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應收賬款核銷方式范文第1篇

關鍵詞：應收賬款；管理；改進措施

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2015）07-0149-01

伴隨著世界經濟復蘇的明顯放緩以及我國經濟下行壓力的影響，國際市場和國內市場需求呈現出總體不足的狀況，行業產能過剩的問題越來越突出。為了增強自身的競爭力，在激烈的市場競爭中占據一席之地，越來越多的企業采用了賒銷的形式來擴大銷售額。但是，伴隨而來的是大量應收賬款的拖欠，拖欠的應收賬款直接影響到了企業的正常運行。

一、企業應收賬款的管理現狀

（一）信用管理制度不健全

目前，我國大部分的企業均沒有設立資信管理部門。在少數設立資信管理部門的企業中，也并未把資信管理部門獨立出來，資信管理部門往往是在銷售部門內部或財務部門內部中存在著，受這些部門的管轄，資信部分的獨立性未能充分的體現出來。因此，資信部門對客戶信用評價和審核作用就會被相應的削弱，資信部門未能充分發揮其作用。資信管理部門作用的發揮，既需要銷售部門和財務部門的支持與配合，又著重保持自身的獨立性。而獨立性的保持則直接關系到賒銷管理的有效性。

（二）應收賬款分析隨意性大

我國企業在對應收賬款的管理上缺乏及時的分析，這樣就導致了應收賬款的回收風險較大。對不同期限的應收賬款計提不同比例的壞賬損失比例是會計信息可靠性的要求，因此，對應收賬款的賬齡進行分析是應收賬款的分析中最為基礎的環節。而目前我國企業對應收賬款的分析上普遍都只是停留在表面的分析，只是對應收賬款賬齡的長短、壞賬準備這些基礎的方面進行分析，并沒有將其形成、催收等形成鏈條管理，應收賬款分析的隨意性較大，管理差。

（三）法律維權意識淡薄

隨著我國市場經濟的發展，經濟法律制度的不斷健全，市場主體已經逐漸意識到法律在經濟社會中所發揮的重要作用。但是仍然還有相當數量的企業并沒有意識到法律的重要性，缺乏相應的法律意識和法律知識。在對賬務的催收方面，許多業務人員采取的方式仍為電話催收，真正建立催收制度的企業少之又少。而由于業務以及人情的考慮，對于應收賬款的違約行為，企業常用的是加強催收的頻率并適當寬限期限的方法，對于違約的賬款采用法律訴訟的方式進行討還的企業則幾乎沒有。所以，當企業的應收賬款不能及時收回的時候，企業未能采用法律手段，甚至不知道用法律手段來保護自己，未能抓住收回賬款時間的最佳時間，最終使得應收賬款成為企業的壞賬損失。

二、應收賬款管理不善的影響

（一）降低了企業的資金使用效率

應收賬款不能及時地收回，影響了企業現金流的正常周轉，使得企業的物流與資金流的運行不同步。應收賬款延期收回就意味著延長了企業的商業周期，減緩了流動資金的流通，使大量的資金留存在企業價值鏈中的非增值過程，導致企業現金嚴重短缺，企業缺乏可供使用的資金去購買經營所需的原材料以及支付工人的工資，直接影響到企業的正常循環周期。

（二）夸大了企業經營成果

如今，企業在進行核算的時候采用的均是權責發生制的確認原則，即只要一項經濟業務已經發生，不管其現金是否收回，均應當作為企業的一項收入，但是企業當年度由于賒銷在賬面上利潤的增加并不表示實際現金已流入。根據謹慎性原則的要求，企業應當對應收賬款計提壞賬準備。而我國《企業會計準則》在應收賬款壞賬計提方面，給了企業很大的空間，對于壞賬準備的具體計提比例一般都由企業根據自身所銷售產品特點、周轉周期等實際情況確定。這就導致，一旦企業確認了大額的壞賬，這種未能預見的風險就會大量的減少企業的利潤。同時，由于前期壞賬未能正確的計提，導致本期計提數量巨大，就使得前期的報表不能真實反映企業的實際經營情況，夸大收入，虛增利潤，增加企業的財務風險。

（三）增加應收賬款管理過程中的出錯概率

任何企業都擁有自己的客戶，有客戶就必然會有應收賬款的存在，這就決定了企業也因此面臨著大量的應收賬款賬戶，所以在實際操作中計算出錯的情況時有發生。比如應收賬款的合同，審批手續資料的散落、遺失，致使企業應收賬款不能按時收回；貨物已經發出，但應收賬款漏記；計提壞賬準備時候賬齡計算錯誤，導致壞賬多計或者少計等。

（四）影響企業的經營周期

企業的經營周期是指企業用現金購買產品或服務，然后再將商品或服務出售給顧客獲得現金的過程。企業經營周期主要受存貨周轉天數和應收賬款周轉天數的影響。一旦應收賬款回收期延長，就相應的延長了企業的經營周期，使大量的資金留存在企業價值鏈中的非增值過程，影響了企業的經營周期。

三、商貿企業應收賬款管理的改進措施

（一）設立專門的資信管理部門

針對目前大部分企業的現狀，應當專門設立資信管理部門，負責對客戶的信用評估，根據評估的結果合理地作出賒銷決定。資信管理部門在對客戶的信用狀況進行評估的時候，可以自己深入調查，也可以從社會征信機構取得企業評級信息。其評估的內容應至少包括客戶基本資料、行業動向、經營素質、財務狀況、市場情況等方面的內容，通過綜合多渠道得來的數據和信息，將賒銷客戶的信用評級信息的匯集、整理和重大事項調整，合理地對賒購客戶的信用水平進行估值，形成最終的客戶信用分析評級報告，以此來確定賒銷客戶的信用額度付款期限。

（二）加強應收賬款的管理

加強對應收賬款的管理尤其是應收賬款的全面管理工作，不只是銷售部門或財務部門的責任，它涉及到企業的各個部門，需要各個部門的配合和協調。一方面，建立規范的信用體系，從源頭上控制客戶的應收賬款。比如，在應收賬款生成的時候，銷售部門應當編制一式四聯連續編號的“賒銷申請單”，賒銷申請單上必須詳細的記錄賒銷單位的相關公司信息，其中包括發出交易發生時間，賒銷貨物的品名、編號、數量、金額以及賒銷金額，賒銷期限，擔保方式等，并交由財務部門作為原始憑證并且編制最終的記賬憑證，將由賒銷客戶、經辦人、相關財務責任人簽字確認后的單據留存。資信管理部門還應定期對賒銷單位檢查和核對，防止欺詐行為，杜絕體外循環資金。另一方面，嚴格執行延期付款制度。當客戶由于某種原因無法按期付款，需要延期付款時，應當由銷售部門的具體負責人員填制“延期付款申請單”，上報銷售經理、財務部門及資信管理部門聯合批準，資信管理部門在對客戶信譽情況調查和評估后，作出是否同意延期付款的決定并簽署書面意見，財務部門對延期付款做相應的記錄工作。

（三）嚴格壞賬核銷制度

壞賬的核銷是企業應收賬款管理中最容易出錯的環節。現階段，我國應收賬款的核銷方式主要有兩種，直接核銷法和備抵法。相當數量的企業經常采用的是備抵核銷的方法。為了嚴格壞賬的核銷制度，企業在核銷壞賬的時候應當注意以下幾點：第一，對應收賬款進行核銷的時候必須至少經過兩人之手，防止一人通過應收賬款的計提以及核銷隨意操縱企業的利潤，有效防止財務舞弊發生，加強應收賬款的內控機制。第二，在對壞賬進行注銷的時候，應按照會計準則的規定進行明確的記錄。對于已經確認的壞賬，需要設立專門的人員進行管理，實時監控，同時還要繼續采取各種手段和途徑加速壞賬盡可能的收回，減少企業的損失。第三，做好壞賬收回的確認工作。核銷的應收賬款在相關人員的不懈追要下又重新收回的，需要進行嚴格的流程審批并作出正確的會計處理，及時收集并記錄客戶的回款情況，對相關客戶的信用評級狀況進行更新和調整。

綜上所述，目前我國的信用環境仍不完善，信用體系嚴重缺失。在保證商貿型企業的賒銷策略優勢、提高企業競爭力的前提下，應盡可能有效管理企業的應收賬款，加強控制，防止壞賬的產生，不斷探索出適合企業的切實可行的應收賬款管理制度及方法、流程，促進企業的可持續發展。

參考文獻：

[1] 朱秋蕾.企業應收賬款管理存在的問題及措施[J].中國商貿，2014（11）.

應收賬款核銷方式范文第2篇

【關鍵詞】 應收賬款；壞賬準備；核銷

應收賬款是核算企業因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業承兌匯票。應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權。在2007年1月1日開始實施的《企業會計準則》中規定應收賬款屬于金融資產。因而，所有企業的應收賬款都應按照《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》準則的有關規定來核算。

一、新準則關于應收賬款發生減值時的具體規定

根據新準則的規定，企業應收賬款發生減值時計提的減值準備，應通過“壞賬準備”科目進行核算。具體規定如下：

1.資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定應收款項發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

2.對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬損失，轉銷應收款項，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。

3.已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。

二、舉例分析

對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，企業也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。

例1：甲企業按應收賬款余額的一定比例計提壞賬準備4 050元。計提前“壞賬準備”賬戶無余額。分錄如下：

借：資產減值損失 4 050

貸：壞賬準備4 050

例2：甲企業以前銷售給乙公司4 500元商品逾期屢經催收無效。經批準同意作壞賬損失轉銷（甲企業“壞賬準備”賬戶貸方余額僅為4 050元）。分錄如下：

借：壞賬準備4 500

貸：應收賬款――乙公司4 500

轉銷后，“壞賬準備”賬戶出現借方余額450元（4 500

-4 050）

例3：上述例2壞賬損失轉銷后，乙公司又償付了全部的欠款4 500元。分錄如下：

借：銀行存款 4 500

貸：壞賬準備4 500

三、從不同角度分析新準則中相關規定存在的缺陷

針對已確認并轉銷的應收款項以后又收回的的賬務處理（即例3的賬務處理方式），筆者認為更好的賬務處理應分為兩步處理，首先，應將核銷的壞賬轉回，即恢復應收賬款的金額，恢復甲企業對乙公司的債權。然后，再進行收款的賬務處理。具體操作如下：

1.將核銷的壞賬轉回

借：應收賬款4 500

貸：壞賬準備 4 500

2.收款

借：銀行存款4 500

貸：壞賬準備4 500

以上兩種不同的賬務處理實質雖然一致，且對企業的資產、負債、損益的影響也相同，但是其對會計信息細節的影響卻不盡相同，以下將從會計在經濟管理中具有三大職能的角度分別分析新會計準則中此賬務處理存在的缺陷：

1.從核算職能的角度：會計的核算職能是會計的最基本職能，會計核算反映的經濟活動情況為各類使用者提供信息，為此，會計核算反映的信息質量一定要符合相關規定的要求。以上已確認并轉銷的應收款項以后又收回的賬務處理不符合會計信息質量要求的一般準則，即客觀性原則、明晰性原則和重要性原則。客觀性原則有三層含義：（1）真實性（2）完整性（3）無偏性，以上的會計處理不滿足完整性，甲企業的賬務處理無法完整、全面地反映該核銷壞賬轉回的具體過程。明晰性原則要求企業提供的會計信息應當清晰明了，而新會計準則中的相關賬務處理過于簡單化，使提供的信息不易于理解。另外，對企業而言，應收賬款是一項重要的資產項目，根據重要性原則的要求應當分別核算，力求詳細準確。

2.從監督職能的角度：會計的監督職能是指控制、規范單位經濟活動的運行使其達到預定目標的功能。它作為會計管理工作的核心，具有監督經濟活動的合法性與合理性兩個方面。而以上的處理方式不利于會計監督職能的履行。

3.從參與經營決策的角度：企業設置應收賬款明細賬的目的是加強監督往來款項的結算，新準則規定的已確認并轉銷的應收款項以后又收回的賬務處理不能在企業的應收賬款明細賬中有所反映，而應收賬款是企業短期投資的重要組成部分，企業必須加強對應收賬款的管理，因而大多數的企業會制定合理的信用政策來確定對賒銷企業的信用標準和信用條件，以加強對應收賬款的管理，而企業信用政策制定依據的是企業跟往來企業以往的應收賬款明細賬，根據明細賬中的壞賬損失率來確定對往來企業的信用政策。

就上述業務為例，對甲企業而言，在其應收賬款明細賬中，乙公司所欠貨款并未歸還，因而核銷為壞賬。甲企業在制定對乙公司的信用政策時根據乙公司的明細賬，可能會因為此賬務處理未在該明細賬中反映，而使甲企業算出的乙公司的壞賬損失率增加，從而會對乙公司制定較為苛刻的信用條件，這樣對于甲企業而言，由于其依據的會計信息有誤，導致對乙公司的信用政策制定失誤，可能會喪失銷售機會，降低銷售收入，不利于增加利潤。嚴重的話，會喪失乙公司這個客戶，使其轉向競爭對手的公司購進貨物。

綜上所述，筆者認為新準則對確認并轉銷的應收款項以后又收回的賬務處理的規定有待進一步完善，應將此賬務處理分步驟進行，以解決上述按照新準則進行賬務處理存在的問題。

【參考文獻】

應收賬款核銷方式范文第3篇

摘要：企業在生產經營過程中時刻面臨著各種財務風險，企業在運營過程中要自覺形成對應收賬款的風險防控意識，采取有效措施對應收賬款加強管理，以降低企業風險，而管理過程中的思路、方法、策略就顯得格外重要。

關鍵詞 ：應收賬款信用政策控制機制政策職責

一、企業應收賬款風險管理的必要性

企業銷售商品的形式無外乎三大類：現銷、賒銷、預收貨款。現銷，主要是一手交錢一手交貨的方式，這種方式當然對雙方均有好處；賒銷，是企業銷貨在前，收款在后的銷售方式，實際上這也是企業向對方提供信用融通的一種形式；預收貨款，是企業收款在前，發貨在后的銷售方式。從經營方式上看，企業的現金流入主要靠銷售商品，提供勞務和對外投資引起，其中銷售商品提供勞務引起的現金流入占很大比例，此部分的現金流量直接關系到諸如籌資、投資收益等部分的現金流量；從經營環境上看，擴大銷售也是企業擴大市場份額、增強市場競爭力的主要策略之一。而市場經濟中，擴大銷售不可避免使用賒銷和分期付款的銷售形式，而賒銷的背后就是不斷上升的應收帳款，應收帳款管理的好壞直接影響企業的生產經營和財務狀況。基于此，做好應收賬款的風險管理是企業運作的一個中心原則。

二、企業應收賬款的防范機制

1.制定合理的信用政策，準確評價客戶的資信程度

合理的信用政策是企業控制應收賬款的前提；而合理的信用政策來自于對客戶狀況的客觀準確的評價，在于能及時掌握客戶的各種信用資料，客戶資信涉及很多方面，如資本實力、資金結構、償債能力、人員素質與管理水平、產品及服務狀況等等。重視客戶資信管理，在客戶信息管理過程中要堅持動態管理、突出重點、靈活運用、專人負責的原則。只有掌握了可靠并充分的客戶資信，才能準確評價客戶的風險程度，確定客戶的信用等級，進而準確地確定針對不同客戶的信用標準和信用額度，界定不同客戶應收賬款金額大小。

2.建立切實有效的控制機制，重視應收賬款的跟蹤管理

應收賬款可以看成是企業為了擴大銷售規模而進行的一項投資，是投資就有投資成本和風險，其表現為管理成本、資金占用成本、壞賬損失風險，因此，要降低其成本和風險，必須建立相應的控制機制，落實關鍵控制點，審查賒銷是否經核準，審核銷售合同、銷售發票、銷售訂單所載明的信息的一致性，根據客戶的信用等級、經營能力和產品類型來確定賒銷額度。對賒銷要有期限的限制，一般不超過兩個月，制定較為詳細的銷售折扣和折讓政策。對于已經形成的應收賬款，及時進行跟蹤管理，安排銷售人員或收賬部門催收，直到客戶按期付款為止。對于逾期還沒收回的應收賬款，有關部門應制定催收措施并積極實施，同時，做好應收賬款的賬齡分析，密切關注應收賬款的回收進度和出現的變化。

3.采用適當的收款政策，講究合理的收賬技巧

企業向逾期尚未付款的顧客應采用適當的收款政策，若收款政策較嚴，雖然可以減少壞賬損失及應收賬款拖欠資金被占用的機會成本，但同時也會增加收賬費用；反之，可發生較少的收賬費用，但卻又會增加應收賬款的機會成本及壞賬損失。因此，企業應制訂最佳的收款政策，在增加收賬費用與減少壞賬損失及機會成本之間權衡，使收賬成本最低。同時，要注意講究收賬技巧，對于無力償付與故意拖欠，以及欠款期不同的企業要采取不同的收賬策略進行收賬，對于信用品質惡劣的客戶應當從信用名單中排除，對其所拖欠的款項可先通過信函、電訊甚至派員的方式進行催收，當這些措施無效時，可訴諸法院，通過法律途徑來解決。對于信用記錄一向正常的客戶，在去電、去函的基礎上，不妨派人與客戶直接進行協商，彼此溝通意見，達成諒解妥協，既密切了相互間的關系，又較為理想地解決賬款拖欠問題。

三、重視內部相關部門所履行的職責

首先，充分發揮會計的反映監督職能。財會部門應健全內部管理制度，認真執行會計準則，在應收賬款形成過程中的憑證審核、賬戶設立、后續跟蹤管理等環節嚴格按照會計基礎工作規范的要求，審查憑證的合法性、真實性和附件資料的完整性，做好應收賬款的分戶核算，做到不重不漏、不串戶，客觀真實地反映同客戶的往來款項。實行定期對賬制度，如果發現對賬不一致，及時查明原因，并對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析，定期編制賬齡分析表及分析資料，提供給相關業務部門和企業領導作為調整企業信用政策的參考依據。

其次，重視內部審計的評價控制職能。內部審計的獨立性特征保障了內部審計工作在企業管理中的權威性。審核財務核算和管理是否符合財務制度和內部控制制度的要求，分析債權債務形成的原因，檢查應收賬款是否定期對賬、催收，從而促進企業科學管理與決策，提高規避應收賬款風險的能力。

再次，建立內部銷售責任制。企業銷售人員為了擴大市場份額，不能片面追求銷售量而市場風險意識不強。某些企業實行銷售人員工資與產品銷量掛鉤，結果就會造成銷售人員只關心銷售任務的完成而不關心企業的應收賬款能否及時收回的問題，造成應收賬款沉積。加強銷售部門、銷售人員的考核，必須建立銷售回款一條龍責任制，制定嚴格的資金回款考核制度，以實際收到的貨款數作為銷售部門的考核指標，每個銷售人員必須對每一項銷售業務從簽訂合同到回收資金過程負責任。這樣就可使銷售人員明確風險意識，加強貨款回收的進程。

四、把握壞賬損失的標準

符合下列條件之一的就將其確認為壞賬：一是債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回的賬款；二是債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回的賬款；三是債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回可能性極小的賬款。上述條件中的每一個條件都是充分條件，其中第三個條件需要財務人員按照謹慎性原則的要求作職業判斷，對于估計無法收回的壞賬，核銷后應專門登記，并且仍然要派專人催收，對已核銷的壞賬又重新收回要進行嚴格的會計處理，先做重現應收賬款的會計分錄，后做收款的會計處理，這樣做有利于管理人員掌握信息，重塑客戶良好的形象。

總之，應收賬款的風險管理是企業經濟運行過程中對每筆經濟業務的事前、事中、事后全方位、全過程的管理，我國市場經濟日趨成熟,應收賬款的風險管理作為企業營運資金管理的重要方面已越來越引起企業管理者的重視；作為一名經營管理者，要在各種經濟活動中自覺樹立風險意識，做到防患于未然。

參考文獻：

[1]陳德萍.財務會計.東北財經出版社，2007年版.

[2]東方智.財務主管必備全書.當代世界出版社，2005年版.

應收賬款核銷方式范文第4篇

1.呆?~損失

呆賬損失一直都廣泛用于企業的會計活動中，但是卻沒有對其進行準確的劃分。雖然呆賬損失與壞賬損失的含義相似，但是其并不等同于壞賬損失。壞賬損失是企業無法收回的那部分應收款項；而呆賬損失是指長期處于呆滯狀態，很可能成為壞賬損失的那部分壞賬。除此之外，要正確的把握呆賬損失的內涵，還必須從以下兩個方面進行闡述：

從會計方面看，會計上的呆賬損失不是一個具體的會計核算項目，而是一個籠統的概念，包括信貸資產損失、壞賬損失等。根據《金融企業呆賬核銷管理辦法（2010年修訂版）》（財金〔2010〕21號）（以下簡稱“21號文件”），呆賬是指金融企業承擔風險和損失，符合認定的條件，按規定程序核銷的債權和股權資產；但是對于《企業會計準則》對資產減值的處理事項中并未提到呆賬以及呆賬損失。

從稅收上來看，稅收上的呆賬損失不同于會計，兩者的認定條件不同，且即便是對于同一事項的規定，二者在其處理上也各有特點。但是二者在對呆賬損失所對應的資產屬性上的認定是相同的，都是符合一定條件的債權和股權形式，包括所有的金融資產損失。

2.呆賬損失核銷

關于呆賬損失的核銷仍然需要從會計和稅務上面進行闡述。

從會計上來看，呆賬損失核銷屬于企業的內部行為，是指按規定的條件和程序將確實無法收回的資產。

從稅務處理來看，呆賬損失核銷是指企業將呆賬損失報經相關的稅務部門批準后，將其從企業所得稅中扣除的過程。在《企業所得稅稅前扣除辦法》中規定，納稅人發生的壞賬損失，原則上應該按照實際發生額進行扣除。納稅人也可以經稅務部門的批準，提取準備金。提取壞賬準備金的企業已經發生的壞賬損失，應當先沖減壞賬準備金；實際發生的壞賬損失，可以在當期予以扣除；已經核銷的壞賬收回時，應當相應的增加納稅所得額。

二、企業呆賬損失核銷與準備金會計、稅務處理的關系

1.差異分析

在《企業會計制度》以及《企業所得稅稅前扣除辦法》中明確規定了呆賬損失核銷時準備金的會計處理與稅收之間的差別。主要體現在以下幾方面。

一是核銷時提供資料的要求不同。會計上對于核銷呆賬損失所提供材料的要求較稅法部門寬松，可以包括來自公檢法、工商、政府部門的相關公文和企業內部的相關資料；稅收上除了上述資料外，還需要社會中介機構所出具的專項經濟鑒證證明或相關的意見書。

二是核銷認定條件不同。會計制度規定了幾種認定壞賬的情形，包括債務單位已經撤銷、破產，債務人死亡、失蹤等。在企業的權利機構批準后即可進行相關的賬務處理；而在稅法中則明確規定了壞賬的確認標準，即納稅人實際發生的壞賬損失，需要在稅務部門批準過后才能夠進行核銷，先沖減所提取的壞賬準備金，未沖銷完的可以在當期應納稅所得額中進行扣除。

三是呆賬準備的計提不同。會計上要求足額計提準備金，而稅法上對呆賬準備金事項限額稅前扣除。例如，在稅法上，企業可稅前扣除的壞賬準備金為期末允許計提呆賬準備金風險資產余額的1%。

2.納稅調整

根據呆賬損失的稅前扣除與企業會計制度所存在的差異，在年末申報所得稅時需要進行納稅調整。

本期按稅法規定增提的呆賬準備=期末應收賬款余額×稅法規定的呆賬準備提取比例-（期初應收賬款余額×稅法規定的呆賬準備提取比例-本期實際發生的呆賬+本期收回已核銷的呆賬）

本年度實際增提的呆賬準備=期末應收賬款余額×企業實際呆賬提取比例-期初呆賬準備賬戶余額（保留數）-本期實際發生的呆賬+本期收回已核銷的呆賬=期末呆賬準備余額-期初呆賬準備余額

三、企業呆賬損失核銷案例分析

由于企業的呆賬損失核銷存在會計處理與稅務處理上的差異，使得企業在具體進行處理時的會計思路與納稅思路不同。為了更加清楚的說明呆賬損失核銷在準備金會計與稅務處理上的不同，以下將對一般企業以及金融企業的具體情況進行分析說明。

1.一般企業

在處理企業的呆賬損失時，一般企業所計提的資產減值準備在稅法上是不允許稅前扣除的，在損失實際發生并經過相關稅務部門批準后才可以將予以扣除的部分進行扣除，且還可以同時調整企業的準備金。

例1：某企業在2015年底應提取壞賬準備的應收賬款為500萬元，企業當年并未發生相關的壞賬損失；按照公司的政策，每年都要按照應收賬款的10%計提資產減值準備，且當前起初資產減值準備余額為0.00元。

企業的會計處理： 計提50萬元的資產減值準備；

增加損益表中資產損失50萬元。

對應的賬務處理為：

借：資產減值損失 50萬元

貸：資產減值準備 50萬元

稅務處理：納稅調整增加50萬元

（1）實際發生的呆賬損失小于已經計提的情況：

由于企業經營方式的改變，在2016年度的壞賬損失小于計提的準備金，實際發生損失25萬，年底企業的應收賬款余額為450萬元。

會計處理：沖減資產減值準備（由于應收賬款為450萬元，起初資產減值50萬元，當期損失沖減25萬元。）

計提22.5萬元（期末應收賬款為475萬元，期初資產減值準備20萬元，期末資產減值準備應該為47.5萬元（475萬元*10%），計算得出應該計提值為22.5萬元）

當期應該會計分錄：

借：資產減值準備 25萬

貸：應收賬款 25萬

借：資產減值損失 22.5萬元

貸：資產減值準備 22.5萬元

稅務處理：進行25萬元的納稅差異調整；

（2）若實際發生的呆賬損失大于計提的準備金

由于經濟的下滑，企業在2016年度實際發生250萬元的壞賬損失，當期無新增應收賬款，2016年末企業應計提的損失金額為250萬元。

會計處理：損失核銷沖減資產準備

借：資產減值準備： 50萬元

貸 應收賬款 50萬元

不足部分作為當期損失進行核銷

借：資產減值損失 200萬元

貸：應收賬款 200萬元

當期計提資產減值準備，期末應收賬款250萬元，起初資產減值準備50萬元，當期期末減值準備應該為25萬元，當期應計提25萬元。

借：資產減值損失 25萬元

貸：資產減值損失 25萬元

稅務處理：由于出現稅法與會計在允許稅前扣除的差異值，當期計提的壞賬準備25萬元納稅調整增加，合計減少25萬元。

小結：在一般企業中，壞賬損失可以在當期扣除，納稅調整減少額為稅法確認的可予抵扣額與會計確認的之間的差額，會計上計入當期損益的準備金納稅調整增加，納稅調整額與資產減值科目當期的變動相同。

2.金融企業

金融企業的呆賬損失核銷與一般企業在會計和稅務處理上具有明顯的不同，例如，在稅收政策上，一般風險類貸款準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。

金融企業的貸款損失核銷將從兩個部分進行討論：一是涉農貸款和中小企業貸款損失核銷與呆賬準備金；二是一般金融企業的貸款損失核銷與呆賬準備金問題。

對于涉農貸款和中小企業的貸款會計按照稅法要求計提準備金，發生的涉農貸款和中小企業的損失在向稅務部門申報后，不需要進行納稅調整處理；對于沒有申報的情況，將全部呆賬損失額納稅調整增加。

對于金融企業的一般貸款，分為兩種情況。其一，金融企業當期發生的呆賬損失，在專項申報后，直接按全額調減當期的應納稅所得額；其二，對于當期所計提的與按規定可扣除的呆賬損失的差額，直接做?{稅調整增加。

應收賬款核銷方式范文第5篇

關鍵詞：中小企業；應收賬款；賒銷

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年4月1日

近年來，中小企業在數量上急劇增加，為國家稅收、就業、科技發展等做出了重要貢獻。但是，中小企業存在經營資金不足、產品競爭力不足、市場份額低等經營困難。為有效地開拓、占領市場，提高與同類企業的競爭力，中小企業必然采用信用政策，從而產生應收賬款，這意味著中小企業不得不放棄這筆款項在信用期間為其帶來的其他收入，為管理應收賬款而增加管理成本，并面臨無法收回款項的風險。因此，合理的管理應收賬款對降低中小企業經營成本、提高經營效率是非常必要的。雖然我國中小企業已經意識到應收賬款管理的重要性，并采取了一系列的措施，但是效果不盡如人意，應收賬款仍居高不下，流動資金嚴重不足，這勢必會影響企業的平穩快速發展。

一、中小企業應收賬款管理存在的問題

（一）中小企業對客戶的信用調查不夠。客戶的財務狀況、經營情況以及信用記錄是決定企業能否如期收回賬款的關鍵要素，中小企業在簽訂賒銷合同前必須嚴格地審核。然而，中小企業往往忽視這個問題的重要性，只注重客戶的規模和知名度，認為規模大和知名度高的企業信用度也會高，更有部分中小企業只要能夠如期完成銷售目標，擴大市場占有率，對客戶規模大小、信用條件如何都不予以了解。從短時間看來，中小企業的銷售額增加、盈利能力強、財務狀況良好，但長期看來，應收賬款難以收回的可能性高，最終導致壞賬比例上升，對本身流動資金不足的中小企業而言，無疑會導致未來周轉資金不足，又加之外部融資困難，最終資金鏈斷裂，嚴重地可能導致破產。

（二）中小企業風險防范意識不高。近年來，隨著中小企業的數量越來越多，整個經濟環境的改變，中小企業不僅與同規模的企業競爭，還必須與大型企業競爭，這就使得越來越多的中小企業為了增加銷售額，在不考慮自身財務狀況和成本的情況下，盲目地采用簽訂賒銷合同、延長信用期限等方式吸引客戶，這必然引起中小企業積累越來越多的債權。從賬面上看，企業的經營狀況良好，但實際周轉資金已嚴重不足。另外，通常中小企業在簽訂合同時，由于用法律手段解決債務糾紛意識不強及法制欠缺等原因，未對到期無法償還款項做出約定，這就增加了客戶為了自身的周轉資金無限制拖欠貨款的機會。

（三）中小企業應收賬款管理制度不健全。中小企業存在大量的應收賬款長期掛賬，最終導致壞賬的情況，這很大程度上是由于中小企業未在日常管理中建立健全應收賬款管理制度，主要存在核銷制度、審計制度和責任制度不合理的情況。

1、中小企業應收賬款核銷制度不健全。應收賬款作為企業流動資產的一部分，中小企業必須對其進行定期和不定期的清查，至少每年對其進行一次清查，τκ照絲畹慕鴝睢⑵諳摶約翱突У那榭黿行核對，但是部分中小企業甚至幾年不與客戶進行核對，導致收回金額與賬面不符、客戶名稱與實際不符等情況；另有部分中小企業未建立壞賬的核銷制度，無明確的壞賬核銷程序，導致部分無法收回的壞賬亦長期掛賬，虛增企業的資產。

2、中小企業內部審計制度不健全。中小企業出現為了增加收入，通過虛構一項交易，增加應收賬款，部分人員私吞應收賬款、虧損的項目通過列支應收賬款處理等不合理的行為，但是中小企業未建立健全內部審計制度，對不合理的操作行為和審計制度的執行情況進行定期清查，即便是建立了相應的內部審計制度，也未發揮其應有的作用。

3、中小企業各部門責任制度不合理。中小企業對銷售人員的考核主要是基本工資和提成，基本工資則是完成基本銷售目標，提成的多少主要與超額任務有關，也即是說銷售人員在保證完成銷售目標情況下，超額銷售額越高工資就會越高，這就促使銷售人員為了使自身的利益最大化，會盡最大的努力簽訂賒銷合同，往往忽略了客戶的信用情況。但是應收賬款的回收責任卻歸屬于財務部門，正是由于這種責任制度的嚴重脫節，導致中小企業的應收賬款越積越多。同時，部分中小企業也存在銷售人員和財務人員之間缺少溝通的情況，財務人員雖清楚某客戶存在大筆應收賬款難以收回，但是銷售人員可能并不知情，而盲目地簽訂銷售合同，給企業帶來不必要的損失。

二、中小企業應收賬款全過程管理策略

中小企業在應收賬款的管理過程中存在較大的缺陷，為了確保中小企業健康平穩快速的發展，除了提高自身產品的競爭力以外，還必須對應收賬款進行全過程的管理，充分發揮應收賬款的優勢，同時最有效地降低其帶來的風險，以使企業利益最大化。

（一）加強應收賬款產生前的控制。對應收賬款形成前的控制是從源頭上防止壞賬的發生，是決定是否賒銷、賒銷金額、賒銷期限、賒銷對象的時點，要結合企業和客戶的實際情況綜合考慮。主要考慮因素：

第一，考慮中小企業的財務狀況，尤其是流動資金情況。若中小企業在流動資金充足、經營情況較穩定的情況下，可以適當的增加賒銷、賒銷金額和延長賒銷期限。

第二，合理權衡應收賬款管理成本的構成。應收賬款成本包括占用成本和回收成本，在應收賬款金額一定的情況下，客戶越少中小企業的回收成本越低，但是單個客戶的賒銷金額較大、賒銷期限越長，相對而言難以收回的風險高，其占用成本也越高，企業必須在兩者之間權衡。

第三，嚴格考察賒銷對象基本情況。這是賒銷前最主要的工作，在考察的過程中既要分析客戶的財務情況，也要分析客戶的信用情況。對于財務情況主要結合財務部門對近期公開的財務報表進行分析，尤其是對還款期間的流動資金和重大事件情況予以預測。若該客戶有賒銷記錄，則對其還款金額、還款時間進行分析，通常可采用壞賬損失率，通常采用5%作為信用標準，如果該客戶低于5%，則證明該客戶信譽好，可進行賒銷，賒銷金額可適當加大，對于那些信用較差的客戶予以拒絕，以減少企業的風險。

（二）建立健全應收賬款內部管理制度。中小企業在應收賬款的管理過程中，必須建立健全一套完整的內部管理制度，主要包括應收賬款的申報制度、核銷制度、審計制度和責任制度四方面。一般辦理賒銷手續、直接接觸客戶的是銷售人員，財務人員或者信用管理人員了解到的信息是片面的，銷售人員可能為了自身利益給予錯誤的信息，直接導致企業錯誤的判斷，因此中小企業內部必須建立完善的申報制度，銷售人員向相關部門進行申報，待相關部門對其信用和財務情況進行考察后簽署賒銷意見，并有相關負責人簽字確認后方可進行賒銷行為。

應收賬款的核算過程中必須嚴格執行國家法律法規，根據規定核算應收賬款，設立總賬和明細賬，并對賬齡進行記錄，編制賬齡分析表，對應收賬款按賬齡的長短進行分級管理，找出管理的重點，對于已收賬款應及時注銷，對無法收回的應收賬款必須提供相關的證明文件，經相關部門和負責人簽字確認后予以注銷，避免出現隨意注銷的情況。

中小企業在應收賬款的管理過程中應當采用定期和不定期相結合的審計制度，監督檢查應收賬款核算范圍是否合乎規定、核算是否正確、核算程序是否規范、手續是否齊全、核算人員是否存在違規違紀的行欏⑾喙厝嗽筆欠裱細裰蔥辛似笠檔墓嬲輪貧鵲齲以及時發現應收賬款管理中存在的問題，避免給中小企業帶來不必要的損失。