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虧損企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文第1篇

一、工效掛鉤企業(yè)的報(bào)批

加強(qiáng)工效掛鉤企業(yè)的稅收管理，首先要對(duì)工效掛鉤企業(yè)審批等知識(shí)有所了解，從工效掛鉤企業(yè)的審批看，主要有以下規(guī)定。

（一）工效掛鉤企業(yè)審批條件

企業(yè)生產(chǎn)任務(wù)正常，管理基礎(chǔ)較好、制度健全的國(guó)有或國(guó)有絕對(duì)控股企業(yè)。國(guó)有控股的股份制企業(yè)必須經(jīng)董事會(huì)同意。

（二）工效掛鉤企業(yè)審批部門

2004年以前，企業(yè)實(shí)行工效掛鉤主要由勞動(dòng)保障部門負(fù)責(zé)審批；2004年以后，國(guó)務(wù)院國(guó)資委與國(guó)家勞動(dòng)社會(huì)保障部完成了國(guó)資委監(jiān)管企業(yè)工資分配管理工作的交接。國(guó)資委監(jiān)管企業(yè)工效掛鉤改由國(guó)資委審批或由國(guó)資委委托地方勞動(dòng)保障部門審批，勞動(dòng)社會(huì)保障部主要負(fù)責(zé)鐵道部、水利部、民航總局、國(guó)家煙草專賣局、國(guó)家郵政局等部門的審批；而地方企業(yè)實(shí)行工效掛鉤仍主要由地方勞動(dòng)保障部門負(fù)責(zé)審批。

（三）工效掛鉤企業(yè)審批所需資料

1、新申請(qǐng)辦理工效掛鉤企業(yè)所需資料

（1）主管單位（或投資主體、控股公司，下同）申請(qǐng)實(shí)行工效掛鉤的函件。

（2）掛鉤企業(yè)前三年（最少前一年）的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告或掛鉤專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。報(bào)告中應(yīng)包含入成本工資總額、掛鉤經(jīng)濟(jì)效益數(shù)及利潤(rùn)等明細(xì)情況；

（3）《工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤工資總額基數(shù)測(cè)算表》；

（4）《工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤經(jīng)濟(jì)效益基數(shù)測(cè)算表》；

（5）掛鉤企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

（6）其他相關(guān)資料：

①前三年企業(yè)《勞動(dòng)情況表》（最少前一年）及有關(guān)工資統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬；

②股份制企業(yè)董事會(huì)同意掛鉤意見書；

③中央屬企業(yè)加附主管單位委托勞動(dòng)保障廳管理的委托書。

2、申請(qǐng)工效掛鉤工資年度發(fā)放指標(biāo)需提交的資料

由于申請(qǐng)工效掛鉤工資年度發(fā)放指標(biāo)往往在年后才能審批，而企業(yè)平常需要發(fā)放工資，故申請(qǐng)工效掛鉤工資年度發(fā)放指標(biāo)主要是通過對(duì)企業(yè)已發(fā)放工資的清算來完成，工效掛鉤清算所需資料為：

（1）主管單位要求對(duì)企業(yè)進(jìn)行工效掛鉤清算的函件。

（2）清算年度的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告或掛鉤企業(yè)專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。報(bào)告中必須有本年度預(yù)提入成本工資總額、實(shí)發(fā)工資總額、掛鉤經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)數(shù)、利潤(rùn)總額數(shù)等掛鉤考核指標(biāo)實(shí)現(xiàn)值。

（3）《工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤應(yīng)提工資總額清算表》。

（4）新增大中專畢業(yè)生、技校畢業(yè)生報(bào)到證明及復(fù)轉(zhuǎn)退軍人報(bào)到證明；成建制增人證明材料。

（5）年度企業(yè)《勞動(dòng)情況表》及有關(guān)工資統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬。

3、工效掛鉤企業(yè)計(jì)算方法

工效掛鉤企業(yè)當(dāng)年工資主要由應(yīng)提效益工資和據(jù)實(shí)列支調(diào)整因素兩部分組成：

應(yīng)提效益工資=核定工資總額基數(shù)*工資浮動(dòng)比例*（當(dāng)年實(shí)際實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)-當(dāng)年核定經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)）/當(dāng)年核定經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，并考慮新增效益工資分檔計(jì)提因素后確定。

據(jù)實(shí)列支調(diào)整因素，主要由成建制劃入劃出人員工資增減數(shù)，按國(guó)家政策接收的復(fù)轉(zhuǎn)軍人和大中專畢業(yè)生當(dāng)年工資實(shí)際列支數(shù)等組成。

從以上方面可以看出：工效掛鉤企業(yè)的工資管理主要涉及經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)及其基數(shù)，工資總額基數(shù)，工資浮動(dòng)比例，新增效益工資分檔計(jì)提四個(gè)方面，以下本文重點(diǎn)就如何加強(qiáng)這四個(gè)方面的管理進(jìn)行分析。

二、經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)及其基數(shù)的管理

（一）一般企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的計(jì)算.隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)產(chǎn)值不再重視，依據(jù)凈產(chǎn)值計(jì)算的企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率指標(biāo)基本不再采用，經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)成為計(jì)算工效掛鉤企業(yè)的工資的主要指標(biāo)。在2003年以前，經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)一般以企業(yè)實(shí)現(xiàn)利稅、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、上繳稅利為主要掛鉤指標(biāo)；同時(shí)考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不同，也可將實(shí)物(工作)量、業(yè)務(wù)量、銷售收入、創(chuàng)匯額、收匯額以及勞動(dòng)生產(chǎn)率、工資利稅率、資本金利稅率等綜合經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)做為復(fù)合掛鉤指標(biāo)。但企業(yè)采用何種經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，必須報(bào)經(jīng)財(cái)政、勞動(dòng)部門審核確定。2003年后，勞動(dòng)保障部規(guī)定：對(duì)實(shí)行復(fù)合掛鉤指標(biāo)、單一業(yè)務(wù)量（實(shí)物量）指標(biāo)掛鉤的企業(yè)（企業(yè)集團(tuán)）要降低業(yè)務(wù)量（實(shí)物量）掛鉤指標(biāo)所占的比重，并盡快轉(zhuǎn)為以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和實(shí)現(xiàn)利稅為主要指標(biāo)。

（二）虧損企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的計(jì)算。對(duì)于虧損企業(yè)，由于實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)小于0，勞動(dòng)保障部規(guī)定其可實(shí)行工資總額與減虧指標(biāo)掛鉤，或采用新增工資按減虧額的一定比例提取的辦法；但不得因增加工資使企業(yè)虧損超過上年實(shí)際數(shù)。勞動(dòng)保障部還規(guī)定：當(dāng)年沒有實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本保值增值的企業(yè)，不得提取新增效益工資。

（三）特殊情況下企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)的調(diào)整。勞動(dòng)保障部規(guī)定：對(duì)已實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，在以下情況下可以調(diào)整經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)。

1、暫未實(shí)行基建和生產(chǎn)單位統(tǒng)一核算管理的企業(yè)，新建擴(kuò)建項(xiàng)目由基建正式移交生產(chǎn)后，在按該項(xiàng)目計(jì)劃增加的人數(shù)相應(yīng)核增工資總額基數(shù)的同時(shí)，參照同行業(yè)或該企業(yè)人均效益水平合理核增掛鉤的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)；

2、企業(yè)之間成建制劃入劃出職工，按上年決算數(shù)調(diào)整經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)；

3、國(guó)家批準(zhǔn)的重大經(jīng)濟(jì)政策改革對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益影響較大的，由財(cái)政、勞動(dòng)部門批準(zhǔn)，可適當(dāng)調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)。

從以上規(guī)定可以看出，工效掛鉤企業(yè)在核定其工資時(shí)，目前主要依據(jù)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，盈利企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)主要根據(jù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利稅、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、上繳稅利計(jì)算，虧損企業(yè)主要根據(jù)企業(yè)減虧額計(jì)算，同時(shí)還應(yīng)該考慮特殊因素的調(diào)整。

三、工資總額基數(shù)和工效掛鉤工資計(jì)提的管理

（一）工效掛鉤企業(yè)工資總額基數(shù)的計(jì)算。工效掛鉤企業(yè)工資總額基數(shù)的計(jì)算，應(yīng)區(qū)分不同的企業(yè)，新掛鉤企業(yè)的掛鉤工資總額基數(shù)，原則上以企業(yè)上年勞動(dòng)工資統(tǒng)計(jì)年報(bào)中的工資總額實(shí)發(fā)數(shù)為基礎(chǔ)，核減一次性補(bǔ)發(fā)上年工資、成建制劃出職工工資以及各種不合理的工資性支出，核增上年增人、成建制劃入職工的翹尾工資后確定。已實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，其工資總額基數(shù)以上年應(yīng)提取的工資總額為基礎(chǔ)核定，在堅(jiān)持增人不增工資總額、減人不減工資總額的原則下，可以考慮以下因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

1、上年列入國(guó)家計(jì)劃的新建擴(kuò)建項(xiàng)目由基建正式移交生產(chǎn)后的增人、按國(guó)家政策接收的復(fù)轉(zhuǎn)軍人和大中專畢業(yè)生，可按照企業(yè)上年人均掛鉤工資水平的標(biāo)準(zhǔn)核增工資總額基數(shù)。

2、上年成建制劃入劃出人員工資，按勞動(dòng)工資統(tǒng)計(jì)年報(bào)數(shù)核增核減。工效企業(yè)掛鉤的工資總額，也與一般企業(yè)不同，為國(guó)家規(guī)定的全部職工的全部工資總額（含各類獎(jiǎng)金）。

（二）工效掛鉤企業(yè)工資浮動(dòng)比例的確定。工效企業(yè)工資浮動(dòng)比例，是指工效掛鉤企業(yè)工資總額隨掛鉤經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化而浮動(dòng)的比例系數(shù)或工資含量系數(shù)。工資浮動(dòng)比例必須經(jīng)過管理部門批準(zhǔn)，從有關(guān)部門的審批情況，對(duì)工資浮動(dòng)比例的審批越來越嚴(yán)格，2006年以前，掛鉤的浮動(dòng)比例一般按1：0.3～0.7核定，少數(shù)特殊的企業(yè)，其浮動(dòng)比例經(jīng)過批準(zhǔn)可適當(dāng)提高，但最高按低于1：1核定。2006年起，為控制部分企業(yè)工資增長(zhǎng)過快、工資水平過高的勢(shì)頭，勞動(dòng)保障部規(guī)定：對(duì)于2005年企業(yè)在崗職工平均工資相當(dāng)于當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)在崗職工平均工資2倍以上的企業(yè)，要從嚴(yán)審核其掛鉤經(jīng)濟(jì)效益基數(shù)、工資總額基數(shù)，將其浮動(dòng)比例下調(diào)至0.6以下。

（三）工效掛鉤企業(yè)新增效益工資分檔計(jì)提辦法。為控制部分企業(yè)工資增長(zhǎng)過快的勢(shì)頭，1996年起，勞動(dòng)保障部規(guī)定：工效掛鉤企業(yè)在計(jì)提新增效益工資時(shí)要嚴(yán)格執(zhí)行分檔計(jì)提辦法：新增效益工資相當(dāng)于工資總額基數(shù)10%以內(nèi)（含10%）的部分可以全部提??；10%—25%（含25%）的部分最高提取50%；25%—40%（含40%）的部分最高提取30%；40%以上部分最高只能提取10%。

（四）工效掛鉤企業(yè)工資計(jì)算案例。由于工效掛鉤的相關(guān)規(guī)定難以理解，本文列舉一煙草公司實(shí)例，便于讀者掌握：

某省煙草公司2001年度核定利稅基數(shù)630616萬元，實(shí)際實(shí)現(xiàn)利稅911112萬元，國(guó)家煙草公司核定其2001年度工資總額27800萬元，浮動(dòng)比例0.8，當(dāng)年安置退伍軍人和大學(xué)畢業(yè)生列支工資354萬元，其準(zhǔn)予計(jì)提效益工資=27800*（911112-630616）/630616*0.8=9892萬元；根據(jù)新增效益工資分檔計(jì)提辦法，實(shí)施分檔計(jì)提后準(zhǔn)予計(jì)提效益工資=27800*10%+（9892-27800*10%）*50%=6336萬元，考慮當(dāng)年安置退伍軍人和大學(xué)畢業(yè)生列支工資354萬元，某省煙草公司2001年度準(zhǔn)予計(jì)提工資總額=27800+6336+354=34490萬元。

虧損企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文第2篇

有些事情不是難以做到才失去信心，而是因?yàn)槭バ判牟烹y以做到。今天小編給大家為您整理了2020年財(cái)務(wù)經(jīng)理工作總結(jié)，希望對(duì)大家有所幫助。

2020年財(cái)務(wù)經(jīng)理工作總結(jié)范文一：時(shí)間如梭，轉(zhuǎn)眼間又跨過一個(gè)年度之坎，回首望，雖沒有轟轟烈烈的戰(zhàn)果，但也算經(jīng)歷了一段不平凡的考驗(yàn)和磨礪。

年初，置業(yè)公司經(jīng)營(yíng)管理模式調(diào)整，財(cái)務(wù)工作并入財(cái)務(wù)部客旅分公司人員分流，財(cái)務(wù)工作又并入財(cái)務(wù)部新公司像雨后的春筍一樣不斷地涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理工作納入財(cái)務(wù)部。__年_月份集團(tuán)公司推出財(cái)務(wù)合同管理月，財(cái)務(wù)部被推向了陣地最前沿__年_月份集團(tuán)公司實(shí)際預(yù)算管理，財(cái)務(wù)部是沖鋒陷陣的先鋒隊(duì)。公司內(nèi)部，要求管理水平的不斷地提升，外部，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的重點(diǎn)檢查、稅收政策調(diào)整、國(guó)家金融政策的宏觀調(diào)控，在這不平凡的一年里全體財(cái)務(wù)人員任勞任怨、齊心協(xié)力把各項(xiàng)工作都扛下來了，下面總結(jié)一下一年來的工作。

一、職能管理

(一)核算工作

核算工作是本部門大量的基礎(chǔ)工作，資金的結(jié)算與安排、費(fèi)用的稽核與報(bào)銷、會(huì)計(jì)核算與結(jié)轉(zhuǎn)、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、稅務(wù)申報(bào)等各項(xiàng)工作開展都能有序進(jìn)行、按時(shí)完成。

_、會(huì)計(jì)審核

會(huì)計(jì)審核是把好企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)鍵，嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，決不應(yīng)個(gè)人面子而放松政策。

如，親親家園項(xiàng)目地處余杭良諸，根據(jù)稅法規(guī)定建筑安裝工程專用發(fā)票必須使用項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的發(fā)票，否則建設(shè)單位不得在稅前列支，為此我們對(duì)工程發(fā)票的來源嚴(yán)格審核，并將此項(xiàng)規(guī)定傳達(dá)到項(xiàng)目公司，目前工程量大的施工單位均在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，并使用當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供的發(fā)票。在審核中發(fā)現(xiàn)一些臨時(shí)工程、零星工程的施工發(fā)票未按規(guī)定辦理，我們?cè)趪?yán)格審核退回的同

時(shí)，幫助他們聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)如何開具工程發(fā)票的事宜，使企業(yè)雙方利益都得到有效的保障。

_、材料核算

材料占工程成本比重較大，同時(shí)也是保證產(chǎn)品質(zhì)量的重要因素之一。通過甲供材料的方式，解決了這方面的質(zhì)量問題，但在價(jià)格這個(gè)不確定因素上難以控制，從下半年開始建筑材料價(jià)格不斷上升，甚至出現(xiàn)斷貨現(xiàn)象，特別是水泥價(jià)格翻一番，還提不到貨，為了確保工期順利進(jìn)行，配合材料部門調(diào)整采購(gòu)結(jié)算方式，由原來的先提貨后付款改為先付款后提貨。

公司與供貨商結(jié)算材料款一般較遲，現(xiàn)在送貨清單是在結(jié)算時(shí)才轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)，一是造成財(cái)務(wù)不能及時(shí)向用料施工單位結(jié)算材料款，二是由于時(shí)間較長(zhǎng)給財(cái)務(wù)與施工單位核對(duì)增加難度，已發(fā)現(xiàn)過送貨清單的領(lǐng)用人簽字與用貨單位的簽字不符的問題。如：杭州友聯(lián)建材有限公司供應(yīng)的“樓梯磚”，____年__月__日供給浙江大經(jīng)有限公司和____年__月__日供給浙江聞堰建筑有限公司“樓梯磚”于____年_月_日前來辦理結(jié)算，時(shí)間跨度近一年，在與施工單位核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)浙江大經(jīng)材料員簽名非本人手跡，當(dāng)時(shí)該款項(xiàng)未辦理結(jié)算支付，要求核對(duì)無誤后再付貨款。

在材料采購(gòu)調(diào)撥過程中，我們感覺在材料管理的“采購(gòu)---供貨---結(jié)算”三個(gè)環(huán)節(jié)中，我們只掌握了兩頭，對(duì)供貨這一環(huán)節(jié)掌握不夠，材料供應(yīng)均由廠家與施工單位交接，我方是否參與驗(yàn)收不清楚，因收貨單上無我方人員的驗(yàn)收簽字，這就無法掌握材料實(shí)際到場(chǎng)的品質(zhì)與數(shù)量。如_月份與施工單位核對(duì)鋼材時(shí)發(fā)現(xiàn)同一份“供貨單”，施工單位提供的“收貨聯(lián)”與廠家提供的“結(jié)算聯(lián)”在鋼材等級(jí)上出現(xiàn)差異，經(jīng)核實(shí)，是廠家供貨時(shí)未注明等級(jí)，發(fā)現(xiàn)后也未及時(shí)補(bǔ)救，只在“結(jié)算聯(lián)”上進(jìn)行了修改。提醒我們?nèi)绾喂芾砗貌牧稀安少?gòu)---供貨---結(jié)算”三個(gè)環(huán)節(jié)，特別是供貨環(huán)節(jié)監(jiān)控管理。

_、會(huì)計(jì)內(nèi)部報(bào)表執(zhí)行

對(duì)_月份會(huì)計(jì)報(bào)表審核中發(fā)現(xiàn)存在的問題，如：①@#￥公司的“費(fèi)用明細(xì)表”明細(xì)目錄未按新規(guī)定執(zhí)行，使用的仍然是老格式，發(fā)現(xiàn)后要求重新調(diào)整編制②寧波公司未按新表編制，因?yàn)樾畔鬟f上的出了問題，已通知從_月份報(bào)表按新表式編制。對(duì)這件事的反思，一項(xiàng)新工作的推行，一是要責(zé)任人大力宣傳并監(jiān)督執(zhí)行，二是執(zhí)行人足夠重視并自覺執(zhí)行，只有這樣一項(xiàng)新工作才能有效地推行。 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表推出執(zhí)行_個(gè)月后進(jìn)行反檢，從會(huì)計(jì)報(bào)表格式設(shè)置上看，報(bào)表格式設(shè)置還是比較科學(xué)，能比較清晰地反映會(huì)計(jì)的有關(guān)信息。但房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，銷售收入與結(jié)算利潤(rùn)有一個(gè)時(shí)間上的差異，這樣“損益明細(xì)及異動(dòng)情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個(gè)表補(bǔ)充另外需要增添反映“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的報(bào)表。這樣對(duì)一個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況能較全面地反映。已設(shè)計(jì)好“會(huì)計(jì)報(bào)表(內(nèi))Ⅳ《經(jīng)營(yíng)情況表》”和“會(huì)計(jì)報(bào)表(內(nèi))Ⅴ《融資及融資成本情況表》”。并布置集團(tuán)公司和嘉和公司在編制_月份報(bào)表時(shí)試行。本打算在_月份報(bào)表中全面推廣，因這項(xiàng)工作的前期工作量較大，由于_月份開展稅務(wù)自查工作把此事?lián)鷶R了，要求_月份落實(shí)執(zhí)行。

_、銷售管理

春節(jié)前后按揭放款緩慢，針對(duì)這個(gè)問題，姚笑君副總裁親自督陣，由財(cái)務(wù)部與銷售部門進(jìn)行了核對(duì)查明原因，并催促銀行放款。并明確了職責(zé)，按揭資料由銷售部門負(fù)責(zé)，整理完整的資料提供給按揭放款銀行的同時(shí)，將名冊(cè)報(bào)財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)催放工作，在規(guī)定放款期限內(nèi)未放款的由財(cái)務(wù)與銀行交涉并查明原因。

_月份公司加強(qiáng)了財(cái)務(wù)部銷售管理力量，加強(qiáng)了對(duì)銷售臺(tái)帳的審核，加快了財(cái)務(wù)銷售明細(xì)的編制，及時(shí)與銷售置業(yè)部的銷售月報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，并對(duì)銷售計(jì)劃完成情況、銷售政策執(zhí)行、未收款原因進(jìn)行分析，提出有關(guān)措施。如：從_月份開始銀行有關(guān)個(gè)人住房貸款的門檻提高，要求客戶提供的資料增加和貸款額度的控制，建議置業(yè)部在簽約及辦理按揭前與客戶說明情況，或了解清楚客戶的相關(guān)信息，避免按揭辦理后反復(fù)工作對(duì)銀行提出的黑名單客戶抓緊催促辦理相關(guān)手續(xù)，并對(duì)這批客戶多加關(guān)注。

_、稅務(wù)政策及納稅申報(bào)

運(yùn)用稅務(wù)政策，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)集團(tuán)公司向下屬子公司計(jì)提管理費(fèi)的申請(qǐng)，經(jīng)杭州市地方稅務(wù)局檢查審核于____年_月__日下文批復(fù)同意杭州建設(shè)集團(tuán)有限公司對(duì)杭州山水人家置業(yè)有限公司、杭州坤和建設(shè)有限公司等_戶企業(yè)按不超過當(dāng)年銷售收入_%的比例提取____年度總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。____年會(huì)計(jì)決算中集團(tuán)公司向山水人家置業(yè)公司提取了___.__萬元。

對(duì)____年養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行清算，整個(gè)集團(tuán)養(yǎng)老保險(xiǎn)分四個(gè)公司交費(fèi)，集團(tuán)公司、客旅分公司、@#￥公司、寧波公司，今年社區(qū)公司也單獨(dú)開戶交費(fèi)。在集團(tuán)參保人員較多，各公司人員都有，不利于管理，我們看出參保人按塊劃分，集團(tuán)公司主要納入集團(tuán)本部、山水公司、三墩公司員工及外派人員@#￥公司員工劃到余杭客旅中心劃入客旅分公司社區(qū)員工由社區(qū)統(tǒng)一辦理寧波當(dāng)?shù)厝藛T在寧波公司辦理。這樣利于管理，對(duì)該項(xiàng)費(fèi)用支出便于掌握，主要還是有利于接受稅務(wù)與社保的檢查。

____年度，山水置業(yè)公司產(chǎn)生利潤(rùn)，為彌補(bǔ)以前年度的虧損，我們做了稅務(wù)審計(jì)和申報(bào)工作，經(jīng)多方努力于____年_月獲得所得稅退稅返還__萬元。

根據(jù)浙地稅發(fā)__號(hào)文件《浙江省地方稅務(wù)局浙江省財(cái)政廳關(guān)于個(gè)人取得差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》，從月份開始在工資核算上進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，一是企業(yè)可在稅前列支二是員工可減輕稅賦。

(二)審計(jì)工作

_、山水置業(yè)公司一期交付結(jié)算后產(chǎn)生了利潤(rùn)，在進(jìn)行所得稅申報(bào)的同時(shí)，辦理以前年度虧損彌補(bǔ)申報(bào)。為彌補(bǔ)以前年度虧損委托杭州天瑞稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)山水置業(yè)公司____年、____年及____年進(jìn)行了稅務(wù)審計(jì)(____年、____年已審計(jì)過)，出據(jù)的審計(jì)結(jié)果符合公司利益，西湖區(qū)地方稅務(wù)征管局已對(duì)山水置業(yè)公司前五年的虧損進(jìn)行了核實(shí)。

_、委托浙江興合會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)公司、山水置業(yè)、@#￥置業(yè)、客運(yùn)中心、集團(tuán)合并報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)，審計(jì)的目的是為了融資的需要。已取得了集團(tuán)公司、山水置業(yè)、@#￥置業(yè)、客運(yùn)中心審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告出據(jù)的審計(jì)結(jié)果基本符合公司要求。集團(tuán)合并報(bào)表的會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告經(jīng)過蹉商獲得了有效的會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告。 _、委托浙江興合會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)公司增資的驗(yàn)資工作，已取得有效的驗(yàn)資報(bào)告。

_、_月份對(duì)各公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了一次審計(jì)__月份對(duì)客旅分公司____年經(jīng)營(yíng)進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)對(duì)投資企業(yè)彩虹城項(xiàng)目的____年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行復(fù)核_月份對(duì)社區(qū)服務(wù)公司____年經(jīng)營(yíng)情況自查工作進(jìn)行了布置，并進(jìn)行了財(cái)務(wù)審計(jì)。

_、今年房地產(chǎn)行業(yè)是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審查對(duì)象，為此我們?cè)赺月份已對(duì)____年的有關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)檢，做好有關(guān)準(zhǔn)備工作。_月_日，杭州市審計(jì)局前來對(duì)山水置業(yè)公司進(jìn)行稅務(wù)的延伸審計(jì)，由于準(zhǔn)備充分，審計(jì)后對(duì)我們的會(huì)計(jì)核算規(guī)范性給予肯定。

_、____年_月__日，杭州市地方稅務(wù)局稽查二局召開屬管轄的下房地產(chǎn)企業(yè)稅收繳納情況稽查工作會(huì)議。本次稅務(wù)大檢查在全省范圍開展，會(huì)上對(duì)稅務(wù)大檢查工作進(jìn)行了布置，稅務(wù)大檢查工作分三個(gè)階段，第一階段，為自查階段，時(shí)間從_月__日至_月__日，給企業(yè)一個(gè)補(bǔ)交的機(jī)會(huì)第二階段，為市地方稅務(wù)局稽查二局對(duì)重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行稽查，時(shí)間從_月下旬至_月底，對(duì)以下三類企業(yè)為必查對(duì)象：①自查情況空白的②銷售利潤(rùn)率不到_的③不交自查情況表的，另外按自查戶數(shù)的__%比例確定重點(diǎn)檢查對(duì)象第三階段，為省局重點(diǎn)檢查。

公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這次稅務(wù)大檢查工作非常重視，姚笑君副總裁會(huì)后親自布置了自查工作，要求財(cái)務(wù)人員全力以赴做好自查工作，經(jīng)過__天的奮戰(zhàn)，完成了自查工作。在自查申報(bào)過程中，認(rèn)真對(duì)待稅務(wù)機(jī)關(guān)的查詢，在姚笑君副總裁統(tǒng)一部署下順利通過自查申報(bào)，未將我公司列入重點(diǎn)檢查行列。

能過這次稅務(wù)自查，我們感到會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作還需要進(jìn)一步加強(qiáng)，基礎(chǔ)工作是一切工作的根本。我們將進(jìn)一步開展會(huì)計(jì)規(guī)范化，特別是對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)政策有差異的問題多咨詢研究，盡可能做好會(huì)計(jì)處理，在對(duì)每筆會(huì)計(jì)核算都要有統(tǒng)盤考慮和長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀念。

總之，本年度全體財(cái)務(wù)人員在繁忙的工作中都表現(xiàn)出非常的努力和敬業(yè) 。雖然做了很多工作，還有很多事情等待著我們，我們將繼續(xù)挑戰(zhàn)下年度的工作。

2020年財(cái)務(wù)經(jīng)理工作總結(jié)范文二：20__年財(cái)務(wù)部緊緊圍繞著集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)年初提出的20__年工作重點(diǎn)和20__年財(cái)務(wù)部工作計(jì)劃，在集團(tuán)董事會(huì)的正確領(lǐng)導(dǎo)和各部門的通力配合下以務(wù)實(shí)、高效的工作作風(fēng)，高效有序地完成了各項(xiàng)財(cái)務(wù)日常工作，同時(shí)重點(diǎn)做好了以下工作：

一、積極籌措資金，減少資金成本，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證現(xiàn)金流的正?；?。

11年集團(tuán)規(guī)模不斷擴(kuò)大，資金總量需求增加，這給集團(tuán)財(cái)務(wù)部帶來了不小的融資壓力，但在董事長(zhǎng)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)財(cái)務(wù)?a href='//xuexila.com/yangsheng/kesou/' target='_blank'>咳嗽鋇墓餐ο攏?1年不僅鞏固了與原有銀行的信貸關(guān)系，確保了原有的融資總量，而且積極尋求了新的融資渠道，并及時(shí)調(diào)整授信結(jié)構(gòu)，降低融資成本。11年與湖州交行建立合作關(guān)系，新增融資總量2900萬元，在國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)不斷加強(qiáng)宏觀調(diào)控的形勢(shì)下，向中國(guó)銀行省分行成功申請(qǐng)項(xiàng)目授信1個(gè)億，為集團(tuán)房地產(chǎn)開發(fā)提供了一筆長(zhǎng)期穩(wěn)定的資金。

二、有效開張財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)了對(duì)下屬子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理。

1、20__年我部組織內(nèi)審人員對(duì)建筑、恒源、倉(cāng)儲(chǔ)、紅安房產(chǎn)、華盛達(dá)鑄鋼、外語(yǔ)學(xué)校等下屬子公司20__年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)。

在審計(jì)中重點(diǎn)對(duì)下屬公司的債權(quán)債務(wù)的清理、資金收支、潛在虧損、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用控制等情況作了詳細(xì)的了解和檢查，并對(duì)子公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的進(jìn)行了調(diào)研，為集團(tuán)公司加強(qiáng)對(duì)子公司管理、提高企業(yè)效益提供了及時(shí)有效的信息。2、針對(duì)貨幣資金及票證管理情況，組織了專項(xiàng)內(nèi)部檢查。20__年9月24日財(cái)務(wù)部組織人員針對(duì)貨幣資金、票證及印章管理情況對(duì)集團(tuán)本部和部分子公司進(jìn)行了內(nèi)部檢查，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的些問題進(jìn)行了通報(bào)，并促使集團(tuán)出臺(tái)華盛達(dá)控股20__年第16號(hào)文件。

三、結(jié)合20__年經(jīng)營(yíng)審計(jì)，細(xì)化落實(shí)了20__年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

年初財(cái)務(wù)部對(duì)北京華商達(dá)、華盛達(dá)倉(cāng)儲(chǔ)、恒源等子公司20__年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資金收支等情況進(jìn)行了審計(jì)，結(jié)合審計(jì)中所了解的具體情況編制了20__年的經(jīng)營(yíng)預(yù)算，成功完成了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的確定和經(jīng)營(yíng)責(zé)任書的簽訂工作，為華盛達(dá)股份的業(yè)績(jī)目標(biāo)完成做了具體的落實(shí)，為集團(tuán)目標(biāo)的完成奠定了基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)部將根據(jù)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)思路，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)預(yù)算和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核制度制定工作。

四、認(rèn)真做好了20__年企業(yè)所得稅籌劃申報(bào)工作。

年初，我部組織召開所得稅申報(bào)會(huì)議，對(duì)各子公司所得稅申報(bào)工作進(jìn)行了具體分析和指導(dǎo)，在不違反財(cái)政、稅法規(guī)定的前提下，進(jìn)行了稅務(wù)籌劃為集團(tuán)降低稅負(fù)。通過不懈努力，爭(zhēng)取到有關(guān)財(cái)政、稅務(wù)部門的理解和支持，合理的減少稅負(fù)，華盛達(dá)實(shí)業(yè)20__年免交所得稅205萬元。

2020年財(cái)務(wù)經(jīng)理工作總結(jié)范文三：商業(yè)局企業(yè)年度財(cái)務(wù)分析報(bào)告工作總結(jié) 19__年度，我局所屬企業(yè)在改革開放力度加大，全市經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展的形勢(shì)下，堅(jiān)持以提高效 益為中心，以搞活經(jīng)濟(jì)強(qiáng)化管理為重點(diǎn)，深化企業(yè)內(nèi)部改革，深入挖潛，調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī) 模，進(jìn)一步完善了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制，努力開拓，奮力競(jìng)爭(zhēng)。銷售收入實(shí)現(xiàn)___萬元，比去年增加 30%以上，并在取得較好經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，取得了較好的社會(huì)效益。

(一)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成 本年度商品銷售收入為___萬元，比上年增加___萬元。其中，商品流通企業(yè)銷售實(shí) 現(xiàn)___萬元，比上年增加 5.5%，商辦工業(yè)產(chǎn)品銷售___萬元，比上年減少 10%，其它企業(yè)營(yíng) 業(yè)收入實(shí)現(xiàn)___萬元，比上年增加 43%。全年毛利率達(dá)到 14.82%，比上年提高 0.52%。費(fèi)用 水平本年實(shí)際為 7.7%，比上年升高 0.63%。全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)___萬元，比上年增長(zhǎng) 4.68%。其 中，商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)___萬元，比上年增長(zhǎng) 12.5%，商辦工業(yè)利潤(rùn)___萬元，比上年下降 28.8 7%。銷售利潤(rùn)率本年為 4.83%，比上年下降 0.05%。其中，商業(yè)企業(yè)為 4.81%，上升 0.3%。

全部流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)天數(shù)為 128 天，比上年的 110 天慢了 18 天。其中，商業(yè)企業(yè)周轉(zhuǎn)天數(shù)為 60 天，比 上年的 53 天慢了 7 天。

(二)主要財(cái)務(wù)情況分析 1.銷售收入情況 通過強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng) 意識(shí)，調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，增設(shè)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)，擴(kuò)大銷售范圍，促進(jìn)了銷售收入的提高。如南一百貨商店銷售 收入比去年增加 296.4 萬元;古都五交公司比上年增加 396.2 萬元。

2.費(fèi)用水平情況

全局商業(yè)的流通費(fèi)用總額比上年增加 144.8 萬元，費(fèi)用水平上升 0.82%其其中：①運(yùn)雜費(fèi)增加 1 3.1 萬元;②保管費(fèi)增加 4.5 萬元;③工資總額 3.1 萬元;④福利費(fèi)增加 6.7 萬元;⑤房屋租賃 費(fèi)增加 50.2 萬元;③低值易耗品攤銷增加 5.2 萬元。

從變化因素看，主要是由于政策因素 影響：①調(diào)整了“三資”、“一金”比例，使費(fèi)用絕對(duì)值增加了 12.8 萬元;②調(diào)整了房屋租賃價(jià)格， 使費(fèi)用增加了 50.2 萬元;③企業(yè)普調(diào)工資，使費(fèi)用相對(duì)增加 80.9 萬元。扣除這三種因素影響，本 期費(fèi)用絕對(duì)額為 905.6 萬元，比上年相對(duì)減少 10.2 萬元。費(fèi)用水平為 6.7%，比上年下降 0.4%。

3.資金運(yùn)用情況

年末，全部資金占用額為___萬元，比上年增加 28.7%。其中： 商業(yè)資金占用額___萬元，占全部流動(dòng)資金的 55%，比上年下降 6.87%。結(jié)算資金占用額為__ _萬元，占 31.8%，比上年上升了 8.65%。其中：應(yīng)收貨款和其他應(yīng)收款比上年增加 548.1 萬元。

從資金占用情況分析， 各項(xiàng)資金占用比例嚴(yán)重不合理， 應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng) “三角債” 的清理工作。

潤(rùn)情況 企業(yè)利潤(rùn)比上年增加___萬元，主要因素是

4.利

(1)增加因素：①由于銷售收 入比上年增加 804.3 萬元，利潤(rùn)增加了 41.8 萬元;②由于毛利率比上年增加 0.52%，使利潤(rùn)增 加 80 萬元;③由于其他各項(xiàng)收入比同期多收 43 萬元，使利潤(rùn)增加 42.7 萬元;④由于支出額比上年 少支出 6.1 萬元，使利潤(rùn)增加 6.1 萬元。

(2)減少因素：①由于費(fèi)用水平比上年提高 0.8 2%，使利潤(rùn)減少 105.6 萬元;②由于稅率比上年上浮 0.04%，使利潤(rùn)少實(shí)現(xiàn) 5 萬元;③由于財(cái)產(chǎn) 損失比上年多 16.8 萬元，使利潤(rùn)減少 16.8 萬元。以上兩種因素相抵，本年度利潤(rùn)額多實(shí)現(xiàn)___ 萬元。

(三)存在的問題和建議 1.資金占用增長(zhǎng)過快，結(jié)算資金占用比重較大，比例 失調(diào)。

特別是其他應(yīng)收款和銷貨應(yīng)收款大幅度上升， 如不及時(shí)清理， 對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益將產(chǎn)生很大影響。

因此，建議各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要引起重視，應(yīng)收款較多的單位，要領(lǐng)導(dǎo)帶頭，抽出專人，成立清收小組，積 極回收。也可將獎(jiǎng)金、工資同回收貸款掛鉤，調(diào)動(dòng)回收人員積極性。同時(shí)，要求企業(yè)經(jīng)理要嚴(yán)格控制 賒銷商品管理，嚴(yán)防新的三角債產(chǎn)生。

2.經(jīng)營(yíng)性虧損單位有增無減，虧損額不斷增加。

全局 企業(yè)未彌補(bǔ)虧損額高達(dá)___萬元，比同期大幅度上升。建議各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)虧損企業(yè)的整頓、管理，做好扭虧轉(zhuǎn)盈工作。

3.各企業(yè)程度不同地存在潛虧行為。

全局待攤費(fèi)用高達(dá)___萬 元，待處理流動(dòng)資金損失為___萬元。建議各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，該處理的處理， 該核銷的核銷，以便真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。

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虧損企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文第3篇

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方交易；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；策略

一、關(guān)聯(lián)方交易的涵義及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀分析

關(guān)聯(lián)方交易是在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移是關(guān)聯(lián)方交易的主要特征，在通常情況下資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也相應(yīng)轉(zhuǎn)移。而不合理的關(guān)聯(lián)方交易不但會(huì)損害非關(guān)聯(lián)方的利益，而且對(duì)公司自身也會(huì)產(chǎn)生危害。

基于我國(guó)上市公司的情況，在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要來自以下幾個(gè)方面的原因：

1.關(guān)聯(lián)方交易形式多樣，目的性強(qiáng)，隱蔽性高

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的形式日益更新，并與新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交織起來，上市公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，業(yè)務(wù)發(fā)展呈多元化的趨勢(shì)，涉及范圍寬泛，給關(guān)聯(lián)方創(chuàng)造了“隱身”的條件，真假難辨，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)查更增加了難度，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.上市公司為獲得利益，存在強(qiáng)烈的作假動(dòng)機(jī)

我國(guó)證券市場(chǎng)正處于一個(gè)逐步成熟的階段，在監(jiān)管日益完善的壓力之下上市公司的關(guān)聯(lián)交易非常普遍，其中有很大一部分是不合理的關(guān)聯(lián)交易存在著強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)，如轉(zhuǎn)移資金、隱藏上市公司利潤(rùn)、逃避稅收等，為了獲得配股資格 ，逃避證券市場(chǎng)對(duì)連續(xù)虧損企業(yè)特別處理的監(jiān)管，選擇了關(guān)聯(lián)方交易，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其實(shí)質(zhì)是證券市場(chǎng)的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁而來的。其次，經(jīng)理人的內(nèi)部業(yè)績(jī)的壓力。股票期權(quán)等形式的薪酬制度使得管理層存在強(qiáng)烈的利益動(dòng)機(jī)而選擇關(guān)聯(lián)方交易來美化財(cái)務(wù)狀況，創(chuàng)造“業(yè)績(jī)”。

3.現(xiàn)代審計(jì)方法自身的缺陷，披露準(zhǔn)則規(guī)范有待改進(jìn)

現(xiàn)代審計(jì)是采用抽樣技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，利用樣本的特征去推導(dǎo)總體的特征，總會(huì)產(chǎn)生一定的誤差，審計(jì)樣本量越大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，但由于是獨(dú)立審計(jì)，是有償審計(jì)，事務(wù)所考慮到成本效益，傾向于承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的特殊性，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系中要更多地依賴于審計(jì)人員的專業(yè)判斷，而主觀判斷又增加了風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

二、規(guī)避關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略

1.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，確實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量

由于關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，所以在實(shí)施審計(jì)的全過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，注意降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)計(jì)劃階段，充分了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)置和運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)狀況以及所屬行業(yè)的基本情況，以便進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定審計(jì)實(shí)施的重點(diǎn)和相應(yīng)的審計(jì)程序。審計(jì)實(shí)施階段，進(jìn)行外部調(diào)研，落實(shí)被審計(jì)單位的“控股股東”和“關(guān)鍵控制人”，以完整認(rèn)定關(guān)聯(lián)方。另外，鑒于現(xiàn)今關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化， 審計(jì)人員還應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則來認(rèn)定關(guān)聯(lián)方，關(guān)注一些可疑的隱形關(guān)聯(lián)方。例如，上市公司將一筆非貨幣易的資產(chǎn)置換，當(dāng)作兩筆貨幣易處理，即將原本一筆資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)變?yōu)槌鍪圪Y產(chǎn)與購(gòu)入資產(chǎn)兩筆貨幣易業(yè)務(wù)，以逃避《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———非貨幣易》的約束，達(dá)到 增加公司利潤(rùn)的目的，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難發(fā)現(xiàn)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定關(guān)聯(lián)方后，還應(yīng)分析關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理和披露是否真實(shí)公允。需實(shí)施一定的審計(jì)程序，檢驗(yàn)對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理的定價(jià)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，并關(guān)注被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告及附注中關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的披露情況，確定其是否符合充分性和重要性原則，以合理判斷關(guān)聯(lián)方交易對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。

2.保持足夠的專業(yè)懷疑態(tài)度，謹(jǐn)慎遴選客戶，審慎承接業(yè)務(wù)

在關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)過程中，審計(jì)人員很容易遭遇“陷阱”，要么陷進(jìn)“串謀作假”的泥潭不能自拔，要么缺乏慧眼出現(xiàn)審計(jì)失敗陷入法律訴訟。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，除應(yīng)考慮被委派人員的能力、職業(yè)道德情況外，同時(shí)還應(yīng)考慮他們的專業(yè)特長(zhǎng)。而審計(jì)人員從事審計(jì)時(shí)，應(yīng)保持足夠的專業(yè)懷疑態(tài)度，不過分依賴管理當(dāng)局的承諾和提供的資料，力求高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)；同時(shí)在對(duì)客戶的了解過程中一定要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，深入了解管理層的可信賴程度及所承受的壓力，企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況和發(fā)展前景，客觀評(píng)估所觀察到的情況及所搜集的證據(jù)，充分理解一些重大關(guān)聯(lián)方交易對(duì)被審單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響程度，確定其是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到真實(shí)與完整的披露，若難以理解某一重大關(guān)聯(lián)方交易的真正意義，還應(yīng)向?qū)＜易稍兓蚱刚?qǐng)專家協(xié)助工作。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接有關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)業(yè)務(wù)前，由于審計(jì)訴訟一般都發(fā)生在經(jīng)營(yíng)失敗而破產(chǎn)的企業(yè)，所以對(duì)于經(jīng)營(yíng)狀況不佳的企業(yè)更應(yīng)高度關(guān)注，對(duì)其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)事務(wù)承受能力判斷，如果風(fēng)險(xiǎn)過高，事務(wù)所難以承受，應(yīng)果斷拒絕承接該業(yè)務(wù)，以避免成為上市公司經(jīng)營(yíng)失敗的“替罪羔羊”。

3.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，與管理當(dāng)局溝通，明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)的信息主要來源于被審計(jì)單位提供的資料，所以與管理當(dāng)局的良好溝通， 是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)過程中重要的一環(huán)，是順利完成審計(jì)工作的基礎(chǔ)。通過溝通，有助于分清雙方的責(zé)任，建立良好的工作關(guān)系，從而保證執(zhí)行質(zhì)量，提高審計(jì)效果與效率。。因此， 審計(jì)人員無論簽訂業(yè)務(wù)約定書，編制審計(jì)計(jì)劃，還是在審計(jì)實(shí)施和報(bào)告階段，審計(jì)人員都應(yīng)該與管理當(dāng)局保持良好的溝通。有鑒于關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的復(fù)雜性，在審計(jì)的實(shí)施階段，審計(jì)人員應(yīng)注意就其審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤或可能違反法規(guī)的行為，以適當(dāng)?shù)姆绞礁嬷芾懋?dāng)局；在審計(jì)報(bào)告階段，則應(yīng)就關(guān)聯(lián)方交易涉及的重大調(diào)整事項(xiàng)、其披露存在的對(duì)審計(jì)報(bào)告有重大影響等事項(xiàng)進(jìn)行溝通，提請(qǐng)進(jìn)行適當(dāng)處理，并根據(jù)溝通情況，考慮審計(jì)意見的類型。

4.構(gòu)建公正獨(dú)立的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用

關(guān)聯(lián)交易中最關(guān)鍵的是關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格、資金占用費(fèi)及資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格等價(jià)格因素，而這些信息的最終披露要通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了從上市公司獲得審計(jì)業(yè)務(wù)，常常迎合上市公司的不合理要求，與上市公司沆瀣一氣，降低了審計(jì)質(zhì)量，為上市公司利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)開了方便之門。因此應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所的運(yùn)作， 同時(shí)，提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)和道德素質(zhì)，對(duì)違規(guī)的中介機(jī)構(gòu)加大處罰力度，使其違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其違規(guī)所得非法收益。把好審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等社會(huì)中介性工作這一關(guān)，確保信息披露的真實(shí)性、合法性及完整性，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)未知的關(guān)聯(lián)方及其交易；也可以有助于對(duì)已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方及其交易進(jìn)行復(fù)核。

5.提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和分析能力

審計(jì)關(guān)聯(lián)企業(yè)是非常困難的工作，審計(jì)之前需要辨認(rèn)哪些企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)聯(lián)層次如何。一般來說，審計(jì)人員很難從企業(yè)提供的資料中了解關(guān)聯(lián)企業(yè)的全貌，還需透過股東名冊(cè)、高層管理人員名單、政府申報(bào)資料、新聞刊物等其他信息來源了解情況，更重要的是要從查賬過程中隨時(shí)注意可能的蛛絲馬跡。審計(jì)人員除了要注意企業(yè)是否曾經(jīng)發(fā)生單獨(dú)重大事件外，對(duì)于大量或大筆金額的交易，缺少營(yíng)運(yùn)資金無法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況，為了維持股票市價(jià)急于表現(xiàn)獲利能力的言行，過于樂觀的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，股東與管理階層涉入法律案件以及成長(zhǎng)迅速的高科技產(chǎn)業(yè)等，都應(yīng)該多加了解。因此，由于關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的特殊性，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力要求很高。在對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)中，專業(yè)判斷貫徹始終，要降低關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要不斷的提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，積累職業(yè)經(jīng)驗(yàn)。另外，對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易處理和披露法律規(guī)范還存在著一定的間隙，這部分的空間更需要審計(jì)人員的專業(yè)判斷。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定的事項(xiàng)，審計(jì)人員可以參照相關(guān)的法規(guī)按會(huì)計(jì)核算的基本原則和專業(yè)人士的共識(shí)作出判斷。

三、結(jié)論

目前的關(guān)聯(lián)交易對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)產(chǎn)生了很大影響，為使其在今后的工作中有具體化、規(guī)范化指導(dǎo)，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易的法律法規(guī)規(guī)范，強(qiáng)化董事對(duì)不合理關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)督職能，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)等中介機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的監(jiān)督等，提高我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露的質(zhì)量從而減少不合理關(guān)聯(lián)交易的產(chǎn)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)中必須有充分的認(rèn)識(shí)，合理規(guī)避審計(jì)過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

虧損企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文第4篇

關(guān)鍵詞：盈余管理 動(dòng)因 效應(yīng) 監(jiān)管

中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）02-188-02

一、盈余管理的概述

盈余管理起源于20世紀(jì)80年代，是從19世紀(jì)的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)演變而來的。

盈余管理是企業(yè)管理者在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)運(yùn)用個(gè)人的判斷和觀點(diǎn)調(diào)整盈余，使企業(yè)的賬面盈余達(dá)到所期望的水平，以求增加或至少不損害公司的價(jià)值，使信息使用者對(duì)公司的業(yè)績(jī)保有希望和投資的熱情。它不同于盈余造假，是在合乎相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，降低了管理者的報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)，有利于激勵(lì)管理者采用更多的策略使公司價(jià)值最大化，可以促進(jìn)社會(huì)有限資源的優(yōu)化配置。

二、盈余管理的動(dòng)因

我國(guó)企業(yè)的盈余管理動(dòng)因與西方有很多的相似之處，但基于我國(guó)資本市場(chǎng)的一些特殊性，也存在一些不同的動(dòng)因。

1.IPO定價(jià)動(dòng)因。我國(guó)的上市公司有很嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度，也就是說符合一定要求的公司才具有上市的資格，其中公司過去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是決定企業(yè)是否上市的一個(gè)重要因素。當(dāng)一個(gè)企業(yè)準(zhǔn)備IPO時(shí)，就會(huì)拼命地做好自己經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而得到批準(zhǔn)。同時(shí)是否能夠在IPO定一個(gè)合適有利的價(jià)格也要受公司賬面價(jià)值、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等因素的影響，在定價(jià)的模型中，最常用的是使用市盈率、市凈率再結(jié)合新上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)如每股收益、每股凈資產(chǎn)來確定企業(yè)的價(jià)值，一般都是預(yù)測(cè)的指標(biāo)，所以管理者進(jìn)行盈余管理使得以業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的預(yù)測(cè)更有利。

2.配股的動(dòng)機(jī)。配股時(shí)上市公司根據(jù)公司發(fā)展的需要向原股東進(jìn)一步發(fā)行新股，目的是緩解對(duì)資金的需要。根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行和上市股票的企業(yè)都必須具備三年盈利的條件，而上市公司配股，在其申請(qǐng)配股的前三個(gè)年度的凈資產(chǎn)收益率平均在10%以上，凈資產(chǎn)收益率不得低于6%。在這種約束下，企業(yè)越想獲得配股的機(jī)會(huì)，就越有可能采取盈余管理以達(dá)到要求。

3.被摘牌的壓力。根據(jù)我國(guó)證券交易所的規(guī)定，如果上市公司連續(xù)兩年虧損或當(dāng)年每股凈資產(chǎn)低于面值，就要被實(shí)施有別于其他股票的交易制度，并冠以“ST”作為區(qū)別；如果連續(xù)三年虧損，上市公司股票將被終止上市，即被摘牌退市。為了不被退市或者摘牌后維持上市資格，企業(yè)會(huì)有強(qiáng)烈的盈余管理的愿望。

4.兼并重組。企業(yè)的兼并重組既可以看做是企業(yè)為了恢復(fù)正常運(yùn)行，避免破產(chǎn)清算的措施，也可以是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略的一部分。無論出于哪種重組的目的，作為被兼并的企業(yè)來說，賬面價(jià)值高低會(huì)影響兼并重組的順利進(jìn)行，管理者的盈余管理能夠提高兼并的成功率。在重組后，原有企業(yè)存在的壞賬，不良資產(chǎn)等也會(huì)影響重組后的企業(yè)，這也促使新管理者為了來年的盈利而進(jìn)行盈余管理。

三、盈余管理的應(yīng)用及其影響

（一）盈余管理的應(yīng)用

企業(yè)進(jìn)行盈余管理主要達(dá)到以下的目的：一是增加收入或者減少費(fèi)用。收入是突出業(yè)績(jī)的最明顯的表現(xiàn)，而作為收入的抵減項(xiàng)目，費(fèi)用會(huì)對(duì)收益整體產(chǎn)生影響，因而管理當(dāng)局樂于增加收入或者減少費(fèi)用來進(jìn)行盈余管理。二是增加費(fèi)用，有些盈利能力好的企業(yè)為了減少稅負(fù)，采用將收益做小的盈余管理。還有一些企業(yè)為了保證盈利水平，采用一次巨額沖銷的手段，即盡可能地把損失和費(fèi)用在本期予以確認(rèn)，以求以后年度實(shí)現(xiàn)較高利潤(rùn)。三是收益平滑。這是將收益保持平穩(wěn)的水平的一種盈余管理方式，從而使投資者覺得企業(yè)一直都處于穩(wěn)定增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，提高公司市場(chǎng)價(jià)值。

基于以上的目的，管理者主要采取三種方法達(dá)到盈余管理的目的。

1.利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的應(yīng)用是企業(yè)盈余管理的常用方法，這也是最易被察覺的盈余管理。會(huì)計(jì)政策的變更可以改變當(dāng)期的收益情況，如改變存貨的計(jì)價(jià)方法，由后進(jìn)先出改為先進(jìn)先出，這樣的變化尤其在物價(jià)波動(dòng)的情況下效果更加明顯。再如，固定資產(chǎn)的折舊可以作為盈余管理的突破點(diǎn)，改變固定資產(chǎn)的計(jì)提方法和比例，增加或者減少當(dāng)期的費(fèi)用以影響盈余。資產(chǎn)減值和壞賬準(zhǔn)備也是企業(yè)通?？紤]的項(xiàng)目，通過采用改變壞賬的提取比例或者適時(shí)的轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值等方法對(duì)當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行操縱，同時(shí)也可以暫時(shí)使企業(yè)擺脫一些應(yīng)收賬款包袱，優(yōu)化資產(chǎn)。

2.操作真實(shí)交易。因?yàn)楝F(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，這就產(chǎn)生了很多應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和待攤項(xiàng)目，企業(yè)可以通過提前確認(rèn)收入和遞延確認(rèn)費(fèi)用來調(diào)節(jié)利潤(rùn)，提高當(dāng)期的收益水平，改善當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)狀況。權(quán)責(zé)發(fā)生制使實(shí)際收到或者支付的行為與應(yīng)該收到或者支付的行為之間產(chǎn)生了時(shí)間差，企業(yè)管理者利用這種時(shí)間差，對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)。還有一種方法是采用債務(wù)重組和兼并，這樣可以將公司的不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)移優(yōu)化資產(chǎn)質(zhì)量，同時(shí)也能從中得到一部分利得，增加當(dāng)期的利潤(rùn)總額。在真實(shí)交易的基礎(chǔ)上，不合理的運(yùn)用準(zhǔn)則規(guī)定，如混淆支出的資本化和費(fèi)用化的界限，也可以進(jìn)行盈余管理。例如曾是世界上最大的垃圾處理公司的美國(guó)廢品管理公司，從1992年至1996年將部分已經(jīng)建成并交付使用垃圾掩埋場(chǎng)的利息費(fèi)用繼續(xù)資本化，累計(jì)1.92億美元，在這期間大大夸大了利潤(rùn)總額，成為華爾街的一支黃金股。

3.利用關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)方的關(guān)系決定了他們之間的業(yè)務(wù)操作在實(shí)施方面是低成本的，而又不影響最后的效果，這就為管理者實(shí)施盈余管理提供了便利。我國(guó)大多數(shù)上市公司都是國(guó)有企業(yè)改制而來，或是將企業(yè)一部分抽離上市，因此，上市公司與其母公司或子公司有著密切的關(guān)系，創(chuàng)造了很多關(guān)聯(lián)交易的機(jī)會(huì)。利用關(guān)聯(lián)交易來操縱盈余是比較隱蔽并且常用的一種方式，主要有通過關(guān)聯(lián)合作投資，關(guān)聯(lián)購(gòu)銷，資產(chǎn)租賃，債務(wù)重組，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方式進(jìn)行。

（二）盈余管理的影響

1.盈余管理的積極效應(yīng)

在現(xiàn)代委托關(guān)系下，公司的經(jīng)理層承擔(dān)著將股東財(cái)富最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的管理目標(biāo)，同時(shí)也為了取得自身的利益和業(yè)績(jī)，管理者往往會(huì)采用一些盈余管理的措施，這些措施的使用給企業(yè)帶來了很多的積極方面的效果。

（1）從公司的角度來看，盈余管理有助于公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)盈余最大，股東權(quán)益最大和企業(yè)價(jià)值最大。盈余的產(chǎn)生有利于企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，開拓市場(chǎng)，當(dāng)企業(yè)通過改變折舊方法，改變壞賬的提取比例等手段，提高當(dāng)期利潤(rùn)，就會(huì)給信息使用者發(fā)出公司良好經(jīng)營(yíng)的信號(hào)，獲取投資者的信心，籌集更多的資金，為企業(yè)以后的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)，以拓展更為廣闊的市場(chǎng)。還有，當(dāng)企業(yè)通過盈余管理平滑利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)的股價(jià)就會(huì)處于較為平穩(wěn)的趨勢(shì)，從而穩(wěn)定了投資者的信心，維護(hù)市場(chǎng)活動(dòng)正常有序地進(jìn)行，對(duì)于降低企業(yè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是有益的。

（2）盈余管理對(duì)經(jīng)理人有激勵(lì)作用，避免道德風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。在委托經(jīng)營(yíng)模式下，企業(yè)作為委托人和經(jīng)理層存在著契約關(guān)系，盈余管理給經(jīng)理層更大的管理自由實(shí)現(xiàn)自己的合同要求，完成和企業(yè)的約定，同時(shí)激發(fā)經(jīng)理人在公司治理方面的創(chuàng)新能力，提高了企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（3）盈余管理可以維護(hù)合同的有效性，減少訂約成本。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不確定性，所訂契約總是具有不完全性和剛性。有效契約論認(rèn)為，企業(yè)管理人員通過盈余管理行為可以靈活面對(duì)契約的不完全性和剛性，降低契約成本，提高企業(yè)價(jià)值。如通過盈余管理使財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)字處于債務(wù)契約中限制性條款的范圍之內(nèi)，就可以避免企業(yè)與債權(quán)人之間的重新談判成本。

2.盈余管理的消極效應(yīng)。

盈余管理是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的漏洞下，采取不違法的行為對(duì)企業(yè)盈余進(jìn)行管理的活動(dòng)，這就存在管理的“度”的問題。如果過度盈余管理就會(huì)給企業(yè)和市場(chǎng)產(chǎn)生負(fù)面的效應(yīng)。

（1）盈余管理會(huì)降低財(cái)務(wù)信息的可靠性。盈余管理通常是為了一定的經(jīng)營(yíng)目的，最終給外部信息使用者造成信息誤差。不良的盈余管理會(huì)使得企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和報(bào)表的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)嚴(yán)重脫節(jié)，失去會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

（2）過度的盈余管理誤導(dǎo)信息使用者，損害了信息使用者的利益。外部的信息使用者通過管理者提供的財(cái)務(wù)報(bào)表和信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行判斷，如果由于管理者過度使用盈余管理而產(chǎn)生虛假的會(huì)計(jì)信息，信息使用者無法對(duì)其進(jìn)行分辨，最終形成錯(cuò)誤的投資決策，造成損失。

（3）盈余管理不當(dāng)會(huì)造成市場(chǎng)混亂，阻礙資本市場(chǎng)發(fā)展。在現(xiàn)實(shí)的管理模式下，管理者比投資者掌握了更多的信息，這種信息不對(duì)稱給投資者帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)，無法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，形成不合理的市場(chǎng)預(yù)期，使市場(chǎng)的波動(dòng)性增加，不利于市場(chǎng)穩(wěn)健發(fā)展。

（4）盈余管理不當(dāng)影響社會(huì)資源的有效配置。管理者將企業(yè)的盈余信息進(jìn)行精心的制作之后傳遞給投資者和債權(quán)人，誤導(dǎo)他們的決策，產(chǎn)生不利的選擇行為，是社會(huì)資源得不到有效配置，大量資源被精心裝扮過的微利企業(yè)、虧損企業(yè)低效或無效占用，使有限的追加資源被合理地分散化，損害了整個(gè)社會(huì)資源配置的效率。

四、盈余管理的識(shí)別和監(jiān)管

由于盈余管理本身具有一定的隱藏性，并不單單是報(bào)表中反映的那些數(shù)字，因而需要對(duì)管理者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多個(gè)方面進(jìn)行分析識(shí)別。

1.關(guān)注管理層盈余管理的動(dòng)機(jī)。管理者的動(dòng)機(jī)決定了他將實(shí)施的行為，因而應(yīng)密切關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，將連續(xù)虧損或者有重大變動(dòng)的企業(yè)作為關(guān)注對(duì)象。同時(shí)還應(yīng)該關(guān)注公司的決策新聞，了解管理的動(dòng)機(jī)。

2.關(guān)注審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是外部信息使用者最直接的信息來源，應(yīng)該關(guān)注審計(jì)意見的類型，可信度，結(jié)合報(bào)表分析審計(jì)意見是否有縱的可能。還有就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的變動(dòng)，一般企業(yè)是不會(huì)輕易變動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的，如果公司發(fā)生了這類事件，應(yīng)該密切關(guān)注，查明變動(dòng)的原因是否與公司的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，是否是意見不和等因素引起。

3.關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易及其披露。關(guān)聯(lián)交易是公司進(jìn)行盈余管理的重要手段之一，因此應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性和合法性，交易是否實(shí)現(xiàn)，相關(guān)的會(huì)計(jì)確認(rèn)是否完成，是否存在不等價(jià)的關(guān)聯(lián)交易，是否將交易在合并報(bào)表中予以抵消等問題。關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)信息可以從報(bào)表附注和合并報(bào)表中獲取。

4.關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中的非經(jīng)常損益。利用非經(jīng)常損益也是盈余管理的常用方式之一。非經(jīng)常損益是構(gòu)成利潤(rùn)總額的一部分，但是不具有長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性，將營(yíng)業(yè)外收支、補(bǔ)貼收入等非經(jīng)常損益從利潤(rùn)總額中剔除，以分析和評(píng)價(jià)利潤(rùn)來源的穩(wěn)定性，是分析公司是否存在盈余管理的一個(gè)重要線索。

因而只有通過不斷地完善相關(guān)措施加以規(guī)范，以將盈余管理的負(fù)面影響降到最低。

完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露制度，縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間和范圍，盡量減少模糊性語(yǔ)言和概念，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露制度；完善公司的治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)管，健全內(nèi)部董事會(huì)，引入獨(dú)立董事，建立審計(jì)委員會(huì)，形成股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層之間的有效制衡機(jī)制，建立健全有效地激勵(lì)機(jī)制；加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)督作用，最大程度上發(fā)現(xiàn)并遏制管理者的盈余管理行為，減低盈余管理的負(fù)的外部性；加強(qiáng)外部監(jiān)管，特別是加強(qiáng)證券監(jiān)督管理部門監(jiān)管，對(duì)違規(guī)的公司進(jìn)行嚴(yán)懲，加大其違規(guī)成本，改革證券市場(chǎng)上市、配股、退市等的相關(guān)數(shù)字的界定，推行市場(chǎng)化和科學(xué)化的資本市場(chǎng)制度，制定健全的法律法規(guī)對(duì)違規(guī)的盈余操縱進(jìn)行限制和懲罰。

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虧損企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文第5篇

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)，股份制改造，股份有限公司

一、概述

黨的以來，我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革經(jīng)營(yíng)機(jī)制發(fā)生了深刻變化，但是國(guó)有企業(yè)改革和面臨的困難與問題也十分突出，主要是國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局不合理，結(jié)構(gòu)性矛盾突出；管理體制還沒有理順，法人治理結(jié)構(gòu)的健全缺乏有效的激勵(lì)和約束機(jī)制；思想觀念轉(zhuǎn)變滯后，思想和工作不能順應(yīng)企業(yè)改革和企業(yè)發(fā)展的需要；行政干預(yù)過大過重，產(chǎn)權(quán)界定不明不清；部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制不活，管理體制多頭化，技術(shù)進(jìn)步遲緩，產(chǎn)品缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)艱難，效益下滑，一些職工生活困難。因而，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行多種形式的股份改革，是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)改革的重要途徑?，F(xiàn)在我就國(guó)有企業(yè)改革中改建股份有限公司的幾個(gè)問題做一探討。

二、國(guó)有企業(yè)改建的目的

以建立化企業(yè)制度為方向，是國(guó)企改建的真正目的。

建立現(xiàn)代化企業(yè)制度，加快國(guó)企改革步伐，使企業(yè)真正走向市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展。促使企業(yè)走出困境而國(guó)企改建為股份有限公司則是實(shí)現(xiàn)上述目的有效措施，其主要目的有以下幾個(gè)方面：

1.轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，使國(guó)有企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的商品經(jīng)營(yíng)者和生產(chǎn)者，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體。

國(guó)企改革是一場(chǎng)廣泛而又深刻的變革。進(jìn)入九十年代以來，改革開放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)嶄新階段，由于傳統(tǒng)體制的長(zhǎng)期和形成的諸多問題。一部分或相當(dāng)一部分國(guó)有企業(yè)還不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，經(jīng)營(yíng)機(jī)制老化不活，技術(shù)創(chuàng)新能力不強(qiáng)，債務(wù)和社會(huì)負(fù)擔(dān)沉重，富余人員過多，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)十分艱難，在這種情況下，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制已成為把企業(yè)搞活的燃眉之急，成為國(guó)企改革的重中之重的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。將國(guó)有企業(yè)進(jìn)行股份制改造，就是要通過變革企業(yè)的組織形式和產(chǎn)權(quán)制度，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，實(shí)行政企取責(zé)分開，使國(guó)有企業(yè)成為依法自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體。從根本上解決國(guó)企中普遍存在的“財(cái)產(chǎn)不獨(dú)立”“不能真正獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，法人治理結(jié)構(gòu)不健全”的問題，是企業(yè)享有真正的法人資格所包括的權(quán)利和義務(wù)。依照我國(guó)《公司法》第三條、第四條的規(guī)定：公司享有由股東投資形成的全部法人財(cái)產(chǎn)，公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任；而股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產(chǎn)受益，重大決策和選擇管理者等權(quán)利；公司與股東的財(cái)產(chǎn)相分離，股東對(duì)公司承擔(dān)的責(zé)任以其所持有的股份為限。

2.積極實(shí)行多種有效實(shí)現(xiàn)形式，開辟資金籌集新渠道。

通過股份制改造，吸引和組織更多的社會(huì)資本，放大國(guó)有資本功能。過去我國(guó)國(guó)有企業(yè)的融資渠道和手段主要是通過銀行貸款和政府投資來實(shí)現(xiàn)的，股份制改造后，可以拓寬融資渠道，如規(guī)范上市、企業(yè)互相參股和職工持股等形式，有效籌集建設(shè)資金，不斷引導(dǎo)消費(fèi)基金向建設(shè)基金的轉(zhuǎn)化，從而不斷擴(kuò)大企業(yè)的再生產(chǎn)，以達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)活力，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。這里需要指出的是，按照《公司法》第三章第七十三條第二款和第八十條規(guī)定“發(fā)起人認(rèn)繳和社會(huì)公開募集的股本達(dá)到法定資本的最低限額”；“發(fā)起人可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、產(chǎn)權(quán)、非專制技術(shù)、土地使用權(quán)作價(jià)出資”，“但發(fā)起人以工業(yè)產(chǎn)權(quán)非專利技術(shù)作價(jià)出資的金額不得超過股份有限公司注冊(cè)資本百分之二十。”第八十二條規(guī)定的實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)或者土地使用權(quán)抵作股款，應(yīng)當(dāng)依法辦理其產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

3.強(qiáng)化生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置。

國(guó)有企業(yè)改制為股份公司后，企業(yè)為了擴(kuò)大與發(fā)展，就不可避免地按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷調(diào)整其生產(chǎn)要素，這其中包括產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整和根據(jù)需要不斷進(jìn)行合理的人才流動(dòng)和技術(shù)更新改造等，不間斷地進(jìn)行新的更加進(jìn)步的優(yōu)化組合，因此有效地優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制就地貫穿到整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中。例如，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制和完善勞動(dòng)合同制，建立人員能進(jìn)能出，管理者能上能下，收入能增能減機(jī)制等。同時(shí)，還要加強(qiáng)企業(yè)管理，努力實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，針對(duì)企業(yè)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)，重點(diǎn)搞好成本管理，資本管理、質(zhì)量管理，加強(qiáng)技術(shù)儲(chǔ)備和市場(chǎng)開發(fā)建立嚴(yán)格的責(zé)任制度，加強(qiáng)考核和督促檢查。積極采用現(xiàn)代化管理技術(shù)、和手段，全面提高管理水平。以上這些會(huì)充分地向人們展現(xiàn)出改制后股份公司的極大生機(jī)與活力。

從以上幾個(gè)問題我們可以清楚地看到，無論是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，籌集建設(shè)資金，還是生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合，都要通過對(duì)國(guó)有企業(yè)的股份制改造，來達(dá)到國(guó)有資產(chǎn)的增值，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步之目的。因此，對(duì)企業(yè)進(jìn)行股份改制，是堅(jiān)持和實(shí)現(xiàn)公有制一種新的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)模式?？傊ㄟ^現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立，使實(shí)行股份制改制后的國(guó)有企業(yè)具備以下五項(xiàng)基本特征：一是產(chǎn)權(quán)關(guān)系明細(xì)；二是自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧；三是提高企業(yè)管理者素質(zhì)建立健全激勵(lì)和約束機(jī)制。抓住薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)企業(yè)成本、資金和質(zhì)量管理，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略性改組；四是提高勞動(dòng)生產(chǎn)率不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中企業(yè)自主進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的要求。五是依據(jù)《公司法》規(guī)定，改制后的企業(yè)享有法律所規(guī)定的權(quán)力和所承擔(dān)的義務(wù)，以維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、國(guó)企股份制改造的范圍和途徑。

黨的以來，出現(xiàn)了幾次改革，就國(guó)有企業(yè)改革而言，在先后經(jīng)歷了放權(quán)讓利，承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制兩個(gè)階段后，一九九二年以來又進(jìn)入了制度創(chuàng)新、機(jī)制轉(zhuǎn)換的新階段。在我國(guó)《公司法》施行前，從投資的主體看來，有的是由一個(gè)投資主體聯(lián)營(yíng)設(shè)立的。因此國(guó)有企業(yè)改制為股份制公司，需要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有狀況，做出不同形式的處理方式。按照《公司法》第二十一條規(guī)定，符合《公司法》規(guī)定設(shè)有公司條件的，單一投資主體的，可以依法改造為國(guó)有獨(dú)資的有限公司；投資主體多元的，可以設(shè)立2個(gè)以上50個(gè)以下股東設(shè)立的股份有限公司?！豆痉ā返诙艞l也規(guī)定，設(shè)立有限公司的同時(shí)設(shè)立主分公司的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就所設(shè)分公司向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。有限責(zé)任公司成立后設(shè)立主分公司，應(yīng)當(dāng)由公司法定代表人向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

1.股份公司的分類及申請(qǐng)股票上市條件

股份有限公司有分為上市的有限公司和不上市的有限公司，按照《公司法》第一百五十二條規(guī)定，股份有限公司申請(qǐng)其股票上市必須符合以下六個(gè)條件：

(1)股票經(jīng)國(guó)務(wù)院證券管理部門批準(zhǔn)以向社會(huì)公開發(fā)行。

(2)公司股份總額不少于人民幣伍千萬元。

(3)開業(yè)時(shí)間在3年以上，最近3年連續(xù)盈利，原國(guó)有企業(yè)依法改建設(shè)立的或《公司法》實(shí)施后新組建成立，其重要發(fā)起人為國(guó)有大中型企業(yè)的，可連續(xù)。

(4)持有股票面值達(dá)人民幣壹千元以上的股東人數(shù)不少于壹千人，向社會(huì)公開發(fā)行股份達(dá)到公司股份總數(shù)的百分之二十五以上，公司股本總額超過人民幣四億元的，其社會(huì)公開發(fā)行股份的比例為百分之五十以上。

(5)公司在最近3年內(nèi)無重大違法行為，財(cái)務(wù)報(bào)告無虛假記載。

(6)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他條件。

2.國(guó)有企業(yè)改建范圍

需要指出的是，在對(duì)國(guó)有企業(yè)改造為股份有限公司時(shí)，考慮到關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈或國(guó)計(jì)民生的特殊行業(yè)和特定行業(yè)，必須牢牢地掌握在國(guó)家手中，以保證國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)關(guān)鍵產(chǎn)品和行業(yè)的控制。因此所改建的具體范圍是：

(1)對(duì)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策重點(diǎn)發(fā)展的能源、、通信等壟斷性較強(qiáng)的行業(yè)在公有資產(chǎn)股達(dá)到控股程度時(shí)，可以改建為股份有限公司。

(2)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性較強(qiáng)的技術(shù)密集型和規(guī)模經(jīng)濟(jì)型企業(yè)，只要符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，鼓勵(lì)其改建為股份有限公司。

(3)除法律和行政法規(guī)禁止外貿(mào)的行業(yè)外，在國(guó)家頒布的外商投資目錄范圍內(nèi)，歡迎鼓勵(lì)外資企業(yè)入股與國(guó)有企業(yè)合資組建股份有限公司。

但是，涉及國(guó)家安全、國(guó)際尖端技術(shù)的企業(yè)，具有戰(zhàn)略意義的稀有金屬的開采項(xiàng)目，以及必須由國(guó)際專賣的企業(yè)和行業(yè)，不得改建為股份有限公司。

3.國(guó)有企業(yè)改建途徑

國(guó)有企業(yè)改造為股份有限公司時(shí)，應(yīng)根據(jù)各自不同的情況，通過不同的途徑進(jìn)行。

(1)凡涉及企業(yè)產(chǎn)權(quán)的均應(yīng)依法進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，本著既要認(rèn)真履行職責(zé)，為國(guó)家“守關(guān)把口”防止國(guó)有資產(chǎn)流失，又要從實(shí)際出發(fā)，創(chuàng)造性地用足用好國(guó)有資產(chǎn)管理方面的政策，全力支持國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展，為國(guó)有企業(yè)改制成為股份制公司奠定基礎(chǔ)。

(2)企業(yè)施行擴(kuò)建時(shí)，可將多方投資的份額轉(zhuǎn)換成股份，并將其改造為股份限公司。企業(yè)進(jìn)行兼并時(shí)，被兼并企業(yè)的資產(chǎn)所有者可將資產(chǎn)變成股份投入到兼并企業(yè)中，將被兼并方企業(yè)改造為股份有限公司。值得提出注意得是，在改制工作進(jìn)行中，黨團(tuán)工會(huì)組織要同步建立同時(shí)還要把企業(yè)改制與建立社會(huì)保障制度緊密結(jié)合起來，保障職工的合法權(quán)益。

(3)企業(yè)需要新增投資時(shí)，可通過發(fā)行股票籌集資金，將原有資產(chǎn)評(píng)估核股，改建為股份有限公司，企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)可通過參股，控股，將被參股、控股的企業(yè)改建為股份有限公司。

(4)采取以產(chǎn)權(quán)制度改革為突破口的“先出售后改制”的方式。即由企業(yè)職工的內(nèi)部職工持股方式，購(gòu)買企業(yè)的存量資產(chǎn)，把國(guó)有企業(yè)改建成為股份制公司企業(yè)。理順企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，全面轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，建立產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度。

四、國(guó)有改建為股份制有限公司的條件。

對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行規(guī)范的股份制公司改革，是企業(yè)制度的一種有效組織形式。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心。要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、各司其職、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。國(guó)有企業(yè)改造為股份有限公司，絕不是簡(jiǎn)單的換牌子，而是在具備了必須的條件后才能實(shí)際操作運(yùn)行的。我國(guó)《公司法》第七十三條規(guī)定了設(shè)立股份有限公司所應(yīng)具備的條件，即:

1)發(fā)起人符合法定人數(shù)；

2)發(fā)起人認(rèn)繳和公開募集的股本達(dá)到法定資本最低限額；

3)股份發(fā)行、籌辦事項(xiàng)符合規(guī)定；

4)發(fā)起人制訂公司章程，并經(jīng)創(chuàng)立大會(huì)通過；

5)有公司名稱，建立符合股份有限公司要求的組織結(jié)構(gòu)；

6)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件。

然而，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行股份制改建與正常情況下設(shè)立股份有限公司畢竟有一定的差別，所以在國(guó)企改建為股份有限公司時(shí)應(yīng)掌握如以下幾個(gè)條件：

1)適宜改造為股份有限公司的，又是哪些較大型的國(guó)有企業(yè)。依照我國(guó)《公司法》第七十八條的規(guī)定，股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為壹千萬人民幣，那么較小的企業(yè)很難符合這一條件。同時(shí)，結(jié)合《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》第九條規(guī)定，國(guó)有企業(yè)改建為股份有公司的，在經(jīng)營(yíng)方面還須有3年以上盈利的業(yè)績(jī)和良好的資金信譽(yù)。

2)發(fā)起人應(yīng)符合法定條件。依照《公司法》第七十五條規(guī)定，成立有限公司應(yīng)有五人以上發(fā)起人，而在國(guó)有企業(yè)改建股份有限公司時(shí)，發(fā)起人可以少于五人，但應(yīng)爭(zhēng)取募集方式設(shè)立。也就是說，當(dāng)發(fā)起人為五人以上，其中超過半數(shù)在境內(nèi)有住所時(shí)，才可以采取發(fā)起方式設(shè)立。

由于發(fā)起人可以是在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立法人，也可以是人，因此，國(guó)有大型企業(yè)改建為股份有限公司時(shí)，發(fā)起人可以為該企業(yè)一人，同時(shí)采用募集方式設(shè)立。

所謂募集設(shè)立，是指由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)公司應(yīng)發(fā)行股份的一部分，其余部門向社會(huì)公開募集而設(shè)立的公司。它的重要性是發(fā)起人認(rèn)購(gòu)與社會(huì)認(rèn)購(gòu)兩者結(jié)合，由兩方面資本聯(lián)合組成。在設(shè)立中，公司對(duì)內(nèi)外形成了多層次關(guān)系，在法律上，必須達(dá)到規(guī)范化。

首先，應(yīng)由發(fā)起人依照法定的比例認(rèn)購(gòu)公司應(yīng)發(fā)行股份，即發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份不得少于公司股份總數(shù)的百分之三十五，這也是全體發(fā)起人對(duì)公司投資責(zé)任。其次，發(fā)起人申請(qǐng)向社會(huì)公開募集股份。在發(fā)起人認(rèn)購(gòu)百分之三十五以上的應(yīng)發(fā)行股份后，其余股份就可以向社會(huì)公開募集。最后，如召開創(chuàng)立大會(huì)，以募集方式設(shè)立公司的，在應(yīng)發(fā)行股份的股款繳足后，經(jīng)過驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具相應(yīng)證明，發(fā)起人就應(yīng)當(dāng)在三十日內(nèi)主持召開創(chuàng)立大會(huì)。董事會(huì)應(yīng)于創(chuàng)立大會(huì)結(jié)束后三十日內(nèi)，向公司登記機(jī)關(guān)報(bào)送公司有關(guān)主管部門的批準(zhǔn)文件；創(chuàng)立大會(huì)的會(huì)議記錄；公司章程；籌辦公司的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)資證明；法定代表人的姓名、住所等。

3)由原外商投資改組為股份有限公司，原合同、章程的修改應(yīng)經(jīng)審批機(jī)關(guān)審查同意后，報(bào)國(guó)家對(duì)外貿(mào)易部審查同意。外商投資股份大于百分之二十五以上的公司，批準(zhǔn)后由對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部核發(fā)批準(zhǔn)證書，國(guó)有企業(yè)改建為中外股份有限公司的要經(jīng)外商投資審批機(jī)關(guān)審批。

五、國(guó)有企業(yè)改建為股份有限公司的程序。

1.國(guó)有企業(yè)改建的一般程序

國(guó)有企業(yè)改建成為股份有限公司，必須履行公司設(shè)立的一般程序：按有關(guān)文件的操作步驟規(guī)范運(yùn)行，即建立班子；宣傳發(fā)動(dòng)；提出申請(qǐng)；資產(chǎn)評(píng)估；產(chǎn)權(quán)界定；募集股份；審驗(yàn)資金；公司創(chuàng)立；組織批報(bào)；登記注冊(cè)等。

2.國(guó)有企業(yè)改建的特殊程序

國(guó)有企業(yè)改建成為股份有限公司還要完成改建的特殊程序。

(1)履行審批手續(xù)，國(guó)有企業(yè)的改建一律要經(jīng)企業(yè)原資產(chǎn)所有者或者其授權(quán)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。申請(qǐng)公開發(fā)行股票的即上市公司，《公司法》第一百五十一條規(guī)定《公司法》所稱上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院授權(quán)證券管理部門在證券交易所上市交易的股份有限公司。

(2)清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權(quán)、清理債權(quán)債務(wù)、評(píng)估資產(chǎn)。這是相互關(guān)聯(lián)的幾件事。清產(chǎn)核資即清理、核實(shí)企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)，作到賬目實(shí)物、款項(xiàng)相符。界定產(chǎn)權(quán)，即界定企業(yè)股東對(duì)于企業(yè)凈資產(chǎn)（企業(yè)資產(chǎn)總額超過負(fù)債總額的部分）的所有權(quán)，包括實(shí)收資本以及由企業(yè)利潤(rùn)和其他途徑形式的公積金和未分配利潤(rùn)。清理債權(quán)債務(wù)，是在核實(shí)債權(quán)債務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)于已經(jīng)到期的應(yīng)當(dāng)收回和應(yīng)當(dāng)支付的款項(xiàng)，及時(shí)收回和支付。對(duì)于確實(shí)無法收回的債權(quán)，按照制度的有關(guān)規(guī)定，做呆帳損失處理。評(píng)估資產(chǎn)是在上述工作的基礎(chǔ)上，通過國(guó)家認(rèn)可的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)其全部實(shí)物資產(chǎn)按照市場(chǎng)的現(xiàn)價(jià)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，不得高估或低估，凡涉及企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的行為，必須對(duì)包括土地使用權(quán)在內(nèi)的各類企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。國(guó)有企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)（職工宿舍、學(xué)校、食堂、等）只評(píng)估作價(jià)不入股，仍屬國(guó)家所有，委托改制后的股份有限公司專項(xiàng)管理。

在界定產(chǎn)權(quán)的過程中，既要維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益，又不得侵犯其他資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益。但在依法做出所有權(quán)界定之前，任何部門、企事業(yè)單位或個(gè)人都不得擅自對(duì)企業(yè)資產(chǎn)做出處理。依法界定所有權(quán)后，資產(chǎn)屬于國(guó)有的，其經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)到國(guó)有資產(chǎn)管理部門履行產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)，同時(shí)將國(guó)有資產(chǎn)投入到公司中，又國(guó)有資產(chǎn)管理行政部門予以管理實(shí)施監(jiān)督。其范圍包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。另外，國(guó)有企業(yè)改建為股份有限公司的，允許按離退休職工人均壹萬伍千元的數(shù)額，從國(guó)有資產(chǎn)中劃出留歸企業(yè)使用二十年，其間國(guó)家不委派所有權(quán)代表，不參與分紅，企業(yè)按社會(huì)統(tǒng)籌政策執(zhí)行。二十年后政府行使所有者權(quán)益。

在對(duì)固有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估說，必須堅(jiān)持真實(shí)性，性和可行性的原則，按照立項(xiàng)、清查評(píng)估、確認(rèn)的步驟，根據(jù)資產(chǎn)原值、凈值、新舊程度、重置成本、獲利能力等因素，按照不同的評(píng)估得出評(píng)估后，須按規(guī)定報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理行政主管部門審核確認(rèn)。

3.國(guó)有企業(yè)改建過程應(yīng)注意的

國(guó)有企業(yè)在改建為股份有限公司時(shí)，應(yīng)將國(guó)有資產(chǎn)折為股份。嚴(yán)禁損害國(guó)有資產(chǎn)的行為發(fā)生，注意防止：

a.低估價(jià)格，即在改建過程中故意低估國(guó)有資產(chǎn)價(jià)格或國(guó)有資產(chǎn)的租金。

b.化公為私，或化大公為小公，即把國(guó)有資產(chǎn)無償變?yōu)椤肮尽钡馁Y產(chǎn)，然后通過“法人股”轉(zhuǎn)個(gè)人股的辦法將國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為私人資產(chǎn)。

c.公虧私盈，即通過擠占原國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)，向國(guó)有企業(yè)高價(jià)出售和由私人或集體企業(yè)從國(guó)有企業(yè)低價(jià)購(gòu)進(jìn)，以此把國(guó)家的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給個(gè)人或集體。

為使國(guó)有資產(chǎn)不在清理、評(píng)估、拆股過程中流失，我國(guó)《公司法》第八十一條明確規(guī)定：國(guó)有企業(yè)改建為股份有限公司時(shí)，嚴(yán)禁將國(guó)有資產(chǎn)低價(jià)折股、低價(jià)出售或者無償分給個(gè)人。

六、關(guān)于虧損企業(yè)改造為股份有限公司問題

虧損國(guó)有企業(yè)進(jìn)行改造為股份有限公司，難度較大。這些企業(yè)主要問題是產(chǎn)權(quán)不清晰、權(quán)責(zé)不分明，缺乏有效的激勵(lì)和約束機(jī)制；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和技術(shù)創(chuàng)新能力不強(qiáng)，后勁不足；一些企業(yè)包袱沉重，管理混亂，效益低下，有的長(zhǎng)期處于停產(chǎn)半停產(chǎn)和虧損狀態(tài)，造成國(guó)有資產(chǎn)的大量閑置和企業(yè)下崗職工的增多，一些職工生活困難，造成這些矛盾和問題的根本原因就在于思想解放不夠、改革滯后、機(jī)制不活，因此困難虧損企業(yè)更需要改造。

對(duì)于虧損的國(guó)有企業(yè)改造為股份有限公司時(shí)，應(yīng)將借貸形成的資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一樣劃分成等額股份，使債權(quán)人變成股東并擁有同債權(quán)相應(yīng)的股份，然而，采取這種辦法必須解決好如下問題：

(1)將其改造為股份有限公司時(shí)應(yīng)采用發(fā)起設(shè)立的方式。由于虧損企業(yè)不具備發(fā)行股份的基本條件，保護(hù)投資者的財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)薄弱，因此不能采用募集設(shè)立的方式。但是，有人認(rèn)為，虧損國(guó)有企業(yè)負(fù)債率高，又不能發(fā)行股份，吸引外部資金十分困難，聯(lián)絡(luò)五個(gè)以上發(fā)起人有一定難度，所以不能對(duì)股份有限公司在對(duì)虧損企業(yè)改造時(shí)的作用估計(jì)過高。

(2)必須使債權(quán)人成為發(fā)起人，并同其他國(guó)有投資機(jī)構(gòu)和部門一起指定公司章程，使債權(quán)人和企業(yè)共成為企業(yè)的主人。

(3)妥善處理非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。由于企業(yè)辦社會(huì)等諸多原因，使一些企業(yè)長(zhǎng)期背上沉重的包袱而導(dǎo)致虧損。諸如學(xué)校、食堂、職工住房和一些公共設(shè)施等。這些由國(guó)家授權(quán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，但實(shí)際上是無法經(jīng)營(yíng)財(cái)產(chǎn)，如果將其計(jì)入股權(quán)，就會(huì)產(chǎn)生與企業(yè)改革相悖的問題。因此，或出售給職工個(gè)人；或利用非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)組建獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)性公司。

七、結(jié)論

綜上所述，在國(guó)有企業(yè)股份制改造中，應(yīng)注意把握好適應(yīng)企業(yè)進(jìn)行改造的時(shí)機(jī)，和必須具備的各種條件以及必須遵循的一系列程序等諸多問題。從而加快建立企業(yè)制度的步伐，進(jìn)一步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展。