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注冊(cè)會(huì)計(jì)師總結(jié)范文第1篇

注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考試的知識(shí)點(diǎn)多，考試的計(jì)算量大，所以考生在平時(shí)的復(fù)習(xí)中要注意知識(shí)點(diǎn)的總結(jié)，特別是一些難點(diǎn)和重點(diǎn)內(nèi)容以及易混淆問(wèn)題的總結(jié)。為幫助考生準(zhǔn)確把握此類(lèi)問(wèn)題，筆者結(jié)合多年的《稅法》輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)在考試過(guò)程中容易混淆的問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié)，分期提供給大家，希望對(duì)大家順利通過(guò)《稅法》考試有所幫助。

一、進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣的規(guī)律

在增值稅法中，一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算是考試的重點(diǎn)內(nèi)容。根據(jù)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式，我們可以知道進(jìn)項(xiàng)稅額作為可抵扣的部分，對(duì)于正確計(jì)算應(yīng)納稅額有舉足輕重的作用。然而，需要注意的是，并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。稅法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣項(xiàng)目作了嚴(yán)格的規(guī)定，因此，嚴(yán)格把握哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣是十分重要的，這些方面也是考生在做增值稅的計(jì)算題時(shí)出錯(cuò)比較多的內(nèi)容。

其實(shí)考生不需要死記硬背，通過(guò)筆者的總結(jié)，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣有以下兩個(gè)規(guī)律：

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣看銷(xiāo)項(xiàng)稅額的臉色

這是一個(gè)形象的記憶方法，我們知道看別人臉色也太不自我了，那么怎么理解這句話(huà)哪？也就是我們?cè)谂袛噙M(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣時(shí)看以前、現(xiàn)在 或?qū)?lái)的任何期間是否有對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如果有對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，則進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，反之則不可以抵扣。我們來(lái)驗(yàn)證一下：例如非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物其進(jìn)項(xiàng)稅額就不能抵扣，原因是該貨物由于發(fā)生了非正常的損失，將來(lái)沒(méi)有對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以該貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；再比如用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物，由于貨物已經(jīng)作為最終消費(fèi)品了，也不會(huì)再有對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額了，所以進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。在這里，筆者不過(guò)多舉例驗(yàn)證這個(gè)規(guī)律。大家可以用下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)做一下練習(xí)：1.用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？2.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？4.視同銷(xiāo)售情況下的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？5.確定屬于征收增值稅的混合銷(xiāo)售行為或兼營(yíng)非應(yīng)稅行為時(shí)，其混合銷(xiāo)售行為或兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？當(dāng)然需要說(shuō)明的一個(gè)問(wèn)題是上述判斷是建立在發(fā)票符合規(guī)定的基礎(chǔ)上的，如果納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

（二）運(yùn)輸費(fèi)用是否可以抵扣看所運(yùn)貨物的臉色

這句話(huà)的含義是如果所運(yùn)貨物有對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，或者所運(yùn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，則為運(yùn)送該貨物所發(fā)生運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。例如：外購(gòu)的固定資產(chǎn)，因其自身的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，所以支付的運(yùn)費(fèi)也不能抵扣；如果運(yùn)輸?shù)氖羌{稅人對(duì)外銷(xiāo)售的免稅貨物，由于銷(xiāo)售該貨物免稅，也就是無(wú)對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以運(yùn)送該貨物的運(yùn)費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果運(yùn)送的是購(gòu)進(jìn)的免稅貨物，由于該貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，所以運(yùn)送該貨物的運(yùn)費(fèi)的也不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同樣的思路大家可以判斷出為運(yùn)送購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)是可以抵扣的。

例1：下列支付的運(yùn)費(fèi)中不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是（A）。

A、外購(gòu)非應(yīng)稅項(xiàng)目用的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

B、外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)用

C、銷(xiāo)售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用

D、向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

有了上面的兩句話(huà),考生不需要一一記憶書(shū)上的每一個(gè)知識(shí)點(diǎn),在考試中做到靈活運(yùn)用,這樣才可以解答出我們也許在平時(shí)練習(xí)中不熟悉的問(wèn)題。

二、包裝物租金與押金在增值稅、消費(fèi)稅計(jì)算中的規(guī)律

在增值稅法和消費(fèi)稅法中都涉及包裝物的問(wèn)題，考生要注意包裝物租金與押金的區(qū)別：

（一）包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)直接將包裝物租金換算為不含稅的數(shù)額后作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。同時(shí)納稅人取得的租金收入也要作為應(yīng)稅收入計(jì)算所得稅。

（二）包裝物押金的處理要復(fù)雜一些，除啤酒、黃酒外，增值稅和消費(fèi)稅對(duì)包裝物押金的稅務(wù)處理是一致的。下面我們以解題的思維方式來(lái)引出這些知識(shí)點(diǎn)，其目的是告訴考生，不要搞題海戰(zhàn)術(shù)，而是通過(guò)習(xí)題強(qiáng)化知識(shí)點(diǎn)，總結(jié)規(guī)律，形成清晰的思維方式。在此我們以這個(gè)知識(shí)點(diǎn)為例，提供給考生一種實(shí)踐證明有效的學(xué)習(xí)方法。

看到考試題，要首先明確是包裝押金還是租金，如果是租金按上述原則處理。如果是包裝物押金，馬上考慮是酒還是非酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物，如果題目中給的是非酒類(lèi)包裝物，要看是否逾期，如果是1年以?xún)?nèi)且未逾期的押金，不并入銷(xiāo)售額征稅，如逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計(jì)算銷(xiāo)售額征稅，這叫一般押金的處理規(guī)定；如果題目中給的是酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物，要看是黃酒、啤酒還是其他酒，如果是其他酒類(lèi)收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還或會(huì)計(jì)如何核算，均并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅，如果是銷(xiāo)售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，增值稅的計(jì)算按上述一般押金的處理規(guī)定處理，對(duì)消費(fèi)稅中的啤酒和黃酒來(lái)說(shuō)，由于其是定額征收的，不影響其消費(fèi)稅稅額。但如果考試題目中是啤酒的包裝物，在解題時(shí)要注意，在確定啤酒的稅額時(shí)，要將啤酒的包裝物押金換算為不含稅的數(shù)額包含在出廠(chǎng)價(jià)格中來(lái)確定適用每噸220元還是250元的單位稅額。這就是關(guān)于包裝物押金處理的一個(gè)完整的解題思路的例子，其他的很多知識(shí)點(diǎn)也可以使用這種方法去總結(jié)記憶，這種方法希望大家可以推而廣之。

例2：某啤酒廠(chǎng)銷(xiāo)售A型啤酒20噸給副食品公司，開(kāi)具稅控專(zhuān)用發(fā)票收取價(jià)款58 000元，收取包裝物押金3 000元；銷(xiāo)售B型啤酒10噸給賓館，開(kāi)具普通發(fā)票取得收取32 760元，收取包裝物押金1 500元。該啤酒廠(chǎng)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（ B ）。

A、5000元B、7200元C、6600元D、7500元

三、組成計(jì)稅價(jià)格（以下稱(chēng)為組價(jià)）的計(jì)算在增、消、營(yíng)三稅中的規(guī)律

組價(jià)數(shù)學(xué)模型：組價(jià)=（A+B）/（1-稅率）

模型說(shuō)明：（一）由于增值稅為價(jià)外稅，所以在該公式中如果是非消費(fèi)稅類(lèi)的貨物的組價(jià)，稅率為0，如果是應(yīng)稅消費(fèi)品，公式中的稅率為消費(fèi)稅稅率；如果是營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目稅率為營(yíng)業(yè)稅稅率；（二）以從量計(jì)征消費(fèi)稅的情況下的組價(jià)公式特殊(見(jiàn)下表)；（三）卷煙（進(jìn)口卷煙除外）、白酒在計(jì)算增值稅時(shí)不考慮從量計(jì)算的稅額；（四）進(jìn)口卷煙的組價(jià)公式需要考慮從量計(jì)算的稅額；（五）進(jìn)口貨物和委托加工的組價(jià)公式依然適用該模型。

1.增值稅和消費(fèi)稅的組價(jià)公式（見(jiàn)表1）

2.營(yíng)業(yè)稅的組價(jià)=計(jì)稅營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(l＋成本利潤(rùn)率)÷( 1-營(yíng)業(yè)稅稅率)

考生可以結(jié)合組價(jià)公式，把數(shù)學(xué)模型作為輔助記憶手段，可以大量減少公式的記憶量。

四、“免、抵、退”稅的計(jì)算規(guī)律

“免、抵、退”稅的計(jì)算分兩種情況：

（一）出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，“免、抵、退”辦法基本步驟為5步：

第1步剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口退稅率）

第2步抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－第一步計(jì)算的數(shù)額）－上期留抵稅額

第3步算尺度：計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物的退稅率

第4步比：確定應(yīng)退稅額（第2步與第3步相比，誰(shuí)小按誰(shuí)退）

第5步確定免抵稅額：第3步算尺度的免抵退稅額與第4步比較確定的應(yīng)退稅額的差額為當(dāng)期的免抵稅額

（二）如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，計(jì)算過(guò)程依然為5步，不同的是第1步和第3步需要做一個(gè)修正，具體步驟如下：

第1步修正的剔稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝[出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格]×（出口貨物征稅率－出口退稅率）

第2步抵稅：計(jì)算公式同上

第3步修正的尺度

免抵退稅額＝（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格）×出口貨物的退稅率

第4步比：同上

第5步確定免抵稅額：同上

例3：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率15％。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

（1）11月份：外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬(wàn)元、增值稅額144.5萬(wàn)元；外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅額25.5萬(wàn)元，其中20％用于企業(yè)基建工程；以外購(gòu)原材料80萬(wàn)元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅額5.1萬(wàn)元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。內(nèi)銷(xiāo)貨物取得不含稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，支付銷(xiāo)售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票；出口銷(xiāo)售貨物取得銷(xiāo)售額500萬(wàn)元。

（2）12月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買(mǎi)價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20％，料件已驗(yàn)收入庫(kù)；出口貨物銷(xiāo)售取得銷(xiāo)售額600萬(wàn)元；內(nèi)銷(xiāo)貨物600件，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額140.4萬(wàn)元；將與內(nèi)銷(xiāo)貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。

要求：

（1）采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。

（2）采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。

【答案】

11月份：

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝144.5＋25.5×（1－20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96（萬(wàn)元）

出口退稅的計(jì)算：

第1步剔稅：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×（17％－15％）＝10（萬(wàn)元）

第2步抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝300×17％－（171.96－10）＝－110.96（萬(wàn)元）

第3步算尺度：免抵退稅額＝500×15％＝75（萬(wàn)元）

第4步比：第二步大于第三步當(dāng)期應(yīng)退稅額=75（萬(wàn)元）

第5步確定免抵稅額： 當(dāng)期免抵稅額＝75－75＝0（萬(wàn)元）

留待下期抵扣稅額＝110.96－75＝35.96（萬(wàn)元）

12月份：

免稅進(jìn)口料件價(jià)格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（萬(wàn)元）

出口退稅的計(jì)算：

第1步修正的剔稅額：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（600-420）×（17％－15％）＝3.6（萬(wàn)元）

第2步抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝140.4÷1.17×17％＋200×（140.4÷1.17÷600）×17％－（0－3.6）－35.96＝

－5..16（萬(wàn)元）

第3步修正的尺度：免抵退稅額＝（600-420）×15％＝27（萬(wàn)元）

第4步比：第3步大于第2步，當(dāng)期應(yīng)退稅額=5.16（萬(wàn)元）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師總結(jié)范文第2篇

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中形成的一種道德形象及總結(jié)出的道德觀(guān)念和道德準(zhǔn)則的總和，是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作中表現(xiàn)出的一種道德理念，是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中使用的，帶有注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)的道德規(guī)范。 

從橫向上來(lái)看，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》共列示了一般性原則、專(zhuān)業(yè)勝任能力原則、對(duì)客戶(hù)的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任等四大項(xiàng)原則。 

一般性原則包括三方面：一是獨(dú)立性原則，其要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事業(yè)務(wù)時(shí)不能受到違反道德因素的干擾，要能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并始終保持一種懷疑態(tài)度，勇于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；二是客觀(guān)性原則，即真實(shí)性與公允性。真實(shí)性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的數(shù)據(jù)與反應(yīng)的業(yè)務(wù)都是客觀(guān)真實(shí)、與現(xiàn)實(shí)保持一致的。公允性意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的報(bào)告與審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右；三是公正性原則，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，必須將社會(huì)利益置于個(gè)人利益之上，要公平公正，不偏不倚地對(duì)待客戶(hù)雙方，做到不偏袒，不偏向。 

在專(zhuān)業(yè)勝任能力方面，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)教育、培訓(xùn)和實(shí)踐不斷提高和維持一定的專(zhuān)業(yè)勝任能力。在保證一定職業(yè)能力的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事業(yè)務(wù)時(shí)要始終保持一定的謹(jǐn)慎性，對(duì)工作進(jìn)行妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員進(jìn)行指導(dǎo)與監(jiān)督審查。 

最后是針對(duì)同行與客戶(hù)的責(zé)任，主要是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中要竭誠(chéng)為客戶(hù)服務(wù)，并做到對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)中所獲得的商業(yè)機(jī)密進(jìn)行保密，不得詆毀同行、損害同行利益，不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量維護(hù)同行形象。 

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀 

2.1 執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范 

執(zhí)業(yè)規(guī)范是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中應(yīng)該遵守的行為準(zhǔn)則。但是我國(guó)的會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為存在很大的隨意性與個(gè)人因素。很多項(xiàng)目不嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行，任意刪減執(zhí)業(yè)程序只求數(shù)量，不求質(zhì)量，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保護(hù)客戶(hù)，存在與客戶(hù)同謀串通，對(duì)各種弄虛作假的行為視而不見(jiàn)等行為。 

2.2 一味重視降低成本，忽略職業(yè)道德的履行 

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系龐大，然而因?yàn)槊總€(gè)監(jiān)管部門(mén)之間的任務(wù)區(qū)分不開(kāi)，權(quán)力反復(fù)分配，而且監(jiān)管部門(mén)之間缺乏有效的協(xié)調(diào)體系，導(dǎo)致各個(gè)監(jiān)管部門(mén)的規(guī)定存在沖突，部門(mén)之間各自獨(dú)立，這些監(jiān)管部門(mén)不但沒(méi)有把監(jiān)管效力集合在一起，反而導(dǎo)致對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管失去作用。 

2.3 參與審計(jì)造假 

由于上市公司財(cái)務(wù)作弊案例的接連出現(xiàn)，各類(lèi)審計(jì)造假的狀況也顯露出來(lái)，這也作為上市公司蒙騙監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾的重要手法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反道德規(guī)范與上市公司聯(lián)合作弊，已經(jīng)成為大家知道的手段。幾乎每一起財(cái)務(wù)造假案件都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)系。例如：美國(guó)的安然、意大利的帕瑪拉特、我國(guó)的綠大地等。 

3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德存在的問(wèn)題的根源分析 

3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失 

在會(huì)計(jì)師行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴(lài)以生存和不斷發(fā)展的根基與首要原則就是會(huì)計(jì)師的“獨(dú)立性”。它意在規(guī)定會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)與出具報(bào)告時(shí)要獨(dú)立行使權(quán)利，不受其他因素的影響，保證客觀(guān)公正。 

3.2 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管不力 

證券交易得以進(jìn)行的根基是獨(dú)立審計(jì)，它同時(shí)也是審計(jì)公司財(cái)務(wù)制表的制度管理具有真實(shí)性的有力保障。而證券市場(chǎng)作假行徑是一個(gè)繁雜的群體行徑，提升證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量是一個(gè)全面治理的活動(dòng)。在整個(gè)監(jiān)管環(huán)節(jié)中，離不開(kāi)社會(huì)輿論監(jiān)察、審計(jì)公司的內(nèi)部管理、法律制裁環(huán)節(jié)，只依賴(lài)“獨(dú)立審計(jì)”的力量，是無(wú)法達(dá)到效果的，一定要進(jìn)行綜合監(jiān)管。 

4 結(jié) 語(yǔ) 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題屬于一種有關(guān)執(zhí)業(yè)環(huán)境的問(wèn)題，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，具有一定的艱巨性以及時(shí)代性。在完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德環(huán)境漫長(zhǎng)的過(guò)程中，政府及有關(guān)部門(mén)需要不斷的摸索前進(jìn)，同時(shí)政府及有關(guān)部門(mén)不僅要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要性，且要加以一定的行動(dòng)，各部門(mén)之間需要積極的溝通與聯(lián)系。現(xiàn)階段，完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中存在的問(wèn)題十分迫切。 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師總結(jié)范文第3篇

期望差距是指社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)應(yīng)起的作用的理解與審計(jì)人員行為結(jié)果及審計(jì)執(zhí)業(yè)界自身對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)的看法之間存在的分歧。

二、期望差距各構(gòu)成要素對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任影響分析

1、不合理期望差距產(chǎn)生的原因分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的審計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息是一種公共產(chǎn)品,生產(chǎn)信息產(chǎn)品是需要成本的。不過(guò)對(duì)于投資者而言,通常他們可以無(wú)償?shù)孬@的這些信息,因此,他們不會(huì)去考慮這種會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)成本,而只會(huì)關(guān)心會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這樣,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量當(dāng)然是越高越好。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息的過(guò)高期望是不符合整個(gè)社會(huì)的最高利益的。可以說(shuō),注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)制度上的缺陷導(dǎo)致了公眾對(duì)其不合理的期望差距。

2、公眾對(duì)審計(jì)的期望

社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的需求發(fā)韌于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離以后，不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的投資者與企業(yè)(包括管理層)之間就存在信息不對(duì)稱(chēng)，由此而產(chǎn)生的交易成本非常大，為此他們需要一個(gè)獨(dú)立第三方來(lái)減少信息不對(duì)稱(chēng)—審計(jì)從而產(chǎn)生。審計(jì)是作為一種減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)的信任機(jī)制而產(chǎn)生，但是它的出現(xiàn)又帶來(lái)了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員的信任風(fēng)險(xiǎn)，為了將這種風(fēng)險(xiǎn)降到最低，社會(huì)公眾便對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德產(chǎn)生期望以便確定應(yīng)該用什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)約束審計(jì)人員的行為。

3、準(zhǔn)則差距的成因與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的關(guān)系

可能的審計(jì)準(zhǔn)則，是與現(xiàn)有條件下審計(jì)人員客觀(guān)上可以達(dá)到的水平。現(xiàn)有的準(zhǔn)則,是現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)范其成員審計(jì)活動(dòng)和行為的基本標(biāo)準(zhǔn)。兩者差距事實(shí)上是作為內(nèi)部自律性規(guī)則的審計(jì)準(zhǔn)則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀(guān)可以到達(dá)水平之間的差距。審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的規(guī)定與客觀(guān)上能預(yù)防審計(jì)失敗所需要的水平之間有一定的差距,審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)根據(jù)社會(huì)的需要作相應(yīng)變革,縮小兩者之間的差距。

三、正視期望的意義

1、審計(jì)期望差會(huì)造成審計(jì)人員過(guò)多的責(zé)任

由于審計(jì)期望差的存在，審計(jì)人員無(wú)法達(dá)到公眾的期望。當(dāng)審計(jì)人員被后，審計(jì)準(zhǔn)則往往不能成為法庭判決的依據(jù)，公眾的聲音可能比職業(yè)界的聲音更會(huì)影響法官，為了保護(hù)弱小群體，法官甚至可能會(huì)根據(jù)“深口袋”理論來(lái)判決，審計(jì)期望差因此成為游蕩于每一起審計(jì)師過(guò)失職業(yè)案件上空的幽靈。

2、審計(jì)期望差的存在可以促進(jìn)審計(jì)執(zhí)業(yè)的完善

正是由于審計(jì)期望差的存在，促使審計(jì)職業(yè)界不斷改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法，不斷擴(kuò)大審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任，以滿(mǎn)足社會(huì)公眾對(duì)于審計(jì)的期望。

四、合理應(yīng)對(duì)期望差距

造成合理差距的主要原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自身缺陷，而且審計(jì)工作中有很多執(zhí)業(yè)判斷。

1、改善法律環(huán)境相關(guān)法

法律規(guī)則的搖擺不定使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不適當(dāng)?shù)拿袷路韶?zé)任,相同的情景在不同的時(shí)間可能會(huì)有不同的結(jié)果。希望業(yè)界和法律界能夠就這些問(wèn)題盡快達(dá)成共識(shí)。

2、會(huì)計(jì)事務(wù)所謹(jǐn)慎選擇客戶(hù)，降低固有風(fēng)險(xiǎn)

由于目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的尷尬處境,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有小心前行,甚至因噎廢食。對(duì)于新客戶(hù),事務(wù)所在決定是否接受委托時(shí)必須審慎,會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)各種途徑了解客戶(hù)的品質(zhì)及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和財(cái)務(wù)狀況,評(píng)價(jià)其可審性,分析自身的勝任能力。特別是高風(fēng)險(xiǎn)或有突然變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶(hù)。

3、加強(qiáng)審計(jì)理論研究和審計(jì)準(zhǔn)則體系完善

必須制定健全有效的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,理順社會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的溝通渠道,使確定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)及質(zhì)量要求能夠兼顧社會(huì)需要與職業(yè)界水平之間的平衡。審計(jì)職業(yè)界要加強(qiáng)同法律界和其他社會(huì)各界的溝通與宜傳，讓社會(huì)各界對(duì)審計(jì)(審計(jì)報(bào)告)的特點(diǎn)增進(jìn)了解，盡量縮小審計(jì)專(zhuān)業(yè)人士與非專(zhuān)業(yè)人士的認(rèn)識(shí)差距。

4、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德建設(shè)

必須加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè),特別是加強(qiáng)誠(chéng)信教育,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師始終是獨(dú)立的,不偏不倚的第三者。可在審計(jì)人員的監(jiān)管體制中合理確定政府的職責(zé)，并加強(qiáng)市場(chǎng)力量的作用，建立以政府監(jiān)管為主、政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式。

5、加強(qiáng)審計(jì)界與公眾的溝通

審計(jì)界要加強(qiáng)宣傳工作,盡量向公眾傳遞審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)等有關(guān)信息,讓公眾明白審計(jì)作用的有限性以及審計(jì)界已經(jīng)作出的努力,以減少公眾對(duì)審計(jì)在當(dāng)前環(huán)境下無(wú)法達(dá)到的不合理期望,消除對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)的誤解。

五、總結(jié)

通過(guò)以上材料分析，以及國(guó)內(nèi)國(guó)外學(xué)者關(guān)于期望差距的研究資料和成果，可見(jiàn)期望差距對(duì)于一國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任以及審計(jì)評(píng)價(jià)都有著重要的影響，所以我們應(yīng)重視期望差距，結(jié)合國(guó)情，合理平衡期望差距，避免不必要的損失。

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師總結(jié)范文第4篇

關(guān)鍵詞：審計(jì) 獨(dú)立性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 加權(quán)求總 權(quán)衡 有效性

一、從法律法規(guī)當(dāng)中找依據(jù)，從實(shí)務(wù)當(dāng)中找法律法規(guī)

作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，法律法規(guī)無(wú)疑是其首要的指導(dǎo)文件和判斷依據(jù)。《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)》、相關(guān)司法解釋、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等等一系列的法律條文都可為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)當(dāng)中判斷獨(dú)立性提供很多參考和依據(jù)。但是由于審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和日新月異，很多情況在法律法規(guī)的制定和修訂當(dāng)中并沒(méi)有考慮到。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師難免會(huì)遇到一些在法律法規(guī)當(dāng)中沒(méi)有規(guī)定或規(guī)定不完整的事件的情況。

針對(duì)此情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須依靠自己的職業(yè)辨別本領(lǐng)去探究事情的本質(zhì)。而法律法規(guī)制定者應(yīng)該從社會(huì)當(dāng)中、從以前注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)典案例當(dāng)中加權(quán)求和，總結(jié)方法，找到新的、能普遍被人們所接受的法律條文，不斷完善法律法規(guī)，做到法律的制定和修訂與時(shí)俱進(jìn)。

二、 分清事物主次，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行甄別

當(dāng)法律法規(guī)當(dāng)中沒(méi)有依據(jù)或沒(méi)有有效完整的依據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要由自己判斷所處理的事物的具體情況。一般所處理的事物并不是單方面考慮就能下結(jié)論的，往往所處理的事物、面對(duì)的情況紛繁多樣，難以一步到位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該權(quán)衡利弊、分清主次，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行甄別。

當(dāng)一個(gè)事物出現(xiàn)多種互相沖突的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以給它們配以不同的權(quán)重，利用加權(quán)平均求出最終結(jié)果，作為考慮該事件的獨(dú)立性的依據(jù)。如對(duì)于一個(gè)事件ξ，有多種可能的情況，有的是具有獨(dú)立性的情況，我們不妨稱(chēng)為

A1、A2、A3、……，

有的是不具有獨(dú)立性的情況，我們不妨稱(chēng)為

B1、B2、B3、……

那么事件ξ是否是獨(dú)立性事件則可由上述情況進(jìn)行加權(quán)求總來(lái)進(jìn)行判斷。對(duì)于情況A1、A2、A3、……的權(quán)重假如說(shuō)分別為

P1、P2、P3、……，

對(duì)于情況B1、B2、B3、……的權(quán)重假如說(shuō)分別為

P1/、P2/、P3/、……，

那么事件ξ的期望

E（ξ）=（A1P1+A2P2+A3P3+……）-（B1P1/+B2P2/+B3P3/+……）.

當(dāng)E（ξ）>0時(shí)，說(shuō)明該事件為獨(dú)立性事件，不具有獨(dú)立性；當(dāng)E（ξ）

在實(shí)務(wù)當(dāng)中，對(duì)于一個(gè)事件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往很難輕易就能為它其中的各個(gè)情況給予正確的權(quán)重，甚至對(duì)于該情況本身是否為獨(dú)立性情況也很難確定。當(dāng)某情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師不確定是否為獨(dú)立性情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可參照上述方法，對(duì)該情況進(jìn)一步細(xì)化，進(jìn)行加權(quán)求總，求出其數(shù)學(xué)期望，從而確定該情況的獨(dú)立性。

三、換位思考，“成為”利益相關(guān)人

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由于審計(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜性，有很多新情況是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所難以預(yù)料到的。當(dāng)遇到一個(gè)新事件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用加權(quán)平均求總，可能仍然會(huì)對(duì)其中的某些情況是否為獨(dú)立性，應(yīng)對(duì)該情況賦予多大的權(quán)重所舉棋不定。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可換位思考，“成為”利益相關(guān)人。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師換位思考，從利益相關(guān)人的角度去審視一個(gè)事物的某些情況時(shí)，可能因?yàn)榻嵌炔煌砣婚_(kāi)朗。不同的利益相關(guān)者，由于各自的身份不同，從自身的利益出發(fā)，由于各自目標(biāo)函數(shù)的不同，態(tài)度是截然不同的。例如，公司員工、管理者希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具對(duì)經(jīng)營(yíng)者有利的報(bào)告，而公司股東、債權(quán)人、政府則希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具比較客觀(guān)、公正的報(bào)告，股東、債權(quán)人甚至希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告更具謹(jǐn)慎性。

因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在換位思考時(shí)，必須兼顧各方的利益，權(quán)衡利弊，以一個(gè)比較有代表性的利益相關(guān)人的立場(chǎng)來(lái)審視某個(gè)事物的獨(dú)立性。這個(gè)利益相關(guān)人既不能完全是公司外部人員的角色，也不能完全是公司內(nèi)部人員的角色。這個(gè)利益相關(guān)人的觀(guān)點(diǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合各方面利益相關(guān)人的觀(guān)點(diǎn)，分別給不同的利益相關(guān)人的觀(guān)點(diǎn)以相應(yīng)的權(quán)重，加權(quán)求總所得到的比較有代表性的觀(guān)點(diǎn)。

作為主要為外部人員服務(wù)的獨(dú)立的第三方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以適當(dāng)?shù)慕o外部人員的觀(guān)點(diǎn)以較大的權(quán)重，給內(nèi)部的人員的觀(guān)點(diǎn)以較小的權(quán)重，具體的加權(quán)求總的方法。

四、 求助第三方，依靠大眾智慧

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，利用數(shù)學(xué)期望判斷一項(xiàng)事物的獨(dú)立性時(shí)，很有可能還會(huì)遇到一些不確定其獨(dú)立性的情況。如果E（ξ）=0或者對(duì)某個(gè)情況換位思考仍然不能確定其獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可求助第三方，依靠大眾智慧對(duì)某個(gè)情況的獨(dú)立性進(jìn)行甄別。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所在向其它的會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所征求意見(jiàn)時(shí)，必須注意所征求意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否有相關(guān)的執(zhí)業(yè)能力和相關(guān)的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要保證自己與所要征求意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，避免又因此而產(chǎn)生相關(guān)關(guān)系。

同時(shí)還可以廣泛的征求大眾的觀(guān)點(diǎn)和意見(jiàn)。但鑒于社會(huì)大眾人員較多，非專(zhuān)業(yè)人士也較多，其觀(guān)點(diǎn)可能不盡相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在聽(tīng)取他們的意見(jiàn)時(shí)，必須敏銳的捕捉其中的關(guān)鍵點(diǎn)和閃光點(diǎn)，并審慎地吸取和采納。

總之，審計(jì)獨(dú)立性的鑒別必須貫穿于審計(jì)活動(dòng)的始終。對(duì)于每項(xiàng)業(yè)務(wù)，在處理的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該有應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)觀(guān)念，把獨(dú)立性的意識(shí)貫穿于職業(yè)生涯的整個(gè)過(guò)程。應(yīng)該考慮各個(gè)方面，權(quán)衡利弊，辨清事物的本質(zhì)。只有在準(zhǔn)確判斷出了事項(xiàng)的獨(dú)立性的前提下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)才能得到人們的認(rèn)可和信賴(lài)，才能發(fā)揮審計(jì)應(yīng)用的職能作用，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的安全健康發(fā)展才能得到切實(shí)的維護(hù)和保障。

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師總結(jié)范文第5篇

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，市場(chǎng)主體在經(jīng)濟(jì)交易中對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴(lài)逐漸增強(qiáng)，對(duì)審計(jì)的需求不斷增加，審計(jì)侵權(quán)責(zé)任必將成為社會(huì)各界普遍關(guān)注的問(wèn)題。審計(jì)侵權(quán)責(zé)任是過(guò)錯(cuò)責(zé)任，如何判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)是正確追究審計(jì)侵權(quán)責(zé)任的關(guān)鍵。對(duì)于判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)的依據(jù)問(wèn)題，也就是審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位問(wèn)題，過(guò)去曾經(jīng)有過(guò)兩種截然不同的觀(guān)點(diǎn)。第一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)準(zhǔn)則是行業(yè)協(xié)會(huì)制訂的內(nèi)部自律性規(guī)則，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意義務(wù)的法定標(biāo)準(zhǔn)，也不能作為審計(jì)失敗的抗辯依據(jù)。第二種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)政部制訂的法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守了審計(jì)準(zhǔn)則而未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)的，不用承擔(dān)法律責(zé)任。自從《最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（法釋?zhuān)?007］12號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《若干規(guī)定》）將審計(jì)準(zhǔn)則納入法律程序范疇作為判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)的依據(jù)后，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則法律地位問(wèn)題的爭(zhēng)議似乎銷(xiāo)聲匿跡了。我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則分為規(guī)則導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向兩個(gè)階段。規(guī)則導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則是指財(cái)政部在2006年之前分批的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)審計(jì)程序作了詳細(xì)、具體的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)行了規(guī)定的審計(jì)程序就必定等同于遵循了審計(jì)準(zhǔn)則。《若干規(guī)定》中所指的審計(jì)準(zhǔn)則是尚未實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，作為判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)的依據(jù)是沒(méi)有疑問(wèn)的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則是2007年開(kāi)始施行的審計(jì)準(zhǔn)則。2016年1月7日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)修訂審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，涉及7項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。這次審計(jì)準(zhǔn)則的修訂是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的完善和國(guó)際趨同。例如本次審計(jì)準(zhǔn)則最重要的修訂內(nèi)容是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市實(shí)體審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，然而，

（1）哪些事項(xiàng)構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷；

（2）同一項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，因?yàn)椴煌?cè)會(huì)計(jì)師有不同的判斷，該事項(xiàng)可能在審計(jì)報(bào)告的“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”中進(jìn)行描述，也可能在“導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”或“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”中描述。本次修訂可能解決了當(dāng)前審計(jì)報(bào)告信息含量低、相關(guān)性差等問(wèn)題，但是不能解決風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則無(wú)法作為判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)依據(jù)的問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定一些審計(jì)原則、目標(biāo)和方向，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷，沒(méi)有明確的、可供直接操作的審計(jì)程序規(guī)定，是否還可以繼續(xù)納入法律程序范疇，并將其作為判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)的依據(jù)，值得商榷。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的新問(wèn)題

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)則導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則一樣，都是由財(cái)政部以法規(guī)形式的，兩者的法律地位不應(yīng)該有差別。但是在內(nèi)容上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定具體的審計(jì)程序，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)目標(biāo)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有客觀(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)程序僅作原則性規(guī)定。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則貫徹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念，因?yàn)楦黜?xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況存在很大差異，審計(jì)準(zhǔn)則不可能預(yù)想到所有的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任根據(jù)被審計(jì)單位具體實(shí)際情況和審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行“量體裁衣”，確定必要的審計(jì)程序。審計(jì)準(zhǔn)則不但沒(méi)有規(guī)定明確、具體的審計(jì)程序供注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行，而且要求“在針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性”，還要“為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，確定是否有必要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以外的其他審計(jì)程序”。審計(jì)準(zhǔn)則失去了法律規(guī)范應(yīng)有的明確性屬性。

（二）實(shí)施審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷。審計(jì)準(zhǔn)則的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，實(shí)質(zhì)在于反對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)械地執(zhí)行既定的通用審計(jì)程序，運(yùn)用職業(yè)判斷設(shè)計(jì)有針對(duì)性的審計(jì)程序。職業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的全過(guò)程。以函證程序?yàn)槔欠駥?shí)施函證程序，不實(shí)施、無(wú)法實(shí)施函證程序、未回函或詢(xún)證函回函不可靠時(shí)實(shí)施哪些替代審計(jì)程序，評(píng)價(jià)實(shí)施函證程序的結(jié)果是否提供了相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，或是否有必要進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)等，都沒(méi)有明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出判斷。實(shí)施了函證程序，不等于遵守了審計(jì)準(zhǔn)則；沒(méi)有實(shí)施函證程序，也不等于違反審計(jì)準(zhǔn)則。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行同一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，可能計(jì)劃和實(shí)施不同的審計(jì)程序，做出不同的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估結(jié)果，設(shè)計(jì)和實(shí)施不同的應(yīng)對(duì)措施，獲取不同的審計(jì)證據(jù)；不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同樣的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，可能會(huì)有不同的評(píng)估結(jié)果；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否重大，是否需要糾正或者披露，不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)有不同的判斷。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則無(wú)法作為判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)現(xiàn)查錯(cuò)揭弊的審計(jì)目的。只要存在“會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)”沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可能被認(rèn)定為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估沒(méi)有做好（因?yàn)閷徲?jì)準(zhǔn)則沒(méi)有就風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作出具體的規(guī)范），或者應(yīng)對(duì)措施不力（因?yàn)閷徲?jì)準(zhǔn)則沒(méi)有就應(yīng)對(duì)措施作出具體的規(guī)定）等，也就因此會(huì)被認(rèn)定為未遵守審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則的“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”使得認(rèn)定審計(jì)工作是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求沒(méi)有了明確的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法證明自己在選擇和實(shí)施審計(jì)程序上不存在瑕疵（或者說(shuō)嚴(yán)格遵守了審計(jì)準(zhǔn)則）。只要存在“會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)”沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，就可以認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是有過(guò)錯(cuò)的，需要承擔(dān)法律責(zé)任。審計(jì)準(zhǔn)則失去了為審計(jì)失敗提供抗辯依據(jù)的作用。過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則也就沒(méi)有生存的空間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)侵權(quán)責(zé)任走向無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任或嚴(yán)格責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)沒(méi)有了安全感。

三、改進(jìn)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則的建議

審計(jì)準(zhǔn)則法律地位的確定取決于我們對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則作用的認(rèn)識(shí)。如果審計(jì)準(zhǔn)則的作用是發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)（即現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則的作用定位），那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序就不能局限于審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取有效的應(yīng)對(duì)措施，需要根據(jù)實(shí)際情況執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定之外的審計(jì)程序。此時(shí)審計(jì)準(zhǔn)則不能作為審計(jì)失敗的抗辯依據(jù)，實(shí)際上審計(jì)準(zhǔn)則也就失去了存在的意義。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)準(zhǔn)則的作用，必須先將其與審計(jì)的作用區(qū)別開(kāi)來(lái)。審計(jì)的作用是通過(guò)發(fā)現(xiàn)（發(fā)現(xiàn)后還要糾正或披露，本文不予探討）會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)，提高會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信賴(lài)程度。審計(jì)準(zhǔn)則之有無(wú)，審計(jì)準(zhǔn)則之修改，都不影響和改變審計(jì)的作用。而審計(jì)準(zhǔn)則不應(yīng)該是為了發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)而存在，雖然審計(jì)準(zhǔn)則在客觀(guān)上也有發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)的作用。審計(jì)準(zhǔn)則的作用應(yīng)該是合理確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作界限，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行“詳細(xì)審計(jì)”，使得審計(jì)成本大幅提高、審計(jì)信息因時(shí)間拖延而失去價(jià)值，或者避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法承受高職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而拒絕提供審計(jì)服務(wù)或者退出審計(jì)行業(yè)。如果審計(jì)準(zhǔn)則不能起到保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師免受不合理的法律責(zé)任追究的作用，審計(jì)準(zhǔn)則就沒(méi)有存在的必要。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的合理確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作界限的作用，筆者認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則作為財(cái)政部的法規(guī)應(yīng)該實(shí)行規(guī)則導(dǎo)向，對(duì)審計(jì)程序作出明確的、具體的規(guī)定，具有較強(qiáng)的可操作性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，否則要承擔(dān)法律責(zé)任。發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)是審計(jì)內(nèi)在的要求，也是審計(jì)本身存在的意義。雖然審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了保護(hù)，但是謹(jǐn)慎履行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序是審計(jì)工作的最低要求，不是最高要求。強(qiáng)調(diào)審計(jì)準(zhǔn)則的保護(hù)作用，不否定審計(jì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)的職能。發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)，不是制定、修改和完善審計(jì)準(zhǔn)則所能全部解決的。為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的價(jià)值、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該及時(shí)總結(jié)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以和督促實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答、審計(jì)典型案例和指導(dǎo)性案例等方式，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)。這些應(yīng)用指南、問(wèn)題解答和指導(dǎo)性案例不是法律規(guī)則，不能補(bǔ)充到審計(jì)準(zhǔn)則中去要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格執(zhí)行。現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則中屬于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)容應(yīng)轉(zhuǎn)移到應(yīng)用指南、問(wèn)題解答和指導(dǎo)性案例中去規(guī)范。

四、激勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量

肯定審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗提供了抗辯依據(jù)，但是為了防止社會(huì)公眾質(zhì)疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師逃避責(zé)任，還要注意克服惡意利用審計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)象。提高審計(jì)質(zhì)量、切實(shí)保障審計(jì)的發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)的職能，審計(jì)制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有存在的價(jià)值。為督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)，實(shí)現(xiàn)職業(yè)利益和社會(huì)公共利益的一致，行業(yè)監(jiān)管部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該采用激勵(lì)的方式，而不是一味修改、補(bǔ)充、完善審計(jì)準(zhǔn)則，或者進(jìn)行空洞的職業(yè)道德教育和懲戒。激勵(lì)的方式包括：

（1）聲譽(yù)機(jī)制激勵(lì)，即發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)，與提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)聯(lián)系起來(lái)，與獲取更多的審計(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)系起來(lái)；未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)受損，從而影響審計(jì)業(yè)務(wù)的獲取和保持。

（2）經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，例如：實(shí)行審計(jì)收費(fèi)與發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)掛鉤的計(jì)費(fèi)方法（采用基本審計(jì)費(fèi)用加發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)按一定比例獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)費(fèi)方法）等。通過(guò)激勵(lì)營(yíng)造以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)為榮的行業(yè)氛圍，不但能夠保障審計(jì)的發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)職能的正常實(shí)現(xiàn)，還能保證審計(jì)準(zhǔn)則得以實(shí)質(zhì)上遵守，審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位和權(quán)威性不被質(zhì)疑。

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