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財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)范文第1篇

[關(guān)鍵詞]跟蹤審計(jì)；資金鏈；傳統(tǒng)審計(jì)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201707234

從筆者近年參與政策跟蹤審計(jì)的情況看，雖然審計(jì)中也有大量類似于傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目（如針對專項(xiàng)資金、存量資金的財(cái)政審計(jì)，針對建設(shè)項(xiàng)目的投資審計(jì)）的內(nèi)容，但審計(jì)的關(guān)注對象、方式方法、工作要求均有一定差異。政策跟蹤審計(jì)聚焦穩(wěn)增長、促改革、惠民生等政策落實(shí)情況，這一特質(zhì)決定了它比傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目更注重審計(jì)監(jiān)督的“現(xiàn)實(shí)價值”，也就是通過審計(jì)助推政策措施落實(shí)，取得實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)社會效益。準(zhǔn)確理解和把握這一點(diǎn)，是實(shí)施好政策跟蹤審計(jì)，最大限度轉(zhuǎn)化審計(jì)成果的關(guān)鍵。為了說明這一論點(diǎn)，茲從以下幾個方面具體論述之。

1 從資金流向看，跟蹤審計(jì)應(yīng)關(guān)注到資金鏈的最后一環(huán) 政策跟蹤審計(jì)經(jīng)常會關(guān)注重點(diǎn)專項(xiàng)資金，但是不同于財(cái)政“同級審”中只需摸清本級財(cái)政的專項(xiàng)資金撥付率，跟蹤審計(jì)應(yīng)深入“最后一公里”，監(jiān)督資金是否落實(shí)到具體生產(chǎn)單位，必要時還應(yīng)作延伸調(diào)查，尋找未能及時到位的原因，促進(jìn)問題解決。如果說“同級審”關(guān)注的是本級財(cái)政管理的“平面”，那么政策跟蹤審計(jì)的特色就在于聚焦財(cái)政資金從上到下流動的“線條”，這同樣是政策跟蹤審計(jì)的難點(diǎn)所在：為了完整掌握資金的撥付、使用情況，地級審計(jì)機(jī)關(guān)通常需對市、縣兩級財(cái)政進(jìn)行審計(jì)，省級以上審計(jì)機(jī)關(guān)則更多。然而這一層層深入的審計(jì)實(shí)屬必要，有時盡管本級財(cái)政撥付率看似理想，但資金可能沉淀在下級財(cái)政。只有把各級財(cái)政的情況貫穿起來看，才能最終發(fā)現(xiàn)問題所在；同時，還會發(fā)現(xiàn)一系列“差異”的存在，體現(xiàn)在各專項(xiàng)資金執(zhí)行率的差異、各地財(cái)政機(jī)關(guān)執(zhí)行率的差異，等等，從此差異出發(fā)，經(jīng)過分析研判，必將有助于問題的“水落石出”。

基于這一思想，筆者在近年的審計(jì)中曾關(guān)注某省級民生類專項(xiàng)資金，發(fā)現(xiàn)該資金兩年的實(shí)際項(xiàng)目到位率還不到05%，解讀這一例外情況背后的“故事”正是政策跟蹤審計(jì)的天職。經(jīng)過了解發(fā)現(xiàn)：由于項(xiàng)目建設(shè)的主節(jié)點(diǎn)之一面臨規(guī)劃搬遷，牽涉的幾家職能部門因協(xié)調(diào)不夠順暢，導(dǎo)致項(xiàng)目方案未能及時審定，形成項(xiàng)目資金長期沉淀。審計(jì)報告中不僅反映了資金撥付使用情況，也反映了背后癥結(jié)，最終促使政府召集各方在數(shù)周內(nèi)出臺了項(xiàng)目實(shí)施方案，為項(xiàng)目推進(jìn)和資金撥付打通了“瓶頸”。上述案例不僅說明了追蹤資金流向的作用，也提醒審計(jì)人員留意“表里之別”，政策跟蹤審計(jì)不能滿足于面上情況的說明，還應(yīng)摸清幕后的問題與癥結(jié)，下文對此將作進(jìn)一步的闡釋。

2 從實(shí)際效用看，跟蹤審計(jì)應(yīng)發(fā)揮對重點(diǎn)項(xiàng)目的能動作用21 以建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)為例

政策跟蹤審計(jì)重在推進(jìn)政策落地生根，前述專項(xiàng)資金一例已能管窺一二，茲再從建設(shè)項(xiàng)目的案例說明之。政策跟蹤審計(jì)中也時常涉及建設(shè)項(xiàng)目（主要是正在建設(shè)過程中的重點(diǎn)工程項(xiàng)目）審計(jì)，但與普通的投資審計(jì)不同，其首要關(guān)注對象不在工程造價，甚至也不在建設(shè)程序的合規(guī)性，而在于尋找制約工程順利建設(shè)的因素，力促項(xiàng)目按序時進(jìn)度建設(shè)，這才是“穩(wěn)增長”宗旨的體現(xiàn)。為了查找出這些“掣肘因素”，審計(jì)中可采取由淺入深的方法，譬如，從工程進(jìn)度滯后的現(xiàn)象入手，先摸清拆遷和施工中的“瓶頸”環(huán)節(jié)；進(jìn)而關(guān)注建設(shè)資金是否按合同如期到位，并關(guān)注已到位資金的使用情況；最后再追溯到合同簽訂環(huán)節(jié)，查明是否存在約束不嚴(yán)密之處；等等。

例如，筆者曾在近年的政策跟蹤審計(jì)中關(guān)注某重點(diǎn)交通工程。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前，筆者就已了解到該工程因資金短缺，進(jìn)度趨于停滯，而相關(guān)年度的審計(jì)報告僅反映這些面上情況，沒有深挖背后癥結(jié)，從而難以發(fā)揮能動作用。跟蹤審計(jì)的任務(wù)在于摸清背后的“故事”，基于此認(rèn)識，審計(jì)經(jīng)過“抽絲剝繭”發(fā)現(xiàn)了一些重要情況：一是項(xiàng)目融資情況不理想，并圈定了相關(guān)的責(zé)任單位；二是存在拆遷“釘子戶”；三是地處山區(qū)的標(biāo)段施工附加手續(xù)較多，未能及時辦理；等等。某種程度上，相比于審計(jì)報告中的數(shù)字，這些關(guān)鍵信息更足以引起地方首長的重視并帶來一系列后續(xù)反應(yīng)：在審計(jì)蟾娉鼉吆蟮娜個月內(nèi)，項(xiàng)目新完成投資額相當(dāng)于此前兩年的338%，這一成果堪稱審計(jì)能動作用的充分體現(xiàn)。

22 以存量資金審計(jì)為例

除了上述的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，茲再從存量資金的案例說明審計(jì)的“能動作用”。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，各級財(cái)政部門對財(cái)政結(jié)余資金和連續(xù)兩年未用完的結(jié)轉(zhuǎn)資金一律收回統(tǒng)籌使用。那么在政策跟蹤審計(jì)中，能否按照此規(guī)定對所有超過年限的存量資金都判定為問題，要求收回統(tǒng)籌使用呢？這是審計(jì)應(yīng)當(dāng)妥善處理的問題。

筆者認(rèn)為，跟蹤審計(jì)聚焦項(xiàng)目的實(shí)際效用，因此它是一種實(shí)質(zhì)重于形式的、具有“彈性”的審計(jì)，在法規(guī)的引用和問題的定性上也應(yīng)做到“有經(jīng)有權(quán)”：審計(jì)一方面要使廣大群眾理解自己在審計(jì)工作中所做的努力，另一方面要盡量提高審計(jì)質(zhì)量，改進(jìn)審計(jì)程序和方法使得審計(jì)期望差達(dá)到最小，群眾滿意度達(dá)到最高。當(dāng)審計(jì)期望差為零時，這時候群眾滿意度就是最大的，這是一種理想狀態(tài)。審計(jì)人員就要將群眾滿意度作為最高層次的衡量標(biāo)準(zhǔn)，順應(yīng)國家的民本思想和在農(nóng)村的政策，把這種滿意度轉(zhuǎn)換到以具體的審計(jì)行為應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)上，盡可能實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作在農(nóng)村贏得群眾的最大滿意度。

32 職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)――現(xiàn)實(shí)衡量標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前，從村級財(cái)務(wù)審計(jì)的性質(zhì)來看，村級財(cái)務(wù)審計(jì)并不屬于三大審計(jì)類型。有人提出農(nóng)村審計(jì)是“三不像”，是第四種審計(jì)類型。這就意味著適合三大審計(jì)類型的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否也適合村級財(cái)務(wù)審計(jì)的問題。如果將村級財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)筑放入整個社會系統(tǒng)來加以考慮的話，廣大農(nóng)村地區(qū)屬于整個社會系統(tǒng)的一部分，因此這種衡量標(biāo)準(zhǔn)也是適合農(nóng)村一般情況的。這樣，審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)就成為判斷村級財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的最直接、最具有操作性的具體依據(jù)，考慮到村級財(cái)務(wù)審計(jì)的特殊性，這些標(biāo)準(zhǔn)在農(nóng)村的具體應(yīng)用還需要加以完善。

33 法規(guī)制度――最低衡量標(biāo)準(zhǔn)

這里所講的法規(guī)制度是指國家制定或認(rèn)可的各種法律、法令、條例、制度的總稱。具有強(qiáng)制性，要求公民必須接受的最低行為標(biāo)準(zhǔn)，如果違反了這種最低行為標(biāo)準(zhǔn)，將會被視為違法行為而受到懲罰。審計(jì)作為一種社會公共服務(wù)行為，也必須由法規(guī)制度來加以規(guī)范。法規(guī)制度可以說是一種道德的底線，超出這個底線，個人的行為就必須接受法規(guī)制度的約束。村級財(cái)務(wù)審計(jì)活動要想取得成效，一方面，需要有國家的法規(guī)制度的保護(hù)才能順利展開；另一方面，其審計(jì)活動必須符合國家的法規(guī)制度，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定審計(jì)質(zhì)量控制體系，使審計(jì)工作做到程序合法、結(jié)論合法、處理合法，只有這樣村級財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量才會有保障，因此，法規(guī)制度也為村級財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的評判提供了一個標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]干勝道，王磊基于信息不對稱的政府審計(jì)風(fēng)險的控制研究[J].審計(jì)研究，2006（1）：27.

[2]孟祥霞，李成艾新農(nóng)村建設(shè)中的農(nóng)村審計(jì)機(jī)制現(xiàn)狀分析及發(fā)展取向[J].會計(jì)之友，2008（11）.

財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)范文第2篇

[關(guān)鍵詞] 工程項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；運(yùn)用

[中圖分類號] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）12-0031-01

0 引 言

工程項(xiàng)目涉及諸多領(lǐng)域，項(xiàng)目建設(shè)具有一定的繁瑣性和復(fù)雜性，從而導(dǎo)致工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作也較為復(fù)雜。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)不但要審計(jì)項(xiàng)目資金來源是否合法，還要審計(jì)投資安排是否符合相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策；不但要審計(jì)工程項(xiàng)目的合理性，還要審計(jì)工程項(xiàng)目的計(jì)劃執(zhí)行情況、財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及財(cái)務(wù)收支情況等。所以，工程項(xiàng)目審計(jì)人員需要在掌握財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程設(shè)計(jì)、現(xiàn)場施工、工程管理、預(yù)算等相關(guān)知識的基礎(chǔ)上，合理運(yùn)用跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以提高工程項(xiàng)目審計(jì)工作的水平。

1 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)分析

1.1 跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵

工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，指的是對工程審計(jì)客體，如施工單位、建設(shè)單位等，在從事工程相關(guān)工作中的行為進(jìn)行約束的規(guī)范。跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員對工程審計(jì)客體行為進(jìn)行評價的基準(zhǔn)。通常而言，工程審計(jì)客體的行為必須無條件地接受工程審計(jì)人員的檢查與評價。為了確保審計(jì)的公平性與公正性，工程審計(jì)人員在評價工程審計(jì)客體行為時，需要參照一定的標(biāo)準(zhǔn)，通過比較工程審計(jì)客體的具體行為和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的差別，合理評價工程審計(jì)客體的行為。如果沒有跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就難以確保工程跟蹤審計(jì)工作的有序開展。在工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，需要審計(jì)工程項(xiàng)目的投資決策、內(nèi)部控制、招標(biāo)投標(biāo)、概預(yù)算、材料及設(shè)備采購、工程財(cái)務(wù)、工程竣工等方面的內(nèi)容。所以，工程項(xiàng)目的投資決策、內(nèi)部控制、招標(biāo)投標(biāo)、概預(yù)算、材料及設(shè)備采購、工程財(cái)務(wù)、工程竣工等方面的有關(guān)規(guī)定規(guī)范，共同構(gòu)成了跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

1.2 跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的功能

工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要具有3個方面的功能。①為規(guī)范審計(jì)客體的工作提供參考依據(jù)，規(guī)范審計(jì)主體行為。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確立了一套科學(xué)的審計(jì)行為模式，對審計(jì)主體行為進(jìn)行合理指導(dǎo)，提高審計(jì)工作的規(guī)范性與公正性。②充當(dāng)工程項(xiàng)目審計(jì)控制的手段。工程項(xiàng)目審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)反映了對被審計(jì)單位的要求與期望，是審計(jì)人員分析評價被審計(jì)單位行為的直接依據(jù)。對被審計(jì)單位而言，跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是一種監(jiān)督力量，督促被審計(jì)單位按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不斷地調(diào)整自身行為，以符合工程項(xiàng)目審計(jì)的既定標(biāo)準(zhǔn)，通過相關(guān)審查。③降低工程項(xiàng)目審計(jì)成本。跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不但為審計(jì)人員提供了審計(jì)指導(dǎo)依據(jù)，使審計(jì)工作的開展更加有效，還對被審計(jì)單位提出了規(guī)范化的操作要求，促使被審計(jì)單位自覺遵守相關(guān)規(guī)定，從而降低了審計(jì)人員的審計(jì)工作量和審計(jì)成本。

1.3 跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)

工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有可操作性、約束性、明晰性以及可靠性等特點(diǎn)。可操作性是工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)能夠用于具體的審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員能夠根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)開展相關(guān)的審計(jì)工作。工程審計(jì)跟蹤標(biāo)準(zhǔn)在客觀上對被審計(jì)單位提出了一系列的行為規(guī)范，約束了工程項(xiàng)目建設(shè)單位和施工單位等的行為。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)易于理解，沒有歧義，在審計(jì)工作中能夠被準(zhǔn)確地運(yùn)用。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)法律法規(guī)的客觀體現(xiàn)，在實(shí)際運(yùn)用中不因人為因素而改變。

2 跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的具體運(yùn)用

2.1 內(nèi)部控制在跟蹤審計(jì)中的運(yùn)用

在工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，內(nèi)部控制的運(yùn)用主要體現(xiàn)在以下2個方面。首先，審計(jì)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制是否完善。在跟蹤審計(jì)中，根據(jù)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的相關(guān)制度規(guī)定，審閱被審計(jì)單位制定的關(guān)于工程項(xiàng)目管理有關(guān)的全部制度文件，評估其是否存在重大漏洞，是否存在需要建立卻未建立的控制制度，以分析判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否有效、完備、嚴(yán)密、健全。其次，在工程項(xiàng)目具體實(shí)施的過程中，審計(jì)人員需要審查被審計(jì)單位是否遵循了既定的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度，分析判斷被審計(jì)單位是否存在違反既定內(nèi)部控制制度的行為。

2.2 概預(yù)算在跟蹤審計(jì)中的運(yùn)用

工程項(xiàng)目概預(yù)算，是根據(jù)相關(guān)圖紙、設(shè)備規(guī)格表、各種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、概預(yù)算指標(biāo)以及說明書等資料測算出的工程項(xiàng)目投資額。概預(yù)算是確定與控制項(xiàng)目投資、衡量工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)合理性、考核工程建設(shè)成本、編制投資計(jì)劃、簽訂施工合同以及控制施工圖等活動的重要依據(jù)。在工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，需要審查概預(yù)算編制的合規(guī)性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷概算定額、概算指標(biāo)等是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。在對概算的構(gòu)成是否合法、正確進(jìn)行審查時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析工程量是否按照既定的概算指標(biāo)與概算定額進(jìn)行計(jì)算，分析工具、材料、設(shè)備等的購置費(fèi)估價是否準(zhǔn)確，分析運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用的計(jì)算是否合理。在審查工程費(fèi)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷預(yù)算單價套用定額與工程量計(jì)算是否合理；在審查工程間接費(fèi)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程間接費(fèi)的費(fèi)用率和計(jì)算基礎(chǔ)的確定是否合理。

2.3 會計(jì)準(zhǔn)則在跟蹤審計(jì)中的運(yùn)用

會計(jì)人員在會計(jì)核算時需要遵循一個共同的標(biāo)準(zhǔn)，即會計(jì)準(zhǔn)則。會計(jì)準(zhǔn)則使不同單位的財(cái)務(wù)資料具有了可比性的基礎(chǔ)。在審計(jì)工程項(xiàng)目成本與收入時，需要根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程費(fèi)用、工程成本、工程收入等的確認(rèn)是否合理合法。在審計(jì)資產(chǎn)交付時，需要根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，分析判斷試運(yùn)轉(zhuǎn)相關(guān)的費(fèi)用和收入的處理是否合理。與此同時，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程項(xiàng)目的賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。

財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)范文第3篇

一、施工階段跟蹤審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)效率不高

學(xué)校層面上，高校基建工程施工階段跟蹤審計(jì)順利的實(shí)施需要學(xué)校內(nèi)部基建、審計(jì)、財(cái)務(wù)、招標(biāo)等多個部門的相互協(xié)作。而在高校的機(jī)構(gòu)設(shè)置中，審計(jì)部門同這些行政職能部門是平行的。在實(shí)際審計(jì)過程中，各部門之間工作協(xié)調(diào)機(jī)制不健全，溝通不暢，容易影響審計(jì)效率。項(xiàng)目層面上，高校基建管理部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目的具體實(shí)施，參與方主要包括設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、材料供應(yīng)商等單位。高校基建部門作為審計(jì)客體，其他參與方作為合約對象，立場均有所不同，容易出現(xiàn)各方不配合，信息反饋不及時等現(xiàn)象。審計(jì)人員與各參建方交流不暢，疲于各方溝通，影響審計(jì)效率。跟蹤審計(jì)貫穿施工階段的整個過程，審計(jì)內(nèi)容比較多，形成大量的信息及審計(jì)痕跡資料需要整理歸檔。而目前我國高校內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展緩慢，審計(jì)過程資料整理和共享不及時，工作效率較低。

（二）審計(jì)角色定位不明確、審計(jì)主題單一

由于制度建設(shè)的缺失和地方政策規(guī)定的不同，審計(jì)部門對跟蹤審計(jì)理解也會不同，從而導(dǎo)致工程參與各方的權(quán)責(zé)關(guān)系并不是很明確，容易厘不清建設(shè)工程審計(jì)邊界，把握不好審計(jì)監(jiān)督的范圍、深度和方式方法，容易造成內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督越位、缺位，審計(jì)主題不清晰等問題。1.審計(jì)是一種監(jiān)督手段而非業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)，應(yīng)注意工程審計(jì)與造價咨詢的區(qū)別，在很多高校工程實(shí)際施工過程中，學(xué)校往往將跟蹤審計(jì)定位為造價咨詢服務(wù)，更多是承擔(dān)了造價咨詢服務(wù)，這背離了內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。2.在施工過程中，審計(jì)單位成為工程管理單位代替各參建方在施工過程中處理相關(guān)造價、質(zhì)量管理等方面的工作，從“監(jiān)督者”變?yōu)榱恕皥?zhí)行者”，導(dǎo)致結(jié)算時自己審核自己的局面。審計(jì)工作容易失去獨(dú)立性和客觀性，帶來較大的工作風(fēng)險。3.施工階段跟蹤審計(jì)主題主要有工程財(cái)務(wù)行為、業(yè)務(wù)行為、工程制度審計(jì)。而實(shí)際實(shí)施過程中，審計(jì)部門僅對工程造價進(jìn)行審計(jì)，缺乏對制度、工程質(zhì)量、各參建方管理行為的合規(guī)性等有效監(jiān)督。審計(jì)主題單一，審計(jì)類型不明確，導(dǎo)致審計(jì)介入時點(diǎn)把握不好；把握不好審計(jì)重點(diǎn)，缺乏對關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施跟蹤審計(jì)。

（三）審計(jì)人力資源難以應(yīng)對日趨復(fù)雜的審計(jì)需求

基建工程施工階段跟蹤審計(jì)的審計(jì)主體為學(xué)校審計(jì)部門，但目前高校內(nèi)部審計(jì)建設(shè)重視程度往往不夠，專業(yè)人員配備不足，因此一般情況下審計(jì)部門需要委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)工作。但是，委托外部審計(jì)有以下幾個缺點(diǎn)：1.受托參與業(yè)務(wù)服務(wù)的目的主要是為取得收入。其收費(fèi)一般是以工程審定價作為依據(jù)，而工程管理各個階段出現(xiàn)的一些問題，如材料定價、設(shè)計(jì)變更、施工變更等事項(xiàng)的發(fā)生與其服務(wù)收入不掛鉤。處理這些問題，只要委托方在現(xiàn)場簽證單上簽字蓋章或其他相關(guān)手續(xù)完備，受托方可能不會積極主動地站在學(xué)校的立場，從降低造價、提高工程質(zhì)量等角度考慮業(yè)務(wù)本身的合理性、效益性，從而失去審計(jì)的獨(dú)立性。2.存在受托方與施工單位合謀的風(fēng)險，影響審計(jì)結(jié)果。外審機(jī)構(gòu)參與項(xiàng)目管理的目的是為了獲取更多的利益，若外審機(jī)構(gòu)人員整體職業(yè)道德不過硬，以利潤最大化為最終目的，勢必存在不惜損害委托方利益與施工單位合謀，以獲取自身更大利益的風(fēng)險，而最終影響審計(jì)結(jié)果，不利于建設(shè)成本的控制。3.存在外審人員兼職多個工程項(xiàng)目的現(xiàn)象。為了節(jié)約人工成本，外審機(jī)構(gòu)可能將同一人同時派駐幾個項(xiàng)目，從事多個工程項(xiàng)目審計(jì)或其他有關(guān)工作。這種現(xiàn)象勢必會導(dǎo)致審計(jì)人員不能專心為工程服務(wù)，從而不能及時跟蹤工程關(guān)鍵環(huán)節(jié)，容易帶來較大的審計(jì)風(fēng)險。

二、高校基建工程施工階段跟蹤審計(jì)管理要點(diǎn)

針對高校基建項(xiàng)目特點(diǎn)及跟蹤審計(jì)存在的不足，本文從管理角度就如何提高施工階段工程跟蹤審計(jì)質(zhì)量提出具體措施和相關(guān)建議。

（一）重視內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

由于工程項(xiàng)目涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)部門僅安排財(cái)務(wù)和審計(jì)專業(yè)的人員是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。審計(jì)部門應(yīng)配備精通施工技術(shù)、造價、管理等方面的人，組建一支年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)和梯隊(duì)建設(shè)方面搭配合理的工程審計(jì)隊(duì)伍，保障審計(jì)的專業(yè)性和高效性。審計(jì)部門還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部人員教育培訓(xùn)及實(shí)踐鍛煉，如：鼓勵內(nèi)部人員參加相關(guān)審計(jì)培訓(xùn)；參加以審代訓(xùn)等活動；鼓勵考取相關(guān)專業(yè)證書等。同時審計(jì)部門要重視內(nèi)部審計(jì)人員的道德素質(zhì)培養(yǎng)，審計(jì)人員擔(dān)任監(jiān)督者角色，必須做到實(shí)事求是、客觀公正，保證審計(jì)結(jié)果真實(shí)公允。

（二）明確審計(jì)業(yè)務(wù)類型、理順跟蹤審計(jì)角色定位

理順審計(jì)和基建管理部門與跟蹤審計(jì)單位、設(shè)計(jì)、監(jiān)理及施工單位之間的關(guān)系和定位，明確各方職責(zé)范圍及跟蹤審計(jì)申報、審核、反饋等程序。根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)內(nèi)容有審計(jì)對象、審計(jì)主體、審計(jì)業(yè)務(wù)類型、審計(jì)標(biāo)的和審計(jì)載體五個層級。對于五個層級的內(nèi)容本文不做贅述。結(jié)合高校自身特點(diǎn)，一般來說，施工階段跟蹤審計(jì)為綜合性審計(jì)業(yè)務(wù)，主要包括工程財(cái)務(wù)行為、業(yè)務(wù)行為、工程制度等審計(jì)。學(xué)校應(yīng)充分重視審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)風(fēng)險防控，在合理控制建設(shè)投資前提下將基建管理部門財(cái)務(wù)行為、業(yè)務(wù)行為、工程管理制度等均納入審計(jì)范圍，做到應(yīng)審盡審。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對基建管理部門的工程管理制度進(jìn)行審計(jì)，幫助其優(yōu)化工程管理制度，使基建管理部門、設(shè)計(jì)、監(jiān)理和施工單位等參建方按合同約定各司其職，落實(shí)項(xiàng)目具體實(shí)施、對工程項(xiàng)目的實(shí)施管理擁有決定權(quán)并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。跟蹤審計(jì)單位在審計(jì)過程中應(yīng)特別注意審計(jì)工作到位但權(quán)限不越位，僅從造價控制、合同履行、管理行為等角度對工程各個環(huán)節(jié)中不合規(guī)情況履行監(jiān)督職能，促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行；對跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部制度缺陷、違規(guī)管理行為和有關(guān)造價控制等方面問題時應(yīng)及時出具審計(jì)意見書，對發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性問題及時提出審計(jì)建議，其不具備直接管理和解決問題的權(quán)力。

（三）積極探索運(yùn)用信息化手段進(jìn)行審計(jì)

目前高校審計(jì)信息化發(fā)展相對比較落后，學(xué)校應(yīng)結(jié)合自身科研優(yōu)勢積極探索運(yùn)用信息化手段進(jìn)行審計(jì)。本文僅對施工階段跟蹤審計(jì)信息化提出個人設(shè)計(jì)思路（見圖1）。信息平臺應(yīng)根據(jù)不同單位設(shè)置相應(yīng)的訪問權(quán)限并統(tǒng)一設(shè)計(jì)變更簽證單、材料核價單、質(zhì)量驗(yàn)收單、工程報審表、付款審批單等電子表單。各參建方將施工過程所需審計(jì)的資料，按照規(guī)定的文件格式形成電子文檔，歸口至基建管理部門，由基建管理部門補(bǔ)充審核合格后，傳至信息平臺。跟蹤審計(jì)人員可以將現(xiàn)場隱蔽工程圖片、影像等資料上傳至信息平臺審計(jì)模塊，做好審計(jì)取證，并根據(jù)審計(jì)要求調(diào)取信息平臺相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)。

（四）內(nèi)外審計(jì)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，協(xié)同工作

高校基建項(xiàng)目復(fù)雜、造價高，除了依靠內(nèi)部審計(jì)人員之外，還需借助外部審計(jì)力量，合理運(yùn)用以外審為主，內(nèi)審監(jiān)督、管理，內(nèi)外審協(xié)同工作的審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)。具體包括以下幾方面：1.加強(qiáng)對高校工程審計(jì)工作的宣傳。充分利用已有的各個宣傳渠道，廣泛開展審計(jì)工作的宣傳和報道，力爭使學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、各部門對工程審計(jì)工作給予更多的理解、支持和幫助。建立健全高校內(nèi)部審計(jì)部門與學(xué)校基建、財(cái)務(wù)、招標(biāo)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門的工作協(xié)調(diào)機(jī)制。如：高校成立內(nèi)部審計(jì)委員會（見圖2），由校長任組長，分管（協(xié)管）副校長任副組長，審計(jì)、基建、財(cái)務(wù)、招標(biāo)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門負(fù)責(zé)人為成員。委員會對基建項(xiàng)目施工階段審計(jì)重大事項(xiàng)進(jìn)行決策。委員會作為一個相互制約的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，可以為內(nèi)部審計(jì)部門減輕壓力，實(shí)現(xiàn)各部門工作間有效配合；審計(jì)結(jié)果可以共享共用，提高審計(jì)效率。圖2高校內(nèi)部審計(jì)委員會組織結(jié)構(gòu)圖2.外審單位按招標(biāo)、合同等要求將本公司審計(jì)組成員派駐在項(xiàng)目現(xiàn)場，接受學(xué)校審計(jì)部門監(jiān)督和管理。外審單位審計(jì)人員與學(xué)校審計(jì)部門人員組成項(xiàng)目聯(lián)合審計(jì)組。外審單位負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)具體事務(wù)的實(shí)施，學(xué)校審計(jì)部門負(fù)責(zé)復(fù)核審計(jì)結(jié)果，督促跟蹤審計(jì)的順利實(shí)施，協(xié)調(diào)學(xué)校層面相關(guān)跟蹤審計(jì)問題。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)與外審單位的溝通協(xié)調(diào)。建立與外審單位及時溝通機(jī)制，隨時掌握項(xiàng)目審計(jì)的進(jìn)展和遇到的問題，掌握跟蹤審計(jì)的主導(dǎo)權(quán)。如：內(nèi)部審計(jì)部門人員定期或不定期查看在建項(xiàng)目現(xiàn)場，做好檢查記錄；要求外審單位每月上報跟蹤審計(jì)月報，重大事項(xiàng)書面資料；定期召開跟蹤審計(jì)例會等。3.內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)外審單位管理。在外審單位的選取上，通過公開招標(biāo)，從信用、實(shí)力等方面綜合考慮，避免設(shè)置最低價中標(biāo)，擇優(yōu)選取單位。在實(shí)施過程中，審計(jì)部門可通過合同約束外部審計(jì)單位的行為。一是在合同中明確跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、方式、要求、違約及審計(jì)責(zé)任等事項(xiàng)，使其更好地為學(xué)校提供跟蹤審計(jì)服務(wù)。對于履職不到位，職業(yè)道德不過硬的人員應(yīng)及時更換。二是通過改變付款方式獲得主動權(quán)，盡量避免一次性支付，創(chuàng)新支付模式，多種支付方式并用，有效激勵第三方保質(zhì)保量完成工作，降低審計(jì)風(fēng)險。三是建立外部審計(jì)單位考核制度，對于考核不合格的單位，在后續(xù)項(xiàng)目中將其拉入黑名單。需要注意的是，除事項(xiàng)外，高校內(nèi)部審計(jì)工作根據(jù)需要向社會購買審計(jì)服務(wù)的，審計(jì)的主體是內(nèi)部審計(jì)部門，須對采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。但在實(shí)踐中，由于是校方與外審單位簽訂合同，基建管理部門作為校方部門，容易形成“甲方思維”。外審單位作為乙方，審計(jì)工作可能會受基建管理部門的影響，從而影響審計(jì)的獨(dú)立性。所以跟蹤審計(jì)必須加強(qiáng)以內(nèi)部審計(jì)部門為主導(dǎo)，外審單位配合，加強(qiáng)對外審單位管理，內(nèi)外審計(jì)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，協(xié)同工作。

結(jié)語

財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院基建； 跟蹤審計(jì)； 應(yīng)用

醫(yī)院基建投資是一個長期行為，資金運(yùn)作始終滲透在基建的每一個環(huán)節(jié)之中。由于醫(yī)院工程項(xiàng)目具有投資金額大、建設(shè)周期長、技術(shù)要求高、控制環(huán)節(jié)多、管理專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，若無精細(xì)化管理，均可能招致?lián)p失。另外，在醫(yī)院基建實(shí)際工作中，大量存在諸如設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程、材料價格完工后求證艱難的“難題”，故大多數(shù)醫(yī)院難以擺脫事后審計(jì)處于被動的局面。

全程介入跟蹤審計(jì)是對建設(shè)工程全過程跟蹤的一種審計(jì)模式，即對工程項(xiàng)目從立項(xiàng)論證開始至竣工交付使用的全過程審計(jì)。此項(xiàng)創(chuàng)新的模式，與以往的結(jié)算審計(jì)不同，它不僅要對施工單位結(jié)算書進(jìn)行數(shù)量、單價、費(fèi)用的審計(jì)，還要對設(shè)計(jì)、概算、施工預(yù)算、投標(biāo)書、合同、簽證、變更、材料設(shè)備價格、索賠、隱蔽工程等環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程審計(jì)，它將審計(jì)監(jiān)督、咨詢貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過程，及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題。寧波市第一醫(yī)院自2008年起，將其應(yīng)用到醫(yī)院基建工程管理中，取得了一定的效果。

一、全程跟蹤審計(jì)在寧波市第一醫(yī)院基建管理中的應(yīng)用

（一）基建項(xiàng)目概況

寧波市第一醫(yī)院原地?cái)U(kuò)建暨國際醫(yī)療保健中心項(xiàng)目為浙江省重點(diǎn)工程項(xiàng)目，工程于2008年2月開工，該擴(kuò)建項(xiàng)目總面積為56 283平方米，寧波市發(fā)改委立項(xiàng)投資額為33 639萬元，截至2010年底累計(jì)支付在建工程款21 223萬元。目前該工程主體已竣工，外墻幕墻已完工，現(xiàn)已進(jìn)入內(nèi)部裝修施工階段。在項(xiàng)目開工前，該院和主管部門通過招投標(biāo)形式，最后確定委托浙江科信工程管理有限公司（以下簡稱“科信公司）負(fù)責(zé)該工程的全程跟蹤審計(jì)工作。

（二）全程跟蹤審計(jì)前期準(zhǔn)備工作

在實(shí)行跟蹤審計(jì)前，院各職能科室總結(jié)以往工程審計(jì)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，根據(jù)財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》和醫(yī)院內(nèi)控的有關(guān)規(guī)定，先后出臺《寧波市第一醫(yī)院基建項(xiàng)目工程費(fèi)用管理有關(guān)規(guī)定》、《基建項(xiàng)目工程款撥付管理辦法》、《基建項(xiàng)目工程聯(lián)系單管理辦法》。在院黨委領(lǐng)導(dǎo)下，對院審計(jì)部門、基建部門、財(cái)務(wù)部門、代建部門、監(jiān)理部門以及科信公司的職責(zé)做了詳細(xì)的分工以及合理的定位。目的在于加強(qiáng)和規(guī)范基建資金的籌集、使用、核算監(jiān)督，以達(dá)到合理控制工程造價的目的。

（三）全程跟蹤審計(jì)的基本流程

全程跟蹤審計(jì)代表對工程報告的內(nèi)容及現(xiàn)場實(shí)際情況進(jìn)行審查后，匯報院基建部門負(fù)責(zé)人，并提請監(jiān)理公司初審造價和確定結(jié)算口徑，并根據(jù)相關(guān)審批權(quán)限進(jìn)行審批。具體流程為：施工單位報送施工量監(jiān)理單位初審院基建部門審核簽字科信公司二審院內(nèi)審部門確認(rèn)財(cái)務(wù)部門付款。

（四）全程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

通過與科信公司制定合同計(jì)劃書的形式，確定了跟蹤審計(jì)的內(nèi)容：1.參與審查項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃，提供項(xiàng)目風(fēng)險分析和綜合評價；2.審核各類招標(biāo)文件、施工合同及采購合同；3.審核建設(shè)單位管理費(fèi)、建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)及待攤投資；4.重點(diǎn)審核建筑材料及大型設(shè)備采購費(fèi)用；5.執(zhí)行《基建項(xiàng)目工程聯(lián)系單管理辦法》，嚴(yán)格審核工程進(jìn)度支付款；6.工程變更、簽證的審核與確認(rèn)；7.針對隱蔽工程的現(xiàn)場查看和驗(yàn)收；8.審核工程索賠費(fèi)用的計(jì)算過程和依據(jù)；9.其他與工程造價相關(guān)的事項(xiàng)。

（五）強(qiáng)調(diào)工程聯(lián)系單的審核工作

嚴(yán)格執(zhí)行工程聯(lián)系單“一單一算”原則，工程聯(lián)系單傳遞程序?yàn)槭┕挝槐O(jiān)理單位建設(shè)單位代建單位。要求科信公司全程監(jiān)督，必需經(jīng)設(shè)計(jì)單位簽證的聯(lián)系單由院基建負(fù)責(zé)簽證，指定代建單位負(fù)責(zé)收發(fā)，科信公司出具意見。

設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單涉及費(fèi)用的，施工單位須在7日內(nèi)，填寫費(fèi)用確認(rèn)《工程變更聯(lián)系單》，聯(lián)系單附原設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單及費(fèi)用預(yù)算單后報監(jiān)理公司。監(jiān)理公司對《工程變更聯(lián)系單》內(nèi)的工程量進(jìn)行審核，科信公司按合同有關(guān)規(guī)定，對單價、數(shù)量等審核，并形成《聯(lián)系單審核意見單》提交醫(yī)院集體討論。

（六）注重“隱蔽工程”的造價審核工作

“隱蔽工程”質(zhì)量的好壞，直接關(guān)系到建筑物的整體質(zhì)量，因而加強(qiáng)隱蔽工程的質(zhì)量監(jiān)督管理、消除施工過程所產(chǎn)生的安全隱患一直是施工管理及監(jiān)理的重要內(nèi)容，也是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)之一。要求全程跟蹤審計(jì)代表到現(xiàn)場去核實(shí)工程量、用料規(guī)格等，并及時向院基建部門、財(cái)務(wù)部門出具造價審計(jì)報告。

（七）注重施工過程中材料的審核工作

材料的控制是醫(yī)院工程成本控制的重頭戲，基建項(xiàng)目的材料費(fèi)一般要占工程總成本的60%左右。因此院基建、財(cái)務(wù)部門要求科信公司建立材料詢價體系。為避免實(shí)際施工中發(fā)生材料型號不對，甚至以次充好的情況，在材料進(jìn)場時，科信公司參與驗(yàn)核主要材料，核對實(shí)際使用材料的品牌、規(guī)格型號與投標(biāo)時所報的有無差別，并做好備案工作，而且設(shè)計(jì)了《材料變更制度》，在發(fā)生材料變更前，應(yīng)先審核、后施工。要求科信公司將材料勘察作為日常審核工作重點(diǎn)。

（八）做好竣工結(jié)算前的審計(jì)銜接管理

為做好竣工結(jié)算前的審計(jì)銜接工作，保證審計(jì)質(zhì)量，要求科信公司收集完整審計(jì)所需的施工圖、招投標(biāo)文件、合同、施工聯(lián)系單等資料，排查施工聯(lián)系單編號是否連續(xù)；核對工程竣工結(jié)算匯總表與分部分項(xiàng)工程合計(jì)數(shù)是否核對相符；發(fā)包方提供的材料款、設(shè)備款、水電費(fèi)有無扣回。重點(diǎn)審查聯(lián)系單簽署的合理性和合法性，目的在于提高審計(jì)質(zhì)量，有效控制工程造價。

二、全程跟蹤審計(jì)實(shí)施后成效與體會

（一）能有效控制和節(jié)約醫(yī)用工程成本

跟蹤審計(jì)能在事前、事中、事后全過程加強(qiáng)建設(shè)資金監(jiān)督和管理，為醫(yī)院的建設(shè)資金和工程質(zhì)量層層把關(guān)，從而更好地控制和節(jié)約工程項(xiàng)目的成本，取得更佳的經(jīng)濟(jì)效益。及時、及早發(fā)現(xiàn)問題，促進(jìn)醫(yī)院各職能科室加強(qiáng)管理，從而堵塞漏洞、在某種程度上降低了工程項(xiàng)目的投資風(fēng)險。

（二）施工材料、大型設(shè)備價格控制方面取得一定成效

寧波市第一醫(yī)院在沒有實(shí)施跟蹤審計(jì)之前，對施工材料采購，多是由施工單位提供樣品和報價，結(jié)果使確定的價格與實(shí)際價格的出入很大。實(shí)施跟蹤審計(jì)以后，施工材料價格得到有效的控制。由于全程跟蹤審計(jì)的介入，寧波市第一醫(yī)院設(shè)計(jì)了《材料變更制度》。在發(fā)生材料變更前，做到先審核，后施工。從準(zhǔn)備階段、施工階段和結(jié)算階段全過程跟蹤，防微杜漸，在某種程度上防范了“不端行為”的發(fā)生。

（三）部門相互銜接、客觀地促進(jìn)了醫(yī)院工程管理廉政建設(shè)

從全程跟蹤審計(jì)操作流程的設(shè)計(jì)與構(gòu)建，通過醫(yī)院六個部門的相互銜接，跟蹤審計(jì)起到穿針引線的作用。通過制度和程序，科信作為專業(yè)的審計(jì)公司，是審計(jì)咨詢的行家，或多或少地分擔(dān)了醫(yī)院基建、內(nèi)審、財(cái)務(wù)部門的壓力，也能有效地制約建設(shè)工程中的一些不良行為，使醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)干部能站穩(wěn)腳跟。在某種程度上，促進(jìn)了醫(yī)院工程管理廉政建設(shè)。

（四）全程跟蹤審計(jì)也存在一定的不足之處

鑒于醫(yī)院基建項(xiàng)目投資風(fēng)險的客觀存在，全程跟蹤審計(jì)也存在一定的不足之處：跟蹤審計(jì)較重視核實(shí)工程造價工作，重視工程造價鑒證職能，而輕視醫(yī)院受托責(zé)任的監(jiān)督和評價職能，輕視提供咨詢和建議功能。在實(shí)際工作中，后兩項(xiàng)職能往往沒有硬性規(guī)定，與跟蹤審計(jì)的服務(wù)收費(fèi)也沒有直接關(guān)系。同時，由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的層面，意見不統(tǒng)一時，對合理化建議也不一定采納，這在一定程度上也影響了跟蹤審計(jì)人員的積極性。

2008年起，寧波市第一醫(yī)院將全程跟蹤審計(jì)應(yīng)用于基建管理中，它在寧波市同類醫(yī)療機(jī)構(gòu)基建工程中應(yīng)用甚少，可借鑒的經(jīng)驗(yàn)幾乎為零。但通過應(yīng)用與實(shí)踐，筆者認(rèn)為只有完善項(xiàng)目管理制度，完善跟蹤審計(jì)程序，使各制度間相互銜接，才能保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施。這種創(chuàng)新的審計(jì)模式，已在實(shí)踐中彰顯其優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景，它的運(yùn)用必會使醫(yī)院基建管理取得一個質(zhì)的飛躍，值得廣大醫(yī)院基建管理者作進(jìn)一步研究和探索。

【參考文獻(xiàn)】

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財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)范文第5篇

關(guān)鍵詞:政府投資項(xiàng)目 跟蹤審計(jì)

跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門組織審計(jì)力量在工程建設(shè)過程中提前介入，以工程造價審計(jì)和竣工決算審計(jì)服務(wù)為主要目的,對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的活動。與事后審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)能開展事前、事中、事后相結(jié)合的全過程審計(jì)監(jiān)督。開展跟蹤審計(jì)工作主要為了預(yù)防建設(shè)項(xiàng)目問題的發(fā)生及解決建設(shè)項(xiàng)目處于萌芽狀態(tài)的問題，及時促進(jìn)建設(shè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等單位加強(qiáng)管理，使有限的人力、物力、財(cái)力資源得到充分的利用，從而產(chǎn)生較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

一、正確認(rèn)識跟蹤審計(jì)

由于跟蹤審計(jì)近年來才推廣施行，審計(jì)署尚未出臺全面系統(tǒng)的操作規(guī)范和理論指導(dǎo)，審計(jì)人員根據(jù)具體建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)憑審計(jì)經(jīng)驗(yàn)提出分析判斷，實(shí)施全過程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督，這就要求審計(jì)人員對跟蹤審計(jì)有正確的認(rèn)識，對跟蹤審計(jì)該做些什么、怎么做要有系統(tǒng)計(jì)劃，進(jìn)而達(dá)到審計(jì)目的，因此開展跟蹤審計(jì)工作要從認(rèn)識入手。

(一)跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容

跟蹤審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的一門分支，根本目標(biāo)是及時揭示工程建設(shè)和管理中存在的問題，保證工程建設(shè)資金合理、合法、高效使用，促進(jìn)工程規(guī)范有序建設(shè)，提高投資效益。跟蹤審計(jì)的范圍是自建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)至竣工決算期間的經(jīng)濟(jì)活動情況和建設(shè)單位管理情況，其審計(jì)內(nèi)容包括基本建設(shè)程序履行情況、工程招投標(biāo)及承發(fā)包情況、建設(shè)資金管理使用情況、工程概算執(zhí)行和竣工決算情況等。

(二)跟蹤審計(jì)的三大特性

跟蹤審計(jì)首先是保持獨(dú)立性，履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，依法對建設(shè)項(xiàng)目各參建單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，因此審計(jì)部門與各參建單位的職責(zé)是不同的，不能代替各參建方去介入管理，而是審計(jì)監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)、解決各參建單位在建設(shè)過程中產(chǎn)生的問題；其二跟蹤審計(jì)要注重時效性，由于跟蹤審計(jì)是在建設(shè)過程中進(jìn)行，審計(jì)工作不能影響工程進(jìn)度，因此審計(jì)部門要及時將審計(jì)意見建議有效地反饋給各參建單位，并監(jiān)督各參建單位將審計(jì)意見建議落實(shí)到工程建設(shè)項(xiàng)目中；其三跟蹤審計(jì)要堅(jiān)持服務(wù)性，跟蹤審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)人員的專業(yè)特長、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并運(yùn)用法律法規(guī)知識、材料設(shè)備市場信息等資源，以審計(jì)建議、審計(jì)信息、技術(shù)咨詢等多種形式服務(wù)于項(xiàng)目管理，發(fā)揮審計(jì)經(jīng)濟(jì)謀士的作用，是促進(jìn)各參建單位規(guī)范管理、提高投資效益的需要。

二、開展建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的意義和作用

建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是以工程造價審計(jì)為主要內(nèi)容而實(shí)施的全過程審計(jì)方式，轉(zhuǎn)變了審計(jì)理念、審計(jì)模式、審計(jì)方法，完善了傳統(tǒng)的審計(jì)方式。跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中抓住了工程建設(shè)控制的重要環(huán)節(jié)，有助于理清與建設(shè)工程參建各方的關(guān)系，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，有效避免了事后審計(jì)存在的 “雖然查出問題，但己既成事實(shí)，糾正起來難度較大” 問題，從而有效加強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目管理水平，提高工程項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和效益，降低了建設(shè)工程成本。跟蹤審計(jì)還對工程建設(shè)項(xiàng)目財(cái)政資金的管理使用起到促進(jìn)作用，節(jié)約了財(cái)政資金的支出，提高資金使用效益，有效地發(fā)揮了審計(jì)部門的保障作用，提高了審計(jì)效率。

三、建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要重點(diǎn)環(huán)節(jié)

項(xiàng)目投資管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，具有一定的建設(shè)程序和實(shí)施環(huán)節(jié)，因此如何運(yùn)用審計(jì)資源對項(xiàng)目的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督，最大限度地控制建設(shè)成本，提高經(jīng)濟(jì)和社會效益，顯得尤為必要。

(一)征地拆遷環(huán)節(jié)

征地拆遷規(guī)范與否，不僅影響項(xiàng)目進(jìn)程及投資造價，還涉及被征地農(nóng)民或者其他權(quán)利人的切身利益和社會穩(wěn)定，是跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)部門應(yīng)跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目征用土地是否經(jīng)過依法審批，征地拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)是否合法、合理和公正，征地拆遷勘測丈量數(shù)據(jù)是否真實(shí)合理，拆遷評估結(jié)果是否準(zhǔn)確、合法，征地拆遷補(bǔ)償資金的籌集、撥付和使用是否合法、合理、到位等事項(xiàng)。審計(jì)人員要通過查閱各類拆遷協(xié)議、財(cái)務(wù)賬簿及原始會計(jì)憑證，現(xiàn)場丈量復(fù)核補(bǔ)償面積及地上附著物等各類數(shù)據(jù)，對發(fā)現(xiàn)的問題及時出具跟蹤審計(jì)意見單，要求各參建單位及時整改落實(shí)。

(二)招投標(biāo)及合同簽訂環(huán)節(jié)

在建設(shè)項(xiàng)目未招標(biāo)、未正式簽訂合同前，審計(jì)部門應(yīng)跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的標(biāo)底、招標(biāo)文件、招標(biāo)過程、建設(shè)項(xiàng)目合同草擬稿等，源頭上控制建設(shè)項(xiàng)目工程造價，確保招標(biāo)規(guī)范有序地進(jìn)行、保障合同簽訂的嚴(yán)密性。

標(biāo)底是招標(biāo)人發(fā)包工程的期望值，也是評定投標(biāo)報價的參考值，是作為評標(biāo)時的尺度，以控制工程造價。應(yīng)跟蹤審計(jì)其建設(shè)項(xiàng)目工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確、材料單價是否采用信息價或合理的市場價、定額套用及取費(fèi)是否正確、選用的材料品牌是否經(jīng)濟(jì)合理等，確保標(biāo)底科學(xué)、合理、經(jīng)濟(jì)、真實(shí)反映施工圖預(yù)算造價，以起到控制投標(biāo)報價、保障工程質(zhì)量等作用。

招標(biāo)文件是發(fā)包人就招標(biāo)程序、評標(biāo)原則、合同主要條款等事項(xiàng)作出的要約邀請，是投標(biāo)人投標(biāo)報價、作出要約表示的依據(jù)，也是招標(biāo)人組織評標(biāo)、選擇中標(biāo)人、作出承諾表示的依據(jù)，將直接影響招標(biāo)過程的公平公正性以及施工企業(yè)的選擇。因此應(yīng)跟蹤審計(jì)招標(biāo)文件內(nèi)容的完整性、合理性、合法性，有無排斥潛在投標(biāo)人及產(chǎn)生不公平競爭的內(nèi)容。

招標(biāo)過程是發(fā)包人根據(jù)招標(biāo)文件，按規(guī)定的招標(biāo)程序選擇中標(biāo)人的過程。應(yīng)跟蹤審計(jì)招標(biāo)整個過程是否公開、公平，有無存在圍標(biāo)等問題。

建設(shè)項(xiàng)目合同是具有法律約束力的、承發(fā)包雙方相關(guān)權(quán)利義務(wù)的約定，是完成工程建設(shè)的重要保證，也是最終確定工程造價的重要依據(jù)。應(yīng)跟蹤審計(jì)合同草擬稿的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容是否符合招投標(biāo)文件，合同對工程價款結(jié)算、工程進(jìn)度款支付、違約責(zé)任、價格風(fēng)險范圍等條款的規(guī)定是否明確。

(三)工程變更和無價材料選型定價環(huán)節(jié)

工程變更是造價控制的最重要環(huán)節(jié)，及時掌握項(xiàng)目總體變更情況，應(yīng)跟蹤審計(jì)工程變更的必要性，根據(jù)每次工程變更涉及的金額大小不一，根據(jù)重要性原則，采用分類管理辦法，對單項(xiàng)（單次）工程變更金額達(dá)到一定限額以上的變更，列入重點(diǎn)審計(jì)范圍，重點(diǎn)審計(jì)是否因設(shè)計(jì)、勘探等因素造成施工困難，項(xiàng)目業(yè)主單位存在主觀因素，工程變更的經(jīng)濟(jì)性、技術(shù)可行性以及變更所需費(fèi)用，并及時出具工程變更審計(jì)意見報告供建設(shè)單位參照落實(shí)。

無價材料指沒有信息參考價格的材料，一般在采購前由施工單位報送擬采用的品牌、型號、價格，由建設(shè)單位定牌定價并簽證，作為結(jié)算依據(jù)。由于市場材料品牌、檔次不同，其價格、質(zhì)量相差較大，影響造價控制和工程質(zhì)量，應(yīng)跟蹤審計(jì)加以事中監(jiān)督，審計(jì)人員要調(diào)查市場行情，考察不同品牌材料的質(zhì)量、價格，并從經(jīng)濟(jì)適用、質(zhì)量保證的角度，對材料品牌、價格進(jìn)行優(yōu)化分析，并提出審計(jì)意見建議供建設(shè)單位參考。

(四)隱蔽工程環(huán)節(jié)

隱蔽工程是不僅是質(zhì)量隱患之所在，也是工程造價計(jì)量爭議之所在，跟蹤審計(jì)主要是避免事后審計(jì)鞭長莫及的被動局面，要在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中及時對隱蔽工程進(jìn)行記錄、拍照、計(jì)算丈量等，記錄隱蔽工程的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，掌握隱蔽工程的施工質(zhì)量全部資料，參與隱蔽工程的驗(yàn)收，同時要關(guān)注施工單位是否按設(shè)計(jì)圖紙施工、工程監(jiān)理單位履行工程建設(shè)及質(zhì)量監(jiān)督職責(zé)是否到位，如發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時向相關(guān)單位提出審計(jì)意見及建議并責(zé)令糾正。

(五)竣工決算環(huán)節(jié)

建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后承發(fā)包雙方應(yīng)按合同約定進(jìn)行工程價款結(jié)算,建設(shè)單位還應(yīng)按照工程財(cái)務(wù)制度進(jìn)行竣工決算,審計(jì)部門根據(jù)工程建設(shè)過程中掌握的工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)資料依法對竣工結(jié)算情況、財(cái)務(wù)決算情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督。

1、審計(jì)竣工結(jié)算價款

竣工結(jié)算價款是承包人完成合同規(guī)定的全部工作事項(xiàng)后向發(fā)包人收取的最終建設(shè)工程項(xiàng)目價款，是投資控制的最后保證。經(jīng)審定的工程竣工結(jié)算是核定建設(shè)工程造價的依據(jù)，也是編制財(cái)務(wù)決算和核定新增固定資產(chǎn)價值的依據(jù)。竣工結(jié)算跟蹤審計(jì)應(yīng)遵循“有理有據(jù)、客觀公正”的原則，依據(jù)竣工圖紙、工程變更單、竣工技術(shù)資料、施工合同、造價文件等完整的資料，審計(jì)竣工圖紙及竣工技術(shù)資料與現(xiàn)場實(shí)際施工是否一致，主要內(nèi)容包括：工程量、材料價格、定額套用及取費(fèi)等；建設(shè)工程項(xiàng)目合同約定的工期、質(zhì)量、項(xiàng)目經(jīng)理及主要施工管理人員到位率、主要機(jī)械設(shè)備到場承諾等事項(xiàng)是否履行到位情況。