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建設(shè)項目專項審計報告范文第1篇

關(guān)鍵詞：技術(shù)改造項目；竣工驗收管理

中圖分類號：C35文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

一、技改項目申請竣工驗收應(yīng)當(dāng)具備以下條件

（1）、生產(chǎn)性項目和輔公用設(shè)施（指項目建筑工程）已按照設(shè)計要求建設(shè)完成，質(zhì)量驗收合格并能滿足生產(chǎn)使用；

（2）、主要工藝設(shè)備及配套設(shè)施聯(lián)動負(fù)荷試車合格，能夠生產(chǎn)出符合設(shè)計文件規(guī)定的產(chǎn)品；

（3）、生產(chǎn)準(zhǔn)備工作能夠滿足投產(chǎn)的需要；

（4）、環(huán)境保護(hù)、消防、勞動安全衛(wèi)生、節(jié)能等設(shè)施按照設(shè)計要求與主體工程同時建設(shè)完成，并經(jīng)有關(guān)主管部門單項驗收合格；

（5）、項目所有相關(guān)資料均按國家建設(shè)項目檔案管理有關(guān)規(guī)定進(jìn)行歸檔，能夠滿足生產(chǎn)使用、維護(hù)和后評價的需要。

二、技改項目工程質(zhì)量驗收的管理

影響項目建筑工程質(zhì)量的因素很多，涉及項目的設(shè)計、勘察、施工、監(jiān)理、等各階段。項目建設(shè)單位必須按照國家相關(guān)管理規(guī)定,依照項目建設(shè)所在地方政府的管理要求,進(jìn)行項目設(shè)計、勘察、施工、監(jiān)理的招投標(biāo)工作,選擇具有資質(zhì)的相關(guān)單位進(jìn)行投標(biāo). 經(jīng)過規(guī)定的評標(biāo)程序確定中標(biāo)單位。

同時建設(shè)單位要及時建立相關(guān)管理制度，規(guī)范建設(shè)過程控制，將質(zhì)量責(zé)任落實到各級責(zé)任人，確保建筑工程質(zhì)量。其中設(shè)計階段是工程項目質(zhì)量控制的前提，監(jiān)理和施工階段是工程質(zhì)量控制的核心.嚴(yán)格對項目工程的基礎(chǔ)、主體、完工三個結(jié)點進(jìn)行嚴(yán)格質(zhì)量檢查，并按照當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)規(guī)定做好組織和過程管理工作。

項目在建設(shè)的全過程中，應(yīng)由設(shè)計單位為工程建設(shè)提供安全、應(yīng)用的設(shè)計文件；監(jiān)理單位按照施工圖紙及有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格監(jiān)理；施工單位按照設(shè)計文件、有關(guān)法律法規(guī)和強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)展現(xiàn)了設(shè)計意圖，從而為工程實體質(zhì)量提供有效保證，滿足設(shè)計并達(dá)到設(shè)計目，符合現(xiàn)行驗收規(guī)范規(guī)定。

在建筑工程完工后，需要對建筑施工質(zhì)量進(jìn)行驗收。整個驗收工作的工作量大，任務(wù)繁雜，在實際的工作中，我們經(jīng)過不斷學(xué)習(xí)和積累工作經(jīng)驗，總結(jié)出了自己的一套適用的方法。首先，形成由建設(shè)單位、監(jiān)理單位、勘察單位、設(shè)計單位、施工單位為五大責(zé)任主體的有關(guān)專家組成驗收小組；其次，對照設(shè)計檢查實物完成情況；最后，對照施工質(zhì)量驗收標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格把關(guān)，對存在疑問環(huán)節(jié)都嚴(yán)格對工程質(zhì)量進(jìn)行測量。在實際工作中執(zhí)行《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》，處處以數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)國家法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)規(guī)范規(guī)定，由政府主管部門負(fù)責(zé)組織并對工程進(jìn)行竣工驗收。經(jīng)過專家進(jìn)行項目建筑質(zhì)量的竣工驗收評估，出具《工程竣工驗收意見書》）

三、建設(shè)工程環(huán)保驗收管理

建設(shè)項目竣工的環(huán)境保護(hù)驗收是指建設(shè)工程竣工驗收后,由項目建設(shè)單位向當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門提出申請，環(huán)境保護(hù)行政管理部門根據(jù)有關(guān)規(guī)定,依據(jù)環(huán)境保護(hù)驗收監(jiān)測和調(diào)查結(jié)果,并通過現(xiàn)場檢查等手段,考核該建設(shè)項目是否達(dá)到環(huán)境保護(hù)要求。

為了確保環(huán)境保護(hù)工作的順利進(jìn)行，國家頒布了兩項制度，即建設(shè)項目“三同時”制度與建設(shè)項目環(huán)境影響評價體制。環(huán)保驗收是“三同時”的歸納與總結(jié)，對污染源的控制以及實現(xiàn)環(huán)保目標(biāo)，具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義。

建設(shè)單位對于環(huán)評和批復(fù)必須全面貫徹落實。建設(shè)項目中的環(huán)評批復(fù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是一個強(qiáng)制性的標(biāo)準(zhǔn)，這就意味著一定要執(zhí)行。

然而對于其所給出的具體環(huán)保舉措，可以在建設(shè)過程中與創(chuàng)新中貫徹，針對一些不切實際的要求，應(yīng)該靈活變通。

污染物排放標(biāo)準(zhǔn)如果出現(xiàn)了一定的改變，就是原有排放標(biāo)準(zhǔn)被新排放標(biāo)準(zhǔn)所替代，驗收依然采取執(zhí)行環(huán)評報告批復(fù)規(guī)定中的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，具體參照新的排放標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行驗收。

驗收條件：1、建設(shè)前期環(huán)境保護(hù)審查、審批手續(xù)完備,技術(shù)與環(huán)境保護(hù)檔案資料齊全。2、環(huán)境保護(hù)及其它措施等已按批準(zhǔn)的環(huán)境影響報告書或登記表和設(shè)計文件的要求建成或落實,環(huán)境保護(hù)設(shè)施經(jīng)負(fù)荷試車檢測合格,其防治污染能力符合主體工程的需要。3、環(huán)境保護(hù)設(shè)施安裝質(zhì)量符合國家和有關(guān)部門頒發(fā)的專業(yè)工程驗收規(guī)范、規(guī)程和檢驗評定標(biāo)準(zhǔn)。4、具備環(huán)境保護(hù)設(shè)施正常運轉(zhuǎn)條件,包括:具備經(jīng)培訓(xùn)合格的操作人員、健全的崗位操作規(guī)程及相應(yīng)的規(guī)章制度,原料、動力供應(yīng)落實,符合交付使用的其它要求。5、污染物排放符合環(huán)境影響報告書或登記表和設(shè)計文件提出的標(biāo)準(zhǔn)及核定的污染物排放總量控制指標(biāo)的要求。6、各項生態(tài)保護(hù)措施按環(huán)境影響報告書規(guī)定的要求落實,建設(shè)過程中受到破壞并可恢復(fù)的環(huán)境已按規(guī)定采取了恢復(fù)措施。7、環(huán)境監(jiān)測項目、點位、機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備,符合環(huán)境影響報告書和有關(guān)規(guī)定的要求。8、環(huán)境影響報告書提出需對環(huán)境保護(hù)敏感點進(jìn)行環(huán)境影響驗證,對清潔生產(chǎn)進(jìn)行指標(biāo)考核,對施工期環(huán)境保護(hù)措施落實情況進(jìn)行工程環(huán)境監(jiān)理的,已按規(guī)定要求完成。9、環(huán)境影響報告書要求建設(shè)單位采取措施消減其它設(shè)施污染物排放,或要求所在地方政府或有關(guān)部門采取“區(qū)域消減”措施滿足污染物排放總量控制要求的,其相應(yīng)措施得到落實。

四、建筑工程安全消防驗收管理

建筑工程竣工后,施工安裝單位必須委托當(dāng)?shù)鼐邆滟Y格的建筑消防設(shè)施檢測機(jī)構(gòu)對消防設(shè)施及電器設(shè)備進(jìn)行技術(shù)檢測,取得建筑消防設(shè)施、消防技術(shù)檢測報告；建設(shè)單位應(yīng)向當(dāng)?shù)毓蚕罊C(jī)構(gòu)提出工程消防驗收申請,填報《建筑工程消防驗收申報表》,以及竣工圖紙及初驗、中間驗收、施工記錄、檢測報告等技術(shù)資料,送原審公安消防機(jī)構(gòu)；公安消防機(jī)構(gòu)自受理驗收申請之日起,一般在10個工作日之內(nèi)按照國家消防技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行消防驗收,并簽發(fā)《建筑工程消防驗收意見書》。

五、建筑工程檔案驗收管理

《國家重點建設(shè)項目檔案管理登記辦法》第三條規(guī)定：項目開工6個月內(nèi)、項目檔案預(yù)驗收后1個月內(nèi)和項目正式竣工驗收后1個月內(nèi)，分別填寫“項目及項目檔案和資料情況表”、“項目檔案預(yù)驗收情況表”和“項目檔案正式驗收情況表”。為此，各項目建設(shè)單位須每年填寫“項目及項目檔案和資料情況表”報省（市）檔案局，使之及時了解項目進(jìn)展情況，做好檔案指導(dǎo)工作。

基建檔案是一個總類，應(yīng)該包括基本建設(shè)工程的規(guī)劃、設(shè)計檔案、基本建設(shè)工程的施工檔案和基本建設(shè)工程的竣工檔案。而基本建設(shè)工程檔案是項目建設(shè)過程中直接形成的有歸檔價值的文件，是整個項目工程的核心部分，其反映了項目工程內(nèi)在質(zhì)量評定的依據(jù)，反映了項目工程的內(nèi)在質(zhì)量。為此，對重大建設(shè)項目檔案管理，要嚴(yán)格執(zhí)行《建設(shè)工程文件歸檔整理規(guī)范》、《重大建設(shè)項目檔案驗收辦法》，且各級檔案管理行政部門要主動地做好對所在地重大建設(shè)項目檔案工作的指導(dǎo)，做到早期介入、中間檢查、最后驗收。這樣，重大建設(shè)項目檔案就能管理好并順利通過驗收。

六、建筑工程竣工決算管理

項目工程決算審計是在建設(shè)方、施工方出具的《工程結(jié)算報告》的基礎(chǔ)上，依據(jù)項目建設(shè)單位的要求，由具有相關(guān)審計資質(zhì)的第三方審計機(jī)構(gòu)對項目工程造價真實、合規(guī)為目標(biāo)，以工程量計算、定額套用、相關(guān)費用( 包括現(xiàn)場管理費、臨時設(shè)施費、企業(yè)管理費、勞保費、定額編制測定費、計劃利潤、稅金) 的計取和材料價格核定為主要內(nèi)容，實現(xiàn)每個環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。

項目在完成了工程質(zhì)量驗收后，項目建設(shè)單位應(yīng)及時做好該項目的工程決算審計工作。要組織相關(guān)人員全力配合審計人員做好審計工作，在項目審計開始前，要進(jìn)行充分介紹建設(shè)項目基本概況，提供項目建設(shè)過程的有關(guān)情況資料。在建設(shè)項目工程審計時，要求項目審計單位選派精通基建工程審計業(yè)務(wù)，熟悉有關(guān)法律、法規(guī)、定額、組價原則和程序人員擔(dān)任主審。同時，要做好項目審計工作的調(diào)度，確保審計客觀公正。在審計組進(jìn)審時，凡是與被審計單位或項目相關(guān)單位有利害關(guān)系的審計人員，一律實行審計回避，不得參與。

項目工程竣工決算完成后，建設(shè)單位根據(jù)《項目工程竣工決算報告》的數(shù)據(jù)與施工單位進(jìn)行工程款項結(jié)算。

七、技改項目專項審計報告

技改項目的建筑工程竣工以及設(shè)備投資完成并投入生產(chǎn)運營后，項目建設(shè)單位必須委托當(dāng)?shù)鼐邆滟Y格會計師事務(wù)所，對技改項目進(jìn)行專項審計，主要是對技改項目的資金來源和實際完成情況進(jìn)行審計，并對審計結(jié)果出具專項審計報告。

在項目建設(shè)過程中，由于項目資金投入不足、建設(shè)內(nèi)容發(fā)生變化以及其他因素影響項目建設(shè)拖期，不能按照計劃如期進(jìn)行項目竣工驗收時，項目建設(shè)單位必須及時向上級主管部門申請對項目進(jìn)行調(diào)整，獲得上級主管部門批準(zhǔn)后，方可按照調(diào)整后的項目方案內(nèi)容進(jìn)行各項驗收，并進(jìn)行專項審計。

八、竣工驗收總結(jié)報告

項目具備竣工驗收條件后，由項目實施單位向項目審批部門（或上級主管部門）提出驗收申請，起草竣工驗收總結(jié)報告，并備齊以下材料：

（1）、項目簡介和立項背景；

（2）、投資完成情況。包括投資決算和審計報告，分析概（預(yù)）算執(zhí)行情況，考核投資效果等；

（3）、項目改造內(nèi)容完成情況；

（4）、工程質(zhì)量及工藝技術(shù)設(shè)備運轉(zhuǎn)情況。包括環(huán)保、消防、勞動安全、衛(wèi)生、節(jié)能設(shè)施等單項驗收情況；

（5）、項目改造后工藝水平、生產(chǎn)能力，產(chǎn)品水平、質(zhì)量等情況；

（6）、生產(chǎn)準(zhǔn)備情況。包括工裝制造、材料供應(yīng)、外協(xié)件質(zhì)量及人員培訓(xùn)等；

（7）、淘汰落后生產(chǎn)能力項目的情況；

（8）、經(jīng)濟(jì)效益情況；

（9）、主要問題和主要經(jīng)驗教訓(xùn)。

（10）、竣工驗收的依據(jù)及其他有關(guān)附件

九、結(jié)語

綜上所述，技改項目竣工驗收是一項復(fù)雜的管理工作，涉及到每個項目的設(shè)計、監(jiān)理、建筑施工質(zhì)量、設(shè)備采購等全過程中的各個環(huán)節(jié)。管理工作的涉及面比較廣泛，為了將項目完工后的各個單項驗收工作及時到位，項目建設(shè)單位必須設(shè)立專門機(jī)構(gòu)和專人負(fù)責(zé)此項工作，制定明確責(zé)任目標(biāo)、分解落實到人、有效組織協(xié)調(diào)、規(guī)范地履行好相應(yīng)的職責(zé).順利完成對各個階段的驗收任務(wù)。 最后由建設(shè)單位的主管部門組織行業(yè)內(nèi)專家對技改項目進(jìn)行竣工驗收，經(jīng)過專家組的咨詢和評價，對整個技改項目的建設(shè)目標(biāo)和建設(shè)內(nèi)容以及達(dá)到的效果作出專業(yè)評價。

參考文獻(xiàn)

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[4]牟杰,王東,陳勇.淺論建筑工程施工質(zhì)量的驗收[J].山西建筑,2007,18:210-211.

建設(shè)項目專項審計報告范文第2篇

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目 跟蹤審計 創(chuàng)新研究

The practice of the construction project whole process tracking audit and innovation research

The practice case study of electric power construction project

Shichun Yang（1） Fengming Ma（2） Xiangjun Li（3） Pansha（3） Wenjun Gu（3）

（1.guangdong chenganxin Construction cost consultation Co.， Ltd， chief engineer；2 Shenzhen energy group joint-stock co.， LTD Guangdong；3.Peking certified publc accoun tants，Guangdong Shenzhen 518000）

Abstract： Based on a case of large state-owned enterprises many electric power construction project practice to explore， analysis， research， Combining with the characteristics of electric power construction and practices， According to the state， industry， infrastructure construction of laws and regulations and standards， Flexible use of domestic professional in the field of advanced experience in auditing， The whole process of tracking audit the concept and content of a new connotation， Make the whole process of tracking audit mode， method， technology， management and evaluation has the new breakthrough， innovative and forward-looking， To track audit risk warning and control the effective exploration， In the popularization and application in related industries has achieved remarkable economic benefits and social benefits.

Key words： Construction project tracking audit mode methods management innovation research

一、引言

投資建設(shè)過程的實質(zhì)是將資金轉(zhuǎn)換成可以獲取回報的固定資產(chǎn)的過程，投資建設(shè)是一個連續(xù)的動態(tài)管理過程。在國內(nèi)，政府投資項目、國有企業(yè)投資或控股項目及公益性投資項目都要經(jīng)過政府審計。但政府審計與企業(yè)內(nèi)部審計的人力與財力資源有限，目前，主要還是借助社會審計力量實施工程審計。

按基本建設(shè)程序，建設(shè)過程可分為“決策（立項）階段”、“設(shè)計階段”、“交易（招標(biāo)投標(biāo)）階段”、“施工階段”、“竣工階段”、及“項目后評估”等六個階段。這六個階段各有管理環(huán)節(jié)和管理內(nèi)容，它們又互為因果，環(huán)環(huán)相扣，有機(jī)連接。每一個階段的管理質(zhì)量對其它階段都有重要影響。其中技術(shù)服務(wù)、采購、施工的招標(biāo)與合同履行管理及隱蔽工程驗收、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、違約索賠、造價結(jié)算、財務(wù)收支及竣工結(jié)算、決算等過程是項目實施過程中必須加強(qiáng)監(jiān)管與把關(guān)的重要管理環(huán)節(jié)。

在投資建設(shè)過程中，項目建設(shè)的主體是業(yè)主、承包商和中間機(jī)構(gòu)。其中業(yè)主與承包商的利益是對立的。承包商具有長期的工程建設(shè)經(jīng)驗積累，掌握著相對足夠的信息；而業(yè)主方往往缺乏有關(guān)工程建設(shè)的經(jīng)驗及相關(guān)價款結(jié)算方面的知識，無法與承包商同處平等的位置。而社會中介機(jī)構(gòu)借助專業(yè)知識可以對工程項目的造價、質(zhì)量、進(jìn)度進(jìn)行全面系統(tǒng)的策劃與管理，使承包商按業(yè)主的意圖實現(xiàn)投資項目效益最大化。在這種市場需求下，全過程跟蹤審計服務(wù)就應(yīng)運而生。

某國營能源集團(tuán)根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)內(nèi)審要求，為公平、公正、公開、有效地管控基建投資項目，強(qiáng)化項目管控，加強(qiáng)審計監(jiān)督，延伸審計監(jiān)督范圍，通過引進(jìn)社會審計中介力量實施了眾多建設(shè)項目的全過程跟蹤審計。經(jīng)過9年多的實踐案例的探索、分析和研究，集團(tuán)取得了一系列實務(wù)經(jīng)驗與顯著的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，并針對實際工作中出現(xiàn)的問題以及過程審計領(lǐng)域普遍存在的難點和疑點問題進(jìn)行深度研究，靈活運用國內(nèi)專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的先進(jìn)審計經(jīng)驗，對全過程跟蹤審計的理念與內(nèi)容賦予新的內(nèi)涵，使全過程跟蹤審計的模式、方法、技術(shù)、管理、評價及審計風(fēng)險預(yù)警與控制有了新的突破、創(chuàng)新，具有較大的推廣應(yīng)用價值。

二、電力建設(shè)項目特點

由于電廠主機(jī)設(shè)備為非標(biāo)設(shè)備，設(shè)備價格很高，占總投資的60%左右，而且制造周期較長。集團(tuán)通常在項目通過可行性研究、得到立項批文后就要預(yù)訂主機(jī)設(shè)備，這樣，在工程開工前就要有大量資金投入。工程設(shè)計與設(shè)備制造基本同步進(jìn)行。

根據(jù)電力建設(shè)慣例，為提高投資效益，在初步設(shè)計通過論證與批準(zhǔn)后就按初步設(shè)計概算進(jìn)行施工招標(biāo)。設(shè)計單位在初步設(shè)計基礎(chǔ)上分批出具施工圖，在特定施工階段具有一定的邊設(shè)計邊施工邊生產(chǎn)的特殊性。它不僅具有政策涉及面廣、投資數(shù)額大、建設(shè)周期和投資回收期長、項目管理復(fù)雜、舞弊行為高發(fā)等特點，并具有一定的不確定性及設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、工程索賠等變動因素，現(xiàn)場協(xié)調(diào)管理難度較大，因此，投資建設(shè)項目實施全過程跟蹤審計顯得尤為重要。

三、全過程跟蹤審計的理念與內(nèi)容

（一）全過程跟蹤審計的理念

全過程跟蹤審計的理念是將傳統(tǒng)的結(jié)果審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程審計；將傳統(tǒng)的財務(wù)審計擴(kuò)大到全方位工程審計；將傳統(tǒng)的審計監(jiān)督延伸到審計服務(wù)。其核心內(nèi)容是對投資建設(shè)項目可行性研究、決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工驗收及結(jié)算、決算與投產(chǎn)等全過程的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支的真實性、合法性和有效性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計、監(jiān)督、服務(wù)和評價等工作；并有效地如實反映和控制建設(shè)管理程序及資金、質(zhì)量、安全、進(jìn)度與工程造價，維護(hù)業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益。協(xié)助建設(shè)單位在建設(shè)過程中理順主次矛盾，規(guī)范管理，加強(qiáng)內(nèi)控，促進(jìn)廉政建設(shè)，規(guī)避風(fēng)險，維護(hù)建設(shè)項目的正常運轉(zhuǎn)，盡可能地提高項目投資綜合效益，為企業(yè)的安全穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）全過程跟蹤審計內(nèi)容

1.立項（決策）階段審計

通過項目建議書、可研報告及專家論證會審、政府批文等相關(guān)立項資料，負(fù)責(zé)人可以明了審計建設(shè)項目立項依據(jù)、立項程序與報批手續(xù)是否真實、齊全與合法合規(guī)。

對投資估算的審核，負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮周全、充分，充分估計到項目建設(shè)的全部投入及建成后的收益與風(fēng)險，并提出應(yīng)對的防范措施，同時防止過分高估，盡可能做到全面、準(zhǔn)確、合理，準(zhǔn)確地計算出包含土地成本、前期規(guī)費、工程造價、設(shè)備購置、資金成本及管理費用、技術(shù)服務(wù)（含建設(shè)單位管理費、設(shè)計費、監(jiān)理費等）等可能發(fā)生的工程建設(shè)的全部費用。另外，負(fù)責(zé)人還要做好項目經(jīng)濟(jì)評價及該項目的資金規(guī)模、估算投入、產(chǎn)出、經(jīng)濟(jì)效益、社會環(huán)境效益分析，為正確的投資決策服務(wù)。

2.設(shè)計階段審計

負(fù)責(zé)人要積極了解項目的設(shè)計動態(tài)，關(guān)注設(shè)計方案的經(jīng)濟(jì)合理性，重點加強(qiáng)對設(shè)計概算及施工圖預(yù)算的審計監(jiān)督，從源頭上控制工程造價。

負(fù)責(zé)人還要了解項目設(shè)計的階段性情況，即審計初步設(shè)計是否經(jīng)過專家論證與審查機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，有無突破可研報告；是否符合有關(guān)設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范；施工圖設(shè)計有否突破初步設(shè)計；設(shè)計圖紙文件是否達(dá)到相應(yīng)的設(shè)計深度。設(shè)計概算經(jīng)批準(zhǔn)后就確定了建設(shè)項目從籌建到交付使用所需的全部費用，應(yīng)審核主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與可研報告的一致性。

3.招投標(biāo)（交易）階段審計

審計招標(biāo)文件須具有合法性、全面性、有效性，文件須符合招投標(biāo)法與《工程量清單計價規(guī)范》的規(guī)定；審計招投標(biāo)過程與結(jié)果須真實、合法、合規(guī)。

重點審查合同實質(zhì)性條款須與招標(biāo)文件一致，中標(biāo)單位投標(biāo)承諾須得以體現(xiàn)；審查對工程款的結(jié)算方式、支付方式以及工程質(zhì)量、工程安全、工程進(jìn)度等條款的約定應(yīng)明確無疑；同時經(jīng)濟(jì)合同條款應(yīng)明確服從全過程跟蹤審計的內(nèi)容，負(fù)責(zé)人應(yīng)參與合同商務(wù)談判，完善合同條款，減少潛在風(fēng)險；并出具建設(shè)項目招投標(biāo)階段的審計報告。

4.施工實施階段審計

現(xiàn)場審計人員參加工程例會、大型材料設(shè)備的招投標(biāo)會議及涉及造價的隱蔽工程驗收與設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等工程變更核準(zhǔn)、驗收、結(jié)算等會議；參加專項設(shè)計方案及重大設(shè)計變更的專題論證；參加重要施工階段性驗收及重要材料設(shè)備進(jìn)場驗收，參加了解重要試驗項目驗收與單機(jī)試車、聯(lián)動試車、整體啟動及試生產(chǎn)情況與竣工驗收。

審計人員還要審查開工條件、施工環(huán)境及分包情況，審查中間支付、資金收支及工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度等管理環(huán)節(jié)的控制與監(jiān)理的合同執(zhí)行情況，審查設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、材料設(shè)備采購、工程索賠等審批程序及計量計價的真實性、合法性、準(zhǔn)確性；在施工過程中完成工程變動造價的審核校對工作，為竣工結(jié)算打好基礎(chǔ)，并審查竣工驗收手續(xù)與驗收資料，出具施工實施階段審計報告。

5.竣工階段審計

竣工結(jié)算審計：工程量清單項目的施工內(nèi)容應(yīng)與計量計價規(guī)則一致，計量計價規(guī)則應(yīng)符合招投標(biāo)文件與施工合同約定。結(jié)算工程量與組價應(yīng)無錯算、漏算與重復(fù)。工程量審核的圖紙部分由造價師計算審核；現(xiàn)場簽證部分由施工監(jiān)理審核，造價師復(fù)審。對構(gòu)成結(jié)算的造價項目的審核率應(yīng)為100%。

竣工決算審計：竣工決算應(yīng)符合《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》與有關(guān)法規(guī)， 審計人員對建設(shè)項目從籌建到交付使用為止的全部建設(shè)費用及移交的資產(chǎn)進(jìn)行清理與結(jié)賬，做到賬賬相符、賬物相符，建設(shè)總費用不能超過概算確定的范圍與總額。審計人員對所形成的新增資產(chǎn)的價值進(jìn)行正確核定，避免決算漏項、重復(fù)與計算錯誤，并通過與概算比較，對投資效果做出評價。

固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)：根據(jù)生產(chǎn)與經(jīng)營管理的需要，審計人員對移交的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點、界定、命名、分類與編碼，并核定資產(chǎn)的規(guī)格型號（或結(jié)構(gòu)）、數(shù)量、部位、所屬管理部門以及原值、折舊年限、折舊率、累計折舊與殘值等財務(wù)基本數(shù)據(jù)，建立固定資產(chǎn)臺賬。

6.項目后評估

在全面總結(jié)項目建設(shè)全過程及效果A基礎(chǔ)上，審計人員將之與可研報告預(yù)測指標(biāo)的比較，結(jié)合投產(chǎn)初期的收支情況，預(yù)測整個項目生命周期的財務(wù)效益，通過項目決策、項目管理、建設(shè)實施、生產(chǎn)運行與持續(xù)發(fā)展，及對經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境等方面的效益與影響進(jìn)行公正、客觀、科學(xué)的全面評價，對項目今后A生產(chǎn)經(jīng)營效益提出建議，為項目持續(xù)發(fā)展及提升后續(xù)項目投資決策與管理水平提供科學(xué)的依據(jù)與借鑒。

四、全過程跟蹤審計模式

（一）全過程跟蹤審計模型

跟蹤審計的主管部門是集團(tuán)公司審計管理部，負(fù)責(zé)跟蹤審計的指導(dǎo)、監(jiān)管與總協(xié)調(diào)，并確定跟蹤審計內(nèi)容與目標(biāo)；跟蹤審計的主體是社會中介審計機(jī)構(gòu)，由集團(tuán)審計部通過招投標(biāo)擇優(yōu)選用，負(fù)責(zé)跟蹤審計實施；審計對象是集團(tuán)公司下屬的建設(shè)項目公司及建設(shè)項目的參建單位，包括勘察、設(shè)計、檢測、評價、咨詢等技術(shù)服務(wù)單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位、監(jiān)理單位、施工承包單位等。項目公司負(fù)責(zé)提供跟蹤審計條件，并負(fù)責(zé)審計單位與被審參建單位間的協(xié)調(diào)管理。全過程跟蹤審計模型如圖1所示。

（二）全過程跟蹤審計方式

建設(shè)項目全過程跟蹤審計是現(xiàn)代審計的一種新方式。根據(jù)投資項目建設(shè)的階段性與連續(xù)性，全過程跟蹤審計服務(wù)包括階段跟蹤審計、環(huán)節(jié)跟蹤審計、批量跟蹤審計及與工程建設(shè)同步的跟蹤審計。其中將項目建設(shè)過程劃分為若干階段進(jìn)行的跟蹤審計，為定期審計；將建設(shè)項目確定若干重點環(huán)節(jié)進(jìn)行的跟蹤審計，為定點審計。

本案例是靈活采用定期審計與定點審計有機(jī)結(jié)合的跟蹤審計方式，隨項目建設(shè)過程實行同步跟蹤審計。

五、全過程跟蹤審計方法、技術(shù)與管理創(chuàng)新

（一）全過程跟蹤審計方法創(chuàng)新[1]

1.在不影響建設(shè)單位正常決策與項目正常運轉(zhuǎn)的前提下，審計人員要正確確定審計介入點、跟蹤路徑及審計環(huán)節(jié)與重點，執(zhí)行“預(yù)防為主，適度介入，適時審計、及時處理”的審計工作指導(dǎo)原則。

2.審計監(jiān)督與審計服務(wù)應(yīng)有機(jī)結(jié)合；事前參與、事中處理、事后評價（包括對項目的評審和對中介機(jī)構(gòu)的評價）也要有機(jī)結(jié)合。

3.財務(wù)審計與工程審計要有機(jī)結(jié)合，相關(guān)責(zé)任人要建立工程師、造價師、會計師等專業(yè)審計人員配合審計的新方式。

4.審計人員還要靈活運用階段審計與分部分項審計相結(jié)合、全面審查和重點抽查相結(jié)合、資料審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合、定期定點審計與跟蹤審計相結(jié)合的方法。

5.審計人員還要利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立跟蹤審計信息管理系統(tǒng)，與業(yè)主共享資源，保持定期及經(jīng)常性的溝通渠道，及時交換各種信息文件，處理各種應(yīng)急文件，提高審計工作效率與工作質(zhì)量，并按要求隨時向甲方通報審計工作情況，對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時提出審計意見或建議，使之及時整改。

（二）建立信息化管理平臺，實現(xiàn)審計技術(shù)現(xiàn)代化

由于過程審計具有審計面廣、審計點多、流程長、信息分散、數(shù)據(jù)量大等特點，運用現(xiàn)代信息化計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是跟蹤審計技術(shù)現(xiàn)代化的必然趨勢。審計人員以跟蹤審計經(jīng)驗為基礎(chǔ)，結(jié)合審計項目實際，開發(fā)審計業(yè)務(wù)軟件，實現(xiàn)審計立項、管理、制度建設(shè)及信息共享、審計復(fù)核程序化等功能，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步研制審計軟件的二次開發(fā)，建立審計數(shù)據(jù)庫和跟蹤審計遠(yuǎn)程審計信息平臺。審計人員對分散的審計信息與數(shù)據(jù)，實行統(tǒng)一管理和使用，并通過遠(yuǎn)程審計信息平臺，加強(qiáng)審計主體、被審對象以及其他有關(guān)方面的溝通、聯(lián)系、協(xié)調(diào)，相關(guān)人員能夠進(jìn)行遠(yuǎn)程討論，共同確定審計方案、審計計劃、審計重點，實現(xiàn)遠(yuǎn)程作業(yè)、在線復(fù)核，對發(fā)現(xiàn)的問題及時處理，跟蹤反饋，跟蹤整改，達(dá)到對建設(shè)項目進(jìn)行實時同步審計的效果。審計人員通過實時查詢現(xiàn)場信息、工作進(jìn)度、工作質(zhì)量與審計成果等情況，予以指導(dǎo)、監(jiān)管與協(xié)調(diào)。從而進(jìn)一步實現(xiàn)跟蹤審計規(guī)范化，程序化、信息化。全過程跟蹤審計信息化管理平臺模型如圖2所示。

（三）全過程跟蹤審計管理創(chuàng)新[2]

1.全過程跟蹤審計制度創(chuàng)新

某能源集團(tuán)根據(jù)電力建設(shè)特點及實際需要，在廣東省首家通過招投標(biāo)方式引進(jìn)社會審計機(jī)構(gòu)推行全過程跟蹤審計，并在內(nèi)外調(diào)研考察的基礎(chǔ)上首先考慮從制度建設(shè)入手，用制度指導(dǎo)實際工作的科學(xué)開展，循序漸進(jìn)推動實質(zhì)性工作的開展。在實踐中，集團(tuán)不斷探索、分析、總結(jié)，先后出臺了《建設(shè)工程全過程跟蹤審計辦法》、《外部審計機(jī)構(gòu)管理辦

法》及有關(guān)全過程跟蹤審計工作檢查、工作例會、

考核評價等一系列管理制度，強(qiáng)化了對中介機(jī)構(gòu)履職情況的監(jiān)督和管理，加強(qiáng)了對完工項目的總結(jié)評價，逐步實現(xiàn)了建設(shè)工程全過程跟蹤審計管理的常態(tài)化和規(guī)范化，并取得了豐碩的審計成果和成功的經(jīng)驗。目前全過程跟蹤審計的適用范圍已推廣到集團(tuán)及所屬全資控股企業(yè)，概算造價人民幣3000萬元（含）以上且工期半年以上的全部基建工程。同時，正在著手完善項目后評價制度，進(jìn)一步全方位建立健全全過程跟蹤審計相關(guān)制度保障體系。

2.循序漸進(jìn)推動實質(zhì)性工作

（1）做好動員工作，獲得高層支持

高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持歷來就是各項工作得以順利開展的前提條件。按照領(lǐng)導(dǎo)的指示方向，負(fù)責(zé)人應(yīng)使各項工作有的放矢，以達(dá)成最終目標(biāo)。集團(tuán)過程審計工作的順利開展也正是因為得到了省內(nèi)審協(xié)會、市國資委、市審計局、市內(nèi)審協(xié)會及集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心支持和指導(dǎo)幫助。

（2）分析項目情況，找準(zhǔn)切入時機(jī)

跟蹤審計應(yīng)根據(jù)項目的特點和業(yè)主對風(fēng)險的承受度，全盤考慮審計內(nèi)容與中介機(jī)構(gòu)的審計成本及綜合經(jīng)濟(jì)效益，選擇較為合適的審計介入時機(jī)。

①項目立項階段介入，從項目建議書投資估算開始審計，可及時發(fā)現(xiàn)項目前期工作中存在的問題以及存在的風(fēng)險，便于項目實施過程中及時調(diào)整，使跟蹤審計更完整。但常常由于項目尚未核準(zhǔn)，存在較多不確定因素，具有較大的過程審計風(fēng)險。

②招投標(biāo)階段介入，審計在此時介入可以為“公開、公正、公平、誠信、擇優(yōu)”地完成招投標(biāo)工作保駕護(hù)航，減低招標(biāo)風(fēng)險，為合同條款完善、合同條款履行及后續(xù)審計工作的展開打下堅實的基礎(chǔ)。

③工程正式開工時介入，審計與施工過程的同步，就有足夠時間依據(jù)有關(guān)資料完成項目立項、設(shè)計、招投標(biāo)階段的審計工作。

④主體工程開始建設(shè)時介入，審計此時介入，可很快切入到主體的土建工程與安裝工程審計中。這是項目資金開始投入最多的階段，也是專業(yè)性最強(qiáng)的階段，這要求跟蹤審計人員專業(yè)知識過硬，配備齊全，這樣可以確保跟蹤審計的效率和效益。

（3）理清工作思路，明確節(jié)點任務(wù)

①審計工作準(zhǔn)備：領(lǐng)導(dǎo)動員，項目摸底，相關(guān)人員確定審計方案及審計跟蹤重點與工作計劃；建立與概算對應(yīng)的在建工程會計科目及固定資產(chǎn)預(yù)轉(zhuǎn)固目錄，為決算與轉(zhuǎn)固建立完整的財務(wù)基礎(chǔ)。

②現(xiàn)場跟蹤審計：審計人員常駐現(xiàn)場，作好審計記錄，建立與建設(shè)單位定期或不定期的溝通機(jī)制；過程審計側(cè)重于建設(shè)程序與管理環(huán)節(jié)及涉及造價的隱蔽驗收、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、造價結(jié)算的真實性、合法性與正確性的審計；對主要（重大）工程項目與主機(jī)設(shè)備采購，結(jié)算審計覆蓋率為100%；對變更項目結(jié)算審計覆蓋率為100%；對量大、簡單、零星的材料設(shè)備采購項目審計覆蓋率大于40%；對一般技術(shù)服務(wù)類項目審計覆蓋率大于50%。

③出具成果報告：審計報告結(jié)論要科學(xué)、客觀、公正，要有充分的依據(jù)與支持資料，并應(yīng)事前征求業(yè)主意見。報告通常包括專項審計報告、階段審計報告、結(jié)算與決算審計報告及綜合效益評價報告，項目效益、存在的問題與建議應(yīng)體現(xiàn)在審計報告中。

（4）履行工作職責(zé)，加強(qiáng)過程管理

一是集團(tuán)公司審計管理部是全過程跟蹤審計的業(yè)務(wù)主管部門，為規(guī)范過程審計工作，其負(fù)責(zé)制度的制定與宣貫，并根據(jù)執(zhí)行情況及時修訂、完善。開展下屬企業(yè)項目跟蹤審計時，審計管理部應(yīng)適時對制度進(jìn)行宣貫、監(jiān)管、協(xié)調(diào)、考核、評價。

二是要求審計中介在開展過程審計的過程中，定期向?qū)徲嫻芾聿繄笏汀哆^程審計簡報》、《過程審計調(diào)查表》等資料，領(lǐng)導(dǎo)可以此了解工程項目建設(shè)情況、過程審計開展情況，進(jìn)而及時掌握建設(shè)項目中的問題。

三是定期（每季）召開過程審計例會，在會上各中介就過程審計項目進(jìn)展、發(fā)現(xiàn)的問題和遇到的困難及下一步工作打算等進(jìn)行介紹匯報，各自發(fā)表對過程審計工作的意見和建議。審計管理部通過了解過程審計進(jìn)展，對中介提出進(jìn)一步的要求。

四是過程審計項目質(zhì)量評價：審計管理部根據(jù)集團(tuán)《外部審計機(jī)構(gòu)管理》，加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管和考評規(guī)定。2012年起，審計管理部對中介的過程審計工作進(jìn)行評價，截至目前，已對三個大型電力建設(shè)項目的全過程跟蹤審計進(jìn)行了總結(jié)考評，評價結(jié)論均為優(yōu)秀。

五是項目后評價：按照國資委《市屬國有企業(yè)投資項目后評價工作指引》的有關(guān)要求，審計管理部圍繞項目概況、實施過程評價、實施效果評價、其它內(nèi)容評價、存在的主要問題及結(jié)論建議等七個方面，對基建、技改等8個項目開展了后評價工作并出具了后評價報告，涉及投資金額232.7億元。

3.投資項目后評價的創(chuàng)新嘗試

投資項目后評價是加強(qiáng)企業(yè)投資行為監(jiān)督管理的手段之一，在促進(jìn)企業(yè)投資決策科學(xué)化、規(guī)范化，提高投資效益方面正發(fā)揮越來越大的作用。集團(tuán)審計管理部一直將項目后評價視作過程審計的重要內(nèi)容，并主動進(jìn)行嘗試。在市國資委《國有企業(yè)投資項目后評價工作指引（試行）》文件下發(fā)前就編制了兩個大型電力項目的后評價報告，報告完全符合市國資委文件的要求。隨著市國資委文件的要求，集團(tuán)組織開展了對2014年度投資項目的后評價工作，通過全過程跟蹤審計中介例會、赴企業(yè)實地調(diào)研的方式，就《后評價報告》涉及內(nèi)容、格式、項目范圍等進(jìn)行協(xié)調(diào)、指導(dǎo)，督促企業(yè)及審計中介完成了《后評價報告》22個，其中由跟蹤審計中介完成7個（6個基建項目和1個技改項目）。審計管理部對報告進(jìn)行了整理匯總，編寫了匯總報告，并按要求上報國資委。

在全過程跟蹤審計的基礎(chǔ)上，對基建項目開展綜合后評價，審計管理部充分利用過程審計的結(jié)果，通過全過程跟蹤參與，對工程建設(shè)了解更加清晰真實，數(shù)據(jù)取得更加全面準(zhǔn)確，這有利于提高后評價的準(zhǔn)確性和效率性，對后續(xù)項目起到強(qiáng)化科學(xué)投資決策的作用。

4.探索過程審計微創(chuàng)新，推行“四函制度”

為充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，落實對全過程審計工作的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)和建議權(quán)，審計管理部結(jié)合集團(tuán)過程審計工作實際，在過程審計日常工作中開始實施“微創(chuàng)新”，實行“咨詢函、取證函、建議函、整改函”工作專用函制度。各函定義如下：

（1）咨詢函：在日常過程審計工作中，對于存在的一些需要解釋和澄清的事項，審計管理部將以咨詢函的方式向相關(guān)單位提出，要求在規(guī)定時間內(nèi)以書面方式答復(fù)咨詢。

（2）取證函：針對過程審計存在的問題和困惑，審計管理部需進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜∽C調(diào)查，以書面形式告知相關(guān)事項，要求有關(guān)單位積極配合收集資料、完成取證相關(guān)工作。

（3）建議函：通過調(diào)查研究，針對過程審計中存在的一些問題和面臨的困難，以及需要請求集團(tuán)予以支持幫助解決的有關(guān)事宜，審計管理部以建議函的方式提出建設(shè)性的意見或建議。

（4）整改函：針對過程審計提出的各項建議，審計管理部以書面形式要求有關(guān)單位進(jìn)行認(rèn)真落實整改，并積極跟進(jìn)整改情況。

實行過程審計工作專用函制度是對過程審計方式方法的創(chuàng)新，這體現(xiàn)了監(jiān)督與服務(wù)并重的原則。目前已在過程審計項目中應(yīng)用，并取得了良好效果。

六、全過程跟蹤審計評價創(chuàng)新

（一）全過程跟蹤審計項目質(zhì)量評價創(chuàng)新

集團(tuán)審計管理部充分發(fā)揮了內(nèi)審管理機(jī)構(gòu)的組織協(xié)調(diào)作用，對全過程跟蹤審計工作進(jìn)行監(jiān)管與協(xié)調(diào)，對每個項目予以事前和事中的關(guān)注，及時解決存在的問題和困難，同時也高度重視審計質(zhì)量評價。這包括了對已完工項目的總結(jié)評價和對實施過程審計中介機(jī)構(gòu)的評審。通過召開評審會的形式，審計管理部組織集團(tuán)相關(guān)部門、業(yè)主方以及各中介機(jī)構(gòu)共同參與，按照評價標(biāo)準(zhǔn)與要求，以相互交叉評分方式，對完工的過程審計項目進(jìn)行全面總結(jié)打分，由審計管理部匯總確定評價結(jié)論后，向項目實施中介下發(fā)《關(guān)于全過程跟蹤審計工作質(zhì)量評價結(jié)果的函》。這是對中介機(jī)構(gòu)的審計服務(wù)工作的質(zhì)量和成績予以肯定與鞭策；也是對建設(shè)項目管理工作的全面總結(jié)和梳理，汲取教訓(xùn)，總結(jié)經(jīng)驗，以更好地指導(dǎo)和推進(jìn)今后的工作。

（二）全過程跟蹤審計績效評價創(chuàng)新

實施全過程跟蹤審計效果是顯而易見的，但也必然會增加成本，因此，很難以經(jīng)濟(jì)價值來衡量其業(yè)績效率。目前，依據(jù)跟蹤審計所產(chǎn)生的顯性業(yè)績與隱性業(yè)績進(jìn)行定量定性綜合評價比較科學(xué)可行。

顯性跟蹤審計業(yè)績X = X1+ X2；X1為直接經(jīng)濟(jì)效益，如造價審計核減額；X2為間接經(jīng)濟(jì)效益，即因跟蹤審計“免疫系統(tǒng)”作用贏得的其他投資節(jié)余額。

全過程跟蹤審計成本C = C1+ C2；C1為投入資源成本；C2為投入時間成本；顯性跟蹤審計業(yè)績效率R1。

隱性跟蹤審計業(yè)績效率R2；Y為隱性跟蹤審計業(yè)績。

全過程跟蹤審計業(yè)績Q = X + Y；全過程跟蹤審計業(yè)績效率R。

其中投入的時間成本C2是動態(tài)的，且隨工期正比例增長。顯性業(yè)績效率在前期較低，基本為零，進(jìn)入施工階段開始升高，進(jìn)入結(jié)算階段時為最高；隱性業(yè)績效率在前期就凸顯升高，進(jìn)入結(jié)算階段時最低，基本為零。

以本案例跟蹤審計業(yè)績?yōu)槔筛檶徲嫼藴p的竣工結(jié)算造價約1500萬元；因跟蹤審計“免疫系統(tǒng)”作用較批準(zhǔn)概算節(jié)約50800萬元，如將其中的5%作為跟蹤審計的間接效益，則該項目跟蹤審計的顯性業(yè)績?yōu)?500+2540=4040萬元。

參照建設(shè)部“工程造價咨詢收費標(biāo)準(zhǔn)”，對于總造價5億元以上的工程，竣工結(jié)算審核（相當(dāng)于結(jié)算審計）的收費標(biāo)準(zhǔn)（相當(dāng)于社會平均成本）為審計造價額的2.0‰，工程實施階段造價控制（相當(dāng)于跟蹤審計）的收費標(biāo)準(zhǔn)為審計造價額的5.0‰，兩者之差就是實行全過程跟蹤審計增加的成本。按招投標(biāo)慣例，中標(biāo)價在收費標(biāo)準(zhǔn)的80%左右。該項目建筑安裝工程總造價為150000萬元左右，實行跟蹤審計增加的成本約150000×3.0‰×80%=360萬元，跟蹤審計業(yè)績效率R=4040÷360=1122%，顯性業(yè)績效率突出。

該項目隱性跟蹤審計業(yè)績表現(xiàn)在跟蹤審計所發(fā)揮的作用，如促進(jìn)管理規(guī)范化，促進(jìn)工程質(zhì)量控制，促進(jìn)建設(shè)進(jìn)度控制，促進(jìn)廉政建設(shè)，促進(jìn)公平性的社會影響等，其隱性業(yè)績也很突出。

七、全過程跟蹤審計的實踐成效

全過程審計的深入開展和不斷推進(jìn)不僅有利于項目建設(shè)單位的廉政建設(shè)、過程控制及固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)和管理，更為集團(tuán)節(jié)約投資、規(guī)范工程管理及防范工程風(fēng)險提供有力保障。截至2014年底，深能集團(tuán)已開展過程審計的項目投資金額為232.7億元，擬開展過程審計的項目投資金額為40.16億元。全過程審計累計核減工程造價5000多萬元，出具審計成果100余項；完成七個項目后評價工作。

（一）某燃?xì)怆姀S工程全過程跟蹤審計效果

南方某燃?xì)怆姀S裝設(shè)3×39萬千瓦9F燃?xì)庹羝?lián)合循環(huán)發(fā)電機(jī)組，是省“十五”重大建設(shè)項目，是國內(nèi)首批引進(jìn)具有國際先進(jìn)水平的日本技術(shù)、國內(nèi)東方電氣集團(tuán)制造組裝的最新最大級別燃?xì)庹羝?lián)合循環(huán)發(fā)電機(jī)組，所采用的工藝與技術(shù)先進(jìn)，在國內(nèi)尚無同類電廠建設(shè)經(jīng)驗可以借鑒。特別是根據(jù)電力項目的建設(shè)慣例，在按初步設(shè)計招標(biāo)施工的情況下，建設(shè)單位在過程審計的協(xié)助下，能按基本建設(shè)程序的要求和國家有關(guān)建設(shè)工程的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行建設(shè)管理、組織實施，平穩(wěn)地掌控了該項目的投資全過程，其實際總投資比經(jīng)批準(zhǔn)概算總投資節(jié)約5.44億元人民幣，節(jié)約率為13.69%，其工程質(zhì)量全面達(dá)到設(shè)計要求、生產(chǎn)功能要求及有關(guān)工程建設(shè)的國家標(biāo)準(zhǔn)與交通建設(shè)、電力建設(shè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并按計劃通過168小時試運行投入商業(yè)運營。至2007年底辦理竣工驗收時，三臺機(jī)組已累計發(fā)電量達(dá)31.85億千瓦時，這對緩解深圳市電力供求矛盾發(fā)揮了重要作用。

（二）某燃煤電廠的全過程跟蹤審計效果

南方某燃煤電廠工程是省“十一五”電源建設(shè)重點工程，是華南地區(qū)首臺代表世界先進(jìn)水平的超超臨界機(jī)組。其主機(jī)設(shè)備采用哈爾濱三大動力廠與日本三菱公司合作生產(chǎn)的600MW超超臨界燃煤機(jī)組，機(jī)組容量大、參數(shù)高、環(huán)保性能好，煤電轉(zhuǎn)換效率可達(dá)44.7%。通過全過程跟蹤審計，審計部門對整個項目在工程技術(shù)、質(zhì)量、進(jìn)度、造價、采購、收支等方面進(jìn)行全方位的審計服務(wù)，協(xié)助建設(shè)單位解決了施工中遇到的各種困難，確保了工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度，并有效地控制了工程造價。完成的實際投資比經(jīng)批準(zhǔn)概算節(jié)約投資5.08億元人民幣，節(jié)約率為9.66%。兩臺機(jī)組先后（間隔7個月時間）提前一個月，以平均負(fù)荷600.20MW一次通過168小時試運行投入商業(yè)運營，這為緩解珠三角東部地區(qū)電力供需矛盾，減輕主網(wǎng)“西電東輸”壓力，改善該地區(qū)電力系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。同時，企業(yè)獲得了“中國電力行業(yè)優(yōu)質(zhì)工程獎”、“國家優(yōu)質(zhì)工程銀獎”、“省工程檔案金冊獎”、“中華電力環(huán)境友好企業(yè)獎”和“安全文明示范項目”等諸多榮譽。

（三）全過程跟蹤審計的作用

1.增強(qiáng)工程管理意識，完善內(nèi)控程序

跟蹤審計滲透到工程建設(shè)的多個方面：審計人員對現(xiàn)場簽證和設(shè)計修改提出嚴(yán)格要求，促使了工程變更管理程序的規(guī)范化；審計人員通過對隱蔽工程驗收的手續(xù)與資料的規(guī)范，使隱蔽工程驗收與現(xiàn)場簽證質(zhì)量明顯提高；根據(jù)工程實際進(jìn)度，審計人員提醒業(yè)主及時更新可行的指導(dǎo)性網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度表，如工程延期，及時提醒業(yè)主簽訂工程延期協(xié)議，指出因延期造成的潛在風(fēng)險。

2.加強(qiáng)工程規(guī)范管理，合理控制工程造價

施工階段的審計促使建設(shè)單位加強(qiáng)和規(guī)范了工程管理，使工程變更管理程序、變更工程結(jié)算及隱蔽工程驗收達(dá)到規(guī)范化。通過對工程結(jié)算報告進(jìn)行審計，工程結(jié)算款進(jìn)一步核減，從而合理控制工程造價，切實為企業(yè)節(jié)約成本、創(chuàng)造效益，真正達(dá)到了過程審計的初衷。

3.提高招標(biāo)水平，協(xié)助解決疑難問題

通過審計，審計人員及時發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)方面存在的問題與不足，提請項目方和集團(tuán)注意，從而幫助其規(guī)范和提高招標(biāo)工作水平。對于施工技術(shù)難度大，涉及面廣而復(fù)雜，工期長，工程變化數(shù)量大且因素多的項目，審計組根據(jù)現(xiàn)場實際情況與有關(guān)法規(guī)，在維持原招投標(biāo)與原合同的基本原則前提下，針對具體的實際情況，“獨立、公正、客觀”地提出了有關(guān)審計意見，協(xié)助建設(shè)單位解決施工過程中的各種矛盾與問題，維持了施工的正常進(jìn)行。

4.協(xié)調(diào)解決現(xiàn)場矛盾，確保工程進(jìn)度

某燃煤電廠鐵路專用線工程在施工過程中由于遇到沿線村民集體阻工、鐵路技術(shù)政策變化引起重大設(shè)計變更、主要材料設(shè)備大幅漲價等重重困難，以致固定總價合同難以執(zhí)行，造成工程施工處于半停工狀態(tài)。過程審計針對鐵路行業(yè)的壟斷性與工程現(xiàn)場復(fù)雜的特殊情況，協(xié)調(diào)建設(shè)、監(jiān)理、強(qiáng)化對施工單位的現(xiàn)場專業(yè)管理，突破行業(yè)制約，并取得了主管部門的支持，使其出具了一系列審計意見與建議，最終解決了施工過程中出現(xiàn)的重重困難與矛盾，促使施工走上了正常軌道，確保了工期。

5.加快固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固，完善檔案管理

審計人員在協(xié)助建設(shè)單位審定完工工程的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的固定資產(chǎn)清單目錄是過程審計的一項重要內(nèi)容，此項工作有利于工程完工后的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，從而有效節(jié)省工程竣工決算時間，提高審計工作效率，并有利于企業(yè)及時反映真實的資產(chǎn)狀況、提高固定資產(chǎn)的使用效益。全過程跟蹤審計過程中，審計人員對建設(shè)、施工、監(jiān)理各方提供的資料都嚴(yán)格要求，如發(fā)現(xiàn)資料不全，即會在相應(yīng)的報告中提醒建設(shè)單位注意，督促建設(shè)單位及時補充、完善相應(yīng)的資料，這有利于日后建立完善的工程建設(shè)檔案。

6.督促落實審計整改，促進(jìn)廉政建設(shè)

審計組通過對建設(shè)實施過程中的招投標(biāo)、隱蔽工程驗收、變更工程簽證及零星工程零星服務(wù)項目的發(fā)包與驗收等容易發(fā)生問題的管理環(huán)節(jié)的審計與整改，以按期提交報告與不定期征求、交換意見的方式，促進(jìn)這些薄弱環(huán)節(jié)的管理制度規(guī)范化，以促進(jìn)建設(shè)單位的廉政建設(shè)。同時，對某些特殊情況，過程審計作為獨立的第三方，通過描述事件的前因后果，可以給當(dāng)事人作出較為客觀的評價。

八、全過程跟蹤審計風(fēng)險的預(yù)警與控制

（一）正視審計風(fēng)險，建立審計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

由于建設(shè)項目具有涉及面廣、投資數(shù)額大、建設(shè)周期和投資回收期長、項目管理復(fù)雜、不確定因素多、舞弊行為高發(fā)等特點，加上被審計單位內(nèi)控程序健全狀況、審計人員道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)能力等因素影響，審計風(fēng)險總是存在于跟蹤審計活動的過程之中，只是這些風(fēng)險有時并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲嬋藛T并未構(gòu)成實質(zhì)性的損失而已。因此，相關(guān)人員必須正視因跟蹤審計過程的缺陷導(dǎo)致審計結(jié)果與實際不符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險，也不能忽視因被審計企業(yè)經(jīng)營失敗導(dǎo)致無力償債或倒閉而可能對審計人員或?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)產(chǎn)生傷害的經(jīng)營風(fēng)險[3]，建立跟蹤審計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制十分必要。

1.跟蹤審計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制組織機(jī)構(gòu)

建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制組織機(jī)構(gòu)由集團(tuán)審計部牽頭，跟蹤審計中介與項目公司參加，其負(fù)責(zé)制訂跟蹤審計風(fēng)險預(yù)警程序與運轉(zhuǎn)管理、監(jiān)督、評價、考核及分工與配合協(xié)調(diào)。

2.跟蹤審計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制制度

制度建設(shè)是跟蹤審計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制正常運行的基本保障，完善風(fēng)險預(yù)警制度可對風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的構(gòu)成、職責(zé)分工、運行規(guī)則、工作流程及監(jiān)管、評價做到有規(guī)可依，有章可循，可以對預(yù)警機(jī)制的各組成部分更好地各使其職、充分發(fā)揮各自的最大效能，形成更好的合力，實現(xiàn)預(yù)警機(jī)制健康有序發(fā)展[4]。

3.跟蹤審計風(fēng)險預(yù)警程序與審計重點

在通過項目摸底、詳細(xì)了解工程概況基礎(chǔ)上，針對跟蹤審計內(nèi)容及各個建設(shè)過程各階段、各環(huán)節(jié)的審計風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，并根據(jù)風(fēng)險預(yù)測的高低確定跟蹤重點、跟蹤路徑與計劃，合理配置審計資源，提出風(fēng)險報警線，提醒審計人員注意相應(yīng)的防范措施，把該環(huán)節(jié)的審計風(fēng)險降低到可控程度后，再解除風(fēng)險警報。以本案例為例，審計人員事先將立項階段的投資估算、設(shè)計階段的概算、招投標(biāo)階段的工程量清單、招標(biāo)控制價、招標(biāo)文件與承包合同的計量計價條款、投標(biāo)報價及評標(biāo)過程與結(jié)果、施工階段的隱蔽工程驗收、設(shè)計變更與現(xiàn)場簽證、工程索賠、中間支付、物資采購、結(jié)算階段的計價復(fù)核、決算階段的費用收支、費用分?jǐn)偂①~物核對、固定資產(chǎn)核定等作為跟蹤審計重點，并在事前設(shè)計好跟蹤方案，進(jìn)行分工實時跟蹤。一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險偏差，及時報警、及時處理，有效地把審計風(fēng)險控制在容許范圍之內(nèi)。

4.跟蹤審計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的監(jiān)管

跟蹤審計風(fēng)險的因素不是一成不變的，而是隨著建設(shè)進(jìn)展的環(huán)境變化與風(fēng)險信息的明朗化而不斷變化，因此跟蹤審計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的管理是一個動態(tài)的管理過程，審計人員要不斷更新風(fēng)險信息，調(diào)險警報線，確保預(yù)警機(jī)制，得到及時、精確的信息，發(fā)揮真正的風(fēng)險預(yù)警作用。

由于建設(shè)項目的復(fù)雜性，相關(guān)部門應(yīng)建立健全的責(zé)任追究制度，以對風(fēng)險預(yù)警機(jī)制運行實行多層次的監(jiān)管。以本案例為例，第一層次是集團(tuán)審計部對審計中介與項目公司的監(jiān)管，第二層次是審計中介與項目公司間的互相監(jiān)督，第三層次是審計中介公司內(nèi)部主管對審計人員的監(jiān)管，這進(jìn)一步強(qiáng)化了審計人員的風(fēng)險意識，對審計風(fēng)險控制起到了很大作用。

（二）完善企業(yè)內(nèi)控，建立約束與獎勵機(jī)制

企業(yè)內(nèi)控程序與審計管理制度和執(zhí)業(yè)規(guī)范的完善，為建設(shè)項目全程跟蹤審計提供良好制度約束保障，并從制度和程序上降低審計執(zhí)業(yè)道德風(fēng)險。

相關(guān)部門建立對審計主體的監(jiān)督機(jī)制與獎勵機(jī)制，定期、不間斷地檢查、督促審計紀(jì)律、審計合同、審計程序的貫徹執(zhí)行及審計成果文件的三級審核情況，加強(qiáng)審計人員的法律意識；并提取1%的審計核減金額對表現(xiàn)突出、取得成績優(yōu)良、得到業(yè)主好評的審計人員進(jìn)行審計獎勵，這有效調(diào)動了審計人員的責(zé)任心與積極性，使之規(guī)避審計舞弊的法律風(fēng)險。

（三）不斷提高審計人員政策水平與風(fēng)險意識

全過程跟蹤審計的主要從業(yè)人員為注冊造價師與注冊會計師，他們是通過國家考核認(rèn)證的專業(yè)人士，具備一定的綜合素質(zhì)；同時，集團(tuán)公司非常重視專業(yè)審計人員的繼續(xù)教育與職業(yè)培訓(xùn)工作，建立了系統(tǒng)的考核體系，強(qiáng)化對中介機(jī)構(gòu)的管理和監(jiān)督，將繼續(xù)教育列入檢查與考核內(nèi)容，其目的是不斷提高審計人員的專業(yè)水平及執(zhí)業(yè)道德水平、政策水平與風(fēng)險意識，把執(zhí)行審計政策的偏差風(fēng)險降低到最低。

（四）優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，確保審計成本投入

為確保審計質(zhì)量與審計效率，項目審計組必須專業(yè)配置齊全，并優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)與工作流程，保持審計隊伍穩(wěn)定。在審計招標(biāo)及履約過程中在確保審計質(zhì)量與審計效率的前提下降低審計成本，建設(shè)單位不搞最低價中標(biāo)，確保審計成本投入，確保審計人員隊伍的穩(wěn)定，將審計整體質(zhì)量的風(fēng)險降到最低。

（五）優(yōu)化跟蹤審計方案

相關(guān)部門應(yīng)靈活運用同步跟蹤審計、批量跟蹤審計、階段跟蹤審計、環(huán)節(jié)跟蹤審計以及定期跟蹤審計與定點跟蹤審計相結(jié)合等審計方法，優(yōu)化跟蹤審計方案，改善跟蹤審計程序，提高跟蹤審計質(zhì)量與效率，嚴(yán)格把好審計成果文件三級審核質(zhì)量關(guān)，把審計隱患的風(fēng)險降到最低。

（六）運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)優(yōu)勢

相關(guān)部門應(yīng)建立遠(yuǎn)程審計平臺和專家咨詢庫，將以往的審計經(jīng)驗、數(shù)據(jù)、案例進(jìn)行收集、整理，分類入庫。一旦遇到類似問題，企業(yè)就可直接調(diào)取數(shù)據(jù)庫的資料或進(jìn)行在線專家咨詢，這有效地提高了跟蹤審計效率與審計質(zhì)量，把審計結(jié)果偏差控制在公允范圍之內(nèi)。

九、結(jié)語

該集團(tuán)公司審計部將繼續(xù)遵循中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則，積極探索中國內(nèi)審協(xié)會倡導(dǎo)的內(nèi)審轉(zhuǎn)型，在省內(nèi)審協(xié)會和市內(nèi)審協(xié)會的指導(dǎo)下，集團(tuán)推進(jìn)全過程跟蹤審計及內(nèi)部審計工作順利進(jìn)行，以更好地防范風(fēng)險、提高經(jīng)濟(jì)效益，積極、主動和有效地發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，并推動內(nèi)審工作的規(guī)范化、科學(xué)化和現(xiàn)代化，為集團(tuán)的健康穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展發(fā)揮保駕護(hù)航的作用。其中電力建設(shè)項目全過程跟蹤審計已被選入2015年度全國“百佳審計案例”。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 深能源集團(tuán)審計管理部.全過程跟蹤審計在能源集團(tuán)基建項目中的應(yīng)用探索[J].審計文摘，2014（10）.