前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇股權(quán)投資成本法范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

股權(quán)投資成本法范文第1篇

[例1]甲企業(yè)2002年1月1日以銀行存款購入A公司10％的股份，并準備長期持有。實際投資成本為25萬元。A公司于2002年5月2日宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利10萬元。假設A公司2002年1月1日股東權(quán)益合計為120萬元，其中股本為100萬元，未分配利潤為20萬元；2002年實現(xiàn)凈利潤4|D萬元；2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利30萬元。則甲企業(yè)的會計處理如下：

（1）2002年1月1日投資時

借：長期股權(quán)投資——A公司250000

貸：銀行存款250000

（2）2002年5月2日甲公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時

由于此時屬于投資年度，并且宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利全部是投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，因此不能作為投資收益，而應作為初始投資成本的收回。

借：應收股利（100000×1O％）10000

貸：長期股權(quán)投資——A公司10000

（3）2003年5月1日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時

由于此時屬于投資年度以后，應按以后年度的計算公式進行計算?！皯獩_減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100000+300000-400000x10％-10000=-10000（元）”，計算結(jié)果是負的，也即應轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的賬面價值10000元。“應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應沖減初始投資成本的金額=300000x10％-（-10000）=40000（元）”。

借：應收股利30000

長期股權(quán)投資——A公司10000

貸：投資收益——股利收入40000

需要注意的是，這里又轉(zhuǎn)回了長期股權(quán)投資的賬面價值，但轉(zhuǎn)回數(shù)不得大于第（2）步中的沖減數(shù)。

[例2]承例1，假設A公司于2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利20萬元，其他條件不變。

則甲企業(yè)2003年5月1日在A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，根據(jù)上述公式計算：“應沖減初始投資成本的金額：（100000+200000-400000）x10％-10000=-20000（元）”，計算結(jié)果是負的，也即應轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的賬面價值20000元。“應確認的投資收益=200000x10％-（-20000）=40000（元）”。

如果根據(jù)這個計算結(jié)果來做會計分錄，就會出現(xiàn)兩個問題，一是轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的金額20000元大于第（2）步中的沖減數(shù)10000元，而實際上轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于沖減數(shù)；二是確認的投資收益40000元大于投資后累積分得的現(xiàn)金股利30000元，這在成本法下是不合理的。也就是說，當公式中“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益”時，說明投資企業(yè)投資后分得的現(xiàn)金股利全部都是投資后被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，因此，應當將累積分得的現(xiàn)金股利30000元全部確認為投資收益；同時，從整體上來說，應維持原有的初始投資成本，第（2）步中沖減的初始投資成本10000元應全部轉(zhuǎn)回。很顯然，此時就不能按照公式進行計算了，正確的做法應當是：

借：應收股利（200000x10％）20000

長期股權(quán)投資——A公司10000

股權(quán)投資成本法范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 長期股權(quán)投資； 成本法； 變化； 評析

長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資單位股權(quán)且不準備隨時出售的投資，其主要目的是為了長遠利益而影響控制其他在經(jīng)濟業(yè)務上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。長期股權(quán)投資的核算分為成本法和權(quán)益法。財政部在2006年頒布的《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》準則及其解釋規(guī)定了成本法的適用范圍和會計處理方法，但在2009年6月31日財政部“關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知”（以下簡稱解釋3），對之前長期股權(quán)投資成本法的相關(guān)規(guī)定作出修訂，簡化了投資取得后企業(yè)收到現(xiàn)金股利或利潤的會計處理，這種變化對投資企業(yè)的會計核算和信息產(chǎn)生了不同影響。

一、長期股權(quán)投資成本法核算規(guī)定之變化

（一）企業(yè)會計準則的規(guī)定

2006年頒布的《長期股權(quán)投資》準則及其解釋規(guī)定，成本法的適用范圍包括：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應按照初始投資成本計價，只有在追加或收回投資時才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。在成本法下，對于被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)確認為投資收益，但僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額，所獲得的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分（清算性股利）作為初始投資成本的收回。

按照上述規(guī)定，投資企業(yè)在取得被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤時，并不一定全部確認為投資收益，而是需要對比分析投資后企業(yè)累計收到的現(xiàn)金股利或利潤和自購買日起被投資單位累計凈收益中本企業(yè)所占份額的差額。如果前者大于后者，其差額屬于購入日以前被投資單位未分配利潤的分配額，為清算性股利，企業(yè)收到清算性股利時，作為投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資成本；如果前者小于或等于后者，則被投資單位當期分派的現(xiàn)金股利或利潤應由投資企業(yè)享有的部分，應于當期全部確認為投資企業(yè)的投資收益。另外，如果已沖減的初始投資成本的股利，又由投資后被投資單位實現(xiàn)的未分配的凈利潤彌補，應將這部分投資成本予以轉(zhuǎn)回，并確認為當期的投資收益。

通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤作為投資成本的收回；以后年度，通過分析比較以確定應沖減（或應轉(zhuǎn)回）投資成本的金額，以及應確認的投資收益。

（二）關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號通知的規(guī)定

2009年6月財政部解釋3，對長期股權(quán)投資成本法的內(nèi)容作出調(diào)整，與會計準則相比實質(zhì)性變化在于對清算性股利的會計處理不同。解釋3規(guī)定：成本法下，投資企業(yè)除投資取得時實際價款中包含的現(xiàn)金股利或利潤外，其余均確認為投資收益。

按照上述規(guī)定，投資企業(yè)在取得被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤時，不再區(qū)分清算性股利，而是全部作為企業(yè)的投資收益加以確認。

二、前后成本法會計處理差異比較

例如：甲企業(yè)2008年1月1日以銀行存款購入A公司10%股份，并準備長期持有，實際投資成本為1500 000元。2008年3月5日，A公司宣告分派2007年的現(xiàn)金股利600 000元；2009年3月15日，A公司宣告分派2008年的現(xiàn)金股利1 200 000元；2010年3月20日，A公司宣告分派2009年的現(xiàn)金股利900 000元。2008年、2009年度A公司實現(xiàn)凈利分別為1 500 000元和800 000元。

（一）按會計準則進行會計處理

1.2008年1月1日，購入股票

借：長期股權(quán)投資――投資成本 1 500 000

貸：銀行存款 1 500 000

2.2008年3月5日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利

借：應收股利 60 000

貸：長期股權(quán)投資――投資成本 60 000

3.2009年3月15日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利

應沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)已沖減初始投資成本＝［（600 000＋1 200 000）－1 500 000］×10%－60 000＝－30 000（元）

應確認的投資收益＝投資企業(yè)當年獲得的現(xiàn)金股利－應沖減初始投資成本的金額＝1 200 000×10%－（－30 000）＝150 000（元）

借：應收股利120 000

長期股權(quán)投資――投資成本 30 000

貸：投資收益150 000

4.20010年3月20日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利

應沖減初始投資成本的金額＝［（600 000＋1 200 000

＋900 000）－（1 500 000＋800 000］×10%－30 000＝10 000（元）

應確認的投資收益＝90 000－10 000＝80 000（元）

借：應收股利90 000

貸：長期股權(quán)投資――投資成本 10 000

投資收益80 000

（二）按解釋3進行會計處理

1.2008年1月1日，購入股票

借：長期股權(quán)投資――投資成本 1 500 000

貸：銀行存款1 500 000

2.2008年3月5日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利

借：應收股利 60 000

貸：投資收益60 000

3.2009年3月15日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利

借：應收股利 120 000

貸：投資收益120 000

4.2010年3月20日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利

借：應收股利 90 000

貸：投資收益 90 000

上述會計處理顯示：由于前后成本法會計處理存在差異，使投資企業(yè)各期“長期股權(quán)投資”科目余額和確認的投資收益有所不同，在長期股權(quán)投資發(fā)生減值的情況下，也使得各期計入損益的長期股權(quán)投資減值準備金可能不同。顯然，成本法下投資企業(yè)取得的現(xiàn)金股利或利潤核算方法的調(diào)整，對企業(yè)的會計信息產(chǎn)生了不同影響。

三、成本法改變之評析

按照解釋3成本法對投資企業(yè)取得的現(xiàn)金股利或利潤進行會計處理，其主要特點在于大大簡化了成本法的會計核算。原方法下，投資企業(yè)收到現(xiàn)金股利或利潤時，由于需要判斷是否存在清算性股利，往往涉及以前年度的會計核算資料，期限長、工作量大，容易出錯，而且計算較復雜，不利于會計人員掌握。解釋3修訂成本法下股利業(yè)務的會計處理后，投資企業(yè)取得的現(xiàn)金股利或利潤全部作為企業(yè)的投資收益加以確認，大大簡化了相應的核算工作，更便于實務操作。

但解釋3在簡化核算的同時卻存在一些缺陷：一是不符合穩(wěn)健性原則。原成本法是投資企業(yè)將投資后累計分得現(xiàn)金股利和累計應得凈損益兩個累計數(shù)進行比較，按穩(wěn)健性要求，取兩者之中較小者作為該項投資實際形成的投資損益，而調(diào)整以后的成本法收到現(xiàn)金股利或利潤時全部確認為投資收益，其中包含企業(yè)投資后真正獲得的投資收益和投資取得時實際成本中包含的股利，不符合穩(wěn)健性原則。二是不能客觀反映長期股權(quán)投資的實際價值。從理論上講，企業(yè)購入股票的價格，受到購買日被投資單位未分配利潤的影響，其數(shù)額越多，股票價格越高。也就是說，購入股票的價格中，含有被投資單位未分配利潤的因素，如果被投資單位以接受投資前的未分配利潤分配現(xiàn)金股利或利潤，意味著投資企業(yè)投資的返還，理應沖減其投資成本。但解釋3不區(qū)分收到的現(xiàn)金股利或利潤是投資前被投資單位的未分配利潤發(fā)放的，還是投資后被投資單位取得的凈利潤發(fā)放的，均確認為投資收益，不調(diào)整投資成本，這樣，不能客觀反映長期股權(quán)投資的實際價值，而且，如果投資發(fā)生減值，計入損益的資產(chǎn)減值損失也不客觀。三是可能出現(xiàn)同時確認投資收益和減值損失的情況。以投資當年股利業(yè)務為例，通常投資當年收到的現(xiàn)金股利或利潤為投資前被投資單位的未分配利潤發(fā)放，按解釋3的規(guī)定，確認投資收益，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本，這樣，有可能該項投資一方面確認投資收益，同時發(fā)生減值跡象，需測算并計提減值準備金。除投資當年，投資以后年度也可能出現(xiàn)類似情況。

分析顯示，解釋3成本法雖簡化了股利業(yè)務的會計處理，但是否科學并適應會計發(fā)展的需要值得思考。原成本法核算的復雜之處在于投資企業(yè)各會計年度，特別是投資以后年度應沖減（或轉(zhuǎn)回）投資成本以及應確認投資收益金額的計算。其中，企業(yè)在投資后第n年累計分得現(xiàn)金股利和累計應得凈損益兩個累計數(shù)，可以根據(jù)上年資料和本年資料分析得出，但“投資企業(yè)已沖減初始投資成本”數(shù)據(jù)需要分析“長期股權(quán)投資――投資成本”科目得出，涉及多個會計年度，期限較長，計算較復雜，容易出錯。因此，建議仍采用《長期股權(quán)投資》準則成本法核算投資企業(yè)的股利業(yè)務，同時在“長期股權(quán)投資”科目下設置“投資成本調(diào)整”明細科目，作為對投資成本的調(diào)整，“長期股權(quán)投資――投資成本”明細科目只反映企業(yè)投資取得時的初始投資成本。這樣，既可以從賬面上反映企業(yè)投資的初始成本，便于投資決策者將初始投資成本與回報的投資收益比較，又可以在企業(yè)收到現(xiàn)金股利或利潤時，較容易地確定應沖減（或轉(zhuǎn)回）的投資成本。

仍以上題資料為例。

（一）2008年1月1日，購入股票

借：長期股權(quán)投資――投資成本 1 500 000

貸：銀行存款 1 500 000

（二）2008年3月5日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利

借：應收股利60 000

貸：長期股權(quán)投資――投資成本調(diào)整 60 000

（三）2009年3月15日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利

2008年12月31日，“長期股權(quán)投資――投資成本調(diào)整”明細科目貸方余額為60 000元，表明最多可以沖減60 000元投資成本。但由于企業(yè)投資后累計分得現(xiàn)金股利大于累計應得凈利潤的差額（累計清算性股利）為30 000元，比較“長期股權(quán)投資――投資成本調(diào)整”明細科目余額60 000元，應當轉(zhuǎn)回投資成本30 000（60 000－30 000）元

借：應收股利 120 000

長期股權(quán)投資――投資成本調(diào)整30 000

貸：投資收益150 000

（四）2010年3月20日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利

2009年12月31日，“長期股權(quán)投資――投資成本調(diào)整” 明細科目貸方余額為30 000（60 000－30 000）元，表明最多可以沖減30 000元投資成本。此處，不需涉及2008年投資成本，只需比較累計清算性股利40 000（企業(yè)投資后累計分得現(xiàn)金股利270 000－累計應得凈利潤230 000）元與“長期股權(quán)投資――投資成本調(diào)整” 明細科目余額為30 000元，確定2010年清算性股利為10 000元，應沖減投資成本10 000元。

借：應收股利90 000

貸：長期股權(quán)投資――投資成本10 000

投資收益80 000

（五）2010年12月31日，“長期股權(quán)投資――投資成本調(diào)整” 明細科目貸方余額為40 000（30 000＋10 000）元，表明最多可以沖減40 000元投資成本。

采用此種會計處理，在符合穩(wěn)健性原則的同時，由于將被投資單位接受投資前的未分配利潤分配的現(xiàn)金股利或利潤作為投資的返還，能客觀反映長期股權(quán)投資的實際價值，而且，單獨設置“投資成本調(diào)整”明細科目用以調(diào)整長期股權(quán)投資成本，一方面可以從賬面上反映企業(yè)的初始投資成本；另一方面可以較容易地確定應沖減（或轉(zhuǎn)回）的投資成本，大大簡化了股利業(yè)務的會計處理。

【參考文獻】

［1］ 財政部.企業(yè)會計準則2006［M］.北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.

［2］ 財政部.企業(yè)會計準則應用指南2006［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006.

股權(quán)投資成本法范文第3篇

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 成本法 投資收益

一、新準則下長期股權(quán)投資成本法的有關(guān)規(guī)定

舊投資準則規(guī)定：企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資用成

本法核算。2006年2月，財政部對《企業(yè)會計準則——投資》再次進行了修訂，根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長期股權(quán)投資應當采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。在新準則下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

二、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的處理

在具體處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平相等”原理，確認投資企業(yè)應享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，應確認的投資收益等于應收股利與應沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況二”)

按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回數(shù)應以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸相等原理，應確認的投資收益等于應收股利與實際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。

3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，投資收益等于應收股利。實例：乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準備長期持有，實際投資成本為25萬元。東方公司當年實現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年東方公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬元；2001年東方公司實現(xiàn)凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬元；2002年東方公司實現(xiàn)凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬元；2004年東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。

(1)2000年7月1日投資時

借：長期股權(quán)投資——a公司 2500000

貸：銀行存款 2500000

(2)2001年2月東方公司宣告發(fā)放2000年度的現(xiàn)金股利時

借：應收股利200 00

貸：長期股權(quán)投資50 00

投資收益150 00

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為20萬元，上年a企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)的凈利潤為15萬元(30×6÷12)，可見，此經(jīng)濟業(yè)務類型屬情況一。應沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應確認投資收益為1.5萬元(20×10%-0.5)。

2002年2月東方公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時

借：應收股利360 00

長期股權(quán)投資40 00

貸：投資收益400 00

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為36萬元，上年a企業(yè)投

 

資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為40萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務類型屬情況二。應轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為0.4萬元[(40-36)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應確認投資收益為4萬元(36×10%+0.4)。

2003年2月東方公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利時

借：應收股利350 00

貸：投資收益350 00

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為35萬元，上年a企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為35萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸相等原理，應確認投資收益為3.5萬元(35×10%)。

2004年2月東方公司宣告發(fā)放2003年度的現(xiàn)金股利時

借：應收股利50 00

投資收益50 00

貸：長期股權(quán)投資100 00

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元，上年a企業(yè)投資持有月份中東方公司虧損5萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務類型屬情況一。應沖減的初始投資成本為1萬元[(5+5)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應沖減投資收益為0.5萬元(5×10%-1)。

2005年2月c公司宣告發(fā)放2004年度的現(xiàn)金股利時

借：應收股利350 00

長期股權(quán)投資110 00

貸：投資收益460 00

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利35萬元，上年a企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務類型屬情況二。應轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為1.1萬元[(50-30)×10%=1.5萬元，但轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于原沖減數(shù)1.1萬元(0.5-0.44+1)]，根據(jù)借貸相等原理，應確認投資收益為4.6萬元(35×10%+1.1)。

參考文獻：

股權(quán)投資成本法范文第4篇

當存在多層次的母子關(guān)系時，即子公司下面還有層層子公司時，這種共振、抵消、虛假信息傳遞等現(xiàn)象會進一步擴大。既然合并財務報表能提供母子公司的共同財務信息，那么母公司本身的個別報表就沒必要也不應該混有子公司的財務信息。當母公司用成本法核算對子公司投資時，母公司的個別報表中只反映母公司自身的財務信息，上述權(quán)益法的種種缺陷便不復存在。二是消除了母公司利潤增加卻無相應的現(xiàn)金流入可供分配的現(xiàn)象。在權(quán)益法下，當子公司損益變動時，母公司要按持有股份的比例確認其享有的損益份額，不管子公司是否分配現(xiàn)金股利。這樣，當子公司大量盈利而不分配現(xiàn)金股利時，母公司會出現(xiàn)賬面上利潤增加卻無現(xiàn)金可分的現(xiàn)象。如果按盈利情況分配的話會出現(xiàn)超分配現(xiàn)象，造成企業(yè)現(xiàn)金短缺，如果不分或少分又會使投資者懷疑企業(yè)的現(xiàn)金流量不佳。當母公司對子公司投資改用成本法核算時，母公司只有分到現(xiàn)金股利時才確認投資收益，這是真實的現(xiàn)金流入，因此母公司利潤增加卻無相應的現(xiàn)金流入可供分配的現(xiàn)象也就不存在了。

母公司對子公司投資的核算由權(quán)益法改為成本法，在克服了原有缺陷的同時，也產(chǎn)生了新問題。母公司個別財務報表平時編制時只提供其本身的財務信息，不反映對子公司的投資狀況，導致信息使用者平時不能及時了解母公司對子公司的投資信息，進而不能及時獲得母公司的全面信息，只有到半年末或年末編制合并財務報表時才能全面知曉母子公司信息，這違背了信息披露的及時性原則，影響了利益相關(guān)者的及時判斷和決策。

二、核算方法的變化及財務影響

（一）核算方法的變化

與新準則相比，《解釋第3號》對長期股權(quán)投資成本法核算的會計處理方法進行了調(diào)整，主要體現(xiàn)在分得股利和減值處理兩個環(huán)節(jié)上：一是分得股利時不再區(qū)分投資前后，全部按享有份額確認投資收益；二是增加了減值跡象的具體規(guī)定，統(tǒng)一了減值處理標準。例：M公司于2009年1月1日以1000萬元向P公司投資獲得5%的股份。P公司2009~2012年分別實現(xiàn)凈利潤430萬元、360萬元、120萬元、240萬元，P公司2009~2013年分別發(fā)放現(xiàn)金股利280萬元、260萬元、150萬元、160萬元、200萬元，2013年末將該項投資以1300萬元全部出售。P公司2009年1月1日凈資產(chǎn)賬面價值為20000萬元。為排除其他因素影響，假設M公司該項長期股權(quán)投資的可收回金額、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與其享有的P公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額相等。

1.按新準則的規(guī)定進行會計處理。2009年發(fā)放股利時，M公司應分得股利14萬元（280×5%），應享有的投資收益為0萬元，應沖減投資成本14萬元（14-0）。2010年發(fā)放股利時，M公司應分得股利13萬元（260×5%），應沖減投資成本-8.5萬元［（280+260-430）×5%-14］，應確認投資收益21.5萬元（13+8.5）。2011年發(fā)放股利時，M公司應分得股利7.5萬元（150×5%），應沖減投資成本-10.5萬元［（280+260+150-430-360）×5%-（14-8.5）］［將已沖減成本5.5萬元（14-8.5）全部恢復］，應確認投資收益13萬元（7.5+5.5）。2012年發(fā)放股利時，M公司應分得股利8萬元（160×5%），應沖減投資成本-3萬元［（280+260+150+160-430-360-120）×5%-0］（已沖減成本為0萬元，無需恢復），應確認投資收益8萬元（8-0）。2013年發(fā)放股利時，M公司應分得股利10萬元（200×5%），應沖減投資成本-5萬元［（280+260+150+160+200-430-360-120-240）×5%-0］（已沖減成本為0萬元，無需恢復），應確認投資收益10萬元（10-0）。

2.按《解釋第3號》進行會計處理。2009年發(fā)放股利時，M公司應分得股利14萬元（280×5%），應確認投資收益14萬元，發(fā)放股利后M公司享有P公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額為986萬元［（20000-280）×5%］，該項投資的賬面價值為1000萬元，需要計提資產(chǎn)減值準備14萬元（1000-986）。2010年發(fā)放股利時，M公司應分得股利13萬元（260×5%），應確認投資收益13萬元，發(fā)放股利后M公司享有P公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額為994.5萬元［（20000-280+430-260）×5%］，該項投資的賬面價值為986萬元（1000-14），不需要計提資產(chǎn)減值準備。2011年發(fā)放股利時，M公司應分得股利7.5萬元（150×5%），應確認投資收益7.5萬元，發(fā)放股利后M公司享有P公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額為1005萬元［（20000-280+430-260+360-150）×5%］，該項投資的賬面價值為986萬元（1000-14），不需要計提資產(chǎn)減值準備。2012年發(fā)放股利時，M公司應分得股利8萬元（160×5%），應確認投資收益8萬元，發(fā)放股利后M公司享有P公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額為1003萬元［（20000-280+430-260+360-150+120-160）×5%］，該項投資的賬面價值為986萬元（1000-14），不需要計提資產(chǎn)減值準備。2013年發(fā)放股利時，M公司應分得股利10萬元（200×5%），應確認投資收益10萬元，發(fā)放股利后M公司享有P公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額為1005萬元［（20000-280+430-260+360-150+120-160+240-200）×5%］，該項投資的賬面價值為986萬元（1000-14），不需要計提資產(chǎn)減值準備。

綜合以上分析，該項投資持有期間在兩種會計處理方法下的收益總額分別為52.5萬元（21.5+13+8+10）和38.5萬元（14-14+13+7.5+8+10）。兩者不等，哪種方法更合理呢？M公司投資后應享有的投資收益總額為57.5萬元［（430+360+120+240）×5%］，而其分得的股利總額為52.5萬元［（280+260+150+160+200）×5%］，因52.5萬元<57.5萬元，所以分得的52.5萬元應全部作為投資收益處理。可見，新準則的會計處理方法比較合理。

（二）財務影響

1.有利之處。采用《解釋第3號》規(guī)定的會計處理方法，投資企業(yè)分得股利時不再需要不斷地計算沖減與轉(zhuǎn)回的投資成本數(shù)額，不再需要通過計算來確定投資收益，而是將分得股利全部作為投資收益處理。這種方法大大簡化了成本法的日常業(yè)務核算工作，便于掌握，便于運用。

2.不利之處。《解釋第3號》規(guī)定的會計處理方法也有其不利之處，具體如下：一是在取消成本計算調(diào)整的同時又增加了減值判斷的相關(guān)計算。盡管不再需要計算調(diào)整投資成本，但需要在分得股利后計算享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值的份額，與長期股權(quán)投資賬面價值進行比較，判斷是否需要計提減值準備。隨著盈利、分配的不斷進行，被投資單位的凈資產(chǎn)不斷變化，投資企業(yè)需要不斷計算其享有份額，需要計提減值準備時還要計提減值準備，從以上實例中可以看出，該項計算也比較繁瑣。二是投資企業(yè)可能會低估資產(chǎn)少計收益。如果投資企業(yè)分得的股利來自投資前被投資企業(yè)的利潤分配，按規(guī)定投資企業(yè)需要計提減值準備，使長期股權(quán)投資的賬面價值減少，這和新準則方法下沖減長期股權(quán)投資的成本在本質(zhì)上是一樣的。但是，與新準則方法不同的是，即使以后享有的被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值的份額大于長期股權(quán)投資賬面價值，長期股權(quán)投資賬面價值也不能再回升，因為長期資產(chǎn)計提減值準備后不得轉(zhuǎn)回。由于新準則方法下轉(zhuǎn)回的成本計入了投資收益，而《解釋第3號》下的方法不允許轉(zhuǎn)回減值準備，使得在投資持有期間，《解釋第3號》下的方法比新準則方法確認的投資收益少、長期股權(quán)投資賬面價值低，這從以上實例分析中可以看出。

三、政策建議

1.母公司對子公司投資采用成本法核算后，為解決母公司個別報表中缺乏對子公司投資信息的問題，可讓母公司在編制個別報表時披露對子公司投資的相關(guān)信息，包括子公司的權(quán)益變動情況、母公司享有的份額等。

股權(quán)投資成本法范文第5篇

一、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法概述

(一)成本法及其適用范圍　成本法是指對投資按成本計價的方法，也就是說投資公司的長期股權(quán)投資賬戶按原始成本入賬后，保持原來金額，不隨被投資公司經(jīng)營成果發(fā)生增減變動的會計處理方法。成本法適用于兩種情況：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，即對子公司的投資。之所以用成本法除了因為要和國際會計準則趨同外還考慮到當子公司實現(xiàn)利潤，母公司需要相應地確認投資收益。但是，母公司該部分利潤并沒有相應的實際現(xiàn)金流入支持，從而出現(xiàn)了母公司有利潤，而無現(xiàn)金進行利潤分配的情形。此種情況下，在編制合并財務報表時應當按照權(quán)益法對這部分投資進行相應的調(diào)整。(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資(公允價值能夠可靠計量適用于交易性金融資產(chǎn)的處理)，主要是指除對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)之外的長期股權(quán)投資。

(二)權(quán)益法及其適用范圍　權(quán)益法是指企業(yè)的長期股權(quán)投資在以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對自己長期股權(quán)投資的賬面價值隨之進行相應調(diào)整的方法。對于合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資，投資企業(yè)應當采用權(quán)益法核算。

(三)長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法概述　投資企業(yè)對長期股權(quán)投資的核算是采用成本法還是權(quán)益法主要取決于其擁有的被投資企業(yè)有表決權(quán)資本的持股比例。投資企業(yè)增加或減少自己的投資，當這種變動達到一定程度時，會使長期股權(quán)投資的核算方法發(fā)生變化，從而出現(xiàn)成本法與權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的問題。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的情形主要包括：(1)因追加投資導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位產(chǎn)生重大影響或是實施共同控制。(2)因處置投資導致對被投資單位由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂啤?/p>

二、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會計處理方法

(一)追加投資引起成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計處理　因追加投資而導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位產(chǎn)生重大影響或是實施共同控制，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，會計處理包括以下內(nèi)容：(1)原持有的長期股權(quán)投資的處理。按照權(quán)益法的核算要求對成本法下的賬務處理進行追溯調(diào)整，即以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎上比較初始投資成本與應享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額。若初始投資成本大于應享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額，其多付出的部分屬于投資作價體現(xiàn)的商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；但如果投資成本小于應享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，實質(zhì)上表現(xiàn)為這筆交易的盈利，應按凈資產(chǎn)公允價值份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。(2)新增長期股權(quán)投資的處理。新取得的股權(quán)部分處理與原持有的長期股權(quán)投資的處理類似，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額。投資成本如果大于應享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；投資成本小于應享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額的，應調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計人當期營業(yè)外收入。需要注意的是，兩次投資形成的商譽或計入留存收益(或當期損益)的金額應綜合考慮，以確定與整體投資相關(guān)的商譽或應計入留存收益(或當期損益)的金額。(3)原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相當于原持股比例的部分。這部分變動包括兩方面：一是屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時應當計人“資本公積――其他資本公積”。

(二)因處置投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計處理　首先，應按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資成本。其次，比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，同理：屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時調(diào)整留存收益。最后一步，對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應享有份額，一方面應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益和當期收益；對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，應當計入“資本公積――其他資本公積”。

三、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法處理方法的問題及其對策

(一)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時調(diào)整長期股權(quán)投資是根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈損益的賬面價值　如果存在固定資產(chǎn)等資產(chǎn)賬面價值和公允價值不一樣時，權(quán)益法中的舉例是根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位當年凈損益的變動對自己長期股權(quán)投資的賬面價值隨之進行相應調(diào)整，這里的凈損益是按照公允價值調(diào)整后的凈損益。而在成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時根據(jù)凈損益的變動調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值時沒有根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值進行調(diào)整，處理方式前后不一致。舉例說明這個問題。

[例1]A公司于2009年1月取得B公司30％的股權(quán)(對B產(chǎn)生重大影響)，取得投資時，B有一項固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值不一致，賬面價值300萬，公允價值500萬，資產(chǎn)尚可使用年限4年，B當年實現(xiàn)利潤1000萬。A按照凈利潤的10％提取盈余公積。此例A應采用權(quán)益法進行核算，其中導致B凈資產(chǎn)變動的只有凈損益，因為有一項固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值不一致，所以按A應享有的份額將賬面凈損益調(diào)整為公允價值下的凈損益＝[1000-(500-300)／4]×30％＝285(萬元)，分錄如下：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整　285

貸：投資收益　285

對例1進行修改，使其符合成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的情況。

[例2]A公司于2009年1月取得B公司10％的股權(quán)(對B不具有重大影響)，成本為500萬，取得投資時B可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬，B有一項固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值不一致，賬面價值300萬，公允價值500萬，資產(chǎn)尚可使用年限4年，B當年實現(xiàn)利潤1000萬。2010年1月取得B公司15％的股權(quán)支付的價款為1100萬，當日B可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬。取得該部分股權(quán)后，A對B的投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。A按照凈

利潤的10％提取盈余公積。

A由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，對于原投資時至新增投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的變動分為兩部分，按A應享有的份額，凈資產(chǎn)總變動＝(8000-6000)×10％＝200，其中因為凈損益導致其變動的部分＝1000×10％＝100，差額為直接計人權(quán)益的利得和損失，這里凈損益并未按照公允價值進行調(diào)整，作調(diào)整分錄：

借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整　200

貸：盈余公積　90

利潤分配――未分配利潤　10

資本公積――其他資本公積　100

筆者認為，此處是會計實務處理需要完善的一個方面，關(guān)于這個問題相關(guān)教材或者回避，或者按賬面價值處理。如果根據(jù)重要性原則，凈損益賬面價值與公允價值差額不大，對于實務影響不大，可以忽略。但如果兩者差額較大，未將凈損益調(diào)整至公允價值下的凈損益，一方面和權(quán)益法本身的處理不一致，另一方面也和“原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相當于原持股比例的部分”的要求不一致。

(二)增資下成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法和減資下成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法處理不一致　增資下原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相當于原持股比例的部分分為兩部分處理：屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值同時調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額(差額)，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時計人“資本公積一其他資本公積”。減資下要求類似，但是所做會計處理卻不一致，舉例說明這個問題。

[例3]A公司原持有B公司60％的股權(quán)，2009年1月將其持有的對B公司20％的股權(quán)出售，出售當日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為20000萬，原取得60％股權(quán)時，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15000萬。自取得B長期股權(quán)投資后至處置投資前，B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬，A按照凈利潤的10％提取盈余公積。作調(diào)整分錄如下：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整　1200

貸：盈余公積　1080

利潤分配――未分配利潤　120

可以看出，投資企業(yè)對長期股權(quán)的調(diào)整僅限于凈損益的變動，即3000×40％＝1200(萬元)，而增資情況下是根據(jù)凈資產(chǎn)公允價值的變動。除了凈損益的變動外，還因為其他原因?qū)е卤煌顿Y單位凈資產(chǎn)變動的部分。增資和減資兩種情況下成本法調(diào)整為權(quán)益法的這種差異主要是因為投資滿足權(quán)益法核算條件的時點不同。增資情況下，權(quán)益法核算開始時點為新增投資交易日：原投資部分在追加投資之前顯然是不滿足權(quán)益法核算條件的，全部投資只有在增資后才滿足權(quán)益法核算條件，所以應以增資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎進行計算。減資情況下，權(quán)益法核算的開始時點為原取得投資日：剩余投資部分在原投資時點便滿足權(quán)益法核算條件，所以應以原投資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎進行計算。增資條件下，應以增資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎進行計算：增資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值＝原投資時點公允價值＋兩時點間的所有者權(quán)益賬面價值變動＋兩時點間其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值變動。減資條件下，應以滿足原投資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎進行計算：這里的所有者權(quán)益變動是指被投資企業(yè)已經(jīng)入賬的，投資企業(yè)按照權(quán)益法需要調(diào)整的部分，不包括被投資企業(yè)不需要做賬的部分，如資產(chǎn)評估增值等。兩種處理情況側(cè)重點有所不同：前者注重公允價值的變動，實現(xiàn)的凈損益是其中的一部分，比較符合權(quán)益法核算的本質(zhì)；后者則只調(diào)整了凈損益，沒有反映公允價值變動的其他方面。

(三)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的改進建議　第一，應該根據(jù)重要性原則，將原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之問被投資單位實現(xiàn)的賬面凈損益調(diào)整為公允價值下的凈損益。例如，將被投資單位固定資產(chǎn)以公允價值為基礎計算確定的折舊額和資產(chǎn)減值準備金額與以賬面價值為基礎計算確定的折舊額和資產(chǎn)減值準備金額的差額調(diào)整被投資單位凈利潤，以此作為調(diào)整長期股權(quán)投資的基礎。第二，因處置投資導致成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的情況，為了更加符合權(quán)益法的本質(zhì)，同時保持增資和減資處理方法的一致性，應當按照原取得投資日至處置投資日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，不能僅僅對凈損益部分進行調(diào)整。其所乘的系數(shù)用剩余持股比例，因為被處置的部分已經(jīng)在終止確認時確認了投資收益。

參考文獻：

[1]注冊會計師協(xié)會《2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材――會計》，中國財政經(jīng)濟出版社2010年版。