法規(guī)定，應(yīng)提前確立銷售計(jì)稅。假如拖后收取貨款，應(yīng)按照合同約定的收款時(shí)間確立銷售計(jì)稅。

如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，也可以與對(duì)方企業(yè)簽訂“代銷合同”。 委托其他納稅人代銷貨物。企業(yè)根據(jù)其實(shí)際收到的代銷清單分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅。設(shè)立銷售公司的企業(yè)也適用此方法。當(dāng)發(fā)出商品時(shí)，借記：發(fā)出商品，貸記：庫存商品；收到商的代銷清單時(shí)，企業(yè)以合同約定的銷售價(jià)格記賬，借記：銀行存款或應(yīng)收賬款等財(cái)務(wù)管理論文，貸記：主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；支付代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記：銷售費(fèi)用，貸記：銀行存款。

2.3納稅籌劃案例

我們來看下面的例子。大慶某豆制品深加工公司專業(yè)生產(chǎn)豆奶粉，公司為了開拓上海市場(chǎng)，于2009年在上海成立一銷售公司，專門銷售大慶總公司的產(chǎn)品。大慶總公司將產(chǎn)品先發(fā)往上海后，再由上海銷售公司對(duì)外銷售。可是因?yàn)楣咀约簝?nèi)部機(jī)構(gòu)之間做業(yè)務(wù)是沒有合同的，每次總公司向上海發(fā)貨時(shí)，大慶總公司都要確立銷售計(jì)稅。

這種做法造成企業(yè)總是提前繳稅，這也是目前企業(yè)普遍存在的問題，認(rèn)為公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間沒必要簽什么合同。結(jié)果這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了認(rèn)定空間——發(fā)貨時(shí)繳稅。但是當(dāng)大慶總公司向上海銷售公司發(fā)貨時(shí)，還不知道上海銷售公司能不能將貨賣出去，就提前將稅交了，就有些不妥。而這就是不簽合同造成的后果。

如果大慶總公司與上海銷售公司簽訂代銷合同，這樣就可以待上海銷售公司銷售商品后且給大慶總公司提供銷售清單時(shí)，大慶總公司才做銷售計(jì)稅。

3 結(jié)論

遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅實(shí)際數(shù)額，但有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。稅收遞延的途徑很多，納稅人可充分利用稅法的相關(guān)規(guī)定，積極創(chuàng)造自身?xiàng)l件，在遵守法律規(guī)范的前提下巧妙地規(guī)劃投資，用好、用足國家各項(xiàng)稅收政策，享受應(yīng)得的稅收實(shí)惠。

參考文獻(xiàn)

[1]王樹鋒．企業(yè)納稅籌劃[M]．哈爾濱：哈爾濱工程大學(xué)出版社，2003

[2]賀志東．如何有效合理避稅[M]．北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2004.10

[3]曹保歌．企業(yè)納稅籌劃技巧[J]．中州審計(jì)，2003.6

[4]高民芳．納稅籌劃方法及其應(yīng)用的探討[J]．財(cái)會(huì)研究，2005.8

[5]智董稅務(wù)籌劃工作室．工業(yè)企業(yè)納稅籌劃[M]．北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2003.11

[6]宋洪祥．銷售確立時(shí)間對(duì)稅的影響[J]．首席財(cái)務(wù)官．2006.5

公司納稅籌劃論文范文第2篇

論文提要：納稅籌劃無論在微觀還是宏觀方面都有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)企業(yè)來說，通過納稅籌劃可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得更多的可支配收入，增加運(yùn)營資金總量。國家和政府可以通過納稅籌劃發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，達(dá)到調(diào)整并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的目的。本文從宏觀和微觀兩個(gè)方面分析納稅籌劃的主體和目標(biāo)，明確納稅籌劃的深層空間，并提出政策性建議。

一、引言

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，納稅和征稅分別成為企業(yè)和政府相當(dāng)重視的一個(gè)層面，企業(yè)追求利益最大化和國家、政府間稅收協(xié)調(diào)博弈也越來越重要。無論是從企業(yè)來講，還是從國家和政府來說，納稅籌劃都已經(jīng)變得刻不容緩，成為國家和企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要手段。

二、從微觀層面看納稅籌劃目標(biāo)

納稅籌劃是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)籌資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤及現(xiàn)金流量的最大化。

企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來實(shí)施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個(gè)方面：直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)；獲資金時(shí)間價(jià)值；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；追求經(jīng)濟(jì)效益最大化及維護(hù)自身合法權(quán)益。在企業(yè)越來越追求價(jià)值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來說，完全是站在減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化來考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標(biāo)。

（一）直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少成本，增加企業(yè)利潤。企業(yè)可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的避稅、節(jié)稅，以達(dá)到減少稅收成本、增加利潤的目的。

（二）利用資金時(shí)間價(jià)值，增加企業(yè)的盈利機(jī)會(huì)。對(duì)于資金充裕的企業(yè)來說，可以運(yùn)用稅法規(guī)定范圍遲延支付的稅款進(jìn)行投資，獲取比資金時(shí)間價(jià)值更高的投資收益，即我們通常所說的機(jī)會(huì)收益概念；對(duì)于資金短缺的企業(yè)來說，企業(yè)可以把有限的資金用在關(guān)鍵上，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，善于打“時(shí)間差”，合理調(diào)度應(yīng)交未交稅款，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)服務(wù)于財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)。

（三）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰，即在稅務(wù)方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)引進(jìn)了納稅信用等級(jí)制度，對(duì)于信用等級(jí)越高的納稅人給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，比如減少對(duì)納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本企業(yè)的納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)，在既不影響本企業(yè)納稅信用等級(jí)，又不損害本企業(yè)利益的雙重目標(biāo)下進(jìn)行納稅籌劃，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

三、從宏觀層面看納稅籌劃目標(biāo)

稅收政策是國家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國家的稅收政策在不同時(shí)期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容。在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長期以來國家實(shí)行低稅、輕稅政策，并且已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅；

在關(guān)稅方面，提高一些限制出口產(chǎn)品的稅率；現(xiàn)階段實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，特別強(qiáng)調(diào)公平稅負(fù)、鼓勵(lì)競爭的稅收政策等。國家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過程及各級(jí)主體間的博弈過程，也是稅收政策的不斷完善過程，包括國家政府與企業(yè)間、國與國之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。

（一）國家與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)納稅籌劃的目的無非是想少交稅，而政府與其對(duì)立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業(yè)能接受的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)提高稅收收入，同時(shí)進(jìn)一步鼓勵(lì)競爭，力求實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，優(yōu)化稅收機(jī)制。這個(gè)過程當(dāng)中必然涉及到政府與企業(yè)間的博弈，對(duì)立的兩端很難達(dá)到共贏，但是隨著稅收體制的改進(jìn)和企業(yè)納稅意識(shí)的強(qiáng)化，必定能達(dá)到更好的博弈結(jié)果。

（二）國家與國家之間的博弈。國家通常是稅收政策的制定者，在國與國之間發(fā)生稅收收入摩擦?xí)r，國家政府必然會(huì)為了本國的稅收利益與另一國周旋，所以西方國家越來越多地開始反傾銷，其目的除了保護(hù)本國企業(yè)的利益外，很大層面上是為了維護(hù)其財(cái)政稅收利益。

（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會(huì)為了爭奪一些大型企業(yè)以增加稅收收入產(chǎn)生分歧。很多地方政府提供優(yōu)惠稅收政策來吸引跨國公司的總部落戶當(dāng)?shù)兀黾悠涫杖搿＠纾衲昱d起的總部經(jīng)濟(jì)。通過吸引跨國公司總部落戶當(dāng)?shù)貋碓黾佣愂铡Ｈ绻麑⒖偛克诘刈鳛橹饕{稅地，則數(shù)量非常可觀，這是地方政府對(duì)本地大型企業(yè)總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應(yīng)的利益。

（四）中央與地方之間的博弈。我國實(shí)行國稅和地稅分家以來，稅收收入成為地方財(cái)政收入的一個(gè)重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業(yè)績。盡管為爭奪資源而在資本市場(chǎng)上從事稅收競爭是我國地方政府的主要?jiǎng)訖C(jī)，但我國地方政府與中央的稅收競爭也有政治動(dòng)因，主要表現(xiàn)在地方財(cái)稅部門要面對(duì)來自中央部門和企業(yè)的壓力，其他政府部門和企業(yè)會(huì)以其他地區(qū)企業(yè)的稅負(fù)水平作為比較基準(zhǔn)游說財(cái)稅部門降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態(tài)。例如，由于出口退稅政策采用國家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。

宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個(gè)更加艱難的層面，只有不斷完善國家稅收政策，才能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策目標(biāo)的手段之一。

四、政策性籌劃的提出

近年來，出現(xiàn)了稅收籌劃新領(lǐng)域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財(cái)方法。這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。只有通過改變?cè)械亩愂罩贫劝才牛x擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

從某種意義上說，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個(gè)嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當(dāng)大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進(jìn)和博弈的地方，相信隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)和政府間的融合會(huì)更進(jìn)一步，納稅籌劃目標(biāo)會(huì)更加明確和和諧。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地.《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2006.

[2]蔡昌，李夢(mèng)娟.宏觀視野下的稅收籌劃[j].稅務(wù)縱橫.2003，8．

公司納稅籌劃論文范文第3篇

摘要：目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)并購的起點(diǎn)，在對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行選擇時(shí)，結(jié)合現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，而且對(duì)企業(yè)并購的后續(xù)工作有很大的幫助。本文從并購目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇、所在地域選擇、所處經(jīng)營狀況選擇等方面對(duì)企業(yè)并購中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；所得稅；納稅籌劃；目標(biāo)企業(yè)

2008年世界金融危機(jī)引起了新一輪企業(yè)并購的熱潮，2008年至今，國內(nèi)并購重組迭起，不少企業(yè)選擇收購海外品牌。2008年1月1日新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的正式實(shí)施，以及2009年5月8日財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在聯(lián)合的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》都對(duì)企業(yè)并購中納稅籌劃的格局有深遠(yuǎn)的影響。因此，在新形勢(shì)下研究如何做好企業(yè)并購中納稅籌劃有重要的理論和現(xiàn)實(shí)價(jià)值。目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)并購的起點(diǎn)，因此企業(yè)如何選擇目標(biāo)企業(yè)作為并購對(duì)象，是企業(yè)并購要解決的首要問題。在對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行選擇時(shí)，結(jié)合現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，而且對(duì)企業(yè)并購的后續(xù)工作有很大的幫助。本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，從并購目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇、所在地域選擇、所處經(jīng)營狀況選擇等方面對(duì)企業(yè)并購中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃進(jìn)行探討。

1企業(yè)并購與納稅籌劃相關(guān)理論

企業(yè)并購（mergersandacquisitions）是兼并(Mergers)與收購(Acquisitions)的合稱，在西方，兩者慣于聯(lián)用為一個(gè)專業(yè)術(shù)語—MergerandAcquisition，可縮寫為“M&A”在我國稱為并購。企業(yè)并購?fù)ǔＶ敢患移髽I(yè)以現(xiàn)金、債券、股票或其他有價(jià)證券等通過各種手段來取得對(duì)另一家或幾家獨(dú)立企業(yè)的經(jīng)營控制權(quán)和全部或部分資產(chǎn)所有權(quán)的產(chǎn)權(quán)交易行為。

納稅籌劃，即納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)、合理的事前預(yù)測(cè)和規(guī)劃，使企業(yè)稅負(fù)減輕的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各項(xiàng)稅收法規(guī)逐步趨于完善。納稅人往往面臨納稅方案的選擇，不同的方案稅負(fù)輕重程度不同，而稅收負(fù)擔(dān)的輕重往往關(guān)系到納稅人實(shí)得利益的多寡。節(jié)稅是激發(fā)并購產(chǎn)生的一個(gè)重要?jiǎng)右颍愂栈I劃又是企業(yè)并購方案中不可缺少的組成部分，對(duì)于在并購決策中達(dá)到預(yù)期目標(biāo)起著重要作用，從這個(gè)意義上說，并購中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。

2企業(yè)并購中對(duì)目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃研究

2.1目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇的納稅籌劃根據(jù)目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)不同可分為橫向并購、縱向并購和混合并購。橫向并購可以達(dá)到消除競爭、擴(kuò)大市場(chǎng)份額、增加壟斷實(shí)力、形成規(guī)模效應(yīng)的目標(biāo)，但從稅收角度看，由于并購后企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)不變，橫向并購一般不改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)的多少。縱向并購是指企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應(yīng)廠商或客戶等上下游企業(yè)合并，以達(dá)到加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合進(jìn)行協(xié)作化生產(chǎn)的目的。對(duì)并購企業(yè)來說，由于原來向供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。另外由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購還可能會(huì)改變其納稅主體屬性，改變其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。并購企業(yè)若選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)，則是混合合并。這種并購將視目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的情況，對(duì)并購企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。

新企業(yè)所得稅法的重大變化之一就是重視行業(yè)優(yōu)惠，實(shí)施條例對(duì)行業(yè)優(yōu)惠的范圍等做了進(jìn)一步明確：①明確了對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征和減半征收的具體范圍。②明確了企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得給予三免三減半的優(yōu)惠。③明確了企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得給予三免三減半的優(yōu)惠。④明確了鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策以及鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策等[1]。所以，企業(yè)在選擇并購的目標(biāo)企業(yè)，應(yīng)充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并購這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。

例1：A公司的核心產(chǎn)品為某品牌中藥洗發(fā)水，現(xiàn)有機(jī)會(huì)合并從事中藥種植的B企業(yè)或從事香料作物種植的C企業(yè)，假設(shè)兩家企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債情況相當(dāng)，平均每年所得稅應(yīng)納稅所得額均為600萬元，A企業(yè)現(xiàn)有財(cái)力只能合并其中的一家，請(qǐng)問合并哪家更為合適？

分析：由題意，B、C兩家企業(yè)的合并成本相當(dāng)。且B、C兩家企業(yè)均為A企業(yè)的上游企業(yè)，合并行為均屬于縱向并購，可達(dá)到減少增值稅納稅環(huán)節(jié)的目的。另外根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)從事中藥材種植免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶及其它飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅。”所以，若兼并B企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%=150萬元，若兼并C企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%×50%=75萬元。顯然合并B企業(yè)更有利。

另外，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2002]208號(hào)）以及《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作的通知》（中發(fā)[2005]36號(hào)）的規(guī)定，對(duì)國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體（以下除外：金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧，商貿(mào)企業(yè)中從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務(wù)的企業(yè))，凡符合以下條件的，可以免征3年企業(yè)所得稅：①安置原企業(yè)富余人員30%以上的；②利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)；③獨(dú)立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步實(shí)行產(chǎn)權(quán)主體多元化。所以，根據(jù)以上法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以選擇并購國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流出的企業(yè)，安置該企業(yè)的富余人員和接受資產(chǎn)，就可以享受到免除3年所得稅的優(yōu)惠政策。

2.2目標(biāo)企業(yè)所在地區(qū)選擇的納稅籌劃稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間的差異，決定了在并購不同地區(qū)相同性質(zhì)和經(jīng)營狀況的目標(biāo)企業(yè)時(shí)，可獲得不同的收益。新企業(yè)所得稅法雖然相對(duì)淡化了地區(qū)性優(yōu)惠，但突出了對(duì)西部大開發(fā)和民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠。國家對(duì)西部地區(qū)和民族自治地區(qū)的優(yōu)惠政策有：對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目收人占企業(yè)總收人70％以上的，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第二年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅等[2]。由于存在地區(qū)之間的差異，并購企業(yè)可選擇在這些特殊地區(qū)的企業(yè)作為并購對(duì)象，從而降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收收益。

2.3目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營狀況選擇的納稅籌劃企業(yè)并購時(shí)如果在符合一定條件的情況下能承繼目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營的虧損，將目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營中符合彌補(bǔ)年限的虧損合并到并購后的企業(yè)，通過盈利與虧損的相互抵消，可以達(dá)到節(jié)約所得稅的目的。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2009年5月8日新的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）（以下簡稱《通知》）中重新規(guī)定了新時(shí)期對(duì)于企業(yè)并購中相關(guān)虧損企業(yè)所得稅事項(xiàng)的處理。根據(jù)規(guī)定企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件，分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，特殊性稅務(wù)處理在一定程度上就是免稅政策。若企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，并且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。③可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。④被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。[3]

例2：長江（集團(tuán)）股份公司自2000年成立以來持續(xù)盈利，股價(jià)穩(wěn)中有升，預(yù)計(jì)未來兩年內(nèi)盈利率將持續(xù)增加。2009年6月為了擴(kuò)大經(jīng)營，長江公司決定合并同行業(yè)的向東公司，合并后不改變向東公司原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。假設(shè)向東公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同均為1000萬元（其中實(shí)收資本300萬元、資本公積200萬元、盈余公積500萬元）。向東公司有500萬的虧損尚未彌補(bǔ)，其稅前彌補(bǔ)期限為四年。長江公司管理層通過分析，決定全部用股權(quán)支付合并款項(xiàng)，并同時(shí)向向東公司股東約定合并后的12個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（假設(shè)截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率為4%）

分析：長江公司的合并符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，根據(jù)《通知》規(guī)定，可由長江公司彌補(bǔ)的虧損限額為1000×4%=400萬元，由此長江公司可節(jié)省所得稅400×25%=100萬元。對(duì)于向東公司的股東來說，由于長江公司發(fā)展勢(shì)頭良好，預(yù)計(jì)在12個(gè)月后出售股權(quán)不會(huì)造成損失，而且可以延緩納稅。

公司納稅籌劃論文范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃;設(shè)計(jì)主體;自主籌劃;籌劃

納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利,納稅籌劃是納稅人或其委托人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃,采用不違反稅收法律法規(guī)的方法,規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。

納稅籌劃的具體行為分為設(shè)計(jì)和實(shí)施兩個(gè)階段。關(guān)于納稅籌劃方案的實(shí)施主體,毫無疑問的應(yīng)是納稅人(含納稅人或納稅人內(nèi)部的相關(guān)職能部門),但納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)主體,不僅包括納稅人,還包括受托人(含社會(huì)中介組織和其他個(gè)人)。自行籌劃(“自產(chǎn)”)和籌劃(“外包”)是企業(yè)設(shè)計(jì)納稅籌劃方案的兩種途徑。

一、對(duì)現(xiàn)行納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的調(diào)研情況

為了掌握納稅籌劃主題的客觀現(xiàn)狀,筆者走訪了部分稅務(wù)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu),并按照1:2:4的比例對(duì)120家在京的大、中、小型企業(yè)發(fā)放調(diào)查問卷,回收有效問卷80份。享受過涉稅中介服務(wù)企業(yè)的情況如下。

納稅人對(duì)涉稅中介的需求與其已經(jīng)享受過的涉稅中介的服務(wù)是有一定差異的。對(duì)于納稅人最需要涉稅中介哪些服務(wù),納稅人選擇的排序是:對(duì)法定只能由注冊(cè)稅務(wù)師做的鑒證業(yè)務(wù)放在了需求的第一位,體現(xiàn)出對(duì)有償服務(wù)的被動(dòng)接受。而對(duì)納稅咨詢的需求排在第二位,體現(xiàn)出納稅人需要涉稅中介貼心、高效的服務(wù),希望涉稅中介幫助納稅人協(xié)調(diào)溝通問題、發(fā)揮橋梁作用的愿望。僅有幾家規(guī)模較大的國地稅混合戶有對(duì)涉稅中介納稅籌劃的需求。

筆者也走訪了8家涉稅中介(包括稅務(wù)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所)。他們反映,盡管鑒證業(yè)務(wù)是注冊(cè)稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù),從業(yè)務(wù)量上看,涉稅中介的業(yè)務(wù)量主要來自這些法定業(yè)務(wù),但是法定業(yè)務(wù)的收入額卻不是涉稅中介收入中最主要的部分。涉稅中介的主要收入來源是介于權(quán)益服務(wù)與信息服務(wù)之間的協(xié)調(diào)、溝通涉稅事宜的服務(wù)。納稅籌劃也不是稅務(wù)或會(huì)計(jì)事務(wù)所的主要收入來源。

二、影響納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的一般因素

當(dāng)納稅人產(chǎn)生納稅籌劃需求的時(shí)候,是自行籌劃,還是委托給人進(jìn)行籌劃,要受到多方面因素的影響,影響納稅籌劃行為主體的因素主要有三個(gè)方面。

(一)對(duì)稅收政策信息把握的充分度

對(duì)稅收信息把握的充分度,既與稅收制度的繁雜程度有關(guān),也與稅收政策的透明度有關(guān)。稅收制度的繁雜、政策的不透明,使納稅人了解得納稅信息不完備,難以保證納稅的準(zhǔn)確和納稅籌劃的適度。從稅務(wù)業(yè)的起源看,1904年日俄戰(zhàn)爭爆發(fā),日本政府因戰(zhàn)爭增收營業(yè)稅,增加了納稅人計(jì)繳稅款的難度和工作量,納稅人尋求稅務(wù)咨詢和委托申報(bào)的業(yè)務(wù)迅速增加,使專職于這種工作的人員有了較為穩(wěn)定的市場(chǎng),并以稅務(wù)專家的職業(yè)固定下來。1911年,大阪的《稅務(wù)代辦監(jiān)督制度》成為日本稅務(wù)制度的前身。無獨(dú)有偶,在英國1920年的稅制改革中,由于稅率的提高和稅法內(nèi)容的繁雜,納稅人為了避免因不能通曉稅法而多繳稅款,開始向?qū)＜艺?qǐng)教。于是,在英國的特許會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師中出現(xiàn)了以提出建議為職業(yè)的專家。十年以后,稅務(wù)檢查官吉爾巴德?巴爾與其他稅務(wù)專家共同創(chuàng)立了租稅協(xié)會(huì),成為英國惟一的專門從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)團(tuán)體。租稅協(xié)會(huì)的大多數(shù)會(huì)員限于某一稅種的專業(yè)服務(wù)――為使委托人的應(yīng)納稅額合法地減少到最小而提出(納稅籌劃)建議①。對(duì)此,郝如玉教授曾在其《中國稅務(wù)制度研究》(2002年)中提出了“納稅籌劃是稅務(wù)制度的原動(dòng)力”的觀點(diǎn)。納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展的事實(shí)也表明,納稅人是否愿意選擇委托人進(jìn)行籌劃,與其對(duì)稅收政策信息把握的充分度有著直接的關(guān)系。

(二)專業(yè)水平和籌劃能力

納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性、系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作,需要運(yùn)用多學(xué)科的相關(guān)知識(shí),對(duì)教育水平和人才素質(zhì)的要求很高。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天,對(duì)納稅籌劃人員素質(zhì)提出了更高的要求。如果企業(yè)本身擁有具備能力的籌劃人才,可以進(jìn)行自主籌劃;如果企業(yè)需要納稅籌劃但不擁有具備專業(yè)水平和籌劃能力的人才,只能考慮籌劃。

(三)企業(yè)規(guī)模

企業(yè)規(guī)模能在一定程度上體現(xiàn)其擁有人才的狀況和承擔(dān)納稅籌劃成本的能力,成本因素是影響籌劃主體選擇的重要因素。納稅籌劃成本通常被定義為籌劃方案實(shí)施之后,企業(yè)額外支付的費(fèi)用或者發(fā)生的其他損失以及機(jī)會(huì)成本,主要包括:

①設(shè)計(jì)成本――包括內(nèi)部成本和外部成本,內(nèi)部成本為內(nèi)部專業(yè)人員的人力成本,外部成本為購買外部專業(yè)機(jī)構(gòu)方案或勞務(wù)的費(fèi)用

②機(jī)會(huì)損失成本――指企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案,由于方案的選擇而可能導(dǎo)致的利潤減少以及其他可能的損失。

③風(fēng)險(xiǎn)成本――是指因籌劃風(fēng)險(xiǎn)帶來的罰款、滯納金等損失或者控制風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)生的支出。

任何企業(yè)作為理性“經(jīng)濟(jì)人”都會(huì)遵循成本效益原則,考慮自身付出所能帶來的收益狀況。作為委托方的納稅人要考慮成本效益,作為受托方的人也是理性“經(jīng)濟(jì)人”,也會(huì)考慮成本效益。一般來講,企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大,組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜,業(yè)務(wù)范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則納稅籌劃的空間也就越廣闊,獲取節(jié)稅利益的潛力也就越大。由于規(guī)模小的企業(yè)考慮到付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的相對(duì)額和絕對(duì)額都不可能大,往往僅關(guān)注人力和勞務(wù)成本,從而選擇自主籌劃。而規(guī)模大的企業(yè)付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的絕對(duì)額有可能很大,因此會(huì)全面關(guān)注納稅籌劃的上述成本,并在自主籌劃和籌劃之間作出選擇。

三、影響我國企業(yè)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的主要因素

半個(gè)多世紀(jì)以來,納稅籌劃專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯,社會(huì)化大生產(chǎn)、日益擴(kuò)大的世界市場(chǎng)以及復(fù)雜的各國稅制,使得納稅人難以充分掌握經(jīng)營中的全部涉稅政策信息。僅靠納稅人自身進(jìn)行納稅籌劃往往顯得力不從心,作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)伴隨著籌劃而產(chǎn)生,與納稅人共同占據(jù)并分割納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體空間。而我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的分割狀況,走過了一段曲折的歷程。

(一)稅收征管模式的轉(zhuǎn)換影響我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體

從20世紀(jì)50年代到80年代初,我國稅收征管采取的是“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管、征管查合一”的征管模式,即稅務(wù)專管員全能型管理模式,管理不規(guī)范、效率低下、法治化程度低,權(quán)力失去制衡、征納責(zé)任不清,這一階段不能產(chǎn)生納稅籌劃的需求和市場(chǎng)。1988年,我國稅收征管模式進(jìn)行改革,由傳統(tǒng)的全能型管理向按稅收征管業(yè)務(wù)職能分工的專業(yè)化管理轉(zhuǎn)變,建立“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的征管模式。由稅收征管方式的突破到稅收征管體系的全面改革是中國稅收征管理論與實(shí)踐的重大發(fā)展。

1993年國務(wù)院批轉(zhuǎn)的《國家稅務(wù)總局工商稅制改革方案》(即1994年稅制改革方案)提出“建立申報(bào)、、稽查三位一體的稅收征管新格局”,即“你申報(bào)、我稽查、你不懂、找”的格局。稅務(wù)作為新生的社會(huì)中介服務(wù),劃入稅收征管格局之中,其地位相當(dāng)于“第二稅務(wù)所”。從理論上看,混淆了政府行為與社會(huì)行為的界限;從實(shí)踐上看,混淆了無償管理服務(wù)與有償中介服務(wù)的界限。盡管當(dāng)時(shí)稅務(wù)在我國全面推行,從事納稅籌劃的專業(yè)中介隊(duì)伍逐步形成,籌劃在當(dāng)時(shí)籌劃主體中的地位優(yōu)勢(shì)明顯,但是所做的具體籌劃內(nèi)容中,許多是利用人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系爭取有利的政策或政策解釋。此一階段的納稅籌劃,技術(shù)含量低,關(guān)系含量高。

1996年國務(wù)院批轉(zhuǎn)的國家稅務(wù)總局《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》進(jìn)一步明確我國稅收征管改革的目標(biāo)模式是:以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查。2004年7月在全國稅收征管工作會(huì)議上,當(dāng)時(shí)的國家稅務(wù)總局局長謝旭人提出要增加一句“強(qiáng)化管理”,從而形成了直到目前我國仍在實(shí)施的34個(gè)字的稅收征管模式。1999年8月16日,國家稅務(wù)總局下發(fā)了《清理整頓稅務(wù)行業(yè)實(shí)施方案》,在全國全面清理整頓稅務(wù)行業(yè),規(guī)范發(fā)展稅務(wù)。稅務(wù)不再是征管的內(nèi)部環(huán)節(jié),而是征管的一個(gè)補(bǔ)充。納稅籌劃真正走入了市場(chǎng)化。

2005年9月,《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》出臺(tái),2006年2月起實(shí)施,這標(biāo)志著稅務(wù)行業(yè)進(jìn)入一個(gè)嶄新的規(guī)范發(fā)展時(shí)期。《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》將稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍劃分為涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)兩大類,首次將原來隱含在稅務(wù)咨詢范疇的納稅籌劃單獨(dú)明確列入涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)范圍。這無疑為穩(wěn)定和拓展納稅籌劃的主體空間提供了重要的制度保證。

(二)納稅人(委托人)與人的預(yù)期目標(biāo)差異影響我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體

受納稅人的經(jīng)營目標(biāo)、行為偏好、處事風(fēng)格以及利益取向等多方面影響,納稅人對(duì)納稅籌劃目標(biāo)的選擇并不是一致的。有些納稅人僅僅希望通過籌劃規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);有些納稅人追求即期稅后收益的最大化;有些納稅人將納稅籌劃并入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來通盤考慮,從遠(yuǎn)期和企業(yè)發(fā)展角度考慮整體利益最大化問題。由于納稅人(委托人)與人對(duì)掌握稅收法律法規(guī)信息的充分度存在差異,導(dǎo)致作為委托方納稅人與作為受托方的人預(yù)期目標(biāo)的不一致,從而直接影響了納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的選擇。

在現(xiàn)實(shí)中,稅務(wù)人出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮,在給企業(yè)(委托方)作納稅籌劃之前,都要對(duì)委托方以往的納稅情況進(jìn)行評(píng)估。由于企業(yè)(委托方)對(duì)稅收法律法規(guī)掌握的不夠到位,絕大多數(shù)情況下都出現(xiàn)了企業(yè)(委托方)需要對(duì)以往的疏漏進(jìn)行補(bǔ)稅的情況。這與企業(yè)(委托方)預(yù)計(jì)減低稅負(fù)的目標(biāo)出現(xiàn)了偏離,導(dǎo)致納稅人打消委托籌劃的計(jì)劃,只與稅務(wù)師事務(wù)所保持顧問或咨詢的關(guān)系。針對(duì)這一現(xiàn)象,為進(jìn)一步了解籌劃的市場(chǎng)狀況,筆者走訪了8家規(guī)模各異的稅務(wù)師事務(wù)所,發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)中的納稅籌劃業(yè)務(wù)與理論上納稅籌劃的概念存在著差距。稅務(wù)師事務(wù)所和納稅人,都沒有把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)列入納稅籌劃的業(yè)務(wù)項(xiàng)目,而是把避免和消除涉稅風(fēng)險(xiǎn)隱患,列入了稅務(wù)咨詢、常年稅務(wù)顧問的服務(wù)項(xiàng)目。而對(duì)于納稅籌劃的服務(wù)項(xiàng)目,人和納稅人(委托人)均要按照降低稅負(fù)的量化指標(biāo)收取和支付價(jià)款。換句話說,現(xiàn)實(shí)中納稅人和人所稱的“納稅籌劃”普遍僅停留在節(jié)稅籌劃層面。筆者還發(fā)現(xiàn),盡管納稅人出于理性“經(jīng)濟(jì)人”的身份都有納稅籌劃的愿望,但是委托人作籌劃的比例非常低。筆者通過對(duì)事務(wù)所的調(diào)研發(fā)現(xiàn),委托納稅籌劃的客戶比例很低,走訪的8家事務(wù)所簽約籌劃業(yè)務(wù)的客戶均不超過該事務(wù)所服務(wù)對(duì)象的3%。而且,該事務(wù)所服務(wù)對(duì)象(含咨詢、顧問等)中僅有約1%的客戶主動(dòng)要求事務(wù)所節(jié)稅籌劃;另外2%的客戶是事務(wù)所在做業(yè)務(wù)的過程中,發(fā)現(xiàn)其有明顯的節(jié)稅空間,在注冊(cè)稅務(wù)師的勸導(dǎo)下實(shí)施了委托籌劃。由此可見,以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為目的的納稅籌劃在現(xiàn)實(shí)中多以稅務(wù)顧問和咨詢的形式出現(xiàn);以降低稅負(fù)為目的的籌劃在納稅籌劃主體空間中所占的比重很小;而以企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略為目得的納稅籌劃在我國籌劃中的比重更小。

(三)納稅人(委托人)與人之間的信息不對(duì)稱影響我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體

納稅人(委托人)和受托人都是理性“經(jīng)濟(jì)人”,都有趨利避害的本性。在二者的合作中,都會(huì)力求追逐自身利益的最大化。因此,納稅人(委托人)與人之間也存在著博弈關(guān)系。作為人的中介機(jī)構(gòu),也有追求利益最大化的目標(biāo)。而對(duì)作為委托人的納稅人,在雙方信息不對(duì)稱的條件下,有可能并未將自身情況全部和盤托出,同時(shí),委托人也無法觀察人的行動(dòng)或監(jiān)督成本高昂。在納稅人(委托人)與人之間的信息不對(duì)稱的狀況下,委托人和人都可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題。納稅人(委托人)和受托人出于對(duì)“道德風(fēng)險(xiǎn)”的恐懼,對(duì)于是否委托和是否接受委托都顯得小心翼翼。

近些年,一些大的公司或企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部設(shè)立了稅務(wù)部,招聘有稅務(wù)專長的人員,專門從事企業(yè)自身涉稅事項(xiàng)(包括納稅籌劃)事宜的辦理。例如雀巢、萬科、楊森等大公司以及一些大銀行,都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的稅務(wù)部自主進(jìn)行納稅籌劃,以求滿足減低稅負(fù)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。上述現(xiàn)象也表明,我國的稅務(wù)行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范、宣傳力度都不夠完善,稅務(wù)人的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)參差不齊,加之稅收管理環(huán)境也不夠規(guī)范,稅收政策的公平性和穩(wěn)定性都不夠,影響了企業(yè)對(duì)籌劃的選擇。同時(shí),我國目前企業(yè)納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體因企業(yè)籌劃層次的不同出現(xiàn)了籌劃主體上的差異:小企業(yè)出于成本考慮往往不尋求;其他各類企業(yè)對(duì)于涉稅零風(fēng)險(xiǎn)層次的籌劃,都會(huì)考慮將自主籌劃與籌劃相結(jié)合;但是對(duì)于減低稅負(fù)和滿足企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略層次的籌劃,都是以自主籌劃為主。也就是說,小企業(yè)出于籌劃成本等因素的考慮而側(cè)重選擇自主籌劃的方式;大企業(yè)則出于整體發(fā)展需要,設(shè)立稅務(wù)部進(jìn)行自主納稅籌劃。我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體出現(xiàn)了自主籌劃為絕對(duì)主體、籌劃僅占很微弱的地位。筆者還認(rèn)為,鑒于近些年我國在改革發(fā)展中各地爭稅源導(dǎo)致的稅收法治約束弱化以及納稅籌劃政策空間的縮小等狀況,使受托籌劃的主體地位難以得到突破性的發(fā)展,而納稅人自主籌劃會(huì)在納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體中占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 郝如玉.中國稅務(wù)制度研究[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社,2002.

[2] 計(jì)金標(biāo).稅收籌劃[M].中國人民大學(xué)出版社,2004.

[3] 王國華,張美中.納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)[M].中國稅務(wù)出版社,2004.

公司納稅籌劃論文范文第5篇

論文摘要：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的首要方法是用好用足稅收優(yōu)惠政策；其次是選擇適用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，盡量降低營業(yè)額，同時(shí)增加扣除項(xiàng)目金額，從而達(dá)到縮小計(jì)稅基數(shù)或者適用低稅率、零稅率，減少應(yīng)納稅額的目的。在此前提條件下，探討具體各個(gè)稅種的納稅籌劃技巧才具有實(shí)際意義。

論文關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要稅種納稅籌劃

1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃技巧

1.1籌劃思路

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。營業(yè)稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要稅種之一，貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個(gè)過程。營業(yè)稅以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額一營業(yè)額×稅率，由計(jì)算公式可以看出，要想降低應(yīng)納稅額，一要降低營業(yè)額，二要爭取適用較低稅率甚至是零稅率。

1.2籌劃案例

案例一：丙企業(yè)通過參與土地拍賣競得一塊地價(jià)6億元的土地。由于丙的技術(shù)水平有限，采用合作建房方式與丁企業(yè)聯(lián)合開發(fā)此房產(chǎn)。由丙提供土地使用權(quán)，丁提供資金。丙、丁兩企業(yè)商定，房屋建好后，雙方平分。完工后，估計(jì)雙方可各分得價(jià)值7億元的房屋。合作建房有兩種方式：純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式。根據(jù)營業(yè)稅法的規(guī)定，兩種不同的合作建房方式將產(chǎn)生完全不同的納稅義務(wù)：(1)“以物易物”方式。丙企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅的納稅義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)稅為6億元，丙應(yīng)納的營業(yè)稅為3000萬元。(2)“合營企業(yè)”方式，丙企業(yè)以土地使用權(quán)、丁企業(yè)以貨幣資金成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式。由于丙企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，無須繳納營業(yè)稅。

2房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅納稅籌劃技巧

2.1籌劃思路

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法；對(duì)于只用的房屋，按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收，稱為從價(jià)計(jì)征，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值作為計(jì)稅依據(jù)，按1.2％的稅率計(jì)算年應(yīng)納稅額；對(duì)于出租、出典的房屋，按租金收入征稅，稱為從租計(jì)征，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，按12％的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。這兩種方式的差異為納稅籌劃提供了空間。房產(chǎn)稅的籌劃思路就是想方設(shè)法將“出租”房屋行為轉(zhuǎn)變?yōu)椤白誀I”房屋行為，或者采用拆分法將租金進(jìn)行分解。

2.2籌劃案例

案例二：A公司開發(fā)了一棟高層商住樓，第一到第四層樓設(shè)計(jì)為商場(chǎng)，開發(fā)成本為1500萬元，市場(chǎng)價(jià)值6000萬元，如果出租，預(yù)計(jì)年租金500萬元。由于該商住樓的增值率比較高，如果對(duì)外銷售需要繳納2000多萬元的土地增值稅，經(jīng)股東會(huì)決議決定將該商場(chǎng)自留用于出租。H先生擬租下該商場(chǎng)用來做酒樓，提供餐飲服務(wù)。

方案1：A公司與H先生簽訂房屋租賃合同，年租金500萬元。則應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：500X12％=60(萬元)。

方案2：A公司將該商場(chǎng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并到工商行政管理部門去變更營業(yè)執(zhí)照，增加附營業(yè)務(wù)餐飲業(yè)，然后與H先生簽訂承包經(jīng)營合同，年承包費(fèi)500萬元。此時(shí)，該房產(chǎn)屬于自營性質(zhì)，可以按賬面原值從價(jià)計(jì)征。根據(jù)《固定資產(chǎn)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自建自用的房屋的入賬價(jià)值為實(shí)際的建造成本加相關(guān)稅費(fèi)。為簡單起見，我們不考慮將開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的有關(guān)稅費(fèi)問題，則應(yīng)繳房產(chǎn)稅1500×(1－30％)×1.2％=12.6(萬元)。

可見：方案2巧妙地將出租行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌邪?jīng)營行為，改出租房屋為自營房屋，就可以按建造成本從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅，比方案1少繳納房產(chǎn)稅47.40萬元。

3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃技巧

3.1籌劃思路

土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項(xiàng)目金額50％、未超過扣除項(xiàng)目金額100％的部分。稅率為40％；增值額超過扣除項(xiàng)目金額100％、未超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為50％；增值額超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。土地增值稅以土地和地上建筑物為征稅對(duì)象，以增值額為計(jì)稅依據(jù)。增值額是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項(xiàng)目金額后的差額。增值額越多，適用稅率越高。另外，稅法規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售。如果增值額沒有超過扣除項(xiàng)目金額的20％，免予征收土地增值稅。因此，土地增值稅籌劃的基本思路是：根據(jù)土地增值稅的稅率特點(diǎn)及有關(guān)優(yōu)惠政策控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。降低增值額的途徑有兩條：(1)減少或分解銷售收入。可以將裝修收入從銷售收入中分解出去；也可以適當(dāng)降低商品房的售價(jià)。(2)增加扣除項(xiàng)目金額。可以加大對(duì)園林綠化的投入；也可以提高住宅的配套設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)。

3.2籌劃案例

案例三：Y公司開發(fā)一住宅小區(qū)，總可售面積100000m2，均為普通住宅。銷售均價(jià)3500元／m2，預(yù)計(jì)總收入35000萬元，預(yù)繳營業(yè)稅及附加1960萬元，總開發(fā)成本20800萬元(不含銀行費(fèi)用)。

方案1：直接按現(xiàn)狀進(jìn)行開發(fā)與銷售，則；

①可扣除項(xiàng)目金額=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(萬元)

②增值額=35000－29000=6000(萬元)

③增值率=6000÷29000×100％=20.69％

④應(yīng)繳納的土地增值稅＝6000X30％=1800(萬元)

方案2：追加園林綠化方面的投資200萬元，則：

①可扣除項(xiàng)目金額=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(萬元)

②增值額=35000－29260=5740(萬元)

③增值率=5740÷29260×100％=19.62％

④因?yàn)樵鲋德?lt;20％，所以免土地增值稅。

可見：方案2比方案1雖然多投資200萬元，但卻因此導(dǎo)致增值率低于20％，從而節(jié)約了土地增值稅1800萬元。