前言：想要寫(xiě)出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇財(cái)稅法學(xué)論文范文，相信會(huì)為您的寫(xiě)作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫(xiě)作思路和靈感。

財(cái)稅法學(xué)論文范文第1篇

關(guān)鍵詞：稅法學(xué)；中國(guó)稅法；稅收制度；稅收管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F810　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號(hào)：1673-291X(2007)02-0157-04

稅法學(xué)是研究稅收分配規(guī)范活動(dòng)的一門(mén)科學(xué)，是稅收學(xué)和法學(xué)有機(jī)結(jié)合的學(xué)科。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和稅收法制建設(shè)的強(qiáng)化，中國(guó)的稅法學(xué)體系如何建立與發(fā)展需要進(jìn)一步研究。

一、建立稅法學(xué)的必要性

第一，研究稅法學(xué)是規(guī)范稅收制度的客觀要求。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)稅收研究基本停留在經(jīng)濟(jì)學(xué)的視野中，未從法理上對(duì)其進(jìn)行深入的論證。多數(shù)著述和論文一般只看重要素的具體含義，而沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)其內(nèi)在的結(jié)構(gòu)性，更未從法律運(yùn)行機(jī)制對(duì)要素予以歸整。稅法學(xué)則從法律角度著眼于稅收主體之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的定位，從憲法學(xué)國(guó)家權(quán)力來(lái)源的角度設(shè)計(jì)出納稅人的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，以體現(xiàn)對(duì)征稅權(quán)的制衡和對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)。因此，建立稅法學(xué)從法律角度去梳理稅收法律制度，并總結(jié)出規(guī)范系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)。這是規(guī)范稅收制度的客觀要求，是稅收研究發(fā)展的必然趨勢(shì)，是稅收學(xué)與法學(xué)共同發(fā)展的必然結(jié)果。

第二，研究稅法學(xué)是完善稅法體系的客觀要求。在我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)稅收的法律體系中，憲法學(xué)主要研究國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)制度，較少顧及稅收行為的合憲性；經(jīng)濟(jì)法學(xué)主要致力于宏觀調(diào)控的政策選擇，不能深入稅法的具體設(shè)計(jì)；行政法學(xué)只注意最一般的行政行為、行政程序而難以觸及稅法的特質(zhì)。而稅法中既有涉及國(guó)家根本關(guān)系的憲法性規(guī)范，又有深深浸透宏觀調(diào)控精神的經(jīng)濟(jì)法內(nèi)涵，更包括規(guī)范管理關(guān)系的行政法則。此外，稅收犯罪方面的定罪量刑也具有很強(qiáng)的專業(yè)性，稅收保護(hù)措施還須借鑒民法的相關(guān)規(guī)定。因此，將所有與稅收相關(guān)的法律規(guī)范集合起來(lái)進(jìn)行研究，博采眾長(zhǎng)，形成稅法學(xué)研究尤為重要。

第三，研究稅法學(xué)是實(shí)現(xiàn)依法治稅的客觀要求。加強(qiáng)稅法學(xué)研究，建立健全稅法學(xué)體系，對(duì)稅收法治的建立與完善有重要的促進(jìn)作用，有利于形成指導(dǎo)稅收管理的法治思想。在稅法學(xué)上研究依法治稅的意義，主要在于一種觀念的啟迪和更新，特別是當(dāng)稅收領(lǐng)域無(wú)法可依、人們稅法意識(shí)殘缺不全時(shí)尤其如此。時(shí)代在前進(jìn)，稅法要發(fā)展，必須將依法治稅的理念與具體的法制建設(shè)緊密結(jié)合，積極深入地進(jìn)行稅法學(xué)研究，真正為稅收法治的實(shí)現(xiàn)起到助推器的作用。因此，稅法學(xué)的建立和完善，是稅收法治化的重要基礎(chǔ)和標(biāo)志，有利于增強(qiáng)稅收法治觀念，提高稅收法律意識(shí)。

第四，研究稅法學(xué)是加強(qiáng)稅收管理的客觀要求。我國(guó)從事稅收和稅法方面研究的學(xué)者中，經(jīng)濟(jì)學(xué)者往往只重視稅收制度中對(duì)效率有重大影響的內(nèi)容，而法學(xué)學(xué)者只滿足于對(duì)現(xiàn)存規(guī)則就事論事的詮釋，稅法學(xué)在法學(xué)體系中基本處于被遺忘的角落。隨著社會(huì)主義法治進(jìn)程的深入，依法治稅越來(lái)越成為人民日益關(guān)心的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，人們不僅關(guān)心稅收行為的經(jīng)濟(jì)效果，更關(guān)心如何通過(guò)周密細(xì)致的法律措施保證自己的合法權(quán)益不受侵害。稅法學(xué)是以法律的形式對(duì)相關(guān)主體的行為進(jìn)行約束和監(jiān)督，使其在既定的框架中運(yùn)轉(zhuǎn)，不至于侵犯公民的應(yīng)有權(quán)益，因此，建立和加強(qiáng)稅法學(xué)研究，對(duì)規(guī)范稅收管理活動(dòng)有著重要的積極作用。

二、稅法學(xué)研究的歷史進(jìn)程

稅法作為一種社會(huì)現(xiàn)象和上層建筑早已存在，原始社會(huì)末期就已經(jīng)有了稅和稅法的萌芽，但對(duì)稅法研究的稅法學(xué)并沒(méi)有自然產(chǎn)生。將稅法學(xué)作為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科，至今只有幾十年的歷史。

(一)西方學(xué)者對(duì)稅法學(xué)的研究

西方國(guó)家普遍實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，稅收是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段，而發(fā)達(dá)國(guó)家又普遍實(shí)行法治，稅收法律制度比較成熟完善，稅法學(xué)也較為豐富。稅法學(xué)體系的建立大體上可追溯到20世紀(jì)初期，其中，德國(guó)的研究最為透徹，日本次之。

德國(guó)早期的稅法學(xué)是作為行政法學(xué)的一個(gè)組成部分，著名的行政法學(xué)家?jiàn)W托．梅耶撰寫(xiě)的行政法著作中就包括稅法的內(nèi)容。隨著德國(guó)1918年設(shè)立帝國(guó)財(cái)務(wù)法院，特別是1919年頒布(德國(guó)稅收通則)，德國(guó)的稅法開(kāi)始從行政法中獨(dú)立出來(lái)。1926年在明斯特召開(kāi)德國(guó)法學(xué)家大會(huì)時(shí)，德國(guó)稅法學(xué)開(kāi)始作為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科而興起。對(duì)稅收法律關(guān)系的研究有權(quán)力關(guān)系說(shuō)和債務(wù)關(guān)系說(shuō)兩種觀點(diǎn)：《德國(guó)租稅通則》頒布前，奧托?梅耶將稅收法律關(guān)系界定為一種權(quán)力關(guān)系，認(rèn)為稅收法律關(guān)系是國(guó)民對(duì)國(guó)家課稅權(quán)的服從關(guān)系；《德國(guó)租稅通則》頒布后，德國(guó)學(xué)者對(duì)稅收法律關(guān)系的性質(zhì)認(rèn)識(shí)發(fā)生了重大的變化，著名的稅法學(xué)家阿爾伯特。亨澤爾提出了稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)，認(rèn)為稅收是國(guó)家對(duì)納稅人請(qǐng)求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，該學(xué)說(shuō)對(duì)稅收法律關(guān)系作了更加符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律和法治理論的解析。

日本在接受夏普建議之前，只是將稅法學(xué)作為行政法學(xué)的一個(gè)分支。與德國(guó)早期一樣，稅收法律關(guān)系在傳統(tǒng)行政法學(xué)中，被理解為一種命令與服從的權(quán)力關(guān)系，并不研究如何維護(hù)納稅人的權(quán)益。二戰(zhàn)后，日本的經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了很大的變化，稅收領(lǐng)域也隨之發(fā)生了變化，呈現(xiàn)出稅負(fù)重、人性化等特點(diǎn)，并且納稅者逐漸成為稅收法律關(guān)系的主角，稅法學(xué)作為一門(mén)獨(dú)立學(xué)科成為必要。從20世紀(jì)50年代起，日本的稅法學(xué)研究正式起步，至今已形成相對(duì)完整的研究體系。日本學(xué)者北野弘久的《稅法學(xué)原論》是稅法學(xué)理論的集大成之作，對(duì)日本稅法學(xué)界具有重要影響。北野教授把稅法學(xué)視為對(duì)稅法現(xiàn)象的研究，視為與行政法學(xué)、民法學(xué)等相并列的法學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科，并形成了一個(gè)完整、統(tǒng)一、和諧的稅法學(xué)理論體系，被稱為“北野稅法學(xué)”。2001年，陳剛、楊建廣等譯，北野弘久的第4版《稅法學(xué)原論》《中國(guó)檢察出版社》在中國(guó)發(fā)行，對(duì)中國(guó)稅法學(xué)的研究提供了有益的參考。

(二)我國(guó)學(xué)者對(duì)稅法學(xué)的研究

中國(guó)法學(xué)研究自20世紀(jì)30―40年代起步后，遭受50―60年代的挫折，在80年代初期進(jìn)入復(fù)興和發(fā)展時(shí)期。我國(guó)臺(tái)灣法學(xué)界于20世紀(jì)60年代初開(kāi)始重視稅法學(xué)的研究，并迅速在稅法基礎(chǔ)理論、稅收實(shí)體法和稅收程序法等領(lǐng)域出版了大量的研究成果，其研究偏重于理論概括和邏輯統(tǒng)一，深受稅收法定主義思潮的影響。

我國(guó)80年代中期逐步重視稅法學(xué)的研究與發(fā)展，最初中國(guó)稅法學(xué)的研究方向不夠明確，研究力量分散，學(xué)術(shù)底蘊(yùn)不足，理論深度欠缺，基本是散見(jiàn)的一些文章，但經(jīng)過(guò)20多年的稅制改革與完善，以及專家、學(xué)者們的探索，現(xiàn)代中國(guó)稅法學(xué)體系已初步形成并逐步走向科學(xué)、完善的發(fā)展方向。大

體上看，我國(guó)第一本專門(mén)的稅法學(xué)著作是1985年北京大學(xué)劉隆亨教授編著的《國(guó)際稅法》(時(shí)事出版社)。但一般認(rèn)為，1986年劉隆亨著的《中國(guó)稅法概論》(北京大學(xué)出版社)一書(shū)的出版，標(biāo)志著我國(guó)稅法學(xué)的初步形成。

我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，人們對(duì)稅收和稅法的認(rèn)識(shí)發(fā)生了重大變化，在稅法學(xué)研究方面產(chǎn)生了諸多高水平的論著。包括1993年高爾森主編的《國(guó)際稅法》(第2版，北京大學(xué)出版社)，1995年劉隆亨著的《中國(guó)稅法概論》(第3版，北京大學(xué)出版社)，1997年劉劍文主編的《財(cái)政稅收法》(法律出版社)，1998年涂龍力主編的《稅收基本法研究》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社)，1999年嚴(yán)振生編著的(稅法)(北京大學(xué)出版社)，徐孟洲主編的《稅法》(21世紀(jì)法學(xué)系列教材)，2001年王曙光主編的《稅法》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社)，廖益新主編的《國(guó)際稅法學(xué)》(北京大學(xué)出版社)，2002年劉劍文主編的《稅法學(xué)》(人民出版社)，2004年劉劍文主編的《國(guó)際稅法學(xué)》(第2版，北京大學(xué)出版社)，2005年徐孟洲主編的《稅法學(xué)》(普通高等教育“十五”規(guī)劃教材)，等等。這些專著或著述的問(wèn)世，對(duì)加強(qiáng)稅法理論與實(shí)踐研究、構(gòu)建具有中國(guó)特色的稅法學(xué)體系都起到了積極的重要作用。

在稅法學(xué)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，有關(guān)稅法學(xué)研究的組織也逐漸組建起來(lái)。1998年3月28日中國(guó)稅法學(xué)研究會(huì)成立，它是全國(guó)稅法學(xué)界教學(xué)、科研和實(shí)際工作者自愿參加的全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體和學(xué)術(shù)團(tuán)體；在此基礎(chǔ)上，中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)、中國(guó)財(cái)稅法學(xué)教育研究會(huì)等學(xué)術(shù)團(tuán)體成立，為稅法學(xué)研究做出了積極、有益的努力，使稅法基礎(chǔ)理論與實(shí)踐有了更廣、更深、更高的研究。但稅法學(xué)目前的研究現(xiàn)狀仍不能令人滿意，基礎(chǔ)理論研究尚沒(méi)有大的突破與發(fā)展，具體制度研究則暴露出理論深度不足、學(xué)術(shù)視野狹窄和研究方法單一的缺點(diǎn)。稅法學(xué)研究的現(xiàn)狀不僅與我國(guó)稅收法制建設(shè)的實(shí)踐不相適應(yīng)，而且也不能滿足納稅人權(quán)益意識(shí)逐漸增強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)需要。因此，加快稅法學(xué)研究的步伐、增強(qiáng)稅法學(xué)研究的理論深度、拓寬稅法學(xué)研究的領(lǐng)域、挖掘稅法學(xué)研究的方法，成為中國(guó)稅法學(xué)發(fā)展亟待解決的重要課題。

三、稅法學(xué)的學(xué)科屬性

(一)稅法學(xué)的學(xué)科性質(zhì)

稅法學(xué)是一門(mén)以法學(xué)等原理去研究稅收活動(dòng)規(guī)范性問(wèn)題的法學(xué)分支學(xué)科。我們認(rèn)為，稅法學(xué)基本性質(zhì)可概括為：

1．稅法學(xué)是研究稅法現(xiàn)象及其規(guī)律的一門(mén)法學(xué)學(xué)科。稅法學(xué)以稅收分配的科學(xué)性、合理性、規(guī)范性和可行性為基礎(chǔ)，要對(duì)稅收法律關(guān)系、稅法地位、稅法原則、稅法要素和稅收立法等稅法基礎(chǔ)理論，以及稅收基本法、實(shí)體法和程序法等法律內(nèi)容作出解釋并闡明法理依據(jù)。它是與經(jīng)濟(jì)法學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等相并列的法學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科。

2．稅法學(xué)是涉及多方面學(xué)科知識(shí)的一門(mén)邊緣性學(xué)科。稅法學(xué)是在吸收有關(guān)學(xué)科的理論、知識(shí)和方法的基礎(chǔ)上逐步形成、完善與發(fā)展起來(lái)的，是與經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、法理學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等學(xué)科有著密切聯(lián)系的一門(mén)綜合性很強(qiáng)的邊緣性學(xué)科。也可以說(shuō)，稅法學(xué)是一門(mén)年輕、需要完善與發(fā)展的新學(xué)科。

3．稅法學(xué)是理論密切聯(lián)系實(shí)際的一門(mén)應(yīng)用性學(xué)科。稅法學(xué)不是純理論科學(xué)或基礎(chǔ)研究，而是一門(mén)應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科，體現(xiàn)著理論與實(shí)踐的統(tǒng)一。稅法學(xué)在研究基礎(chǔ)理論的同時(shí)，應(yīng)結(jié)合稅務(wù)工作中的實(shí)際業(yè)務(wù)研究，從實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)新情況和新問(wèn)題，拓展稅法學(xué)研究的領(lǐng)域，探索出研究問(wèn)題的新方法與新視角，進(jìn)而可以更好地發(fā)揮理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

(二)稅法學(xué)的研究對(duì)象

根據(jù)唯物辯證法的觀點(diǎn)，任何一門(mén)學(xué)科都以客觀世界的某一類(lèi)事物、現(xiàn)象及其過(guò)程作為自己的研究對(duì)象。由于稅法學(xué)發(fā)展時(shí)間尚短，還沒(méi)有真正確立其科學(xué)的界限，但作為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科，稅法學(xué)有其相對(duì)獨(dú)立的研究對(duì)象和領(lǐng)域。

日本學(xué)者北野弘久在《稅法學(xué)原論》中對(duì)稅法基礎(chǔ)理論的許多重要理論問(wèn)題都進(jìn)行了研究和探討，包括稅收的概念、稅法學(xué)的出發(fā)點(diǎn)、基本研究方法等一系列基本問(wèn)題，并主張結(jié)合判例進(jìn)行研究，以拓展稅法學(xué)研究對(duì)象的領(lǐng)域。

在我國(guó)，有的學(xué)者認(rèn)為，稅法學(xué)應(yīng)當(dāng)成為以稅收法律關(guān)系為研究對(duì)象的法學(xué)學(xué)科；也有學(xué)者認(rèn)為，從一定意義上說(shuō)稅權(quán)是整個(gè)稅法研究的核心。我們認(rèn)為，稅法學(xué)的研究對(duì)象是稅法及其相關(guān)的一切社會(huì)現(xiàn)象。主要包括稅法基本理論及其要素設(shè)計(jì)兩個(gè)部分，即研究稅收基礎(chǔ)理論及稅法地位、稅法作用、稅法原則、稅法要素、稅收立法和稅收法律關(guān)系等理論，以及稅收基本法、稅收實(shí)體法和稅收程序法等法律內(nèi)容。隨著稅法學(xué)的不斷完善與發(fā)展，其研究對(duì)象也更加系統(tǒng)化和科學(xué)化。

(三)稅法學(xué)的基本特征

稅法學(xué)的基本特征是稅法學(xué)性質(zhì)的具體體現(xiàn)。稅法學(xué)性質(zhì)是內(nèi)在的、質(zhì)的規(guī)定性，而稅法學(xué)的基本特征則是外在的、形式的反映。我們認(rèn)為，稅法學(xué)的基本特征可以概括為：

1．研究?jī)?nèi)容的規(guī)范性。稅法學(xué)作為法學(xué)學(xué)科，與經(jīng)濟(jì)法學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等學(xué)科一樣，其內(nèi)容體系應(yīng)主要依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行學(xué)理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規(guī)范必須符合現(xiàn)行的稅收法律規(guī)定，也不能用理論探討來(lái)代替現(xiàn)行的稅收法律規(guī)定。

2．專業(yè)基礎(chǔ)的廣泛性。稅法學(xué)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，需要具備一定的相關(guān)理論為基礎(chǔ)，如會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)等。如果稅法學(xué)研究就稅論稅、就稅法論稅法，而沒(méi)有將其放到與其他學(xué)科的廣泛聯(lián)系中，所得出來(lái)的結(jié)論必定有失允當(dāng)，難以成為國(guó)家科學(xué)的法律體系的有機(jī)整體。

3．理論知識(shí)的實(shí)踐性。稅法學(xué)主要包括稅法理論和稅法規(guī)定兩部分，稅法理論部分突出其學(xué)科的“法性”，而稅法規(guī)定部分則將稅法理論與稅收實(shí)務(wù)結(jié)合起來(lái)。稅法學(xué)只有經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)期的“實(shí)踐、認(rèn)識(shí)、再實(shí)踐、再認(rèn)識(shí)”的過(guò)程，才可能逐步走向科學(xué)與成熟。

(四)稅法學(xué)的學(xué)科體系

劉劍文教授認(rèn)為，稅法學(xué)體系應(yīng)當(dāng)包括國(guó)內(nèi)稅法學(xué)、國(guó)際稅法學(xué)、外國(guó)稅法學(xué)和比較稅法學(xué)。其中，國(guó)內(nèi)稅法學(xué)指以國(guó)內(nèi)稅法特定現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律為研究對(duì)象的稅法學(xué)分支學(xué)科；國(guó)際稅法學(xué)指以國(guó)際稅法特定現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律為研究對(duì)象的稅法學(xué)分支學(xué)科；外國(guó)稅法學(xué)是站在本國(guó)角度研究以某國(guó)或多國(guó)稅法特定現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律為研究對(duì)象的稅法學(xué)分支學(xué)科；比較稅法學(xué)是指研究以世界各國(guó)稅法共同性、差異性及其發(fā)展趨勢(shì)為研究對(duì)象的稅法學(xué)分支學(xué)科。本文主要討論國(guó)內(nèi)稅法學(xué)的學(xué)科體系，包括以下三個(gè)部分：

1．稅法學(xué)基本理論。主要包括稅法學(xué)的研究歷程、學(xué)科屬性及與其他學(xué)科的關(guān)系，稅收與稅法基礎(chǔ)理論，稅收法律關(guān)系和稅法歷史沿革等。

2．稅收實(shí)體法研究。主要包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、行為目的稅法等基本規(guī)定、稅額計(jì)算及其征收管理。

3．稅收程序法研究。主要包括稅收征管法、稅務(wù)行政管理法和稅務(wù)信息管理法等法律制度規(guī)定。

四、稅法學(xué)與相關(guān)學(xué)科的關(guān)系

(一)稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)法學(xué)是一門(mén)研究經(jīng)濟(jì)法現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律的學(xué)科，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)法的基本理論、體系和內(nèi)容的研究。總體上說(shuō)，稅法學(xué)是經(jīng)濟(jì)法學(xué)重要的分支學(xué)科，它與企業(yè)法學(xué)、公司法學(xué)、合同法學(xué)、商標(biāo)法學(xué)等共同構(gòu)成經(jīng)濟(jì)法學(xué)體系。稅收作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段，在經(jīng)濟(jì)法學(xué)的宏觀調(diào)控內(nèi)容中應(yīng)有涉及，但稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)在闡述稅收與稅法的內(nèi)容上應(yīng)各有側(cè)重。經(jīng)濟(jì)法學(xué)應(yīng)圍繞稅收和稅法的宏觀調(diào)控手段進(jìn)行研究，主要應(yīng)闡明稅收宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段運(yùn)用；而稅法學(xué)則應(yīng)圍繞稅法的基礎(chǔ)理論和稅收法律規(guī)定進(jìn)行研究，主要應(yīng)闡述稅法的具體法律內(nèi)容，并明確各稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及其征收管理。

(二)稅法學(xué)與財(cái)政學(xué)的關(guān)系

財(cái)政學(xué)是一門(mén)研究財(cái)政現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律的應(yīng)用理論學(xué)科，主要包括對(duì)財(cái)政理論、財(cái)政活動(dòng)和財(cái)政政策的研究。其中財(cái)政活動(dòng)包括財(cái)政的收入和支出，而稅收是財(cái)政收入的主要來(lái)源，所以財(cái)政學(xué)收入理論的核心必然是稅收。因此，財(cái)政學(xué)為稅收立法提供了寶貴的資料，即財(cái)政學(xué)在稅法的立、改、廢過(guò)程中發(fā)揮著重要的影響。財(cái)政學(xué)中的宏觀財(cái)政政策、分稅制財(cái)政體制、稅款繳庫(kù)和轉(zhuǎn)移支付制度等方面內(nèi)容，都與稅法學(xué)有著密切的關(guān)系。財(cái)政學(xué)是從宏觀角度來(lái)分析財(cái)政現(xiàn)象，更多地關(guān)心稅收資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，研究如何提高稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率，減少稅收的負(fù)面影響；而稅法學(xué)是對(duì)財(cái)政學(xué)研究領(lǐng)域的稅收問(wèn)題側(cè)重法學(xué)角度進(jìn)行分析，更多地著眼于主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并考慮納稅人基本權(quán)責(zé)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，以體現(xiàn)對(duì)征稅權(quán)的制衡和對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。

(三)稅法學(xué)與稅收學(xué)的關(guān)系

從某種意義上說(shuō)，稅法學(xué)與稅收學(xué)是站在不同的角度對(duì)同一個(gè)問(wèn)題進(jìn)行研究，因?yàn)槎愂辗申P(guān)系與稅收關(guān)系從來(lái)就是合二為一的整體。稅法學(xué)是研究如何對(duì)稅收關(guān)系進(jìn)行法律規(guī)范的學(xué)科，是從憲法出發(fā)確定權(quán)利與義務(wù)，并使這些權(quán)利與義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)作為研究目標(biāo)的；稅收學(xué)是研究如何對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分配的學(xué)科，探索稅制各要素與經(jīng)濟(jì)變動(dòng)之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到稅收的最佳調(diào)控目標(biāo)。二者研究對(duì)象重疊，研究視角各異，研究?jī)?nèi)容各有側(cè)重。稅收學(xué)更多地關(guān)注作為財(cái)政收入的稅收資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，而稅法學(xué)則應(yīng)該更多地著眼于稅收主體之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的定位，從憲法學(xué)國(guó)家權(quán)力來(lái)源的角度設(shè)計(jì)出納稅人的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。如果將二者完全混同，就等于取消了稅收學(xué)與稅法學(xué)的學(xué)科界限以及稅法學(xué)的存在價(jià)值。

(四)稅法學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的關(guān)系

會(huì)計(jì)學(xué)是一門(mén)研究會(huì)計(jì)現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律的學(xué)科，側(cè)重于會(huì)計(jì)理論和資本運(yùn)營(yíng)的研究，并構(gòu)成稅法學(xué)研究的重要基礎(chǔ)。在研究對(duì)象上，會(huì)計(jì)學(xué)主要研究企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)狀況和效益最大化措施，而稅法學(xué)研究包括企業(yè)納稅人和自然納稅人以納稅義務(wù)為核心的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)學(xué)研究講求會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和效益性，真實(shí)性即為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)與可靠程度，效益性即要求不斷降低成本、追求利潤(rùn)最大化；稅法學(xué)研究講求經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的合理性與合法性，合理性即講求核算的相對(duì)平均社會(huì)成本及稅收分配的公平與效率問(wèn)題，合法性即在依照稅法的基礎(chǔ)上不考慮征稅成本而做到應(yīng)收盡收。此外，當(dāng)兩者研究的法律內(nèi)容不協(xié)調(diào)、不一致時(shí)，則應(yīng)按稅法計(jì)算調(diào)整企業(yè)納稅數(shù)額的規(guī)定進(jìn)行研究。

總之，稅法學(xué)已具有綜合社會(huì)科學(xué)的典型特點(diǎn)。在對(duì)稅法現(xiàn)象進(jìn)行全方位研究時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合政治學(xué)、行政學(xué)、財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等一切社會(huì)科學(xué)加以分析。這種綜合分析方法是研究現(xiàn)代法學(xué)的共同方法。當(dāng)然，它們彼此之間在具體運(yùn)用過(guò)程中存在著一定的差異和共性。

五、稅法學(xué)的研究方法

稅法學(xué)是一門(mén)綜合性學(xué)科，應(yīng)采用交叉學(xué)科研究方法，該方法在研究方法的層次上多方引進(jìn)來(lái)自原屬其他學(xué)科范疇的研究方法，是一種新穎的、重要的、多元的、開(kāi)放的稅法學(xué)研究方法。

(一)經(jīng)濟(jì)分析法與價(jià)值分析法

經(jīng)濟(jì)分析法是指以經(jīng)濟(jì)學(xué)的假設(shè)和方法來(lái)分析制度、揭示制度的經(jīng)濟(jì)性成因，并以此來(lái)指導(dǎo)制度的確立。稅法學(xué)的經(jīng)濟(jì)分析即是對(duì)稅收法律制度所產(chǎn)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析，核心在于稅收法律制度的效率，基本方法是成本效益的比較。如果制定的稅法能對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生促進(jìn)作用，則說(shuō)明稅法具備實(shí)施的可行性；反之則需要及時(shí)調(diào)整，暫緩實(shí)施或停止實(shí)施該項(xiàng)稅收法律制度。

價(jià)值分析法是法學(xué)研究中的基本方法，通常用它來(lái)論證某一原則、規(guī)則、制度的正當(dāng)性和合理性，或者批判某一制度或現(xiàn)象的非正義性。在稅法學(xué)領(lǐng)域，價(jià)值分析法是指對(duì)各種形式上合法的稅收法律制度進(jìn)行分析，提升稅法在道德、社會(huì)等方面的合理性。價(jià)值分析法在稅收法律制度的制定和實(shí)施方面的作用是不可替代的，是從道義和理念層面促進(jìn)稅收法律制度的正當(dāng)與合理。

(二)歷史分析法與比較分析法

歷史分析法是指不僅要對(duì)不同時(shí)期的稅收法律制度進(jìn)行制度對(duì)比，比較其異同，還要聯(lián)系當(dāng)時(shí)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)及文化背景，找出變化的原因和規(guī)律。稅收是歷史發(fā)展的產(chǎn)物，稅法學(xué)也應(yīng)該放在歷史的背景中去研究，總結(jié)稅收法律制度在發(fā)展變化過(guò)程中的動(dòng)態(tài)規(guī)律。不僅重視社會(huì)發(fā)展的一般必然性，更要重視存在的偶然因素，使制定的稅法更加符合稅收法治建設(shè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。

比較分析法是經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)等學(xué)科普遍采用的研究方法，包括橫向比較和縱向比較兩種。稅法學(xué)中運(yùn)用比較分析是指對(duì)不同國(guó)家或一個(gè)國(guó)家不同時(shí)期、不同區(qū)域的稅收法律制度所進(jìn)行的比較。通過(guò)稅法的比較分析，在國(guó)家稅收歷史文化和制度發(fā)展的基礎(chǔ)上，制定適宜于一國(guó)國(guó)情或區(qū)域性的稅收法律制度，這樣才能為稅收法治建設(shè)作出科學(xué)性、創(chuàng)新性的貢獻(xiàn)。

(三)實(shí)證分析法與案例分析法

實(shí)證分析法包括邏輯實(shí)證分析和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證分析兩個(gè)基本層面。通常所說(shuō)的實(shí)證分析法一般只是指后者，也就是“社會(huì)分析方法”。實(shí)證分析法是一種基本的研究方法，屬于描述性方法的范疇。在稅法學(xué)領(lǐng)域應(yīng)用實(shí)證分析法，它是對(duì)現(xiàn)實(shí)存在的稅法現(xiàn)象和稅法制度內(nèi)容作出經(jīng)驗(yàn)性的表述和說(shuō)明，注重的是稅法的邏輯分析和內(nèi)容的解釋，即通過(guò)分析回答稅法是什么、為什么等問(wèn)題。

案例分析法由來(lái)已久，特別在醫(yī)學(xué)、法學(xué)和社會(huì)學(xué)的研究中應(yīng)用最多，也最有成效。稅法學(xué)是理論密切聯(lián)系實(shí)踐的一門(mén)學(xué)科，將稅法理論與稅收實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合，運(yùn)用案例分析來(lái)理解稅法理論是必要的。通過(guò)剖析稅法個(gè)案，研究稅收實(shí)務(wù)內(nèi)容，抽象分析和邏輯演繹，從各個(gè)方面進(jìn)行觀察和描述，探尋其發(fā)展變化的條件和途徑，從而制定和完善現(xiàn)行稅收法律制度。

(四)定性分析法與定量分析法

定性分析法是一種最根本、最重要的分析研究過(guò)程，是對(duì)研究對(duì)象進(jìn)行“質(zhì)”的分析，主要是解決研究對(duì)象“有沒(méi)有”或“是不是”的問(wèn)題。研究稅法學(xué)就是運(yùn)用歸納和演繹、分析與綜合、抽象與概括等方法，對(duì)稅法學(xué)的各種現(xiàn)象進(jìn)行思維加工，從而去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里，以揭示稅法學(xué)的本質(zhì)特征及各稅種的具體含義和特征。

定量分析法是研究如何利用數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析的一門(mén)學(xué)科，是對(duì)研究對(duì)象進(jìn)行“量”的分析，主要解決研究對(duì)象“是多大”或“有多少”的問(wèn)題。如在稅收彈性、稅收負(fù)擔(dān)、稅率設(shè)計(jì)等基礎(chǔ)理論研究中有數(shù)學(xué)模型或涉及數(shù)據(jù)分析，以利于確定最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)；在稅額計(jì)算和定量處罰等稅法實(shí)際處理分析中是用數(shù)據(jù)來(lái)體現(xiàn)的，因此計(jì)算分析在稅法學(xué)中顯得尤為重要。

從科學(xué)認(rèn)識(shí)的過(guò)程看，任何研究或分析一般都是從研究事物的質(zhì)的差別開(kāi)始，然后再去研究它們的量的規(guī)定，在量的分析基礎(chǔ)上再作最后的定性分析，得出更加可靠的分析。因此，在稅法學(xué)的研究中，更應(yīng)該注重定性分析與定量分析相結(jié)合。

財(cái)稅法學(xué)論文范文第2篇

關(guān)鍵詞：稅收；稅法；稅收法定主義

【引言】

作為稅法的基本原則之一，稅收法定主義作為稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則， 一直是稅法理論研究中的重要內(nèi)容。“civillaw.com.cn/article/default.asp?id=16933 - m1#m1它是民主原則和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對(duì)于保障人權(quán)、維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公益可謂舉足輕重，不可或缺。”

一、稅收法定主義的起源和內(nèi)涵

稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制，無(wú)償?shù)貙?duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的一種分配。它是國(guó)家存在的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，國(guó)家要履行必要的公共職能，為公民提供所需要的公共產(chǎn)品和服務(wù)，繳稅便是公民獲得公共產(chǎn)品和服務(wù)所付出的代價(jià)。但若國(guó)家和政府沒(méi)有相應(yīng)的法律依據(jù)而向人民征稅，意味著對(duì)人民的財(cái)產(chǎn)權(quán)利的非法侵犯。

（一）稅收法定主義的起源。

稅收法定主義，肇端于13世紀(jì)的英國(guó)，當(dāng)時(shí)，伴隨市民意識(shí)的覺(jué)醒，英國(guó)國(guó)王的王權(quán)逐漸受到議會(huì)權(quán)力和個(gè)人權(quán)利的制約，在1215年《大》中，議會(huì)迫使國(guó)王同意：“一切盾金及援助金，如不基于朕之王國(guó)的一般評(píng)議會(huì)的決定，則在朕之王國(guó)內(nèi)不許課稅，”此即著名的“無(wú)承諾不課稅”原則，學(xué)者一般認(rèn)為，其為現(xiàn)代稅收法定主義的初始型態(tài)。

（二）稅收法定主義的內(nèi)涵。

1．稅收法定主義的內(nèi)容

日本學(xué)者金子宏在一書(shū)中，將稅收法定主義的內(nèi)容概括為“課稅要素法定主義、課稅要素明確主義，合法性原則和手續(xù)之保障原則”等四項(xiàng)，該觀點(diǎn)值得商榷。從三個(gè)方面可以證明稅收法定主義所解決的是稅法中的實(shí)體問(wèn)題，而非程序保障問(wèn)題。這三個(gè)方面是：該原則的目的是反對(duì)政府無(wú)故剝奪國(guó)民財(cái)產(chǎn)；稅收法定主義的諸多功能來(lái)自對(duì)政府征稅的要求進(jìn)行約束；程序保障包含于稅收法定主義將使得該原則實(shí)際上成為不可能。“因此認(rèn)為稅收法定主義只應(yīng)包含稅種法定、稅收要素確定這兩個(gè)方面的實(shí)體內(nèi)容。”[2]

2.稅收法定主義的核心和實(shí)質(zhì)

“沒(méi)有法律依據(jù)國(guó)家就不能課賦和征稅，國(guó)民也不得被要求繳納稅款，這一直是稅收法定主義的核心。”[3]依據(jù)民主原則和法治原則，國(guó)家征稅所依據(jù)的法律，僅是指人民行使權(quán)力的議會(huì)制定的法律或議會(huì)授權(quán)制定的法規(guī)。但最主要、最大量的應(yīng)是議會(huì)制定的法律。

由人民通過(guò)其代表在議會(huì)上自己決定要負(fù)擔(dān)什么稅收，并通過(guò)議會(huì)制定的法律加以確定，這樣的法律才是符合和體現(xiàn)民意的；人民交納其自愿負(fù)擔(dān)的稅款，才是合法的。稅收法定主義的實(shí)質(zhì)在于民主與法治，它集中地體現(xiàn)了民主原則與法治原則等憲法原則。

二、稅收法定主義的內(nèi)容

根據(jù)對(duì)稅收法定主義的認(rèn)識(shí)，學(xué)者們把稅收法定主義的內(nèi)容概括為三個(gè)原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和程序合法原則。

（一）課稅要素法定原則。

課稅要素必須由法律直接規(guī)定。其次，課稅要素的基本內(nèi)容應(yīng)由法律直接規(guī)定，實(shí)施細(xì)則等僅僅是補(bǔ)充，以行政立法形式通過(guò)的稅收法規(guī)、規(guī)章，如果沒(méi)有稅收法律作為依據(jù)或者違反了稅收法律的規(guī)定都是無(wú)效的。再次，稅收委托立法只能限于具體和個(gè)別的情況，不能作一般的、沒(méi)有限制的委托，否則即構(gòu)成對(duì)課稅要素法定原則的否定。

（二）課稅要素明確原則。

課稅要素明確原則，即有關(guān)課稅要素的規(guī)定必須盡量地明確而不出現(xiàn)歧義、矛盾，在基本內(nèi)容上不出現(xiàn)漏洞。它是從立法技術(shù)的角度保證稅收分配關(guān)系的確定性。出于適當(dāng)保留稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)、便于征收管理、協(xié)調(diào)稅法體系的目的和立法技術(shù)上的要求，有時(shí)在稅法中作出較模糊的規(guī)定是難免的。

（三）依法稽征原則。

依法稽征原則是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無(wú)權(quán)變動(dòng)法定課稅要素和法定征收程序。

三、我國(guó)憲法與稅收法定主義的實(shí)現(xiàn)

（一）稅收法定主義成為憲法原則。

繼英國(guó)之后，各國(guó)亦紛紛將稅收法定主義作為憲法原則加以確認(rèn)．尤其是倡導(dǎo)法治的國(guó)家．無(wú)論其發(fā)達(dá)程度、地理位置、社會(huì)制度、氣候條件、歷史傳統(tǒng)如何，多注重在其憲法中有關(guān)財(cái)稅制度的部分，或在有關(guān)國(guó)家機(jī)構(gòu)、權(quán)力分配、公民權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定中，對(duì)稅收法定主義予以明確規(guī)定。

（二）我國(guó)是否實(shí)現(xiàn)了稅收法定主義。

1．在法律條文的規(guī)定上――不能認(rèn)定我國(guó)已確立稅收法定主義

從憲法方面來(lái)看。?我國(guó)憲法未對(duì)稅收法定主義作出具體、全面、明確的規(guī)定，這確為缺失或不完善之處。國(guó)家立法機(jī)關(guān)為彌補(bǔ)此不足，在《稅收征收管理法》中規(guī)定，稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反。它使得稅收法定主義在一個(gè)稅收法律中而不是在憲法上得到了確立，因此我們可以通過(guò)憲法修正案的方式補(bǔ)進(jìn)體現(xiàn)稅收法定主義的規(guī)定，以使我國(guó)憲法更加完善。

2.在我國(guó)的稅收立法的實(shí)踐中――未體現(xiàn)稅收法定主義

在我國(guó)的稅收立法的實(shí)踐中，公民在稅收立法上的廣泛參與性未能得到有效體現(xiàn)，公民的各種偏好不能真實(shí)而及時(shí)的表達(dá)，在稅收立法中很少實(shí)行聽(tīng)證制度，稅收立法在決策、起草、審議和公布等諸多環(huán)節(jié)中，基本上是由各相關(guān)機(jī)構(gòu)，主要是稅務(wù)部門(mén)自行制定，而未經(jīng)過(guò)人大或人大常委會(huì)的通過(guò)，因此公民各方的利益不能得到有效保護(hù)，且與稅收法定主義對(duì)國(guó)家征稅權(quán)的限制這一根本要求相悖。

（三）稅收法定主義的實(shí)現(xiàn)條件。

我國(guó)未能實(shí)行稅收法定主義的原因并不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為是立法機(jī)關(guān)的不努力或稅務(wù)行政機(jī)關(guān)自身利益的驅(qū)使，更重要的在于稅收法定主義的實(shí)現(xiàn)必須要具備一定的客觀條件，我國(guó)以前實(shí)行稅收法，定主義的現(xiàn)實(shí)條件并不成熟。

1.國(guó)家的財(cái)政收入應(yīng)以稅收為主

若一國(guó)財(cái)政收入不以稅收收入為主，而以其他收入如國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益、資源收入或收費(fèi)收入為主，則是否實(shí)行稅收法定主義在現(xiàn)實(shí)中并不具有較大意義，因?yàn)榇藭r(shí)與公民利益更為相關(guān)的政府籌資行為并非稅收，對(duì)于政府權(quán)力的限制主要不針對(duì)稅收活動(dòng)。

2．私人產(chǎn)權(quán)明確而得以保護(hù)

在個(gè)人與君主或封建領(lǐng)主之間具有人身依附關(guān)系的條件下，顯然是不可能實(shí)行稅收法定主義的，在絕對(duì)的公有制條件下也是不可能實(shí)行稅收法定主義的，因?yàn)槎愂辗ǘㄖ髁x所體現(xiàn)的對(duì)納稅人或者說(shuō)是公民的權(quán)利的保護(hù)缺乏依據(jù)，也沒(méi)有著力點(diǎn)，因此只有在憲法中明確保護(hù)私人產(chǎn)權(quán)的條件下，才有可能實(shí)現(xiàn)稅收法定主義。

四、我國(guó)實(shí)行稅收法定主義的立法建議

稅收法定主義的實(shí)現(xiàn)并非一朝一夕就可以完成的，在我國(guó)實(shí)行稅收法定主義的條件逐步成熟的情況下，根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，應(yīng)從以下幾方面人手，逐步予以完善。

（一）在憲法上全面確立稅收法定主義。

憲法統(tǒng)領(lǐng)諸法，把稅收法定主義規(guī)定在憲法中，能夠使稅收法定主義在相關(guān)法律中得以貫徹，從而能夠有助于稅收法制的完善，可以通過(guò)憲法修正案的方式補(bǔ)進(jìn)體現(xiàn)稅收法定主義的規(guī)定，以使我國(guó)憲法更加完善。

（二）盡快制定《稅收基本法》，逐步完善稅收立法。

稅收基本法一般是指對(duì)稅收共同性問(wèn)題進(jìn)行規(guī)定，以統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單行稅收法律、法規(guī)，在稅法體系中具有最高法律效力的法律規(guī)范。它可以對(duì)稅法體系起到整合的作用，使其整體結(jié)構(gòu)更加合理，從而提升稅法體系的效力，因此，應(yīng)盡快制定《稅收基本法》，推動(dòng)和保障稅收立法的不斷完善，提高稅收法律規(guī)范的地位，確保稅制的穩(wěn)定。

（三）在稅收立法中實(shí)行聽(tīng)證制度。

實(shí)行聽(tīng)證制度是體現(xiàn)公民在稅收立法上的廣泛參與的重要手段，這一點(diǎn)在代議制稅收立法中尤為重要，是提高立法透明度，使公民各方利益得以體現(xiàn)、各種利益沖突和矛盾得以協(xié)調(diào)的重要保證。

注釋：

[1] [日]中川一郎：《稅法學(xué)體系總淪》，第83頁(yè)，載《當(dāng)代公法理》月旦出版公司1993年版，第607頁(yè)。

財(cái)稅法學(xué)論文范文第3篇

基金項(xiàng)目：遼寧省教育廳項(xiàng)目“民營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)型中風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與生存對(duì)策研究”（W2011117）

作者簡(jiǎn)介：呂海寧（1980-），女，遼寧大連人，講師，主要從事國(guó)際商法研究。Email：haininglv@126com

摘要：私募股權(quán)投資基金（PE）是一種成熟的投資模式。為鼓勵(lì)投資者采用，各國(guó)都通過(guò)科學(xué)合理的稅收制度以及稅收優(yōu)惠政策加以鼓勵(lì)和支持。筆者的分析和論述跳出稅法本身，從商法的視角研究了我國(guó)私募股權(quán)基金稅收制度，提出了與商法相契合的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：私募股權(quán)投資基金；所得稅；營(yíng)業(yè)稅；印花稅；增值稅

中圖分類(lèi)號(hào)：F83248文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1000176X（2013）01007305

私募股權(quán)投資基金（Private Equity）是指以非公開(kāi)方式向特定對(duì)象募集設(shè)立的對(duì)非上市企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資并提供增值服務(wù)的非證券類(lèi)投資基金（包括產(chǎn)業(yè)投資基金、創(chuàng)業(yè)投資基金等）。

私募股權(quán)投資基金（簡(jiǎn)稱PE）是發(fā)源于 20 世紀(jì) 40 年代美國(guó)的一種投資工具。在商法領(lǐng)域里，它的法理基礎(chǔ)源自于信托制度，即PE的主體通過(guò)簽訂法律協(xié)議，投資人將貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)移于管理人并交由其進(jìn)行管理，形成信托法律關(guān)系，而信托的精髓就在于它轉(zhuǎn)移并分割所有權(quán)的設(shè)計(jì)[1]，PE作為一種基金財(cái)產(chǎn)具有信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性，投資人根據(jù)協(xié)議可以指定自己或第三人為受益人，享有基金財(cái)產(chǎn)的收益權(quán)，管理人對(duì)投資人負(fù)有高度信義關(guān)系。因此，在這個(gè)過(guò)程中形成的以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)，就理所當(dāng)然成為現(xiàn)代稅法課稅的對(duì)象。然而PE的運(yùn)作過(guò)程是極其復(fù)雜的，如何確定課稅對(duì)象避免重復(fù)納稅就成為稅法和有關(guān)PE法律制度共同要面對(duì)和解決的問(wèn)題。但是，迄今為止，有些相關(guān)法規(guī)存在明顯的問(wèn)題，還有一些重要法律問(wèn)題仍然懸而未決，使得私募股權(quán)投資基金在金融投資領(lǐng)域中沒(méi)有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。基于此，本文通過(guò)對(duì)稅法和商法的差異與互動(dòng)為思路加以分析和研究。

一、稅法與商法下PE制度間的差異與互動(dòng)

1稅法和PE制度在理論上的差異

PE稅收的核心問(wèn)題是課稅要素，此乃重中之重，課稅要素是國(guó)家征稅必不可少的要素，是國(guó)家有效征稅必須具備的條件[2]，一般包括征稅主體、征稅客體、稅目和征稅依據(jù)、稅率、稅收特別措施、納稅時(shí)間和納稅地點(diǎn)等。PE是非常復(fù)雜的商事行為，其全部過(guò)程包括財(cái)富增加時(shí)、財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)、財(cái)產(chǎn)持有及特定使用時(shí)等情形。筆者認(rèn)為 ，清晰界定PE稅制中的課稅要素，并在實(shí)踐中嚴(yán)格參照?qǐng)?zhí)行，是完善信托投資稅收理論司法實(shí)踐的關(guān)鍵和重點(diǎn)。同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)考察商法中有關(guān)PE法律制度的特殊性。

PE的法理基礎(chǔ)是信托原理。信托行為是以信托財(cái)產(chǎn)為標(biāo)的，由負(fù)擔(dān)行為和處分行為共同組成[3]。信托關(guān)系產(chǎn)生后，信托財(cái)產(chǎn)在法律上的所有人與財(cái)產(chǎn)的

受益人相分離，換言之，信托財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移并沒(méi)有發(fā)生，信托財(cái)產(chǎn)的收益屬于受益人，當(dāng)然受益人是由委托人指定的。信托法律制度來(lái)自英美法系，其本質(zhì)特征是雙重所有權(quán)。PE是在信托原理基礎(chǔ)上的一種變形，目的在于實(shí)現(xiàn)資金資源的合理化配置和資本的專業(yè)化運(yùn)作，是在追求最大化財(cái)產(chǎn)收益的同時(shí)盡最大可能地降低風(fēng)險(xiǎn)的一種投資模式。投資人將資金作為信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給公司或合伙組織，但這種轉(zhuǎn)移僅僅是名義上的轉(zhuǎn)移，他們作為受托人以所有者的身份管理財(cái)產(chǎn)，所獲得的收益歸屬于投資人指定的受益人。由于名義上所有權(quán)與實(shí)際所有權(quán)相分離的獨(dú)特的法律構(gòu)造，使得作為信托財(cái)產(chǎn)的股權(quán)在當(dāng)事人之間流轉(zhuǎn)所形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系已經(jīng)超越了大陸法系中傳統(tǒng)的“一物一權(quán)” 原則，信托財(cái)產(chǎn)形成后無(wú)法在大陸法系中找到相應(yīng)的位置，因此導(dǎo)致信托財(cái)產(chǎn)和信托行為的法律性質(zhì)在大陸法系國(guó)家中一直爭(zhēng)議不斷。信托行為中的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移是一種形式上的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，受托人取得了財(cái)產(chǎn)但并未獲得信托財(cái)產(chǎn)的收益，我國(guó)臺(tái)灣學(xué)者將其稱為形式上之轉(zhuǎn)移，指行為人有財(cái)產(chǎn)處分行為，但財(cái)產(chǎn)取得人并未真正取得經(jīng)濟(jì)利益，其轉(zhuǎn)移僅為名義上或回復(fù)財(cái)產(chǎn)行為[4]。作為PE的投資公司或有限合伙組織也僅是投資資金的名義上的所有權(quán)人，不享有收益權(quán)。

根據(jù)稅法的基本原則和課稅機(jī)理，稅法上納稅義務(wù)的發(fā)生僅考慮經(jīng)營(yíng)行為的表象，僅以經(jīng)營(yíng)者的行為外觀作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，即只要發(fā)生了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的經(jīng)營(yíng)行為，就認(rèn)定為具備了課稅要件，發(fā)生了納稅義務(wù)。但商法中的信托制度產(chǎn)生的初衷是為了避稅，其模式不同于普通商事行為，呈動(dòng)態(tài)形式存在，運(yùn)行極為復(fù)雜且靈活多變，涉及很多不同的稅種。以所得稅為例，稅法中的所得稅顧名思義以所得額為課稅對(duì)象。稅法下的PE所得稅中的“所得”顯然與商法下的PE制度中的股權(quán)基金所有權(quán)和收益權(quán)存在著很大的差異。稅法以直觀的角度確定納稅主體為受托人投資公司或合伙組織。這樣，稅法與商法的差異就顯現(xiàn)出來(lái)。在商法中更強(qiáng)調(diào)股權(quán)和收益的法律性質(zhì)，從性質(zhì)上判斷權(quán)利的主體，以商法上的私募性質(zhì)判斷PE的真正所有者確定納稅義務(wù)人，與稅法視域里的納稅義務(wù)人是不同的。總而言之，基于相同的經(jīng)營(yíng)行為或法律行為，商法上的所有權(quán)主體與稅法上的所有權(quán)主體不是同一主體，必然會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅。

2稅法與PE制度在實(shí)踐中的互動(dòng)

盡管作為獨(dú)立財(cái)產(chǎn)的PE的商法性質(zhì)在我國(guó)商法學(xué)界乃至大陸法系都存有較大爭(zhēng)議，一直未能形成主流觀點(diǎn)或?qū)W說(shuō)，但并未對(duì)PE的商事實(shí)踐以及稅收造成明顯的影響。事實(shí)上，有關(guān)PE的商事法律與稅收法律制度之間存在著互動(dòng)。

鑒于商法中信托制度的高度靈活和天生的避稅功能，同時(shí)又存在與稅法的差異而導(dǎo)致重復(fù)征稅的問(wèn)題，因此西方國(guó)家經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的理論研究和豐富的信托投資實(shí)踐，創(chuàng)設(shè)出了信托稅制的基本原理，解決了重復(fù)征稅問(wèn)題。基于對(duì)信托及信托財(cái)產(chǎn)定位是委托人與受益人之間單純的財(cái)產(chǎn)輸送管道，還是除輸送作用之外還包含它的財(cái)產(chǎn)積累或增減之功能定位不同，對(duì)于信托存續(xù)中信托財(cái)產(chǎn)的取得或增減可能有不同的處理方式[5]。一種為“信托導(dǎo)管論”，另一種為“信托實(shí)體論”。英美法系國(guó)家采取的是實(shí)體論，根據(jù)美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》第641節(jié)（b）項(xiàng)規(guī)定：“除本部分另有表述外，遺產(chǎn)或信托的應(yīng)納稅收入計(jì)算方法應(yīng)與個(gè)人的情況相同。”可見(jiàn)，在美國(guó)將信托本身作為納稅人，課稅計(jì)算也是在毛所得基礎(chǔ)上扣除寬免、折舊與損耗等可扣除項(xiàng)目后，按累進(jìn)稅率表的級(jí)別分別計(jì)算應(yīng)納稅額的。但是在計(jì)算信托應(yīng)納稅額時(shí)，信托在稅率表、寬免額和慈善減免等方面和個(gè)人均有不同，而其中最核心的部分是J節(jié)中確定了分配減免制度，完成受益人和信托之間所得稅義務(wù)的分配。以日本為代表的大陸法系國(guó)家在引進(jìn)信托制度時(shí)，采取的“信托導(dǎo)管論”，主要區(qū)別是將信托僅僅作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的一種通道，信托本身作為納稅主體。兩種理論都是在各自的法律體系內(nèi)，從商法角度對(duì)信托制度的定性后創(chuàng)立的稅法原則。在英美法系雙重所有權(quán)體系下，信托本身和受益人就能夠同時(shí)成為納稅主體，當(dāng)然為避免重復(fù)納稅，美國(guó)稅法也規(guī)定了“分配減免”原則。而大陸法系國(guó)家的日本在絕對(duì)所有權(quán)法律體系框架內(nèi)，僅將信托看做是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的導(dǎo)管，不作為納稅主體。

此外，以有限合伙模式構(gòu)建的PE中，關(guān)于有限合伙人所持有份額是否應(yīng)被視為在某國(guó)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的問(wèn)題，我國(guó)和美國(guó)的稅法都沒(méi)有具體規(guī)定，但對(duì)當(dāng)事人來(lái)說(shuō)其重要性是不言而喻的。以我國(guó)稅法為例，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定，一個(gè)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)和境外所得全部以凈所得作為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅，適用25%的稅率，但是，如該外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于境內(nèi)的所得，其所得則以毛收入為基礎(chǔ)征收預(yù)提所得稅，法定預(yù)提稅率為10%，且中國(guó)已經(jīng)同很多國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定進(jìn)一步降低了預(yù)提稅率，有時(shí)甚至免稅。美國(guó)也同樣存在類(lèi)似情況，美國(guó)的納稅人、法院，甚至立法者面對(duì)合伙企業(yè)的稅法問(wèn)題時(shí)，都會(huì)很自然地求助于稅法框架外的合伙法，以尋找答案[5]。顯然，稅法和商法的邊界已經(jīng)有些灰色地帶，它們之間存在著某種互動(dòng)。

二、PE稅收制度與商法原則的統(tǒng)一

為保證我國(guó)的PE制度更加符合國(guó)際通行慣例，實(shí)現(xiàn)稅法和商法在原則和法理上的一致性，鼓勵(lì)投資人選擇技術(shù)性強(qiáng)的成熟投資模式。PE的受益人負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)與其商法性質(zhì)的關(guān)系極為密切，可以作為二者統(tǒng)一的突破口。

受益人負(fù)擔(dān)原則是指實(shí)際受益獲利者為納稅人，不實(shí)際受益獲利者不負(fù)稅，避免對(duì)名義獲益者、名義應(yīng)稅行為進(jìn)行征稅。本著“誰(shuí)受益、誰(shuí)納稅”的理念，作為名義信托財(cái)產(chǎn)的所有人地位的基金公司或有限合伙組織的受托人，因?yàn)椴皇亲罱K信托利益受益者而不承擔(dān)信托投資產(chǎn)生稅負(fù)，相反，作為PE利益的享有者以及基金終止后的所有者，受益人理應(yīng)成為最終的納稅人。有人認(rèn)為受益人負(fù)擔(dān)原則是“信托導(dǎo)管論”的具體體現(xiàn)，只有“信托導(dǎo)管論”將信托和信托財(cái)產(chǎn)定位為委托人與受益人間單純的財(cái)產(chǎn)輸送管道，信托中增加之利益被認(rèn)為已直接由受益人享有，受托人的信托運(yùn)作不過(guò)是信托利益輸送的媒介，信托所產(chǎn)生的所得類(lèi)別即為受益人取得的所得類(lèi)別[6]，筆者認(rèn)為略有偏頗，采納信托實(shí)體論的英美法系，信托投資的所得稅也是由受益人負(fù)擔(dān)。分析美國(guó)的《國(guó)內(nèi)收入法》（Internal Revenue Code，IRC）A部分的第1章的J節(jié)的有關(guān)規(guī)定，可以看出，雖然美國(guó)的稅法將信托視為實(shí)體，但為了避免重復(fù)納稅，信托可以將其納稅義務(wù)通過(guò)分配減免（Distribution Deduction）的形式全部或部分地轉(zhuǎn)移到它的受益人的身上，受益人對(duì)從信托獲得的所得或者是已經(jīng)確定的權(quán)益的所得按照普通方法支付稅款，信托僅僅對(duì)尚未分配的所得支付稅款。由此可以推出這樣的結(jié)論，受益人負(fù)擔(dān)PE的所得稅是公平合理的，無(wú)論是學(xué)理上還是實(shí)踐中都無(wú)爭(zhēng)議。

筆者認(rèn)為稅法中受益人負(fù)擔(dān)所得稅對(duì)于商法中PE的定性問(wèn)題有重大而深遠(yuǎn)的影響。雖然在大陸法系的商法中，如前所述，有關(guān)PE的商法性質(zhì)的爭(zhēng)議由來(lái)已久，以物權(quán)和債權(quán)的二分原則、一物一權(quán)原則構(gòu)建的大陸民商法體系是封閉的，對(duì)于來(lái)自于異域的信托模式均由債權(quán)和物權(quán)復(fù)合而成，于是無(wú)法在大陸民商法體系中落戶。大陸學(xué)者們都嘗試著用各種法學(xué)方法和理論來(lái)解釋，至今仍未形成學(xué)界主流觀點(diǎn)。民（商）法與稅法，若對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事實(shí)加以規(guī)范，民（商）法雖較稅法提前適用，但其只有時(shí)間上之先行性，并無(wú)評(píng)價(jià)上之優(yōu)先性。稅法雖然屬于公法，但其與作為私法的商法均在統(tǒng)一于法律秩序之中，公法與私法為相鄰平等的法域，統(tǒng)一在憲法價(jià)值觀下[7]。如果以商法之外的稅法對(duì)PE受益人課征所得稅為邏輯起點(diǎn)，可以推出PE作為一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，其所有權(quán)人為投資人作為委托人指定的受益人，彰顯稅法與商法的差異中的相互回應(yīng)。

三、我國(guó)PE稅收制度現(xiàn)有政策及存在問(wèn)題

稅收負(fù)擔(dān)是影響PE發(fā)展的重要因素之一，在我國(guó)現(xiàn)有的稅法以及相關(guān)政策體系中，從當(dāng)前企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅收種類(lèi)分析PE稅收問(wèn)題，當(dāng)下PE涉及的主要稅種是流轉(zhuǎn)稅和所得稅。具體而言，PE涉及的稅種主要有所得稅、營(yíng)業(yè)稅和印花稅。

1所得稅

在我國(guó)的實(shí)踐中，PE的設(shè)立與運(yùn)作主要有公司型和有限合伙型兩種類(lèi)型。企業(yè)所得稅是對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。但是，不具有法人資格的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅。因此，不同的企業(yè)組織形式亦會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)差異，同理，PE的不同組織形式將會(huì)導(dǎo)致其稅負(fù)有著很大的差別。

公司型的PE需要繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)然根據(jù)公司從被投資的公司、企業(yè)中所獲得的收入的性質(zhì)不同，其稅率也不同。根據(jù)2007年《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性的投資收益屬于免稅收入，不需要繳納企業(yè)所得稅；轉(zhuǎn)讓股權(quán)所獲收益，則應(yīng)并入基金的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。此外，股東還需要繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人投資者獲得的收益，依據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，視為利息、股息和紅利所得，適用20%的所得稅率；機(jī)構(gòu)投資者的所得稅率如低于或等于基金公司的稅率，則應(yīng)納稅所得額無(wú)需繳納所得稅；但如果高于公司基金的稅率，機(jī)構(gòu)投資者的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。如此一來(lái)，公司型PE事實(shí)上存在雙重征稅的問(wèn)題。

修改后的《合伙企業(yè)法》則明確規(guī)定，合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，由合伙人分別繳納所得稅，這樣，有限合伙型私募基金的稅負(fù)相對(duì)較輕，且不存在雙重稅負(fù)問(wèn)題。

然而，公司型PE雖然存在著重復(fù)征稅的問(wèn)題，但是根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的法律規(guī)章《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定：“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上（含2年），凡符合下列條件的，可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。”顯然，如果公司型PE符合該《通知》中所稱的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，就可以享受到巨大的稅收優(yōu)惠政策。有學(xué)者提出，同樣情況下，只對(duì)公司型PE給予大幅度的稅收優(yōu)惠，對(duì)于其他類(lèi)型的PE如有限合伙型而言不公平，但這種觀點(diǎn)是值得商榷的。在商法中，有限合伙型PE所依托的組織形式是合伙企業(yè)，基于商法理論，合伙企業(yè)是沒(méi)有獨(dú)立的法人資格，不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，需要普通合伙人和有限合伙人根據(jù)合伙協(xié)議共同承擔(dān)，因此它本身不能作為繳納所得稅的主體，故它比公司型PE的稅率低的多，投資人從合伙企業(yè)中分得的收益明顯要高于公司。

2營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)規(guī)定的提供商品或勞務(wù)的全部收入征收的一種稅，在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

投資機(jī)構(gòu)作為提供各種投資服務(wù)的專業(yè)金融機(jī)構(gòu)，按照現(xiàn)行的稅收法律制度，需要按其營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，金融機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。但是，由于PE中的資金財(cái)產(chǎn)的運(yùn)行過(guò)程非常復(fù)雜，可能會(huì)經(jīng)過(guò)多次所有權(quán)的變動(dòng)，而現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅則是以應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的流轉(zhuǎn)額作為課稅依據(jù)，每一次的轉(zhuǎn)讓均繳納營(yíng)業(yè)稅，這必然就會(huì)導(dǎo)致PE在整個(gè)運(yùn)行過(guò)程中被重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅。

3印花稅

一般來(lái)說(shuō)，印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽訂的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對(duì)象所征的稅。PE設(shè)立時(shí)，本質(zhì)上屬于產(chǎn)權(quán)書(shū)證轉(zhuǎn)移，因此涉及立據(jù)人繳納印花稅。在作為受托人的投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資運(yùn)作和管理過(guò)程中，受托人就管理、處分信托財(cái)產(chǎn)時(shí)所形成的應(yīng)稅憑證（包括信托業(yè)務(wù)管理賬簿）要繳納印花稅。信托投資終止環(huán)節(jié)，受托人將信托財(cái)產(chǎn)交還受益人時(shí)，也會(huì)發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的印花稅義務(wù)。

如前所述，委托人在PE設(shè)立時(shí)，將資金財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托人即投資公司或合伙組織，在PE終止時(shí)，受托人再將資金財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受益人，導(dǎo)致兩次轉(zhuǎn)移都被征收印花稅。換言之，同一筆所得將被征收兩次印花稅，如此便加重了信托的稅收負(fù)擔(dān)。事實(shí)上，依據(jù)信托導(dǎo)管論可推知，PE這種表面上的兩次轉(zhuǎn)移，一次是形式上的轉(zhuǎn)移，另一次是實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，實(shí)際只相當(dāng)于一次真實(shí)轉(zhuǎn)移。

PE的現(xiàn)有稅收政策法律中并未考慮到商法中基于信托制度設(shè)立的PE的所有權(quán)二元性特質(zhì)，導(dǎo)致重復(fù)征稅問(wèn)題嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是PE設(shè)立時(shí)，就投資人資金財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的納稅義務(wù)與PE終止時(shí)的納稅義務(wù)重復(fù)；二是PE存續(xù)期間產(chǎn)生的所得稅納稅義務(wù)與收益分配時(shí)產(chǎn)生的所得稅納稅義務(wù)相重復(fù)。此外，稅收優(yōu)惠政策的單一，也不利于鼓勵(lì)投資人充分利用已經(jīng)成熟的技術(shù)性投資模式，導(dǎo)致其在投資市場(chǎng)中發(fā)揮的作用非常有限。

四、完善我國(guó)PE稅收法律制度的建議

完善我國(guó)私募股權(quán)投資基金稅制應(yīng)當(dāng)考慮商法中其獨(dú)有的特殊性質(zhì)，從法律技術(shù)上的改良入手，逐步走向制度化，從而構(gòu)建一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定和完善的私募股權(quán)基金稅收制度。

1消除PE中的重復(fù)納稅

對(duì)于PE稅收法律制度而言，首先要解決的問(wèn)題就是重復(fù)征稅，亦可謂重中之重。世界各國(guó)將投資稅制，尤其是以信托制度設(shè)立的投資模式的重點(diǎn)都放在避免投資的設(shè)立、存續(xù)和終止等諸多環(huán)節(jié)發(fā)生多重征稅上，均有明確的稅法規(guī)定，將納稅義務(wù)進(jìn)行公平合理的分配，以最終實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的“無(wú)增無(wú)減”，契合現(xiàn)代稅法的精神。各國(guó)都圍繞避免重復(fù)征稅做了詳盡的制度設(shè)計(jì)。例如，在英美法系國(guó)家普遍以收益是否歸屬于受益人為標(biāo)準(zhǔn)，將投資收益區(qū)分為受托人（或信托）收益與受益人收益兩種，由受托人和受益人分別負(fù)擔(dān)所得稅義務(wù)，從而避免重復(fù)征稅現(xiàn)象。日本則直接在信托稅收法律中規(guī)定：“信托財(cái)產(chǎn)不屬于受托人的財(cái)產(chǎn)，由信托財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的信托收益，在稅法上直接視為是受益人的權(quán)益。”因此，對(duì)受益人課稅而不是對(duì)受托人課稅，也不是對(duì)信托課稅，有效地避免了重復(fù)征收所得稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。

可見(jiàn)，從各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)看，對(duì)于所得稅的重復(fù)征稅問(wèn)題的解決關(guān)鍵在于堅(jiān)持受益人負(fù)擔(dān)PE所得稅的原則。無(wú)論是公司型還是合伙型的投資機(jī)構(gòu)，投資人以合同形式將資金轉(zhuǎn)移給投資機(jī)構(gòu)，由投資機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)運(yùn)作管理，并依照合同收取服務(wù)費(fèi)，所獲得的收益歸屬于投資人指定的受益人。因此PE僅是一個(gè)虛擬的主體，依前述導(dǎo)管論解釋，它僅僅是一個(gè)連接投資者和投資機(jī)構(gòu)的 “中介”而已，根據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則，由受益人就所得稅繳納稅收，重復(fù)征稅即可避免。

信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中還可能涉及契稅、印花稅等，僅憑受益人納稅原則無(wú)法消除課稅環(huán)節(jié)重復(fù)的問(wèn)題。依據(jù)“一元所有權(quán)”原則，委托人在信托設(shè)立時(shí)將信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托人，在信托終止時(shí)受托人再將信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受益人，兩次轉(zhuǎn)移都應(yīng)當(dāng)繳納相關(guān)的稅收，加重了信托的稅收負(fù)擔(dān)。從信托導(dǎo)管論可知，信托資金這種表面上的兩次轉(zhuǎn)移，實(shí)際上只相當(dāng)于一次真實(shí)轉(zhuǎn)移，因此應(yīng)當(dāng)避免對(duì)名義轉(zhuǎn)移行為的課稅，當(dāng)委托人與受托人訂立資金信托合同時(shí)免于繳納，僅在受托人與被投資企業(yè)簽訂合同時(shí)繳納稅收，從而消除重復(fù)征稅[8]。

2擴(kuò)大稅收鼓勵(lì)政策的范圍

當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策局限性明顯，我國(guó)目前僅有對(duì)公司型PE的稅收優(yōu)惠政策。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大鼓勵(lì)政策的范圍，擴(kuò)及到投資人，給予投資人一定的稅收優(yōu)惠或減免稅負(fù)，調(diào)動(dòng)投資人的積極性，以稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)投資者或自然人投資人參與這種技術(shù)性強(qiáng)且成熟的投資模式，從而在一定程度上解決民間投資中出現(xiàn)的問(wèn)題。高利息的放貸是一種低級(jí)的投資模式，加之沒(méi)有法律保障，風(fēng)險(xiǎn)非常大，國(guó)家的監(jiān)管難度也非常大。而科學(xué)化、技術(shù)性較強(qiáng)的成熟投資模式，能夠?qū)⑼顿Y風(fēng)險(xiǎn)降到最低。美國(guó)稅法對(duì)參與私募股權(quán)投資的投資人給予了很多稅收優(yōu)惠，如對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)投資中遭到的任何資本損失，都可以沖抵其一般收入，從而減輕投資人的稅收負(fù)擔(dān)，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。這一鼓勵(lì)性的稅收政策給了我們很好的啟示。

3適時(shí)將征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅

日前召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，盡管還沒(méi)有擴(kuò)及到金融投資行業(yè)，但是勢(shì)在必行。本文不從技術(shù)層面討論和研究關(guān)于PE的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅面臨的問(wèn)題，僅從應(yīng)用角度論證。

首先，對(duì)PE改征營(yíng)業(yè)稅為增值稅避免重復(fù)征稅。PE中的資金財(cái)產(chǎn)在其運(yùn)行中兩次所有權(quán)的變更中，其中第一所有權(quán)變動(dòng)僅是形式上的轉(zhuǎn)移，并且就資金財(cái)產(chǎn)本身來(lái)說(shuō)對(duì)于企業(yè)投資人或個(gè)人投資者沒(méi)有增值或贏利。

當(dāng)然，有學(xué)者提出營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的方案：信托終止環(huán)節(jié)，在自益信托情況下，信托財(cái)產(chǎn)分配不屬于銷(xiāo)售或視同銷(xiāo)售行為，因此無(wú)論受托人還是委托人均不負(fù)有流轉(zhuǎn)稅納稅的義務(wù)。在完全讓渡信托的情況下，信托財(cái)產(chǎn)向受益人的分配僅僅是贈(zèng)予行為的完成，其流轉(zhuǎn)稅已按照發(fā)生主義原則在信托設(shè)立環(huán)節(jié)征收完畢，因此財(cái)產(chǎn)在此環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)移也不應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅或其他流轉(zhuǎn)稅[9]。對(duì)于這個(gè)觀點(diǎn)，筆者不能茍同。這僅是對(duì)于信托類(lèi)投資的權(quán)宜之計(jì)，從PE的基本原理以及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展看，改征增值稅是徹底解決之道。

其次，可借鑒各國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)。在英國(guó)，如果受托人經(jīng)營(yíng)企業(yè)并提供應(yīng)繳納增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)，如果應(yīng)稅收入額超過(guò)49 000英鎊，則應(yīng)繳納增值稅。在日本，其消費(fèi)稅就是國(guó)際上通常意義上的增值稅。信托財(cái)產(chǎn)從委托人到受托人的轉(zhuǎn)移本身不征消費(fèi)稅；由于信托財(cái)產(chǎn)被認(rèn)為屬于受益人所有，所以用實(shí)物方式收到的收益也無(wú)須繳稅；支付給專職受托人的報(bào)酬應(yīng)繳納消費(fèi)稅[9]。有鑒于此，我國(guó)也應(yīng)當(dāng)遵循這一國(guó)際上的新規(guī)則。

最后，從金融投資行業(yè)的整體視角看，如果金融業(yè)改征增值稅，則前面環(huán)節(jié)稅款得以在金融業(yè)中抵扣，而金融業(yè)作為生產(chǎn)業(yè)，也還會(huì)使增值稅抵扣的鏈條延續(xù)下去。

參考文獻(xiàn)：

[1]方嘉麟信托法之理論與實(shí)務(wù)[M]北京：中國(guó)政法大學(xué)出版社，20042

[2]張守文稅法原理[M]北京：北京大學(xué)出版社，200943

[3]中野正俊信托法[M]張軍建譯，北京：中國(guó)方正出版社，200446

[4]鄭俊仁信托稅制與實(shí)質(zhì)課稅原則[J]月旦法學(xué)，2002，（1）：50

[5]邢成、韓麗娜信托稅制及其建立原則研究[J]現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2003，（9）：8

[6]LRC第641（b）節(jié)

[5]崔威外商投資境內(nèi)合伙企業(yè)的稅法分析[J]環(huán)球法學(xué)評(píng)論，2009，（6）：131

[6]余巍信托投資稅收法律問(wèn)題研究[D]重慶：西南政法大學(xué)碩士學(xué)位論文，200733

[7]葛克昌稅法基本問(wèn)題（財(cái)政憲法篇）[M]北京：北京大學(xué)出版社，2004162

財(cái)稅法學(xué)論文范文第4篇

專業(yè)

代號(hào)

專業(yè)

名稱

4月16日（星期六）

4月17日（星期日）

課程 代號(hào)

上午 （9：00-11：30）

課程 代號(hào)

下午（14:30-17:00）

課程 代號(hào)

上午(9:00-11:30)

課程代號(hào)

下午(14:30-17:00)

000004

環(huán)境藝術(shù)設(shè)計(jì)(室內(nèi)設(shè)計(jì)方向)

03708

中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

03709

基本原理概論

00321

中國(guó)文化概論

00015

英語(yǔ)(二)

06217

人機(jī)工程學(xué)

04490

室內(nèi)設(shè)計(jì)原理

00353

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論(**加試)

06219

建筑工程管理與法規(guī)

06779

應(yīng)用寫(xiě)作學(xué)(**加試)

08118

法律基礎(chǔ)(**加試)

04584

室內(nèi)構(gòu)造與材料學(xué)

06216

中外建筑史

04583

室內(nèi)設(shè)計(jì)工程基礎(chǔ)

020104

財(cái)稅

00051

管理系統(tǒng)中計(jì)算機(jī)應(yīng)用

00054

管理學(xué)原理

00070

政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)

00015

英語(yǔ)(二)

00058

市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué)

03709

基本原理概論

00353

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論(**加試)

08019

理財(cái)學(xué)

00067

財(cái)務(wù)管理學(xué)

04184

線性代數(shù)(經(jīng)管類(lèi))

04183

概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)(經(jīng)管類(lèi))

00069

國(guó)際稅收

03708

中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

08118

法律基礎(chǔ)(**加試)

00068

外國(guó)財(cái)政

06779

應(yīng)用寫(xiě)作學(xué)(**加試)

00071

社會(huì)保障概論

020106

金融

00051

管理系統(tǒng)中計(jì)算機(jī)應(yīng)用

00054

管理學(xué)原理

09092

投資銀行學(xué)

00015

英語(yǔ)(二)

00058

市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué)

00076

國(guó)際金融

00078

銀行會(huì)計(jì)學(xué)

08019

理財(cái)學(xué)

00067

財(cái)務(wù)管理學(xué)

03709

基本原理概論

00353

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論(**加試)

00079

保險(xiǎn)學(xué)原理

04184

線性代數(shù)(經(jīng)管類(lèi))

04183

概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)(經(jīng)管類(lèi))

03708

中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

08118

法律基礎(chǔ)(**加試)

06779

應(yīng)用寫(xiě)作學(xué)(**加試)

020110

國(guó)際貿(mào)易

00051

管理系統(tǒng)中計(jì)算機(jī)應(yīng)用

00045

企業(yè)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)學(xué)

00055

企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)

00098

國(guó)際市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué)

00097

外貿(mào)英語(yǔ)寫(xiě)作

03709

基本原理概論

00096

外刊經(jīng)貿(mào)知識(shí)選讀

00248

國(guó)際金融法

00100

國(guó)際運(yùn)輸與保險(xiǎn)

04184

線性代數(shù)(經(jīng)管類(lèi))

00102

世界市場(chǎng)行情

00889

經(jīng)濟(jì)學(xué)（二）

03708

中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

05844

國(guó)際商務(wù)英語(yǔ)

04183

概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)(經(jīng)管類(lèi))

020177

投資理財(cái)

00051

管理系統(tǒng)中計(jì)算機(jī)應(yīng)用

03709

基本原理概論

09092

投資銀行學(xué)

00015

英語(yǔ)(二)

00067

財(cái)務(wù)管理學(xué)(**加試)

04184

線性代數(shù)(經(jīng)管類(lèi))

00258

保險(xiǎn)法(**加試)

00103

證券投資學(xué)(**加試)

03708

中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

07250

投資學(xué)原理

04183

概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)(經(jīng)管類(lèi))

08019

理財(cái)學(xué)

04762

金融學(xué)概論

08592

房地產(chǎn)投資

08591

金融營(yíng)銷(xiāo)

08593

金融衍生品投資

05175

稅收籌劃

020202

工商企業(yè)管理

00051

管理系統(tǒng)中計(jì)算機(jī)應(yīng)用

00054

管理學(xué)原理

00153

質(zhì)量管理(一)

00015

英語(yǔ)(二)

00067

財(cái)務(wù)管理學(xué)

00149

國(guó)際貿(mào)易理論與實(shí)務(wù)

00154

企業(yè)管理咨詢

00152

組織行為學(xué)

00151

企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略

00150

金融理論與實(shí)務(wù)

00353

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論(**加試)

03708

中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

03709

基本原理概論

04183

概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)(經(jīng)管類(lèi))

06779

應(yīng)用寫(xiě)作學(xué)(**加試)

04184

線性代數(shù)(經(jīng)管類(lèi))

08118

法律基礎(chǔ)(**加試)

020204

會(huì)計(jì)

00051

管理系統(tǒng)中計(jì)算機(jī)應(yīng)用

00149

國(guó)際貿(mào)易理論與實(shí)務(wù)

00159

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

00015

英語(yǔ)(二)

00058

市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué)

00150

金融理論與實(shí)務(wù)

00160

審計(jì)學(xué)

00158

資產(chǎn)評(píng)估

00162

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

03709

基本原理概論

00353

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論(**加試)

00161

財(cái)務(wù)報(bào)表分析(一)

03708

中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

04184

線性代數(shù)(經(jīng)管類(lèi))

04183

概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)(經(jīng)管類(lèi))

06779

應(yīng)用寫(xiě)作學(xué)(**加試)

08118

法律基礎(chǔ)(**加試)

020210

旅游管理

00051

管理系統(tǒng)中計(jì)算機(jī)應(yīng)用

00198

旅游企業(yè)投資與管理

00200

客源國(guó)概況

00889

經(jīng)濟(jì)學(xué)（二）

00058

市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué)

03709

基本原理概論

04183

概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)(經(jīng)管類(lèi))

00152

組織行為學(xué)

00067

財(cái)務(wù)管理學(xué)

04184

線性代數(shù)(經(jīng)管類(lèi))

00196

專業(yè)英語(yǔ)

00199

中外民俗

03708

中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00197

旅游資源規(guī)劃與開(kāi)發(fā)

020213

企業(yè)財(cái)務(wù)

管理

00051

管理系統(tǒng)中計(jì)算機(jī)應(yīng)用

00146

中國(guó)稅制

09092

投資銀行學(xué)

00015

英語(yǔ)(二)

00058

市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué)

03709

基本原理概論

00160

審計(jì)學(xué)

00158

資產(chǎn)評(píng)估

00157

管理會(huì)計(jì)(一)

04184

線性代數(shù)(經(jīng)管類(lèi))

00353

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論(**加試)

00207

高級(jí)財(cái)務(wù)管理

00208

國(guó)際財(cái)務(wù)管理

08118

法律基礎(chǔ)(**加試)

04183

概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)(經(jīng)管類(lèi))

03708

中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

06779

應(yīng)用寫(xiě)作學(xué)(**加試)

020222

物業(yè)管理

03708

中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00054

管理學(xué)原理

00353

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論(**加試)

00015

英語(yǔ)(二)

05831

房地產(chǎn)財(cái)務(wù)管理

00150

金融理論與實(shí)務(wù)

08264

房地產(chǎn)市場(chǎng)與營(yíng)銷(xiāo)

00043

經(jīng)濟(jì)法概論(財(cái)經(jīng)類(lèi))

06779

應(yīng)用寫(xiě)作學(xué)(**加試)

03709

基本原理概論

06400

物業(yè)服務(wù)經(jīng)濟(jì)概論

08118

法律基礎(chǔ)(**加試)

06404

物業(yè)管理國(guó)際質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

030106

法律

00230

合同法

00227

公司法

00167

勞動(dòng)法

00015

英語(yǔ)(二)

00249

國(guó)際私法

00246

國(guó)際經(jīng)濟(jì)法概論

00258

保險(xiǎn)法

00226

知識(shí)產(chǎn)權(quán)法

03708

中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00262

法律文書(shū)寫(xiě)作

00353

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論(**加試)

00228

環(huán)境與資源保護(hù)法學(xué)

05678

金融法

03709

基本原理概論

05680

婚姻家庭法

00233

稅法

06779

應(yīng)用寫(xiě)作學(xué)(**加試)

08118

法律基礎(chǔ)(**加試)

030107

經(jīng)濟(jì)法學(xué)

00231

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)法概論

00257

票據(jù)法

00258

保險(xiǎn)法

00015

英語(yǔ)(二)

00249

國(guó)際私法

03349

政府經(jīng)濟(jì)管理概論

00353

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論(**加試)

00169

房地產(chǎn)法

03708

中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

03709

基本原理概論

00228

環(huán)境與資源保護(hù)法學(xué)

05678

金融法

08118

法律基礎(chǔ)(**加試)

06917

仲裁法

06779

應(yīng)用寫(xiě)作學(xué)(**加試)

19271

外商投資企業(yè)法

19270

商法概論

030302

行政管理學(xué)

00318

公共政策

00315

當(dāng)代中國(guó)政治制度

00316

西方政治制度

00015

英語(yǔ)(二)

00320

領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)

00319

行政組織理論

00321

中國(guó)文化概論

00034

社會(huì)學(xué)概論

03708

中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

03709

基本原理概論

00353

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論(**加試)

00322

中國(guó)行政史

06779

應(yīng)用寫(xiě)作學(xué)(**加試)

08118

法律基礎(chǔ)(**加試)

01848

公務(wù)員制度

00261

行政法學(xué)

040102

學(xué)前教育

00398

學(xué)前教育原理

00883

學(xué)前特殊兒童教育

00353

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論(**加試)

00015

英語(yǔ)(二)

00401

學(xué)前比較教育

03709

基本原理概論

00402

學(xué)前教育史

00467

課程與教學(xué)論

03708

中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

08118

法律基礎(chǔ)(**加試)

00882

學(xué)前教育心理學(xué)

00403

學(xué)前兒童家庭教育

06779

應(yīng)用寫(xiě)作學(xué)(**加試)

00881

學(xué)前教育科學(xué)研究與論文寫(xiě)作

00399

學(xué)前游戲論

00886

學(xué)前兒童心理衛(wèi)生與輔導(dǎo)

040108

教育學(xué)

00452

教育統(tǒng)計(jì)與測(cè)量

00465

心理衛(wèi)生與心理輔導(dǎo)

00353

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論(**加試)

00015

英語(yǔ)(二)

00464

中外教育簡(jiǎn)史

00469

教育學(xué)原理

00449

教育管理原理

00453

教育法學(xué)

03708

中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

03709

基本原理概論

00466

發(fā)展與教育心理學(xué)

00456

教育科學(xué)研究方法(二)

06779

應(yīng)用寫(xiě)作學(xué)(**加試)

08118

法律基礎(chǔ)(**加試)

00468

德育原理

00467

課程與教學(xué)論

00472

比較教育

040120

基礎(chǔ)教育(中文方向)

00464

中外教育簡(jiǎn)史

03709

基本原理概論

00353

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論(**加試)

00015

英語(yǔ)(二)

03708

中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

05683

素質(zhì)教育理論與實(shí)踐

04578

中國(guó)小說(shuō)史

00456

教育科學(xué)研究方法(二)

04577

中國(guó)通史

08118

法律基礎(chǔ)(**加試)

06420

中文工具書(shū)

00541

語(yǔ)言學(xué)概論

06779

應(yīng)用寫(xiě)作學(xué)(**加試)

04579

中學(xué)語(yǔ)文教學(xué)法

00266

社會(huì)心理學(xué)(一)

040202

思想政治教育

00478

中國(guó)特色社會(huì)主義理論與實(shí)踐

00479

當(dāng)代資本主義

00321

中國(guó)文化概論

00015

英語(yǔ)(二)

03708

中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

03709

基本原理概論

00353

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論(**加試)

00034

社會(huì)學(xué)概論

06779

應(yīng)用寫(xiě)作學(xué)(**加試)

08118

法律基礎(chǔ)(**加試)

00481

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)與當(dāng)代社會(huì)

00312

政治學(xué)概論

00483

科學(xué)思維方法論

00482

人生哲學(xué)

00480

中國(guó)傳統(tǒng)道德

040302

體育教育

00498

體育統(tǒng)計(jì)學(xué)

00465

心理衛(wèi)生與心理輔導(dǎo)

00353

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論(**加試)

00015

英語(yǔ)(二)

03708

中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00497

運(yùn)動(dòng)訓(xùn)練學(xué)

00495

體育保健學(xué)

00453

教育法學(xué)

06779

應(yīng)用寫(xiě)作學(xué)(**加試)

03709

基本原理概論

00496

體育測(cè)量與評(píng)價(jià)

00456

教育科學(xué)研究方法(二)

00487

體育心理學(xué)

08118

法律基礎(chǔ)(**加試)

00502

體育管理學(xué)

00499

體育游戲

00501

體育史

050104

秘書(shū)學(xué)

00320

領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)

00261

行政法學(xué)

00321

中國(guó)文化概論

00015

英語(yǔ)(二)

00523

中國(guó)秘書(shū)史

00524

文書(shū)學(xué)

00353

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論(**加試)

00312

政治學(xué)概論

03708

中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

03709

基本原理概論

00527

中外秘書(shū)比較

00511

檔案管理學(xué)

06779

應(yīng)用寫(xiě)作學(xué)(**加試)

08118

法律基礎(chǔ)(**加試)

00525

公文選讀

00526

秘書(shū)參謀職能概論

050105

漢語(yǔ)言文學(xué)

00037

美學(xué)

00812

中國(guó)現(xiàn)當(dāng)代作家作品專題研究

00321

中國(guó)文化概論

00015

英語(yǔ)(二)

00540

外國(guó)文學(xué)史

03709

基本原理概論

00353

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論(**加試)

00537

中國(guó)現(xiàn)代文學(xué)史

03708

中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

08118

法律基礎(chǔ)(**加試)

00538

中國(guó)古代文學(xué)史(一)

00541

語(yǔ)言學(xué)概論

06779

應(yīng)用寫(xiě)作學(xué)(**加試)

00539

中國(guó)古代文學(xué)史(二)

050113

漢語(yǔ)言文學(xué)教育

00037

美學(xué)

00465

心理衛(wèi)生與心理輔導(dǎo)

00353

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論(**加試)

00015

英語(yǔ)(二)

00540

外國(guó)文學(xué)史

03709

基本原理概論

00538

中國(guó)古代文學(xué)史(一)

00453

教育法學(xué)

03708

中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

08118

法律基礎(chǔ)(**加試)

00539

中國(guó)古代文學(xué)史(二)

00456

教育科學(xué)研究方法(二)

06779

應(yīng)用寫(xiě)作學(xué)(**加試)

04579

中學(xué)語(yǔ)文教學(xué)法

00537

中國(guó)現(xiàn)代文學(xué)史

00541

語(yǔ)言學(xué)概論

050201

英語(yǔ)

00087

英語(yǔ)翻譯

00830

現(xiàn)代語(yǔ)言學(xué)

00832

英語(yǔ)詞匯學(xué)

00603

英語(yǔ)寫(xiě)作

00600

高級(jí)英語(yǔ)

00831

英語(yǔ)語(yǔ)法

00604

英美文學(xué)選讀

03708

中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00840

第二外語(yǔ)(日語(yǔ))(選考)

00841

第二外語(yǔ)(法語(yǔ))(選考)

00842

第二外語(yǔ)(德語(yǔ))(選考)

03709

基本原理概論

050206

英語(yǔ)教育

00087

英語(yǔ)翻譯

00465

心理衛(wèi)生與心理輔導(dǎo)

00832

英語(yǔ)詞匯學(xué)

00453

教育法學(xué)

00600

高級(jí)英語(yǔ)

00831

英語(yǔ)語(yǔ)法

00838

語(yǔ)言與文化

00456

教育科學(xué)研究方法(二)

03708

中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

03709

基本原理概論

00603

英語(yǔ)寫(xiě)作

19291

普通語(yǔ)言學(xué)

00604

英美文學(xué)選讀

050302

廣告學(xué)

00037

美學(xué)

00107

現(xiàn)代管理學(xué)

00321

中國(guó)文化概論（選考）

00015

英語(yǔ)(二)

00642

傳播學(xué)概論

00530

中國(guó)現(xiàn)代文學(xué)作品選（選考）

00353

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論(**加試)

00034

社會(huì)學(xué)概論

00662

新聞事業(yè)管理(選考)

03709

基本原理概論

00040

法學(xué)概論(選考)

03708

中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

08118

法律基礎(chǔ)(**加試)

00244

經(jīng)濟(jì)法概論（選考）

06779

應(yīng)用寫(xiě)作學(xué)(**加試)

050305

新聞學(xué)

00529

文學(xué)概論(一)

00659

新聞攝影

00182

公共關(guān)系學(xué)

00015

英語(yǔ)(二)

00642

傳播學(xué)概論

00661

中外新聞作品研究

財(cái)稅法學(xué)論文范文第5篇

一、“卓越法律人才教育培養(yǎng)計(jì)劃”與法碩教育的關(guān)系要明確“卓越法律人才教育培養(yǎng)計(jì)劃”與法碩教育的關(guān)系，必須弄清兩者在培養(yǎng)目標(biāo)和要求上的異同。

(一)“卓越法律人才教育培養(yǎng)計(jì)劃”的目標(biāo)與要求“卓越法律人才教育培養(yǎng)計(jì)劃”是教育部根據(jù)《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010－2020年)》的精神提出來(lái)的［1］;同時(shí)，該計(jì)劃也是在現(xiàn)有法學(xué)教育已具規(guī)模、但質(zhì)量急待提升的大背景下推出的。20世紀(jì)90年代中期以來(lái)，我國(guó)法學(xué)教育隨著規(guī)模的急劇擴(kuò)張、研究生類(lèi)別的增加，法律人才培養(yǎng)工作中的問(wèn)題日趨明顯，如法律人才培養(yǎng)與實(shí)際工作的聯(lián)系不足，人才培養(yǎng)模式亟待改革［2］;法學(xué)教育的大眾化難以適應(yīng)法律職業(yè)日益精英化的要求，……適應(yīng)國(guó)際化要求、能處理國(guó)際糾紛和跨國(guó)法律事務(wù)的高素質(zhì)法律人才奇缺［3］;法律人才呈現(xiàn)結(jié)構(gòu)性過(guò)剩，低端法律人才供過(guò)于求，高端人才卻相當(dāng)短缺［1］。基于這一背景，教育部“卓越法律人才教育培養(yǎng)計(jì)劃”將［1］:創(chuàng)新“應(yīng)用型、復(fù)合型法律人才教育培養(yǎng)模式”、“國(guó)際型法律人才培養(yǎng)模式”以及“西部基層法律人才培養(yǎng)模式”三種法律人才分類(lèi)培養(yǎng)模式，建立“高校與實(shí)務(wù)部門(mén)聯(lián)合培養(yǎng)機(jī)制”，積極推進(jìn)“雙師型”教師隊(duì)伍的建設(shè)工作，探索“國(guó)內(nèi)———海外聯(lián)合培養(yǎng)”機(jī)制，優(yōu)化課程體系、強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)、推進(jìn)教學(xué)方法改革。從該計(jì)劃的這些內(nèi)容、背景和相關(guān)資料來(lái)看，其主要目標(biāo)應(yīng)在于培養(yǎng)高層次、高素質(zhì)、復(fù)合型、應(yīng)用型的法律人才。所謂“高層次”指本科以上層次;“高素質(zhì)”強(qiáng)調(diào)德才兼?zhèn)洹⒕C合能力強(qiáng);“復(fù)合型”強(qiáng)調(diào)多學(xué)科背景和適應(yīng)特定行業(yè)需要的能力，如從事醫(yī)事法務(wù)的應(yīng)具備一定的醫(yī)學(xué)學(xué)科背景，從事專利法務(wù)的應(yīng)具備一定的工科背景，從事涉外法務(wù)的應(yīng)當(dāng)具有很好的外語(yǔ)交流能力;“應(yīng)用型”強(qiáng)調(diào)實(shí)踐能力。對(duì)卓越法律人才的“高素質(zhì)”、“復(fù)合型”、“應(yīng)用型”的要求一般應(yīng)無(wú)異議，需要說(shuō)明的是“高層次”，教育部雖未明確提出這一點(diǎn)，但筆者認(rèn)為，“卓越法律人才”應(yīng)該是“高層次”的。這是因?yàn)椋壳拔覈?guó)法學(xué)本科教育已成為一種大眾化教育，對(duì)缺乏多學(xué)科背景且必須先完成通識(shí)教育的本科生來(lái)說(shuō)，在四年里很難被培養(yǎng)為“卓越法律人才”。一些高校的“卓越法律人才”培養(yǎng)實(shí)踐也能說(shuō)明這一點(diǎn):無(wú)論是中國(guó)政法大學(xué)的“4+2”模式，華東政法大學(xué)的“4+2”、“4+1”模式，還是中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)“2+2+2”模式，上海交通大學(xué)的“3+3”模式［1］等，都將“卓越法律人才”定位在碩士層次教育。

(二)“卓越法律人才教育培養(yǎng)計(jì)劃”下法碩教育的定位關(guān)于法碩教育，國(guó)務(wù)院學(xué)位辦對(duì)各類(lèi)法碩設(shè)定的培養(yǎng)目標(biāo)分別是:全日制非法本法碩———“為法律職業(yè)部門(mén)培養(yǎng)具有社會(huì)主義法治理念、德才兼?zhèn)洹⒏邔哟蔚膹?fù)合型、實(shí)務(wù)型法律人才”［4］;全日制法本法碩———“為法律職業(yè)部門(mén)培養(yǎng)具有社會(huì)主義法治理念、德才兼?zhèn)洹⒏邔哟蔚膶ｉT(mén)型、實(shí)務(wù)型法律人才”［5］;在職法碩———“具有社會(huì)主義法治理念、德才兼?zhèn)洹⑦m應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法治國(guó)家建設(shè)需要的實(shí)踐型、復(fù)合型、高層次的法務(wù)人才”［6］。比較這些規(guī)定和“卓越法律人才教育培養(yǎng)計(jì)劃”的目標(biāo)與要求，不難看出，兩者實(shí)際上是基本一致的，而且兩者都強(qiáng)調(diào)法律教育與法律職業(yè)的有機(jī)結(jié)合［7］，只不過(guò)后者更加明確強(qiáng)調(diào)分類(lèi)培養(yǎng)，即強(qiáng)調(diào)根據(jù)不同實(shí)際部門(mén)的需要培養(yǎng)各類(lèi)卓越法律人才［2］。

總之，筆者認(rèn)為，法碩教育應(yīng)該是體現(xiàn)“卓越法律人才教育培養(yǎng)計(jì)劃”目標(biāo)和要求的主要載體。當(dāng)然，這一計(jì)劃也應(yīng)當(dāng)將本科階段的教育納入其中通盤(pán)考慮。

二、“卓越法律人才教育培養(yǎng)計(jì)劃”下法碩教育培養(yǎng)的實(shí)踐審視既然法碩教育是體現(xiàn)“卓越法律人才教育培養(yǎng)計(jì)劃”目標(biāo)與要求的主要載體，那么目前高校法碩教育離該計(jì)劃的目標(biāo)與要求有多遠(yuǎn)?下文將結(jié)合湖南省幾所高校近年來(lái)法碩教育的情況進(jìn)行分析。

(一)法碩教育的狀況第一，辦學(xué)已具規(guī)模。迄今，湖南省具有法律碩士專業(yè)學(xué)位授予權(quán)的高校有四所，即中南大學(xué)、湘潭大學(xué)、湖南大學(xué)和湖南師范大學(xué)。2008－2010年各法學(xué)院法碩招生總數(shù)分別是:湘潭大學(xué)504人、湖南大學(xué)590人、湖南師范大學(xué)383人、中南大學(xué)379人［8］。根據(jù)各法學(xué)院網(wǎng)站公布的師資隊(duì)伍情況，具有指導(dǎo)法律碩士生資格的高級(jí)職稱教師(限全職，下同)數(shù)分別是:湖南大學(xué)45名［9］，湘潭大學(xué)54名［10］，湖南師范大學(xué)43名［11］，中南大學(xué)29名［12］。2008－2010年高級(jí)職稱教師每年人均新增指導(dǎo)的法碩生數(shù)分別是:湖南大學(xué)4.4個(gè)，湘潭大學(xué)3.1個(gè)，湖南師范大學(xué)3個(gè)，中南大學(xué)4.3個(gè)。如果算上每個(gè)導(dǎo)師每年指導(dǎo)的法學(xué)碩士生，這些比例將會(huì)發(fā)生變化。僅從2010年各法學(xué)院招收的法學(xué)碩士生來(lái)看，招生數(shù)分別是:湖南大學(xué)60人，湘潭大學(xué)171人，湖南師范大學(xué)91人，中南大學(xué)59人;高級(jí)職稱教師與該年法學(xué)碩士生的比例分別是:湖南大學(xué)1∶1.3，湘潭大學(xué)1∶3.2，湖南師范大學(xué)1∶2.1，中南大學(xué)1∶2。這樣總體來(lái)算，各法學(xué)院高級(jí)職稱教師每年人均新增指導(dǎo)的碩士生數(shù)均在6人左右。三個(gè)年級(jí)的碩士生加在一起，各法學(xué)院高級(jí)職稱教師人均指導(dǎo)的碩士生在18人左右，考慮到每個(gè)教師每年還要指導(dǎo)本科畢業(yè)生或博士生，應(yīng)該說(shuō)，指導(dǎo)數(shù)量已基本達(dá)到教師精力的極限。如果要培養(yǎng)“卓越法律人才”，各校應(yīng)采取措施提高師生比。第二，分類(lèi)培養(yǎng)模式初顯［13］。

目前，各法學(xué)院除了針對(duì)法本法碩、非法本法碩和在職法碩的不同情況，設(shè)定了不大相同的研修方向和課程外，尚未制定明確的分類(lèi)培養(yǎng)目標(biāo)和模式。但值得一提的是，湘潭大學(xué)依托法學(xué)院成立了“知識(shí)產(chǎn)權(quán)學(xué)院”［14］，中南大學(xué)依托法學(xué)院成立了“知識(shí)產(chǎn)權(quán)研究院”［15］和“醫(yī)療衛(wèi)生法研究中心”［16］，湖南大學(xué)開(kāi)辦“IT法律與知識(shí)產(chǎn)權(quán)”培養(yǎng)項(xiàng)目［17］，推行“學(xué)院與學(xué)院共同培養(yǎng)”模式，整合校內(nèi)學(xué)科資源，以期創(chuàng)新法律人才培養(yǎng)模式。在對(duì)三類(lèi)法碩生的培養(yǎng)上，中南大學(xué)和湘潭大學(xué)根據(jù)法律碩士的不同類(lèi)型設(shè)置了不同的研修方向，如中南大學(xué)為法本法碩設(shè)置了憲法與行政法、刑法、民商法等六個(gè)方向，為非法本法碩和在職法碩設(shè)置了司法法務(wù)、政務(wù)法務(wù)、商事法務(wù)等方向。湘潭大學(xué)為法本法碩設(shè)置了刑事法、民商事法、行政與經(jīng)濟(jì)社會(huì)法等方向，為非法本法碩設(shè)置了金融財(cái)稅法、中非法律合作、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方向，為在職法碩設(shè)置了司法與行政方向律師實(shí)務(wù)等四個(gè)方向。兩校為不同的研修方向開(kāi)設(shè)了不完全相同的選修課程，學(xué)生根據(jù)自己的興趣和擇業(yè)方向確定研修方向，選修相應(yīng)課程。湖南大學(xué)、湖南師范大學(xué)則在選修課中提供了可供學(xué)生選擇的學(xué)位方向課。第三，“雙師型”師資隊(duì)伍建設(shè)已具雛形。各法學(xué)院“雙師型”師資隊(duì)伍建設(shè)主要體現(xiàn)以下幾方面:一是聘請(qǐng)法院、檢察院、政府機(jī)關(guān)等實(shí)務(wù)部門(mén)的人員擔(dān)任法碩生的校外導(dǎo)師，如中南大學(xué)、湖南大學(xué)為每個(gè)法碩生安排校外兼職導(dǎo)師，并明確其職責(zé)，定期組織他們召開(kāi)座談會(huì)、見(jiàn)面會(huì)等。二是選派法學(xué)教師到實(shí)務(wù)部門(mén)掛職鍛煉，如湘潭大學(xué)、湖南大學(xué)、湖南師范大學(xué)選派教師到檢察院、法院等部門(mén)掛職鍛煉，中南大學(xué)也將選派年輕教師到法律實(shí)務(wù)部門(mén)掛職。三是鼓勵(lì)和支持青年骨干教師出國(guó)研修。中南大學(xué)還對(duì)全日制法碩生實(shí)行了較為特別的“雙導(dǎo)師制”［18］，即“學(xué)習(xí)導(dǎo)師+論文導(dǎo)師”制，第一至第四學(xué)期，為每個(gè)法碩生安排一名學(xué)業(yè)導(dǎo)師;第五至第六學(xué)期，學(xué)生可以另選論文導(dǎo)師。之所以要為全日制法碩生安排學(xué)業(yè)導(dǎo)師，一是讓他們盡快進(jìn)入學(xué)習(xí)狀態(tài);二是讓他們與法學(xué)碩士生平等享用教育資源。第四，實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)全面展開(kāi)。目前，各校主要通過(guò)以下途徑進(jìn)行實(shí)踐教學(xué):一是開(kāi)設(shè)法律文書(shū)、法律談判等實(shí)踐課程;二是模擬法庭訓(xùn)練;三是校外司法認(rèn)知實(shí)習(xí);四是強(qiáng)調(diào)課程教學(xué)中結(jié)合實(shí)務(wù)講授;五是利用學(xué)校的法律援助中心開(kāi)展診所教育。各校實(shí)踐教學(xué)途徑雖然大致相同，但也存在一些差異。一是各校實(shí)踐教學(xué)學(xué)分要求不一樣，如中南大學(xué)、湘潭大學(xué)、湖南大學(xué)和湖南師范大學(xué)對(duì)全日制法本法碩學(xué)生要求的實(shí)踐學(xué)分與總學(xué)分的比率分別是:10∶65、18∶62(知識(shí)產(chǎn)權(quán)方向的為12∶63)、15∶70、6∶54;湘潭大學(xué)和湖南師范大學(xué)對(duì)在職法碩選修實(shí)踐課程的學(xué)分要求分別是8與15，而中南大學(xué)和湖南大學(xué)對(duì)在職法碩生沒(méi)有選修實(shí)踐課程的要求。二是各校校外司法認(rèn)知實(shí)習(xí)的時(shí)間要求不大一樣，如中南大學(xué)、湘潭大學(xué)和湖南大學(xué)對(duì)全日制法本法碩學(xué)生要求的實(shí)習(xí)時(shí)間分別是4個(gè)月、6個(gè)月、2－3周。三是對(duì)模擬法庭訓(xùn)練和校外司法認(rèn)知實(shí)習(xí)的要求寬嚴(yán)不一、規(guī)范程度不一。實(shí)踐中，有的法學(xué)院還采取了一些特別的做法加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)，如中南大學(xué)法學(xué)院通過(guò)與法院建立合作關(guān)系，雙方共同選擇一些有教學(xué)意義的案子在學(xué)校的模擬法庭開(kāi)庭，將真實(shí)法庭審判引入校園，學(xué)生以旁聽(tīng)者的身份觀摩庭審，給學(xué)生提供一個(gè)了解司法實(shí)務(wù)的校內(nèi)平臺(tái)［19］。

(二)法碩教育存在的問(wèn)題近些年來(lái)，我省四大法學(xué)院雖然在法碩教育上取得了很大進(jìn)展，但由于存在以下問(wèn)題，與“卓越法律人才”的培養(yǎng)目標(biāo)仍然有一些差距。一是分類(lèi)培養(yǎng)模式不夠明確，辦學(xué)特色不夠明顯。各法學(xué)院雖然都在一定程度上區(qū)分了三類(lèi)不同的法律碩士，制定了不同的培養(yǎng)方案，并且有的法學(xué)院進(jìn)行“學(xué)院與學(xué)院共同培養(yǎng)”模式的嘗試，但總體而言，在針對(duì)不同行業(yè)法律事務(wù)的需求、結(jié)合各自學(xué)校學(xué)科優(yōu)勢(shì)，制定實(shí)施各有特色的分類(lèi)培養(yǎng)模式方面，仍顯不足，使得各法學(xué)院辦學(xué)特色還沒(méi)有充分體現(xiàn)。如有的法學(xué)院雖然成立了“知識(shí)產(chǎn)權(quán)學(xué)院”，但在法碩培養(yǎng)方案中卻沒(méi)有充分利用本校的工科優(yōu)勢(shì)設(shè)置相應(yīng)的課程，聘請(qǐng)本校相關(guān)學(xué)院的教師授課;有的法學(xué)院雖然與本校其他學(xué)院聯(lián)合成立了“知識(shí)產(chǎn)權(quán)研究院”、“醫(yī)療衛(wèi)生法研究中心”，但如何利用這些資源培養(yǎng)相應(yīng)方向的卓越法律人才，具體方案還未明確。另外，各法學(xué)院雖然聘請(qǐng)了實(shí)務(wù)部門(mén)的人員擔(dān)任兼職教師，但在與特定實(shí)務(wù)部門(mén)的深度合作、聯(lián)合培養(yǎng)上，還沒(méi)有找到切入點(diǎn)。這些使得各法學(xué)院的法碩教育還難以“生產(chǎn)”出“品牌產(chǎn)品”或曰“特色產(chǎn)品”。二是校內(nèi)教師實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)尚待增強(qiáng)，校外導(dǎo)師兼職授課的制度尚未形成。目前，從各法學(xué)院師資的整體情況來(lái)看，校內(nèi)教師實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)存有不足，其主要原因之一在于各校都非常強(qiáng)調(diào)教師科研［20］，發(fā)表文章、獲得課題的多少直接決定著教師的職稱升等和崗位津貼的多寡，形成了不鼓勵(lì)教師兼職從事實(shí)務(wù)的傾向，使教師必須將主要精力用于學(xué)術(shù)研究，無(wú)暇積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)［21］。各法學(xué)院雖然派了或?qū)⑴梢恍┙處煹綄?shí)務(wù)部門(mén)掛職，但能獲得這種機(jī)會(huì)的教師畢竟很少，所以對(duì)教師隊(duì)伍整體實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的積累作用目前尚不明顯。同時(shí)，雖然各校也大都聘請(qǐng)了實(shí)務(wù)部門(mén)的人員做兼職教授或兼職導(dǎo)師，但由于對(duì)他們的責(zé)權(quán)利規(guī)定不明確，缺乏相關(guān)制度，兼職教授的作用僅限于偶爾作個(gè)講座，兼職導(dǎo)師的作用僅限于提供實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)，鮮有校外兼職教師定期講授特定實(shí)務(wù)課程的情形，因而對(duì)各法學(xué)院整體師資實(shí)踐教學(xué)能力的提升作用目前還不大。三是實(shí)踐教學(xué)制度有待完善。各法學(xué)院雖然針對(duì)不同類(lèi)型的法碩生制定了不同的實(shí)踐教學(xué)方案，但實(shí)際操作中還存在一些問(wèn)題。如關(guān)于司法認(rèn)知實(shí)習(xí)，由于法碩生一般都是自行聯(lián)系、分散實(shí)習(xí)，但由于指導(dǎo)約束機(jī)制不到位，學(xué)生實(shí)習(xí)與不實(shí)習(xí)，隨意性較大，實(shí)習(xí)效果并不理想;更主要的是，由于對(duì)實(shí)習(xí)內(nèi)容、方式和目標(biāo)等的要求不夠明確，校外導(dǎo)師的責(zé)任心不強(qiáng)，有的學(xué)生沒(méi)有得到應(yīng)有的鍛煉。另外，法本法碩生在現(xiàn)有實(shí)習(xí)模式下進(jìn)行司法認(rèn)知實(shí)習(xí)與本科階段沒(méi)有什么區(qū)別。關(guān)于各校法律援助中心的診所教育，由于缺乏經(jīng)費(fèi)、指導(dǎo)教師激勵(lì)機(jī)制不完善等原因，還難以發(fā)揮其促進(jìn)實(shí)踐教學(xué)的應(yīng)有功能。四是教學(xué)方法難以適應(yīng)需要。目前，各法學(xué)院法碩生每門(mén)專業(yè)課的課時(shí)一般都比本科生相同專業(yè)課的課時(shí)少，教師要在更為有限的時(shí)間內(nèi)講完相應(yīng)課程，必須采用不同的教學(xué)方法。但由于各法學(xué)院不少教師要同時(shí)給法學(xué)本科、法學(xué)碩士、法學(xué)博士或者法律碩士等不同類(lèi)型、層次的學(xué)生開(kāi)設(shè)課程，限于精力和現(xiàn)行的教學(xué)科研考評(píng)體制，他們往往難以針對(duì)不同學(xué)生采用不同的教學(xué)方法。有的教師把法碩生當(dāng)成本科生來(lái)對(duì)待，使用相同的教案，不善于利用學(xué)生多學(xué)科背景、社會(huì)閱歷較豐富以及自學(xué)能力強(qiáng)等優(yōu)勢(shì)進(jìn)行教學(xué)，結(jié)果只能通過(guò)減少教學(xué)內(nèi)容以“完成”課程教學(xué)。有的教師把法碩生當(dāng)成法學(xué)碩士生對(duì)待，僅僅講授課程中自己深入研究過(guò)的內(nèi)容，使得法碩生難以獲得系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練。在授課方式上，有的法學(xué)院法碩生的專業(yè)課程基本上都是大班授課，學(xué)生相對(duì)較多，教學(xué)班人數(shù)最多的超過(guò)百人，因而教師和學(xué)生在課堂上無(wú)法進(jìn)行有效交流與互動(dòng)。上述這些問(wèn)題在一定程度上阻礙了法碩教育質(zhì)量的提高，法碩生在就業(yè)市場(chǎng)上沒(méi)有體現(xiàn)出其應(yīng)有的優(yōu)勢(shì)，離“卓越法律人才”的培養(yǎng)目標(biāo)還有一定的距離。比如全日制法碩畢業(yè)生，一方面，其法學(xué)功底可能不如法學(xué)碩士生深厚，甚至不如法學(xué)本科生;另一方面，實(shí)踐能力比法學(xué)本科生也沒(méi)強(qiáng)多少，而他們專業(yè)復(fù)合型的優(yōu)勢(shì)由于沒(méi)有得到很好地培養(yǎng)與開(kāi)發(fā)，一時(shí)還難以體現(xiàn)。

三、“卓越法律人才教育培養(yǎng)計(jì)劃”下法碩教育制度的完善在“卓越法律人才教育培養(yǎng)計(jì)劃”下完善法碩教育制度，實(shí)際上就是這一制度本身在其原定目標(biāo)下的改革、提升與完善問(wèn)題。結(jié)合我省法碩教育的實(shí)踐情況，提出如下完善建議:

(一)進(jìn)一步重視法碩教育，強(qiáng)化質(zhì)量意識(shí)目前，我國(guó)各法學(xué)院法學(xué)碩士的招生規(guī)模有逐步收縮的趨勢(shì)。同時(shí)，在當(dāng)前和今后嚴(yán)峻的就業(yè)形勢(shì)下，在法律碩士和法學(xué)碩士教育的雙重?cái)D壓下，法律本科教育難以繼續(xù)占據(jù)法學(xué)教育的主導(dǎo)地位，法碩教育地位凸顯應(yīng)是大勢(shì)所趨。有專家也曾指出，應(yīng)逐步壓縮法律本科和法學(xué)碩士教育，擴(kuò)張法律碩士教育，使其成為我國(guó)今后實(shí)務(wù)型法律人才培養(yǎng)的主渠道［22］。截至2010年，我國(guó)具有法律碩士專業(yè)學(xué)位授予權(quán)的學(xué)校已從1996年的8所增至131所，高校之間法碩教育的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為爭(zhēng)奪有限優(yōu)質(zhì)生源，各法學(xué)院應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整辦學(xué)思路，高度重視法碩教育，將這一教育作為培養(yǎng)卓越法律人才的主要途徑考慮，辦出特色、辦出品牌。

(二)明確培養(yǎng)模式，突出培養(yǎng)特色在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)三種類(lèi)型的法碩教育即法本法碩、非法本法碩和在職法碩教育將同時(shí)存在，考慮到這三類(lèi)法碩生的知識(shí)背景不同，各法學(xué)院校可以在加強(qiáng)與實(shí)踐部門(mén)、國(guó)外法學(xué)院校合作培養(yǎng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行不同的培養(yǎng)模式，突出培養(yǎng)特色。同時(shí)，應(yīng)結(jié)合各校學(xué)科優(yōu)勢(shì)、資源優(yōu)勢(shì)，在培養(yǎng)適應(yīng)不同行業(yè)需要的卓越法律人才方面下大功夫。對(duì)于非法本法碩，建議進(jìn)一步借鑒美國(guó)J．D．(Jurisdoctor)教育經(jīng)驗(yàn)，在三年基礎(chǔ)學(xué)制的前提下，前兩年半時(shí)間用于法律專業(yè)課程學(xué)習(xí)，壓縮畢業(yè)論文的寫(xiě)作時(shí)間為半年，甚至可以取消畢業(yè)論文寫(xiě)作，將三年時(shí)間全部用于法律課程的學(xué)習(xí)，這樣可以促使他們花更多的時(shí)間夯實(shí)法學(xué)功底。同時(shí)，結(jié)合他們的本科專業(yè)盡可能多地開(kāi)設(shè)不同選修課程供他們選擇，使他們向?qū)I(yè)化的卓越法律人才發(fā)展，如對(duì)本科學(xué)金融的，設(shè)置金融法、證券法、銀行法等課程供他們選擇;對(duì)本科學(xué)計(jì)算機(jī)的，開(kāi)設(shè)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、網(wǎng)絡(luò)犯罪等課程供他們選擇;對(duì)本科學(xué)醫(yī)的，開(kāi)設(shè)衛(wèi)生法、醫(yī)療事故鑒定等課程供他們選擇。對(duì)于法本法碩，在兩年基礎(chǔ)學(xué)制的基礎(chǔ)上，建議第一年時(shí)間用于在本校其他學(xué)院如醫(yī)學(xué)院、軟件學(xué)院、金融學(xué)院等選修相關(guān)專業(yè)課程，再花一年時(shí)間選修相關(guān)法律專業(yè)方向課程即可，不必寫(xiě)畢業(yè)論文。這種模式，既充分利用了所在學(xué)校的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，更有利于培養(yǎng)適應(yīng)各類(lèi)實(shí)際部門(mén)需要的卓越法律人才，也避免與法學(xué)碩士培養(yǎng)模式混同。對(duì)于在職法碩，應(yīng)重在法學(xué)理論素養(yǎng)的提升。

(三)鼓勵(lì)校內(nèi)外教師雙向流動(dòng)，錘煉“雙師型”師資隊(duì)伍法學(xué)教師尤其是部門(mén)法學(xué)教師應(yīng)該像臨床醫(yī)學(xué)、土木建筑、軟件開(kāi)發(fā)等應(yīng)用性很強(qiáng)的專業(yè)教師那樣投身實(shí)踐，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、積累經(jīng)驗(yàn)。筆者在美國(guó)訪學(xué)期間，所在華盛頓大學(xué)法學(xué)院的70余名教師大都有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，他們的經(jīng)驗(yàn)來(lái)源于兩種途徑:一是在成為教師前，在法院、律所、公司、政府機(jī)關(guān)等單位已有較長(zhǎng)時(shí)間的法律實(shí)踐經(jīng)歷;二是在成為教師后，由于有學(xué)術(shù)休假制度和合理的科研評(píng)價(jià)體系，他們有充分的時(shí)間在仲裁機(jī)構(gòu)、調(diào)解組織等兼職從事法律實(shí)務(wù)。同時(shí)，學(xué)院還聘請(qǐng)了法院、律所、公司等實(shí)務(wù)部門(mén)中的160余名法律實(shí)務(wù)工作者擔(dān)任兼職講師(part-timelectur-er)，并定期承擔(dān)特定的課程教學(xué)任務(wù)［23］。我們可以借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)，適度淡化目前的科研“高壓”態(tài)勢(shì)，鼓勵(lì)教師兼職從事實(shí)務(wù)，促使教師從教學(xué)科研型向教學(xué)實(shí)務(wù)科研綜合型轉(zhuǎn)變。同時(shí)，要用好用活校外兼職教授、導(dǎo)師制度，嚴(yán)格校外聘請(qǐng)制度，寧缺勿濫;協(xié)調(diào)、理順與校外兼職教授、導(dǎo)師所在單位的關(guān)系;明確校外導(dǎo)師的責(zé)權(quán)利，充分調(diào)動(dòng)其積極性，發(fā)揮他們實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的優(yōu)勢(shì)。