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計算機審計發展范文第1篇

(一)計算機審計規章標準尚待完善。我國審計法規比較完善但涉及到計算機審計還有空白，計算機輔助審計仍在試驗階段。各行各業人員組織安排、管理模式、工作思路重點均不相同，計算機輔助審計的開展情況也不盡相同。

(二)限制計算機輔助審計運用的核心問題數據的搜集和使用還沒解決。海量數據及其復雜關系給計算機審計帶來數據存儲和處理雙重挑戰。海量數據的增、刪、修、查、存、統計、導入、導出、格式轉換等要求極高數據處理速度。日益龐大的數據庫系統對現有數據整合處理方法提出挑戰，計算機硬軟件的快速更新要求也使審計的深度和廣度難以拓展。

(三)缺少審計分析模型。審計工作中最有價值財產是經驗，而審計模型則是審計技巧與審計經驗的完美組合。雖不斷被優化與深化，但審計模型仍受初始數據真實性、數據可靠性以及建模人員審計經驗的影響。現有軟件多是采用查詢審計模型庫外加審計經驗判斷方法進行審計。

(四)審計方式有待轉變。審計在方式、方法、思維、機制和手段等方面與外部經營環境的變化和業務的進步仍有代溝，無法適應監督控制職能的需要。尤其是在如何運用非現場審計方式，包括采用信息技術系統對風險與效益狀況進行實時預警，縱向、真實、即時、實用的階段評價分析和監測方面還有較大提升空間。

二、開展計算機輔助審計中的問題對策

(一)豐富計算機輔助審計理論基礎，加速法規出臺。沒有強大的理論后盾，計算機輔助審計難以為繼，也不可能發揮應有的作用。及時總結經驗，拓展理論研究，尤其要研究技術、對象、線索、方法，加強和規范計算機輔助審計的獨立性、客觀性和公正性。加快計算機審計立法進程，使其有法可依。

(二)與會計信息系統相匹配的審計準則和制度的討論制訂應加快步伐。信息化條件下，審計線索、審計對象和審計方式等已發生質變，現有審計準則已不能推進計算機審計發展。上到行業從戰略層面應建立、完善并統一計算機輔助審計制度；下至審計部門可結合自身特點，制定具有可操作性的標準、規范。重點梳理計算機審計過程，審計技術，相關人員資質，信息系統后評價及數據收集等方面應遵循的準則，保障當前計算機審計順利進行。

(三)加強計算機輔助審計軟件的多樣化、信息化性和通用化。研制跨平臺和多環境使用的輔助審計軟件，研制行業通用版本的輔助審計軟件，研制符合行業實際的輔助審計軟件，并盡可能延長軟件生命周期。同時還要針對規范審計手段和審計行為，提升審計水平、提高審計效率、擴大審計領域，推進網絡化進程。在網絡互聯實現審與被審雙方信息的共享交流的前提下，通過輔助審計軟件，加快審計工作速度，節約人力物力，更好地發揮監督職能。

(四)完善審計機構計算機的運行條件，提高計算機軟配置。審計機構負責人應具備發展審計事業的長遠眼光，對設備硬件建設予以傾斜，切實調整計算機硬件升級，整合調試審計資料與審計內網，緊跟會計電算化發展的步伐，促進審計事業的現代化。

(五)實行周期動態監測，建立監督長效機制。驗證目前審計方法在周期監控中的實用性，篩選合適的審計方法，探討便于周期監控的審計方法思路；構建監控模塊體系，定期不定期進行關鍵件領域的監控，實施危機動態預警。全盤評估被審計對象的財務風險，實時預警風險，變落伍的事后評價為事前預警、事中補救和事后總結“三位一體”；還要對各項監測數據進行統計分析，掌握信息系統的運行情況，便于及時的維護預防。

計算機審計發展范文第2篇

一、會計電算化條件下，審計工作開展的前提

( 一) 提高電腦應用水平和審計業務素質在會計電算化條件下，審計工作能否順利進行取決于審計人員的計算機技能、網絡知識和較系統的審計理論等多方面的綜合運用水平。在會計電算化條件下，不懂得電腦的審計人員因審計數據的異化就無法有效地進行審計; 不懂得電算化會計系統的特點和風險就不能識別和審查其內部控制; 不懂得使用計算機，就無法對計算機內存儲的會計資料進行審查或利用計算機進行審計。這就要求審計人員不僅要具備會計、審計理論和會計實務知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。由于會計電算化在不斷向前發展，審計人員必須經常更新知識結構，以適應新形式下新技寫作論文術應用的企業審計工作的需要。

( 二) 引進審計電腦輔助軟件在會計電算化條件下，會計資料的歸集和反映與手工處理系統時發生了巨大變化，使得傳統的內部安全控制方式有所減弱，這就要求引進電腦輔助軟件的應用，完善企業內部控制職能。審計電腦輔助系統較之于會計電算化系統，二者既有聯系又相互獨立。會計電算化系統主要是為企業內部的管理人員提供財務信息，審計電腦輔助系統主要是輔助審計人員完管理會計軟件商品化通用化比較困難，只能有針對性地開發研究。但是，管理會計電算化是以財務會計電算化為基礎的，因為它們的數據同源，財務會計電算化能為管理會計電算化提供所需的財會信息。因此，企業應在實現財務會計電算化的基礎上不失時機地推進管理會計電算化，解決管理會計手工操作難的問題，這樣才能促進管理會計在企業中的推廣應用，真正實現會計的核算職能、管理職能和控制職能。同時，也為企業管理信息系統的開發奠定扎實的基礎。

( 三) 在發展電算化會計的同時更要重視對電算化審計的研究，使二者相互配合相互促進，共同發展特別在網絡時代，網絡技術的應用給電算化審計的發展帶來了契機與挑戰，網絡時代審計的創新遠遠不應局限于審計對象、審計技術、審計業務上，應是整個審計理論框架與實務的全方位的創新。網絡時代號召審計理論和實務工作者，在互聯網連接起來的全球化經濟中，掌握現代化信息技術( 包括計算機技術、通信技術、信息處理技術) ，對網絡時代的審計創新進行全方位的開拓，以保證與電算化會計的發展同步。

( 四) 隨著管理會計電算化的發展，財務軟件智能化必將提到議事日程上來利用決策支持系統，在系統中除了設計有數據庫外，還有方法庫，其中預先放置了各種決策方法，可以快速運用這些決策方法處理數據庫中的數據，得出在不同決策方法下的系統運行結果，從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說，如果方法庫中放置了足夠多的方法，那么，系統便能提供足夠多的決策幫助。

( 五) 加強網絡環境下電算系統的管理設立防火墻、電子密鑰，采用網上公證，分高監控與操作等辦法來實現系統內部的有效牽制。

二、會計電算化的發展要順應信息時代潮流

( 一) 會計電算化向網絡化的進一步發展會計軟件的網絡化目前大多限于局域網，信息傳輸的范圍小，制約電算化會計效能的發揮，未來的電算化會計將向著廣域網的方向發展，信息傳輸范圍大大增加，使會計數據的異地共享成為可能。會計電算網絡化將從原來企業內部的會計信息共享，上、下級單位之間的財務信息的傳遞轉變到與外部相關機構的信息共享、與全世界進行信息交流。網絡會計環境是一個集供應商、生產商、經銷商、用戶和銀行等機構為一體的網絡體系。

計算機審計發展范文第3篇

[關鍵詞]計算機輔助審計 持續審計 嵌入式審計多 Agent

[中圖分類號]F224-39 [文獻標識碼]A [文章編號]1672-5158（2013）06-0116-02

[基金項目]中南財經政法大學碩士生實踐創新課題：持續審計中“洪泛報警”問題對用戶滿意度的負面影響因素研究。項目批號：2012S2004；中南財經政法大學融通型拔尖創新人才項目。項目名稱：“基于多Agent技術的審計模式的研究”。項目批號：2012RT09。

1 研究背景

信息系統環境下的商務模式中，大量的審計證據不再以傳統的紙質方式存在，而是通過電子數據交換EDI（Electronic Data Interchange）等方式以電子數據作為載體進行數據的傳輸、存儲和處理。傳統的手工方式在信息化的經營環境下已經無法適用，審計工作必須做出針對性地調整，于是計算機輔助審計技術迅速成為關注的重點。近二十年來，隨著計算機網絡、數據庫等技術的迅速發展，使得計算機輔助審計朝著更加實時化的方向發展。于是持續審計技術應運而生，并且在近二十年得到了迅速的發展，持續審計技術的出現使得傳統審計方式下難以實現的事中審計變得簡單。2002年美國國會簽署通過的薩班斯法案（SOX-Oxley Act）促使大量的企業開始尋求持續審計等先進的計算機輔助審計手段來滿足法案要求。持續審計技術已經成為了審計證據電子化環境下的一種發展方向和趨勢，在企業界和學術界都得到了很大的關注。普華永道會計師事務所于2006年的名為《2006內部審計狀況職業研究》的報告結果表明，被調查的美國公司中有半數的公司目前正在使用“持續審計”技術。

2 持續審計的內涵和發展

VarSarhelyi和Halper在1991年最早提出了在線技術和現代網絡對審計過程帶來的好處，并且以此為基礎建立了持續審計的實驗模型對AT&T開票數據進行持續的監控和控制（Alies等，2006）。Varsarhelyi和Halper當時雖然并沒有給出持續審計的準確定義，但是卻誘發了隨后大量的關于持續審計的研究和探索。美國注冊會計師協會（AICPA）和加拿大特許會計師協會（CICA）于1999年了報告對持續審計進行定義，指出：持續審計是一種方法學，使獨立審計人員使用一系列審計報告，對某一事項提供書面鑒證，而且這些審計報告是在被審計事項發生的同時或很短的一段時間后的。定義中強調了持續審計技術區別與其它計算機輔助審計技術的關鍵，在于其更好的時效性。持續審計的出現已有近二十余年的歷史，并伴隨著計算機網絡、數據庫、人工智能等技術等信息技術的發展而成熟。諸如ADM等優秀的持續審計框架已經被提出并得到了很好的實踐，市場已經出現了一些諸如ACL一樣的提供持續審計技術服務的專業公司。

3 當前的持續審計模型

持續審計模型作為持續審計技術的實現基礎，一直是持續審計工作中研究的重點。已經有一些專門的模型被提出來并已投入應用，當前的持續審計模型按其框架主要可以分為EAM（embedded audit modules）、ADM（Audit data marts）、ABCAM（An agent based continuous auditmodel）三類。其中EAM和ADM的研究時間最長，影響也最為廣泛，并且已經有一些相應的商品軟件出現。

3.1 EAM模型

Groomer和Murthy（1989）提出了EAM（embedded audit modules）模型。在EAM模型下，具有審計功能的軟件模塊被以組件的形式被植入到被審計單位的信息系統中，并按照事先設定的審計規則對系統中的事務進行實時審計。一旦發生異常，異常情況將會以異常報告的方式實時的報告給審計人員，EAM被稱為嵌入式CA。由于在EAM模型下，審計模塊被嵌入到了企業的信息系統之中，并通過事件方式實現實時觸發，故其對異常情況的響應速度極快，可以實現近乎真正意義上的實時審計。但因為需要在原本審計良好的信息系統中植入審計模塊，其面臨著以下的一些明顯缺陷：

（1）對企業ERP系統產生的不利影響。由于大多數ERP系統在開發之初并沒有將EAM作為系統的必備組件進行統一考慮和設計，EAM被以附加組件的方式開發并植入到了原本良好設計的ERP系統中，從而可能對原有系統的運行帶來了嚴重的不利影響。Henrickson（2009）通過調查指出，正是由于EAM方式對企業原有系統運行帶來的不利影響，導致了大多數企業在實施持續審計時都拒絕采用此種方式。

（2）高昂的實施、維護成本。在EAM方式之下，EAM模塊需要植入到原有的企業信息系統之中。但是很多企業由于擁有子公司等原因，其往往擁有多個信息系統。在這種情況下，就需要針對各個信息系統的不同的結構，進行專門的設計、測試、設施以保證EAM和企業原信息系統的有效集成，這項工作會耗費大量的人力和財力。EAM的高昂成本還來自于其后期的維護工作中，當審計人員需要對測試規則、方法等進行修改時，他們必須與負責企業信息系統運維的IT部門進行溝通和協商，這大大的降低了審計活動的效率，并且需要對不同系統上的EAM都進行同樣的修改，導致了費用的重復。

（3）違背審計人員的獨立性原則。在EAM實施、維護的過程中，審計人員需要與被審計單位的人員密切交流和合作，以保證審計模塊的正常的運行，這違背了審計人員的工作應保持獨立、公正的原則。

3.2 ADM模型

Varsarhelyi和Halper（1991）在貝爾實驗室開發的CPAS（ContinuousProcess Auditing System），是ADM（Audit data marts）方式的原型。在ADM模型下，企業信息系統中的運營數據經過采集、清洗后被存儲在專門的審計數據倉庫上后，在另一個獨立于企業信息系統的審計平臺上執行審計檢查。

在ADM模型下，執行相應審計功能的程序模塊并不直接運行在企業的信息系統上，而是通過程序模塊不斷的從被審計企業的信息系統中采集數據到專門的數據庫中，由網絡傳輸到另一個執行審計功能的工作平臺上，在這個平臺上獨立的執行審計功能。故ADM這種借助于數據集市，在獨立審計平臺上執行審計檢查的方式，又被稱為分離式CA。區別于EAM方式，ADM方式并不在被審計單位的系統上執行審計檢查，而是通過采集的數據在另一個系統上進行審計工作。ADM方式有效的避免了EAM方式下需要將審計模塊嵌入到被審計單位系統，從而對企業系統的運行產生不利影響的缺點，并且審計人員可以根據需要靈活的修改和添加審計模塊而無需被審計方人員的支持，以此保證了審計人員的獨立性。但由于ADM方式下，需要通過網絡將企業的數據采集并放置到專門的數據庫上以供執行審計分析，使ADM方式面臨了以下的一些缺陷：

（1）網絡中斷問題。在ADM方式下必須經過網絡將從企業信息系統中采集的數據傳輸到另一平臺上進行執行分析，于是產生了對網絡連接的極大依賴。網絡連接一旦發生故障，相關的審計活動將無法正常的展開。盡管隨著網絡技術的進步，現代的網絡已經越來越可靠，但是偶爾零星的故障仍然會是一個影響持續審計活動的明顯問題。

（2）延時問題。由EEAM方式下，相關監督活動直接執行在企業的本地信息系統，不需要額外的信息傳輸。相關違規活動一旦發生，本地監督活動將以近乎實時的方式將其檢測出，幾乎不存在時延問題。而在ADM方式下，由于需要從被審計單位采集數據并通過專用網絡傳輸到審計端的數據庫中，而后再進行相應的審計工作。數據的采集和數據的傳輸都會耗費一定的時間，從而對持續審計中最為關鍵的時效性指標帶來不利影響。

（3）敏感數據問題。在ADM方式下，審計單位需要從被審計企業的系統中采集大量的運營數據，其中不乏一些敏感的關鍵數據。如何保證此類關鍵數據不泄露以對被審計單位造成不良影響，也是很多企業在實施ADM模型時十分關心的一個敏感問題。

ADM方式雖然面臨著網絡中斷、延時等問題，但其與被審計的信息系統低耦合，在實現、維護容易程度方面較EAM方式具有明顯優勢。ADM模型是目前持續審計中使用得最為普遍的模型，大量的持續審計軟件提供商都采用了此種架構。以CPAS模型為基礎，還派生出了一些優秀的ADM模型，其中比較有名的有其中比較有名的有Rezaee（2003）模型。

3.3 ABCAM模型

Charles（2007）等人提出了一種基于Agent的持續審計模型ABCAM，并詳細闡述了如何利用Agent模擬執行了除觀察和詢問外的審計程序。

ABCAM模型由服務器、審計程序知識庫和AgentN型庫三部分組成。審計程序知識庫中包含有Agent模型庫中所具有的Agent種類、職能、配置參數等基本信息，還包含了審計任務分解的知識。AgentN型庫中包含了ABCAM模型中所具有的Agent～的源代碼。服務器AgencyService Server中包括用戶接口模塊、審計程序模塊、Agenti調用和執行模塊。接口模塊負責與用戶進行交互，審計程序模塊負責對接口模塊遞交的審計任務進行分解以制定詳細的審計計劃，Agenti調用和執行模塊負責按照程序模塊制定的審計計劃對Agent進行分發和回收的管理。

ABCAM模型下，用戶請求被分解為具體的審計任務，并將具體的審計任務按其類別派發給具體的審計Agent。審計Agent在作業時，能夠自治的在數據站點進行數據的采集和檢查，返回服務中心時只攜帶審計結果，極大的減輕了信息傳輸量和對網絡的依賴，并且解決了敏感數據的保密性問題。即使在出現臨時網絡中斷的情況下，也不會影響審計Agent的審計作業。然而ABCAM模型也存在著以下的問題：

（1）Agent之間缺少協作。在ABCAM模型下，分派出的審計Agent在各自的站點上獨立的完成自己的審計任務，缺乏協調與溝通。當需要執行一些需要涉及多個數據庫或涉及第三方數據庫的審計程序時，只能由單一的Agent在不同的站點上移動來回采集數據，降低了審計工作的效率。

（2）Agent頻繁移動造成的網絡帶寬的浪費。在ABcAM模型下，Agent返回審計結果的方式是Agent攜帶審計結果返回服務中心，頻繁的派發和返回會耗費大量的帶寬。

（3）“洪泛報警”問題。Debreceny等（2003）和Alles等（2006）指出計算機在審計作業時，會出現大量的同質報警信息，導致“洪泛報警'’的情況發生。審計人員接受到的系統反饋的冗余的報警信息會猛增，從而降低了審計人員的工作效率。ABCAM模型下，審計Agent返回的信息只是通過接口模塊簡單的對審計結果進行格式轉換和整理，并不能應對此問題。

計算機審計發展范文第4篇

當今時展迅速，科學技術的不斷進步使得世界也在不斷發生著改變。在計算機技術得以廣泛應用的今天，云技術作為一種具有極大便捷性與經濟性的新興技術迅速獲得了廣大使用者的青睞，被應用在了社會生產生活的各個領域。云計算使商業模式發生了改變，舊的商業模式被淘汰，新的商業模式逐漸對互聯網意外的各個領域產生了影響，其中受到影響較為明顯的領域中就有會計審計領域。雖然云計算為企業管理帶來的便捷性不可否認，但其對會計審計工作造成的影響與挑戰也值得我們提起高度重視。

2 云計算的定義

從互聯網的角度來說，所謂的云計算就是以互聯網關聯服務為基礎的使用、增加以及交互模式，其通常會以互聯網為渠道來提供通常是虛擬化的、交易擴展的動態資源。到現在為止，世界上對于云計算的定義已經有了幾十種，但其中最為權威且被廣泛接受的還是美國國家標準技術研究院的說法，其認為云計算通俗來說就是以使用量為依據付費，通過云計算，只需要進行少量的管理工作，或者說是在很小的程度上與服務供應商進行交互，便能夠獲得便捷、可用、所需的網絡訪問，并且能夠得以進入計算資源共享池，獲取應用軟件、網絡服務、存儲等一系列資源。

3 云計算的特征

①云計算作為一種計算方式，其應該包含網絡存儲與時間兩方面因素，且從上文可知，云計算同服務提供商之間的交互很少，甚至可以說是無交互。

②云計算的接入功能比較廣泛。云計算進行訪問是以標準機制為依據，計算能力則是通過網絡獲取，其使用則是以異構客戶端平臺為渠道。

③云計算有池化的資源。這里的資源是指虛擬機，具體包含存儲、內存、處理等不同方面。云計算擁有著被池化的服務供應商計算資源，以多租戶的形式為不同的租戶提供服務，其能夠通過解讀用戶的具體需求來對其提供針對性的各種資源，不管是物理的還是虛擬的。雖然用戶對資源的具置并不了解，但其可以對較高層次的位置進行指定，比如數據中心、國家等。

④云計算的伸縮性較為快速。云計算能夠彈性、快速的獲得計算能力，且其規模能夠在如今的自動化條件下自動調節大小。具體到用戶來說，云計算似乎具有無限的計算能力，用戶可以隨時與任意購買?？刂瀑Y源的使用情況，能夠將透明的服務使用情況提供給用戶和服務商。

4 云計算的商業模式

目前，作為信息行業中增長最快的領域，云計算已經被當作IT 行業的發展風向標，其將會使市場產生巨大的需求?？偠灾?，云計算使傳統的IT 行業商業模式得以改變。云計算所催生的商業模式讓傳統的軟件許可銷售商業模式受到了嚴重打擊甚至瓦解。在此之前，雖然流量變現商業模式也對傳統的商業模式造成了一定的沖擊，但傳統商業模式并未受到顛覆，在對領域細分后，兩種商業模式可以同時存在。但云計算所催生的商業模式不同，其使傳統的商業模式受到了顛覆，軟件許可的商業模式逐漸被取代。值得一提的是，云計算與各個領域的有機結合，使得技術不斷發展，商業模式也不斷更新，大量創新型產業的出現也是必然趨勢。

5 云計算發展對會計造成的挑戰

5.1 對資產確認的挑戰

在會計工作開展時，工作人員首先要做的就是確認原有的交易情況，并有效管理資產，在這一過程中，會計人員必須明確已經形成的事項，從而使得企業能夠以會計工作為基礎對資金進行更為高效的掌控。所以，會計部門確認資產的工作，能夠在很大程度上提高企業的短期經濟效益。云計算的出現則改變了原來的商業模式，工作人員可以通過云計算對數據進行操作，以數據中心為基礎來確認企業資產，云計算系統也能夠提供優質的資產確認服務給資產的實際持有人。也就是說，云計算出現以后，企業不再是只能通過會計程序來對資產進行確認，而在確認資產的過程中，資產也不再需要始終在終端用戶一方保持。這樣一來，會計部門就很難根據云計算方式下的資產相關活動來有效判定資產的存在性;而良好地確認固定時間段內的相關數據是對資產進行確認的前提與基礎，只有如此才能夠對資產的實際價值進行判斷，云計算則大大增加了這一過程的難度，使資產確定工作同以前相比產生了較大的差異性。

5.2 對收入區分的挑戰

云計算的廣泛應用改變了社會中的許多領域，同時，其也造成了互聯網領域各個方面需要重新組建的情況，這也就對互聯網領域標準之下的會計工作造成了挑戰。由于商業模式發生了改變，會計工作者必須調整原來的工作機制，重新處理交易過程中的各個環節。因此，會計單位需要重新有效判斷當前的市場主體，從而使得云計算能夠從應用軟件方面更好地研究服務商，讓服務商能夠更好地控制應用軟件的終端。在云計算推動商業模式變革的過程當中，工作人員可以以交易活動的特點為依據構建云計算模式，在此情況下，會計工作也需要構建新的交易制度。此外，會計工作還需要對自身理念進行科學合理的提升與改善，從而使收入區分的合理性得以保證。

5.3 對成本計算的挑戰

會計工作極為重視成本的計算，在云計算普及的當今，會計人員需要更好地確認成本情況，保證成本確認具有時效性。企業若是想要使經濟資源的配置更為高效與合理，就必須對成本計量進行控制，受到云計算的影響，如今的會計工作對成本的高質量控制更加困難。在推進商業活動的過程當中，許多的成本項目在活動開始時都不能得到有效確認，在云計算的影響下，會計管理人員必須全面、高效的統計影響成本的各方面因素，這就使得會計管理人員的工作量大大增加。此外，受到云計算的影響，會計工作必須要對遷移費用加大關注力度，從而準確判斷資源價值，使得會計工作的經濟價值能夠得以提升。

6 云計算發展對審計造成的挑戰

6.1 對內部控制審計的挑戰

云計算能夠在內部控制審計的過程中對信息進行更加完整的歸納，然后通過計算及網絡技術影響審計工作的內容。所以說，云計算的發展影響了審計工作的內容與具體方式。審計部門需要以云審計為基礎來提升審計工作的質量，但是，受到云計算的影響，對內部控制質量評價的提升難度較大。因此，在使用云計算時，審計部門可以充分研究內部控制因素，分析內部控制存在的問題，從而保證云計算方式的應用質量。

計算機審計發展范文第5篇

一、實施電算化審計的必要性

隨著國家經濟體制的改革和社會主義市場經濟的規范、發展，會計電算化發展迅猛，客觀上要求審計工作加快實現電算化。傳統審計方法工作量大、效率不高。傳統審計方法中一百多張工作底稿主要靠手工完成，底稿中的數據勾稽關系是通過標注交叉索引連接的，工作量大且易出錯，如有反復就會一動百動逐張修改，大量的重復勞動浪費人力物力。會計電算化從1979年進行試點，伴隨著我國的改革開發得到了很大的發展。會計工作開展電算化后，一方面由于系統設計上存在漏洞、會計軟件的合規性合法性不夠完善或運行不可靠等原因，使得會計數據處理結果出現這樣或那樣的一些非人為錯誤；另一方面，由于電算化會計信息系統內部控制不夠健全、篡改數據不留痕跡等原因使利用計算機犯罪而產生的人為錯誤屢有發生。傳統審計中抽查會計記錄、帳帳核對等方法已難適用于會計電算化系統。會計電算化的發展使審計環境更為復雜，風險更大，必須大力降低審計風險，利用專門的計算機審計技術加強對系統設計、軟件規范及運行過程的審計與監督，防止企事業單位在經濟活動中不正?，F象的發生。

隨著經濟的全球化和國際一體化的發展，我國對外交往日益增加，不斷加強在經濟、文化、技術、法律等方面的國際交流。與國際接軌是國家的既定方針，會計工作中早已提出向國際會計準則靠攏，同樣審計工作也需要向國際審計準則靠攏。

二、問題分析

1、電算化審計方法名不副實，審計處于被動局面。在我國審計實務中，對大多數計算機信息系統環境的審計還停留在繞過計算機審計的階段，即審計人員不審查機內程序和文件，只審查輸入的數據和打印輸出的資料。這實際上是審計人員對當前會計電算化系統所采用的一種手工審計方法，不涉及計算機軟硬件知識。由于不對計算機程序處理過程進行審計而只對有限的部分數據進行審計，因此可能不徹底，具有片面性。審計對象受到計算機操作人員的限制，后者完全可以只提供他們愿意被審查的信息，其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。該現象的產生，原因在于我國企業在啟用會計軟件時須經主管財政部門評審，驗收合格后才能甩掉手工帳。這種評審在某種程度上是對企業計算機信息系統進行內控評價與風險評估，使得審計人員可以在某種程度上信賴這一評審結果，相對減少了審計風險。但是，國際上并沒有這種評審做法，隨著對外開放與國際接軌，這種繞過計算機的方法終會失去信賴基礎。這樣審計人員處于被動地位，難以獲取充足的審計證據支持其審計結論，難以保證計算機環境下的審計質量，只是一種過渡性的被動審計方法。

2、計算機輔助審計停留在淺層次運用，專業審計軟件市場不完善。目前計算機在審計中的運用主要采用通用的辦公自動化軟件，即運用Windows的資源管理器進行審計文檔管理；運用Word字處理軟件編制審計計劃、審計總結及審計報告等綜合類底稿；運用Excel制表軟件進行試算平衡、編制審定會計報表等。這些軟件定義方便、自由度較大、不易統一，難以形成所內統一的操作模式，規范程度較低，缺乏系統性，難以做到各底稿間的有機連接，尤其是難以做到與被審單位的計算機信息系統連接以直接獲取審計所需數據。究其因，主要是審計軟件開發周期長，使用周期短，市場容量狹窄，需求又有不確定性和不斷增長性，造成審計軟件的開發難度遠遠大于財務軟件，這就使眾多的軟件開發公司熱衷于利潤高、難度小、維護少的財務軟件，而輕易不敢涉及審計軟件。同時，由于我國各部門之間的財務軟件基本上是自行開發，獨立一套體系，通常不會留出數據通道，也給開發計算機審計軟件造成一道不可逾越的鴻溝。沒有軟件可用，這就使得審計人員"巧婦難為無米之炊"，在計算機審計時不得不停留在看重檢查輸入前的原始憑證和越過電算系統直接去檢查處理打印出來的結果的手工審計方法。整個軟件市場缺乏高質量的通用審計軟件來配合通用會計軟件的使用。

3、審計人員隊伍整體計算機知識缺乏。即使有先進的電算化審計方法、功能完善的專業審計軟件，仍需由專業審計人員制定審計計劃，執行審計程序，分析審計結果，出具審計報告。計算機技術不能替代專業人員審計，這要求審計人員不僅要有豐富的會計、財務、審計知識和技能，熟悉財經法律以及其他的審計準則，而且還應當掌握計算機知識及其應用技術，掌握數據處理和管理技術。不僅要掌握審計軟件的操作方法，而且還應當能根據審計過程中所出現的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序模塊。目前我國的審計人員總體水平遠遠沒有達到這一程度。審計人員隊伍老齡化、知識結構上的欠缺以及年輕的審計人員（特別是科班出身者）雖然掌握一定的計算機知識，但由于非計算機專業畢業，僅掌握淺層次的計算機基礎知識和運用技能，缺乏深層次的計算機系統設計、程序編譯檢測技能，不能有效分析系統結構等都是上述問題出現的原因

三、對策建議

1、完善標準。完善電算化審計標準與準則是發展我國電算化審計的首要任務。計算機審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準、提高審計質量的保證。計算機審計是隨著會計電算化而產生的利用計算機技術所進行的審計。在會計電算化信息系統中，由于數據存儲介質的磁性化，數據處理過程的自動化，使被審計系統的可見審計線索減少，比起手工系統來，電算化系統中的審計證據更具易逝性，經濟犯罪更具隱蔽性，因此，審計難度更高，審計風險更大。在這種情形下，過去手工會計系統的審計標準和準則中部分內容顯然已不適應，而新的關于計算機審計的程序標準和準則還沒有出臺，在計算機審計的實際工作中，審計人員往往苦于無嚴謹的規程可循，只好憑經驗各顯神通。另外，審計人員隊伍整體計算機水平不高，因此在制定標準和準則時，要在考慮我國國情的前提下，大力吸收借鑒國外先進經驗。主管財政部門在評審某會計軟件時應同時規范、指定與之相適應匹配的審計軟件。在制定具體準則時應側重于對計算機系統內部控制的評價，對審計人員應具備的資格、電算化審計過程和相關的審計技術以及證據收集等方面做出規范。順應經濟全球化趨勢，我國的電算化審計準則應逐步向國際審計準則靠攏，使我國的審計工作與國際審計工作協調一致，更好的為對外開放服務。

2、增強科技含量。發展電算化審計應借鑒推行會計電算化實踐經驗，實行軟件商品化。在實施會計電算化初期，會計軟件自行開發自行使用，發展緩慢。1988年實行會計軟件通用化、商品化后，組建了幾百家專門開發與營銷會計軟件的專業公司，開發出一批通用軟件，形成龐大的會計軟件市場，在激烈的競爭中促進了會計軟件整體水平的提高，推動了會計電算化事業的迅猛發展。因此我國發展電算化審計需要大力發展審計軟件專業公司，推行審計軟件的商品化，培育完善的審計軟件市場。即組建一批既懂財會審計業務，又熟悉計算機應用技術的公司，專門從事審計軟件的開發與營銷。把審計軟件推向市場，通過競爭促進審計軟件水平的不斷提高和審計工作電算化的迅速發展。