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交易性金融資產(chǎn)范文第1篇

一、第一種處理方法

2007年全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《中級會計實務(wù)》和2007年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會計》中講到：企業(yè)取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目。在持有該交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。實際收到時，再沖減“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”。其他很多會計教材也都采用這種會計處理方法。以下用2007年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會計》第43～44頁的案例進(jìn)行說明。

[例1]2007年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款1020000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值10001300元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元(不含利息)；2007年7月5日，收到該債券半年利息；2007年12月31日，該債券的公允價值為1100000元(不含利息)；2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元(含1季度利息10000元)。

假定不考慮其他因素。ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

(1)2007年1月1日，購入債券

借：交易性金融資產(chǎn)――成本

1000000

應(yīng)收利息

20000

投資收益

20000

貸：銀行存款

1040000

(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

借：銀行存款

20000

貸：應(yīng)收利息

20000

(3)2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動

150000

貸：公允價值變動損益

150000

借：應(yīng)收利息

20000

貸：投資收益

20000

此時，交易性金融資產(chǎn)公允價值為115萬元，賬面價值為100萬元，二者的差額為15萬元(115-100)。

(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息

借：銀行存款

20000

貸：應(yīng)收利息

20000

(5)2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益

借：公允價值變動損益

50000

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動

50000

借：應(yīng)收利息

20000

貸：投資收益

20000

此時，交易性金融資產(chǎn)公允價值為110萬元，賬面價值為115萬元(100+15)，二者的差額為－―5萬元(110-115)。

(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

借：銀行存款

20000

貸：應(yīng)收利息

20000

(7)2008年3月31日，將該債券予以出售：

借：應(yīng)收利息

10000

貸：投資收益

10000

借：銀行存款

1170000

公允價值變動損益

1001300

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本

1000000

――公允價值變動

100000

投資收益

170000

借：銀行存款

10000

貸：應(yīng)收利息

10000

從上述會計處理可以看出，這種會計處理方法清晰地反映出由于公允價值變動對企業(yè)的影響數(shù)額是100000元，使得企業(yè)的當(dāng)期投資收益增加200000元。

二、第二種處理方法

機(jī)械工業(yè)出版社2007年出版的《新企業(yè)會計實務(wù)講解》及財政部會計司朱海林在“財政部首期企業(yè)會計準(zhǔn)則培訓(xùn)班”的講課中卻是按以下會計處理方法：企業(yè)取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目，而是直接計人“交易性金融資產(chǎn)――成本”；在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，不確認(rèn)投資收益，而在實際收到時直接計人“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動”。按此方法，對例1應(yīng)做如下處理：

(1)2007年1月1日，購入債券

借：交易性金融資產(chǎn)――成本

1020000

投資收益

20000

貸：銀行存款

1040000

(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

借：銀行存款

20000

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本

20000

(3)2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動

150000

貸：公允價值變動損益

150000

此時，交易性金融資產(chǎn)公允價值為115萬元，賬面價值為100萬元(102-2)，二者的差額為15萬元(115-100)。

(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息

借：銀行存款

20000

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本

20000

(5)2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動

借：公允價值變動損益

30000

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動

30000

此時，交易性金融資產(chǎn)公允價值為11萬元，賬面價值為113萬元(102-2+15-2)，二者的差額為－3萬元(11-113)。

(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

借：銀行存款

20000

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本

20000

(7)2008年3月31日，將該債券予以出售

借：銀行存款

1180000

公允價值變動損益

120000

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本

960000

――公允價值變動

120000

投資收益

220000

綜合上述處理可以看出，這種會計處理方法操作比較簡捷，在每個計息期末不必計提應(yīng)收利息和確認(rèn)投資收益，只是在實際收到利息時，沖減交易性金融資產(chǎn)成本。但這種會計處理方法反映出由于公允價值變動對企業(yè)的影響數(shù)額是120000元，使得企業(yè)當(dāng)期投資收益增加200000元。

交易性金融資產(chǎn)范文第2篇

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；公允價值；公允價值變動損益

2006年2月15日，財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（簡稱“新準(zhǔn)則”），要求上市公司從2007年1月1日起施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。按新準(zhǔn)則的規(guī)定，對外投資分為四大類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。本文探討交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計量。

分析交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計量之前，首先要知曉金融工具這一概念，它的定義告訴我們金融工具是形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。比如，有“全為”和“紅星”兩家公司，“全為”是銷貨方，“紅星”是購貨方，站在“全為”公司方發(fā)生的往來賬是“應(yīng)收賬款”，表示的是“收取款項的合同性權(quán)利”，若站在“紅星”公司方發(fā)生的往來賬則是“應(yīng)付賬款”，表示“支付款項的合同性義務(wù)”；若“全為”公司發(fā)行股票，將形成“全為”公司的股本，它則是一項權(quán)益工具。有了金融工具這一概念，進(jìn)而明確金融工具的內(nèi)容，它包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。而交易性金融資產(chǎn)則屬于金融資產(chǎn)中的一種。

一、交易性金融資產(chǎn)的劃分與特點(diǎn)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中把金融資產(chǎn)劃分為四類，其中第一類是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)主要指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，通常情況下以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等均劃分為交易性金融資產(chǎn)。這是2007年新增加的科目，主要為了適應(yīng)現(xiàn)在的股票、債券、基金等出現(xiàn)的市場交易，取代了原來的短期投資，與之類似，又有不同。可以看出，交易性金融資產(chǎn)有如下特點(diǎn)：企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應(yīng)該是不超過一年（包括一年）；該資產(chǎn)具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。

由上述交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容可以看出，一項金融資產(chǎn)要劃分為交易性金融資產(chǎn)，必須滿足以下條件：1、取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購，如購入的擬短期持有的股票，可作為交易性金融資產(chǎn)；2、該項金融資產(chǎn)必須存在活躍的交易市場，在市場上有報價，從而其公允價值能夠通過活躍的市場交易取得，能夠可靠計量，還能隨時變現(xiàn)，如基金公司購入的一批股票，目的是短期獲利，該組合股票應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)；3、屬于衍生工具。即一般情況下購入的股票、債券、基金和期貨等衍生工具，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)，因為衍生工具的目的就是為了交易。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外，因為它們不能隨時交易。

二、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)

（一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)。可以從三個層次來看：第一，取得投資近期出售，為獲取價差收入為目的，即為短期出售而有；第二，在會計實務(wù)中為近期出售而購入的股票、債券、基金通常通常劃分為此類；第三，直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶。“新準(zhǔn)則”新增設(shè)了兩個賬戶：“交易性金融資產(chǎn)”和“公允價值變動損益”，“交易性金融資產(chǎn)”是資產(chǎn)類會計科目，是核算企業(yè)為交易性目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為公允價值計量且其變動部分計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在本科目核算。在交易性金融資產(chǎn)一級科目下應(yīng)設(shè)置兩個二級明細(xì)科目：一是“交易性金融資產(chǎn)——成本”；二是“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”。“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目用于核算企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時的公允價值。“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目用于核算企業(yè)持有期間交易性金融資產(chǎn)公允價值的增減變動額。“公允價值變動損益”是損益類會計科目，核算交易性金融資產(chǎn)公允價值變動所形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益利得或損失。

三、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理原則

（一）初始取得時對于成本的確定。公允價值進(jìn)行初始計量，交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益，應(yīng)該反映在投資收益的借方；如果實際支付款項中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未支取的債券利息，應(yīng)當(dāng)計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，而不能計入“交易性金融資產(chǎn)——成本”中，原因在于過去的現(xiàn)金股利或是債券利息，現(xiàn)在未收取，不能形成現(xiàn)在的交易性金融資產(chǎn)成本。

（二）確認(rèn)現(xiàn)金股利或債券利息時。如果收到的現(xiàn)金股利或利息屬于取得時已計入的應(yīng)收項目，則沖減應(yīng)收股利；反之不屬于，即是購買日不包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，則確認(rèn)為投資收益。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動直接計入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動的，企業(yè)應(yīng)將變動額計入當(dāng)期損益。運(yùn)用等式：公允價值變動額＝新的公允價值－交易性金融資產(chǎn)的賬面價值，若公允價值大于賬面價值的差額（正值），借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”，同時貸記“公允價值變動損益”。若公允價值小于賬面價值的差額（負(fù)值），借記“公允價值變動損益”，同時貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”。

（四）期末交易性金融資產(chǎn)的處置。“新準(zhǔn)則”規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與實際收取款項之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益（即“投資收益”），若賬面價值大于實際收取款項，反映在投資收益的借方，若賬面價值小于實際收取款項，反映在投資收益的貸方；并將“公允價值變動損益”的累計數(shù)轉(zhuǎn)入“投資收益”。

四、舉例說明——以購入債券作為交易性金融資產(chǎn)

轉(zhuǎn)貼于

2010年1月1日，甲公司從證券二級市場以銀行存款102萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另支付交易費(fèi)用1萬元，該債券面值100萬元，票面年利率為4%，剩余期限為2年，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，其他資料如下：

1、2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息2萬元；

2、2010年6月30日，該債券的公允價值為115萬元（不含利息）；

3、2010年7月5日，收到該債券半年利息；

4、2010年12月31日，該債券的公允價值為110萬元（不含利息）；

5、2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息；

6、2011年2月6日，甲公司售出該債券，收到價款117萬元。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

1、2010年1月1日購入債券：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本100

應(yīng)收利息2

投資收益1

貸：銀行存款103

2、2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息：

借：銀行存款2

貸：應(yīng)收利息2

3、2010年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動15

貸：公允價值變動損益15

借：應(yīng)收利息2

貸：投資收益2

4、2010年7月5日，收到該債券半年利息：

借：銀行存款2

貸：應(yīng)收利息2

5、2010年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益：

公允價值變動額＝110-（100+15）＝-5

借：公允價值變動損益5

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動5

6、2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息：

借：銀行存款2

貸：應(yīng)收利息2

7、2011年2月6日出售該債券：

借：銀行存款117

公允價值變動損益10

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本100

—公允價值變動10

投資收益17

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.6.

交易性金融資產(chǎn)范文第3篇

現(xiàn)在，隨著基金和股票等各項投資起伏不定，為企業(yè)的買入和賣出都帶來了巨大的風(fēng)險。為此，在這種情形之下也給會計對金融資產(chǎn)的核算帶來了難度。在這種情形之下，必須要找出一條路子，減輕交易性金融資產(chǎn)的會計核算難度。

關(guān)鍵詞:交易性金融資產(chǎn) 會計 核算

1.前言

時至今日，交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)成為了許多公司所看重的，而且都在大量使用的。對于交易性金融資產(chǎn)的自身特征有兩個方面，一是具備活躍的市場報價，這樣做的目的就是將金融資產(chǎn)隨時可以變現(xiàn)，二是必須依據(jù)獲利為目的，這樣就全面反映出管理這的真正意圖。

從其自身的特征可以看出來，交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)獲利的一種手段。借助該手段可以實施低價買進(jìn)高價賣出，就可以從中賺取差價而獲得利潤。是否能夠獲利，這就的看會計的核算結(jié)果。

2.交易性金融資產(chǎn)的會計核算

對于一個交易性金融資產(chǎn)的利潤幾乎都是有會計來做出對比，基本就是對買進(jìn)和賣出之間的一個對比。會計主要是核算買進(jìn)費(fèi)用和期末計價以及賣出時的處理，從中計算出獲利的真實情況。

2.1買進(jìn)核算

對于企業(yè)如果看中某一項交易性金融資產(chǎn)，就會出價買進(jìn)取得資產(chǎn)資格。這個時候普遍都有是按照當(dāng)時的公允價值來作為確認(rèn)金額，在這個過程中產(chǎn)生的相關(guān)交易費(fèi)用幾乎在發(fā)生的時候計入到當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)損益中去。

會計在核算的時候，要將買進(jìn)的時候支付的價款包含的宣告發(fā)放的現(xiàn)金，或者股利和債券的利息，都應(yīng)該當(dāng)做應(yīng)收款項來處理，單獨(dú)列出表格，應(yīng)該將其計人到“應(yīng)收股利”或者“應(yīng)計利息”的科目中。

2.2持有期間

當(dāng)將交易性金融資產(chǎn)購買進(jìn)來之后，不可能馬上就出售出去。一般都還在企業(yè)中放置一段時間，等到后面伺機(jī)而出，這個放置期間就叫做持有期間。在這個期間，也會產(chǎn)生出多方面的核算問題。

2.2.1核算獲利

將資產(chǎn)購買進(jìn)來之后，企業(yè)會放進(jìn)銀行或作為其他的處理，在這個期間就會出現(xiàn)現(xiàn)金股利與利息。對于交易性金融資產(chǎn)來說，在持有期間被投資的單位宣告發(fā)放現(xiàn)金的股利，或者在資產(chǎn)負(fù)債的表日上面按債券票面的利率計算出利息時。

會計核算的時候，要按照應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息作為登記科目，貸記要按照投資收益為登記科目。在這期間利息收入和貸出都要登記明確，清清楚楚的一目了然。

2.2.2期末計量

對于交易性金融資產(chǎn)期末計量，應(yīng)該用資產(chǎn)負(fù)債表日來登記。當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值已經(jīng)高于了其賬面余額的差額，借記為交易性金融資產(chǎn)：公允價值變動來登記，貸記為公允價值變動損益來登記；當(dāng)然，出現(xiàn)了公允價值比賬面余額低的現(xiàn)象，這種想象就要作為相反方向的會計分錄。

2.3賣出核算

但企業(yè)所持的交易性金融資產(chǎn)后，會隨時關(guān)注該資產(chǎn)的價格動向，一旦達(dá)到企業(yè)認(rèn)為可以賣出的時候就會將資產(chǎn)拋出去。

在觀察價格和拋售期間，企業(yè)在對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行處理的時候，要對其公允價值和初始入賬金額之間差額進(jìn)行相比較，詳細(xì)統(tǒng)計之后確認(rèn)為投資的收益，同時還要調(diào)整公允價值變動的損益。

舉一個例子：購入股票作為企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)

甲公司的有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：

1. 2011年4月5日購入了股票總額為100萬元，發(fā)生了一些相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和稅金0.2萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：

借：交易性金融資產(chǎn)的成本100，投資的收益0.2

貸：銀行的存款100.2

2. 2011年4月末，該股票的收盤價為108萬元：

借：交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動8

貸：公允價值的變動損益8

3. 2011年5月15日處置時，收到了110萬元

借：銀行的存款110，公允價值的變動損益8

貸：交易性金融資產(chǎn)的成本100，公允價值變動8

投資的收益為（110－100）10

3.交易性金融資產(chǎn)的優(yōu)越性

過去企業(yè)中著重于長期的股權(quán)投資，但該項目的投資時間比較長給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)帶來了困難。雖然投資是著眼于控制和重大的影響，但如果企業(yè)資金不雄厚往往可能出現(xiàn)癱瘓的局面。在這種情形之下，交易性金融資產(chǎn)的優(yōu)越性就顯而易見了。

首先，交易性金融資產(chǎn)的時間比較短，不會為底子薄弱的企業(yè)帶來捉襟見肘的局面。周期短，企業(yè)便于控制和周轉(zhuǎn)。這樣就不會給企業(yè)帶來多大的壓力，過去的長期投資形式很多企業(yè)不敢涉入，但資金陷入其中抽不出來導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)危機(jī)。自從有了交易性金融資產(chǎn)之后，都可以放手一搏了。

其次，交易性金融資產(chǎn)的目的比較明確，那就是低價買進(jìn)高價賣出從中獲取利潤，給企業(yè)帶來巨大的中間獲利。過去的長期股權(quán)投資并不的為了獲利，而是要掌控企業(yè)的大權(quán)，這樣給很多企業(yè)帶來了喘不過氣的壓力，可是交易性金融資產(chǎn)目的比較明確，那就是賺錢。這樣的投資，既不會影響企業(yè)的權(quán)利也轉(zhuǎn)會了資金。

最后，交易性金融資產(chǎn)均為存在的活躍市場價格或者相對固定報價。對于交易性金融資產(chǎn)的市場價格比較活躍，比如股市就可以看出來，天天都在起伏下降，可能這個時刻買進(jìn)來，下個時刻就能夠上升到極限。這個市場價格比較的活躍性，是交易性金融資產(chǎn)的一個自身特征呢

當(dāng)然，對于價格來說也有固定的時候，比如股市上就有一支股長時間的處于一個蟄伏階段而不變化的，相對比較固定的報價。對于現(xiàn)在的交易性金融資產(chǎn)，最具有代表性的就是股票和基金等。

4.結(jié)束語

從各種實例可以看出來，對于交易性金融資產(chǎn)能否帶來資金上的利潤，就得看會計的核算結(jié)果。只要會計核算的比較準(zhǔn)確，將收入和支出做出一個全面的統(tǒng)計，就能夠讓交易性金融資產(chǎn)朝著獲利的方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1].許華榮，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益處理研究[J]，財會月刊，2009年

[2].陸建英，從“公允價值變動損益”透視會計準(zhǔn)則的新理念[J]，財會研究，2008年

[3].許文靜，公允價值變動損益”賬務(wù)處理存在的問題及改進(jìn)[J].，財會月刊.，2007年

[4].馬文斌，交易性金融資產(chǎn)核算的四種類型[J]，現(xiàn)代會計，2007年

交易性金融資產(chǎn)范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 淺析 交易性金融資產(chǎn) 會計處理

交易性金融資產(chǎn),即以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),包括為交易目的所持有的債券、股票、基金權(quán)證等交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》應(yīng)用指南規(guī)定:以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時,應(yīng)按公允價值計量。支付的價款包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目;在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益。處置該金融資產(chǎn)時,其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益,同時調(diào)整公允價值變動損益。期末公允價值變動損益應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后“公允價值變動損益”科目沒有余額。由此筆者認(rèn)為,對交易性金融資產(chǎn)的會計核算應(yīng)分兩種情況處理。

一、當(dāng)期購入當(dāng)期出售的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

當(dāng)期購入當(dāng)期出售的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)出售時應(yīng)同時調(diào)整公允價值變動損益,也就是將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。

例1:2005年4月30日,東方股份有限公司支付價款205萬元從二級市場購入甲公司發(fā)行的股票10萬股,每股價格20.5元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元),另支付交易費(fèi)用2000元。東方股份有限公司將持有的甲公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn),持有甲公司股權(quán)后對其無重大影響。東方股份有限公司其他相關(guān)資料如下:

(1)2005年5月21 日,收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利;

(2)2005年6月30 日,甲公司股票價格漲到每股22元;

(3)2005年9月22 日,將持有的甲公司股票全部售出,每股售價24元。假如不考慮其他因素,東方股份有限公司的賬務(wù)處理如下:

(1)2005年4月30日,購入甲公司股票:

借:交易性金融資產(chǎn)――成本 200萬元,

應(yīng)收股利5萬元

投資收益0.2萬元

貸:銀行存款205.2萬元

(2)2005年5月21日,收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利:

借:銀行存款 5萬元

貸:應(yīng)收股利 5萬元

(3)2005年6月30日,確認(rèn)股票價格變動:

借:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 20萬元

貸:公允價值變動損益 20萬元

(4)2005年9月22日,出售甲公司股票:

借:銀行存款 240萬元

貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 200萬元

――公允價值變動 20萬元

投資收益 20萬

同時,公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益

借:公允價值變動損益 20萬元

貸:投資收益 20萬元

二、當(dāng)期購入跨年出售的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

當(dāng)期購入跨年出售的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),當(dāng)期期末應(yīng)將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后“公允價值變動損益”科目無余額。在處置時需注意“公允價值變動損益”科目是否有余額,如若在處置時“公允價值變動損益”科目無余額則無需同時調(diào)整公允價值變動損益;如若在處置時“公允價值變動損益”科目有余額,但此時的余額只是處置當(dāng)期因公允價值變動而產(chǎn)生的損益,并不包含處置當(dāng)期以前產(chǎn)生的公允價值變動損益,則處置時需同時調(diào)整因處置當(dāng)期產(chǎn)生的公允價值變動損益。

例2:2005年4月30日,東方股份有限公司支付價款205萬元從二級市場購入甲公司發(fā)行的股票10萬股,每股價格20.5元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元),另支付交易費(fèi)用2000元。東方股份有限公司將持有的甲公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn),持有甲公司股權(quán)后對其無重大影響。東方股份有限公司其他相關(guān)資料如下:

(1)2005年5月21日,收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利;

(2)2005年6月30 日,甲公司股票價格漲到每股22元;

(3)2005年12月31 日,甲公司股票價格漲到每股23元;

(4)2006年1月10日,將持有的甲公司股票全部售出,每股售價25元。假如不考慮其他因素,東方股份有限公司的賬務(wù)處理如下:

(1)2005年5月21日,購入甲公司股票:

借:交易性金融資產(chǎn)――成本200萬元

應(yīng)收股利 5萬元

投資收益 0.2萬元

貸:銀行存款 205.2萬元

(2)2005年5月21日,收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利:

借:銀行存款 5萬元

貸:應(yīng)收股利 5萬元

(3)2005年6月30日,確認(rèn)股票價格變動:

借:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 20萬元

貸:公允價值變動損益 20萬元

(4)2005年12月31日,確認(rèn)股票價格變動:

借:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 10萬元

貸:公允價值變動損益 10萬元

(5)2005年12月31日,結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益:

借:公允價值變動損益 30萬元

貸:本年利潤 30萬元

(6)2006年1月10日,出售甲公司股票:

借:銀行存款 250萬元

貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 200萬元

――公允價值變動 30萬元

投資收益 20萬元

因2005年12月31日“公允價值變動損益”已結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目,至2006年1月10日,尚未到資產(chǎn)負(fù)債表日,沒有產(chǎn)生新的公允價值變動損益,因此在處置時無需同時調(diào)整公允價值變動損益。

同例2,若東方股份有限公司要求按月編制資產(chǎn)負(fù)債表,東方股份有限公司于2006年2月24日以每股24元的價格出售持有的甲公司全部股票;2006年1月31日,甲公司股票價格為每股25元。假如不考慮其他因素,東方股份有限公司的賬務(wù)處理如下:

(1)2005年5月21日,購入甲公司股票:

借:交易性金融資產(chǎn)――成本200萬元

應(yīng)收股利 5萬元

投資收益 0.2萬元

貸:銀行存款 205.2萬元

(2)2005年5月21日,收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利:

借:銀行存款 5萬元

貸:應(yīng)收股利 5萬元

(3)2005年6月30日,確認(rèn)股票價格變動:

借:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 20萬元

貸:公允價值變動損益 20萬元

(4)2005年12月31日,確認(rèn)股票價格變動:

借:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 10萬元

貸:公允價值變動損益 10萬元

(5)2005年12月31日,結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益:

借:公允價值變動損益 30萬元

貸:本年利潤 30萬元

(6)2006年1月31日,確認(rèn)股票價格變動:

借:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 20萬元

貸:公允價值變動損益 20萬元

(7)2006年2月24日,出售甲公司全部股票:

借:銀行存款 240萬元

投資收益 10萬元

貸:交易性金融資產(chǎn)――成本200萬元

――公允價值變動50萬元

同時,調(diào)整處置當(dāng)期產(chǎn)生的公允價值變動損益:

借:公允價值變動損益 20萬元

貸:投資收益 20萬元

參考文獻(xiàn):

[1] 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[S].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué) 出版社,2006.

[2] 中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版 社.2009,(4).

交易性金融資產(chǎn)范文第5篇

［例］2009年5月6日，甲公司支付價款10160000元（含交易費(fèi)用10000元和已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利150000元），購入乙公司發(fā)行的股票2000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5％。2009年6月30日，該股票市價為每股5.2元。2009年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價為每股4.8元。2010年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40000000元。2010年5月l3日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2010年6月30日，該股票公允價值為每股3元。預(yù)計這種下跌是非暫時性的。2010年7月30日，該股票公允價值回升至每股4元，導(dǎo)致前期股票價格持續(xù)下跌的客觀因素消失。2010年8月20日，甲公司以每股4.9元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。

一、資產(chǎn)取得時的會計處理

（一）交易性金融資產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)――成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目。

2009年5月6日購入股票時，會計分錄為：

借：應(yīng)收股利150000

交易性金融資產(chǎn)――成本 10000000

投資收益 10000

貸：銀行存款 10160000

（二）可供出售金融資產(chǎn) 企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)――成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目。

2009年5月6日購入股票時，會計分錄為：

借：應(yīng)收股利 150000

可供出售金融資產(chǎn)――成本 10010000

貸：銀行存款 10160000

（三）兩類金融資產(chǎn)取得時會計處理的異同 一是交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在初始計量時，計量屬性都是公允價值，所謂公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。以公允價值作為這兩類金融資產(chǎn)的計量屬性，主要是為了反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場變化對其價值的影響，將該類金融資產(chǎn)和市場緊密的相結(jié)合。二是在取得金融資產(chǎn)時支付價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或股息，兩者都單獨(dú)通過應(yīng)收項目來核算。在取得金融資產(chǎn)的過程中，如果初始取得價款中包含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或股息，都要將這部分利息或股息單獨(dú)通過“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”來反映。三是初始取得時的交易費(fèi)用的處理不同。交易性金融資產(chǎn)初始取得時發(fā)生的交易費(fèi)用直接通過“投資收益”計入當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)初始取得時發(fā)生兩者交易費(fèi)用則是計入了資產(chǎn)的初始確認(rèn)成本。根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)形式不同，計入的賬戶不同，若可供出售金融資產(chǎn)為股票的，交易費(fèi)用可直接計入“可供出售金融資產(chǎn)――成本”；若可供出售金融資產(chǎn)為債券的，由于“可供出售金融資產(chǎn)――成本”科目按照面值計量，所以交易費(fèi)用應(yīng)記入“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目，均構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。

二、期末（資產(chǎn)負(fù)債表日）計量的會計處理

（一）交易性金融資產(chǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。2009年6月30日，該股票公允價值上升至每股5.2元時，會計分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動400000

貸：公允價值變動損益400000

2009年12月31日，該股票公允價值下降至每股4.8元時，會計分錄為：

借：公允價值變動損益 800000

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 800000

（二）可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。2009年6月30日，該股票的公允價值上升至每股5.2元時，會計分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 390000

貸：資本公積――其他資本公積 390000

2009年12月3 1日，該股票的公允價值下降至每股4.8元時，會計分錄為：

借：資本公積――其他資本公積 800000

貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 800000

（三）兩類金融資產(chǎn)期末計量會計處理的異同一是在資產(chǎn)負(fù)債表日兩類金融資產(chǎn)都要反映公允價值的變動，都要將資產(chǎn)賬面價值與公允價值進(jìn)行比較，如果賬面價值與公允價值不一致，要根據(jù)公允價值對賬面價值進(jìn)行調(diào)整，以便把金融資產(chǎn)更加緊密的和市場結(jié)合起來，更加及時準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的價值變動。二是資產(chǎn)持有期間公允價值變動的處理不同。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在持有的過程中均以公允價值來計量，所以在資產(chǎn)負(fù)債表日如果賬面價值與公允價值不一致，則要反映公允價值的變動。交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動要通過“公允價值變動損益”計入當(dāng)期損益；而可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動幅度較小或暫時性變化時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該項金融資產(chǎn)的公允價值是在正常范圍的變動，應(yīng)將其變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，將其公允價值變動計入“資本公積――其他資本公積”。

三、持有收益的會計處理

（一）交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。

2010年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利的會計分錄為：

借：應(yīng)收股利 200000

貸：投資收益 200000

2010年5月13日，收到現(xiàn)金股利的會計分錄為：

借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收股利200000

（二）可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。2010年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利的會計分錄為：

借：應(yīng)收股利200000

貸：投資收益 200000

2010年5月1 3日，收到現(xiàn)金股利的會計分錄為：

借：銀行存款 200000

貸：應(yīng)收股利200000

（三）兩類金融資產(chǎn)持有收益會計處理的異同 一是金融資產(chǎn)持有過程中，確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息都計入了當(dāng)期的投資收益。如果在資產(chǎn)負(fù)債表日需要確認(rèn)應(yīng)收利息或應(yīng)收股利的，都要在當(dāng)期通過“投資收益”計入當(dāng)期損益。二是企業(yè)在持有這兩類金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利收入應(yīng)當(dāng)計入投資收益，但這兩類金融資產(chǎn)在會計處理上仍有區(qū)別。就企業(yè)擁有的權(quán)益類金融資產(chǎn)來看，無論是交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期的投資收益。但企業(yè)擁有的債券類金融資產(chǎn)在計息日的會計處理方法有所不同。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按債券的票面利率計算應(yīng)收利息，同時確認(rèn)為企業(yè)的投資收益；但企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)則應(yīng)當(dāng)按照實際利率法來確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期的投資收益。

四、資產(chǎn)減值的會計處理

（一）交易性金融資產(chǎn)當(dāng)資產(chǎn)價格持續(xù)下跌時，由于交易性金融資產(chǎn)是以賺取短期差價為目的，在資產(chǎn)負(fù)債表中將它列入流動資產(chǎn)的范疇。因此不對它計提減值準(zhǔn)備，而是作為公允價值變動計入當(dāng)期損益來處理。2010年6月30日，該股票的公允價值下跌至每股3元時，會計分錄為：

借：公允價值變動損益3600000

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動3600000

（二）可供出售金融資產(chǎn) 當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值下跌的幅度到達(dá)甚至超過其成本的20%，或連續(xù)下跌的時間到達(dá)或超過6個月，同時導(dǎo)致下跌的因素是客觀存在且非暫時的，應(yīng)合理地判斷該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，計提減值準(zhǔn)備。按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積――其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動”科目。2010年6月30日，該股票的公允價值下跌至每股3元時，價格下跌幅度高達(dá)其成本的20%，且非暫時性的，可以判斷該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失4010000

貸：資本公積――其他資本公積410000

可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動3600000

對于可供出售金融資產(chǎn)而言，同是價值下跌，當(dāng)下跌的幅度不大時。將公允價值低于其賬面價值的差額不計入當(dāng)期損益，而是借記“資本公積――其他資本公積”；當(dāng)下跌幅度很大或持續(xù)性下跌時，將公允價值低于其賬面價值的差額直接計入當(dāng)期損益，借記“資產(chǎn)減值損失”。處理的理由是：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動是小額的、上下雙向波動變化的，客觀存在不確定性，依照穩(wěn)健原則，不應(yīng)將其計入當(dāng)期損益。而可供出售金融資產(chǎn)的減值由于客觀存在某種既定的減值因素，才導(dǎo)致其公允價值大額的、單向的持續(xù)下跌，其損失理應(yīng)計入當(dāng)期損益。

（三）兩類金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值會計處理的異同 一般而言企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對其擁有的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響且該影響能夠可靠計量，就認(rèn)為該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。然而企業(yè)卻不需要對其擁有的交易性金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，這主要是因為該類金融資產(chǎn)的價值變動已經(jīng)計入當(dāng)期損益，其中公允價值變動造成的損失和減值的會計處理在實質(zhì)上相同，都是為了更加客觀的反應(yīng)企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)的價值。在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生了較大幅度的下降或下降趨勢為非暫時性時，就認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，應(yīng)確認(rèn)減值損失和計提減值準(zhǔn)備。

五、市價回升的會計處理

（一）交易性金融資產(chǎn) 由于市價大幅下跌時沒有對它計提減值準(zhǔn)備，現(xiàn)在市價回升，無需做特殊處理，只需將公允價值變動計入當(dāng)期損益來處理。

2010年7月30日。該股票公允價值回升至每股4元時，會計分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動2000000

貸：公允價值變動損益2000000

（二）可供出售金融資產(chǎn) 由于市價大幅下跌時對它計提了減值準(zhǔn)備，現(xiàn)在市價回升，在原確認(rèn)的減值損失限額內(nèi)，借記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目。2010年7月30日，該股票公允價值回升至每股4元時，會計分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動2000000

貸：資本公積――其他資本公積2000000

（三）兩類金融資產(chǎn)市價回升會計處理的異同 當(dāng)客觀減值因素消失，金融資產(chǎn)的市場價格回升時，兩類金融資產(chǎn)會計處理的最大區(qū)別就是對市價回升金額的確認(rèn)不同。前者將市價回升形成的潛在收益計入了當(dāng)期損益，而后者將市價回升形成的潛在收益沒有計入當(dāng)期損益， 而是計入當(dāng)期利得。不同處理將產(chǎn)生不同的財務(wù)影響：前者會使當(dāng)期利潤增加， 而后者的當(dāng)期利潤不會受到影響。可供出售債務(wù)工具的減值損失在以后的會計期間可以通過損益轉(zhuǎn)回，但可供出售的權(quán)益工具一旦確認(rèn)即使在以后有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值準(zhǔn)備也不能通過損益轉(zhuǎn)回。

六、資產(chǎn)處置的會計處理

（一）交易性金融資產(chǎn)出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)――成本、公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。此時，未實現(xiàn)收益才真正實現(xiàn)。2010年8月20日，出售股票的會計分錄為：

借：銀行存款9800000

交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動2000000

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本10000000

投資收益1800000

借：投資收益 2000000

貸：公允價值變動損益 2000000

（二）可供出售金融資產(chǎn)出售可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)――成本、公允價值變動”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。2010年8月20日，出售股票的會計分錄為：

借：銀行存款9800000

資本公積 2000000

可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 2010000

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 10010000

投資收益 3800000

（三）兩類金融資產(chǎn)處置會計處理的異同 一是出售的時候，金融資產(chǎn)的賬面價值與取得價款之間的差額以及持有過程中累積的公允價值變動都要計入當(dāng)期損益。二是企業(yè)出售兩類金融資產(chǎn)時，會計處理方式有所不同。企業(yè)應(yīng)按照出售金融資產(chǎn)取得的收入與該項金融資產(chǎn)的賬面價值的差額確認(rèn)為企業(yè)的投資收益，此外為了正確的核算企業(yè)取得的投資收益，還應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的科目。企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將原來由于公允價值變動計入“公允價值變動損益”科目對應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益；企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時，需要將原來由于公允價值變動計入所有者權(quán)益的“資本公積（其他資本公積）“科目對應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益，作為核算該金融資產(chǎn)投資收益的一部分。