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固定資產的資本化范文第1篇

【關鍵詞】 借款費用準則; 變化; 上市公司; 影響

為適應市場經濟的發展以及推進我國會計國際化的需要,2006年我國頒布了新的會計準則。其中,《企業會計準則第17號――借款費用》(簡稱新借款費用準則)與2001年的《企業會計準則――借款費用》(簡稱舊借款費用準則)相比,在借款費用應予資本化的資產范圍和借款范圍以及借款費用資本化金額的確定等方面進行了修訂和調整。2007年上市公司實施新的會計準則后,必然會對其財務狀況和經營成果產生較大的影響。

一、新借款費用準則的主要特點

(一)新借款費用準則的適用范圍

借款費用是企業借入資金所付的代價,即借款而發生的利息及其他相關成本,包括借款利息、溢折價的攤銷、輔助費用和因外幣借款而發生的匯兌差額等。在具體范圍上,新借款費用準則,不僅規范了“房地產商品開發過程中發生的借款費用”,而且也對需要經過相當長時間的構建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨資產而發生的借款費用進行了規范,同時把“與融資租賃有關的融資費用”納入《企業會計準則――租賃》的規范范圍;而舊借款費用準則不涉及“與融資租賃有關的融資費用”和“房地產商品開發過程中發生的借款費用”。

(二)借款費用應予資本化的資產范圍和借款范圍

根據新借款費用準則規定,符合資本化條件的資產除了包括固定資產,還包括需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的投資性房產和存貨等;應予資本化的借款不僅包括專門借款,對于為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款,也應計算應予資本化的利息金額。其中,新準則中的專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項,一般借款則指除專門借款以外的其他借款。而舊借款費用準則的規定,只有企業發生在固定資產購置或建造過程中的借款費用,才能在符合條件的情況下予以資本化;而發生在其他資產(如存貨、無形資產)上的借款費用不能予以資本化。也就是說,舊借款費用準則規定的應予資本化的資產是固定資產,應予資本化的借款范圍為專門借款。

(三)借款費用資本化金額的確定

1.利息(包括溢價和折價的攤銷)資本化金額的確定

舊借款費用準則規定,可資本化的利息費用首先必須是專門借款所產生的;其次其僅僅限于已經實際用于購建固定資產上的專門借款所產生的利息費用。即對于因專門借款而發生的利息若同時具備開始資本化的三個條件,就應當在固定資產達到預定可使用狀態之前予以資本化,利息資本化金額的確定要與發生在所購建的固定資產上的支出掛鉤,支出的多少和支出承擔借款費用期間的長短將直接影響利息的資本化金額,每一會計期間利息的資本化金額等于至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數與資本化率之積。

新借款費用準則規定,在資本化期間內“為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的,應當以專門借款當期實際發生的利息費用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定”,該金額是一種凈利息費用的概念,它實際上反映了專門借款真正的利息負擔。“為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的,企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率,計算確定一般借款應予資本化的利息金額。”即對于為購建或生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的,需計算一般借款應予資本化的利息金額。該金額按照資本化率乘有關的資產支出(累計資產支出中超過專門借款部分的資產支出的加權平均數)計算確定。其中,資本化率應為一般借款的加權平均利率,其計算公式為:一般借款加權平均利率=(所占用一般借款當期實際發生的利息之和)÷(所占用一般借款本金加權平均數)。

此外,關于借款存在的折價或溢價的攤銷方法,新借款費用準則規定,借款存在溢價或折價的,應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額,調整每期利息金額;但依據舊借款費用準則額的規定,既可以采用實際利率法,也可以采用直線法。

2.輔助費用的資本化及其金額

根據舊借款費用準則,因安排專門借款而發生的輔助費用,屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的,應當在發生時予以資本化,如銀行借款手續費、承諾費和發行債券的手續費等;如果輔助費用金額較小,也可于發生當期確認為費用。按照新借款費用準則,專門借款發生的輔助費用,在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的,應當在發生時根據其發生額予以資本化,計入符合資本化條件的資產成本;在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的,應當在發生時根據其發生額確認為費用,計入當期損益。一般借款發生的輔助費用,應當在發生時根據其發生額確認為費用,計入當期損益。這里,新借款費用準則并無根據重要性原則將金額較小的輔助費用予以費用化的規定。

3.外幣專門借款匯兌差額資本化及其金額

新舊借款費用準則對于外幣專門借款匯兌差額資本化及其金額的確定規定基本相同。由于外幣專門借款匯兌差額是指外幣專門借款的本金和利息按月末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣余額之間的差額,且隨著新借款費用準則中應予資本化的資產的范圍擴大,對于匯兌差額,借記或貸記的科目不僅只是“在建工程”,還應包括“生產成本”和“開發成本”等。

二、新借款費用準則對上市公司業績的影響

2007年1月起,我國上市公司已全面實施了新企業會計準則。就借款費用準則而言,由于應予資本化的資產范圍、借款范圍以及借款費用資本化金額的確定等方面的諸多變化,導致了上市公司的資產和費用在計量上的差異,從而對其財務狀況和經營成果產生影響。

(一)新借款費用準則的實施改善了上市公司的財務狀況

舊借款費用準則規定,只有發生在固定資產購建過程中的借款費用,才能夠在符合條件的情況下予以資本化;發生在其他資產(如存貨等)購建或者制造過程中的借款費用,不能夠予以資本化。即使是為了購建固定資產而借入的專門借款所發生的費用,如果不能滿足資本化的相關條件,也不能將其計入固定資產價值。當所購建固定資產達到預定可使用狀態后,所發生的借款費用就應停止資本化而計入當期損益。這些限制,必定會使因專門借款而發生的、計入購建固定資產成本的費用有可能小于其實際發生數,導致固定資產入賬價值的降低,從而降低了資產負債表中固定資產的總額。

新借款費用準則擴大了借款費用可資本化的資產范圍,即借款費用可予以資本化的資產不僅包括固定資產,也涵蓋了需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的存貨和投資性房地產,例如飛機、輪船、發電設備及房地產等。另外,如果相關資產的購建或生產占用了專項借款之外的一般借款,被占用的一般借款的利息費用也允許資本化。而且,專門借款費用在資本化期間可全額資本化,不再與資產的支出掛鉤;對于一般借款費用,在計算其資本化金額時,需要根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數,乘以所占用一般借款的資本化率,最終確定應予以資本化的利息金額。上市公司實施新準則,固定資產、存貨等金額的增加從而使其資產負債表中資產總額增加。

(二)新借款費用準則的實施使上市公司的經營成果得到提升

對于借款費用的處理可以采取費用化和資本化兩種方式。如果上市公司將其借款費用予以資本化,即把它作為相關資產成本的一部分并列入了資產負債表;如果上市公司將其借款費用予以費用化,大額的借款費用將計入企業的當期損益,對企業當期利潤會產生較大的影響。為此,新舊借款費用準則關于借款費用的資本化問題都提出了具體要求。

為了防范公司企業,特別是上市公司企圖通過將大量的借款費用資本化進而列入資產負債表,從而虛增企業的資產價值以及企業的盈利水平,以達到粉飾財務報表的目的。舊借款費用準則規定,只有為購建固定資產而發生的專門借款費用才允許予以資本化,其他借款(流動資金借款等)所發生的借款費用計入當期損益。與此相應的,舊準則對每期允許資本化費用設定了限額,即每期允許企業資本化的利息金額應以當期實際發生的利息為限,不得超過當期專門借款實際發生的利息金額。如果專門借款數大于購建固定資產支出數,那么大于的這部分借款所滋生的利息不能資本化。如果累計資產支出總額超過了專門借款總額,表明企業占用了除專門借款以外的其他資金(如企業自有資金等),由此產生的費用計入當期損益。但這樣對借款費用予以資本化的范圍進行限制,實際上也不能真正反映借款費用的經濟實質。

因此,新借款費用準則把可予以資本化的借款范圍規定為專門借款,以及為購建或生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款發生的借款費用。專門借款發生的利息資本化金額不再與發生在符合資本化條件的資產上的支出掛鉤,在資本化期間內,全部計入符合資本化條件的資產成本。這表明,企業為購建固定資產占用了除專門借款以外的其他資金產生的費用可以計入固定資產的成本,而不計入當期損益;對于需要經過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨,其所占用的借款資金的相應借款費用也可以予以資本化,成為存貨成本的組成部分。新借款費用準則的這些規定,更能反映交易的經濟實質,不僅增加了資產負債表中的資產價值,同時因減少了企業的財務費用,在短期內提升企業的經營業績,能更恰當地反映企業各個期間的經營成果。

(三)新借款費用準則的實施增強了上市公司會計信息的有用性

會計信息生命力的源泉是決策有用性,不可靠的會計信息對投資者是無用的。有用的會計信息是投資者和其他財務報告使用者普遍關注的焦點。新借款費用準則規定,專門借款的利息資本化金額的確定不再與發生在符合資本化條件的資產上的支出掛鉤,也無需通過公式來計算;改變了舊準則中對折價或溢價的攤銷可在直線法和實際利率法中選擇的做法,規定只允許采用實際利率法。在實際利率法下,企業按照期初借款余額乘以實際利率計算確定每期借款利息費用。這些規定,不僅使專門借款的利息資本化金額的計算相對簡單,還保證企業計算的利息費用更準確,同時減少了企業的會計選擇,有效地壓縮企業虛增利潤的空間,增強了企業之間會計信息的可比性,從而使會計信息更加有用。

【主要參考文獻】

固定資產的資本化范文第2篇

一、累計支出加權平均數的確定中應注意的

（一）關子累計支出數的確定

累計支出數是指固定資產開始購建起的累計資產支出數，并且該資產支出應在專門借款發生后。用借入的款項支付的資產支出，支出當期會發生利息費用，以后期間仍要發生利息費用，因此以后期間計算借款費用的資本化金額時，資產累計支出應是借款后固定資產開始購建起的累計支出，而不應僅僅是本會計期間資產的累計支出。例：某企業2004年1月1日開始建造一項固定資產，當日發生固定資產支出40萬元；為購建該固定資產，2月1日向銀行借入2年期專門借款200萬元，并于當日發生固定資產支出60萬；3月1日發生固定資產支出50萬元。該企業按月計算應予資本化的利息金額，該企業3月份累計資產支出數是多少？解析：1月1日發生的固定資產支出的40萬元，此未取得專門借款，借款費用尚未發生，不能作為計算資本化金額的資產支出，計算第3月份資產累計支出數時不應考慮。3月份資產累計支出數=60+50=110（萬元）。

（二）關于轉移非現金資產方式下資產支出數的計算

資產支出方式包括支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務。其中支付現金是指用貨幣資金支付固定資產的購置或建造支出，如用現金或銀行存款購買工程用材料，用現金支付建造固定資產的職工工資等；承擔帶息債務是指以承擔帶息應付款項（如帶息應付票據）的方式購買工程用材料，如企業以賒購方式向供貨單位購買工程用物資，如果由賒購產生的債務為帶息債務，則應當作為資產的支出，計算應予資本化的借款費用金額。對于這兩種方式下計算資產支出數比較容易，值得注意的是在轉移非現金資產方式下資產支出數的計算。轉移非現金資產是指將除貨幣資金以外的資產用于固定資產的建造與安裝，例如為建造固定資產領用用于生產產品的原材料，將企業自己生產的產品用于固定資產的建造，或以企業自己生產的產品向其他企業換取用于固定資產建造所需要的物資等。對施工過程中耗用的本企業生產的產品，其資產支出計算公式為：資產支出=產品成本+產品耗用的原材料已支付的增值稅進項稅額+視同銷售已交納的增值稅。例如：某企業以銀行借款進行固定資產建造工程，在施工過程中，將本企業生產的產品一批用于工程，該批產品的成本為 100萬元，其中原材料成本為80萬元，增值稅進項稅額為13.6萬元，該批產品的計稅價格為160萬元，適用增值稅稅率為17％，構成產品成本的原材料價款和增值稅進項稅額均已支付，視同銷售應交納的增值稅也已交納。應如何計算資產支出？解析：資產支出=100+13.60+（160×17％- 13.60）=127.20（萬元）。如果本事項中，工程耗用產品視同銷售應交納的增值稅尚未交納，則這部分增值稅就不應包括在資產支出之內；如果材料價款和增值稅進項稅額尚未付款，同樣也不能包括在資產支出數之內。

（三）計算累計支出加權平均數時，時間長度一般以天數計算

累計支出加權平均數=∑[每筆資產支出金額×每筆資產支出實際占用的天數 ÷會計期間涵蓋的天數]，式中每筆資產支出實際占用的天數是指發生在固定資產上的支出所應承擔借款費用的時間長度，會計期間涵蓋的天數是指計算應予資本化的借款費用金額的會計期間的長度，時間長度一般應當以天數計算。例如企業借款利息資本化按月計算，企業2003年4月開始以專門借款建造固定資產，4月 10日發生固定資產建造支出1200萬元，則4月末計算借款利息資本化金額時，該筆資產支出占用的天數是20天；4月15日發生固定資產建造支出2000 萬元，則4月末計算借款利息資本化金額時，該筆資產支出占用的天數就是15天，如果4月份固定資產建造支出僅此兩筆，那么該月資產累計支出加權平均數可計算如下：累計支出加權平均數=1200×20÷30+2000×15÷30=1800（萬元）。到5月末計算借款利息資本化金額時，4月份發生的這兩筆資產支出，其占用的天數均應按31天（或每月均按30天）計算，即其累計支出加權平均數為3200萬元。可見，對于公式中，會計期間涵蓋的天數（月數）的確定，取決于企業計算利息的方式，是按月、按季還是按年。如果是按月計提利息，則會計期間涵蓋的天數（月數）為30天（1個月）；如果是按季計提利息，則會計期間涵蓋的天數（月數）為90天（3個月）；如果是按年計提利息，則會計期間涵蓋的天數（月數）為360天（12個月）。相應地，每筆資產支出占用的天數（月數），也就是在月、季、年中占用的天數（月數）。

（四）累計支出加權平均數的簡化

如果資產支出發生筆數較多，則按天數計算的過程就比較復雜，工作量會比較大。在這種情況下，如果資產支出發生比較均勻，準則和制度也允許簡化計算，按照資產支出占用月數來計算累計支出加權平均數。這時，有兩個公式可供采用：公式一：累計支出加權平均數=∑[每筆資產支出金額×每筆資產支出占用的月數÷期間涵蓋的月數].其中，“每筆資產支出占用的月數”可采用“0.5+次月至會計期間末實有月數”來確定，即對于當月所有的資產支出，無論其發生日期的前后，可視同其在當月都占用了半個月（0.5個月）。公式二：累計支出加權平均數=∑ [（月初資產支出余額+當月資產支出總額÷2）×1÷會計期間涵蓋的月數].這個公式的含義，也就是視同月初資產支出余額占用了全月，當月資產支出總額占用了半個月。例如：某公司按季度計算利息金額，為建造固定資產于2004年1月-3月發生資產支出如下（金額單位：萬元）：

月份 月初資產支出余額 　當月資產支出總額

月末資產支出余額

1

35.1+20+46.80+2+32.76=136.66

136.66

2

136.66

4.51+2+1.17+2+0.51=10.19

146.85

3 　 　146.85

29.25+5+33.40+5.10=72.75

219.6

則第一季度累計支出加權平均數按下述兩種方法計算均可（由于四舍五入略有尾差）。方法一：累計支出加權平均數=∑[每筆資產支出金額×每筆資產支出占用的月數]÷會計期間涵蓋的月數]=（136.66×2.5+10.19×1.5+72.75× 0.5）÷3=131.10（萬元）；方法二：累計支出加權平均數=∑[（月初資產支出余額+當月資產支出總額÷2）×1÷會計期間涵蓋的天數（月數）] =（0+136.66÷2）×1÷3+（136.66+10.19÷2）×1÷3+（146.85+72.75÷2）×1÷3=131.11（萬元）。

固定資產的資本化范文第3篇

一、固定資產后續支出會計處理規定

(一)固定資產后續支出的界定固定資產后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。以上定義從時間和性質兩個方面對固定資產后續支出進行了界定。首先，從時間范圍上看，固定資產后續支出是固定資產達到預定可使用狀態后至處置前這個時間段之內所發生的支出，在這個時間段之前或之后所發生的支出均不屬于固定資產后續支出；其次，從性質上看，這些支出是與固定資產效能直接相關的各種支出，如固定資產維護、修理、修繕、裝修、改良等活動所發生的支出均屬于固定資產后續支出。

(二)固定資產后續支出的會計處理規定《企業會計準則第4號――固定資產》及其應用指南規定，固定資產的更新改造等后續支出，在同時滿足固定資產的確認條件時，應當計人同定資產成本，如果有被替換的部分。應扣除其賬面價值；不符合固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計人當期損益。可見，會計處理的規定，主要是以后續支出是否符合會計要素中資產的定義為依據，分別對其進行資本化和費用化處理。按會計準則的規定，資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。固定資產的兩個確認條件是：(1)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；(2)該固定資產的成本能夠可靠計量。固定資產的更新改造支出預期會給企業帶來經濟利益，符合資本化條件時計入固定資產成本；不符合條件的日常修理和大修理支出，由于僅僅是保持資產原有的性能，預期不能為企業帶來經濟利益，因而在發生的當期計入損益。

二、固定資產后續支出稅務處理規定

(一)固定資產的改建支出《企業所得稅法實施條例》第六十八條明確指出，何謂固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出，顯然這是指不動產的改建支出。對于固定資產的改建支出，稅法規定區分為兩種情況分別進行處理：(1)除已足額提取折舊和租入的固定資產改建支出外，其他固定資產的改建支出增加計稅基礎，按調整后的計稅基礎計算折舊稅前扣除，其中延長固定資產使用年限的，還應當適當延長折舊年限。并相應調整計算折舊；(2)對已足額提取折舊的固定資產的改建支出和租入固定資產的改建支出，作為長期待攤費用，對于已經足額提取折舊的不動產固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限攤銷；對于租入不動產固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷。按照規定攤銷的，在計算應納稅所得額時準予扣除。

(二)固定資產的修理支出對于修理支出，不符合固定資產大修理支出標準的日常修理支出計入當期損益；符合大修理支出標準的計人長期待攤費用，按照規定攤銷的，在計算應納稅所得額時準予扣除。所謂大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：(1)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50％以上；(2)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

三、固定資產后續支出會計與稅務處理差異

(一)固定資產后續支出會計與稅法規定差異對于后續支出是資本化還是費用化，會計上偏重于定性方面的規定，可操作性相對較差，對會計從業人員的職業判斷和綜合能力要求較高；而稅法對固定資產后續支出的處理進行了明確的定量化的規定，其可操作性較強。會計準則對固定資產后續支出的處理，以固定資產確認標準為依據，分為兩種情況處理，不符合確認標準的費用化，符合確認標準的資本化；而稅法對固定資產后續支出的處理，是根據配比原則、相關性和合理性的原則，主要以大修理標準為依據，不符合大修理標準的費用化，符合大修理標準的資本化。新企業所得稅法將固定資產的后續支出分為費用化的一般修理支出和資本化的支出，其中資本化的支出又分為固定資產的改建支出和大修理支出。會計不再區分日常修理和大修理，而稅法仍然要求區分日常修理和大修理。

(二)固定資產后續支出會計與稅法處理差異例析可歸納為以下三種情況：

一是會計與稅法均予以費用化。對于不符合大修理標準的固定資產中、小修理支出，會計與稅法均規定在發生的當期計人損益，允許在計算企業所得稅時作為成本費用項目全額扣除，不會形成暫時性差異。

[例1]某公司2009年6月對其現有的一臺生產用設備進行日常維護，共花費維護費3000元。由于該項后續支出僅僅是為了維護固定資產的正常使用而發生的，不產生未來的經濟利益，因此會計和稅法均將其費用化。

賬務處理為：

借：管理費用　3000

貸：銀行存款等　3000

二是會計予以費用化，而稅法予以資本化。符合標準的固定資產大修理支出，會計上不符合資產確認條件的直接計人當期損益，而稅法規定作為長期待攤費用處理，在固定資產尚可使用年限內分期攤銷。在這種情況下，會在資產賬面價值和計稅基礎之間形成暫時性差異。

[例2]某公司2009年6月發生固定資產大修理支出50萬元，該固定資產取得時的計稅基礎為90萬元，修理后該固定資產的使用壽命延長了3年，尚可使用5年，會計上將50萬元的大修理費用直接計入了當期損益，稅務上則將其作為長期待攤費用分五年進行攤銷，假設所得稅稅率為25％。

時間性差異=50-50÷5=40(萬元)

遞延所得稅資產=40×25％=10(萬元)

賬務處理如下：

借：遞延所得稅資產　100000

貸：所得稅費用　100000

三是會計與稅法規定均予以資本化。符合固定資產確認條件的改建支出，會計和稅法均規定予以資本化，增加固定資產的成本和計稅基礎。在企業所得稅處理上，若固定資產的后續支出計入固定資產成本，則要通過固定資產折舊的形式進入成本費用，按規定在稅前扣除，此時，也不會形成暫時性差異。

[例3]某公司2009年6月發生固定資產改建支出50萬元，被替換的資產賬面價值10萬元，假定按報廢處理且無殘值。

則發生改建支出的賬務處理為：

借：在建工程　500000

貸：銀行存款等　500000

終止確認被替換部分的資產賬面價值的會計處理為：

借：營業外支出　100000

固定資產的資本化范文第4篇

一、外幣借款費用的確認與計量

根據《企業會計準則第17號――借款費用》第4條規定，“企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計人相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產，包括固定資產和需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨、投資性房產等。”

對于上述籌建期間發生的外幣借款費用(不含購建固定資產、無形資產等的借款費用)、清算期間發生的外幣借款費用和生產經營期間發生的外幣借款費用中的其他借款費用不予以資本化；對于生產經營期間發生的外幣借款費用中的購買固定資產、無形資產發生的借款費用、購置存貨發生的借款費用、為投資性房地產而產生的借款費用在符合資本化條件時予以資本化。

外幣借款費用資本化的條件：資產支出已經發生；借款費用已經發生；為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

外幣借款費用在資本化期間內資本化金額的確定分以下幾種情況：

(1)外幣專門借款的利息。根據準則規定，為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款發生的利息費用，在資本化期間內，應當全部計人符合資本化條件的資產成本，不計算借款資本化率。

(2)外幣一般借款利息費用的資本化金額。根據準則規定，在借款費用資本化期間內，為購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款的，應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。一般借款是指除專門借款以外的其他借款。一般借款加權平均利率=(所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷(所占用一般借款本金加權平均數)。

(3)借款溢價或者折價的攤銷采用實際利率法。根據準則規定，借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額。

(4)在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關外幣借款實際發生的利息金額。

(5)在資本化期間，外幣專門借款本金及利息產生的匯兌差額，全部予以資本化。

(6)外幣專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本；在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。外幣一般借款發生的輔助費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

(7)外幣借款費用資本化的中斷及終止與其他借款費用資本化的中斷及終止相同。

二、外幣借款費用的賬務處理

籌建期間發生的外幣借款費用(不含購建固定資產、無形資產等的借款費用)在發生時計入長期待攤費用，待企業開始經營后將其一次計入開始經營當期的損益；清算期間發生的外幣借款費用，計入清算損益；對于生產經營期間發生的外幣借款費用中的購買固定資產、無形資產發生的借款費用，在符合資本化條件時計入相關固定資產或無形資產的成本；對于生產經營期間發生的外幣借款費用中的購置存貨發生的借款費用在符合資本化條件時計人相關存貨的成本；對于生產經營期間發生的外幣借款費用中的為投資性房地產而產生的借款費用在符合資本化條件時計人投資性房地產成本；生產經營期間發生的外幣借款費用中的其他借款費用計入當期損益。

[例]ABC公司于200x年1月1日為建造一工程項目專門以面值發行美元公司債券／000萬美元，年利率10％，期限為10年，合同約定，每年12月31日支付當年利息，到期還本，200×年1月1日市場匯率為1美元=8．2元人民幣。工程于200×年1月1日開始實體建造，當年6月30日完工，達到預定可使用狀態，期間發生的資產支出如下：1月1日支出200萬美元，3月1日支出400萬美元，6月1日支出400萬美元。公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用外幣業務發生時當日的市場匯率核算，公司按季計提債券利息，按季計算借款費用資本化金額，要求編制季度財務報告。相關匯率如下：3月31日市場匯率1美元=8．25元人民幣，6月30日市場匯率1美元=8．30元人民幣。閑置專門借款資金均用于固定收益債券短期投資，假定該短期投資月收益率為0．5％，按季收到固定的收益。

1、計算第1季度(3月31日)借款費用資本化金額

第1季度債券利息=1000×10％x3÷12=25(萬美元)

折合人民幣=25x8．25=206．25(萬元)

(1)第1季度債券利息資本化金額=25-800xO．5％×2-400×0．5％=15(萬美元)

折合人民幣=15×8．25=123．75(萬元)

(2)第1季度外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(8．25-8．20)+25×(8．25-8．25)=50(萬元人民幣)

(3)第1季度匯兌差額資本化金額=當期外幣債券本金及利息匯兌差額=50(萬元人民幣)

(4)第1季度外幣借款費用的賬務處理

外幣債券利息費用資本化的處理：

借：在建工程――借款費用

1237500

銀行存款825000

貸：應付債券――應計利息(美元戶)(＄250000)2062500

(5)第1季度匯兌差額資本化金額的賬務處理

借：在建工程――借款費用

500000

貸：應付債券――債券面值(美元戶)

500000

2、計算第2季度(6月30日)借款費用資本化金額

(1)第2季度債券利息=1000×10％×3÷12=25(萬美元)

折合人民幣=25×8．30=207．5(萬元)

(2)第2季度債券利息費用資本化金額=25-400×0．5％×2=21(萬美元)

折合人民幣=21×8．30=174．3(萬元)

(3)第2季度外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(8．30-8．25)+25x(8．30-8．25)+25×(8．30-8．30)=51．25(萬元)

(4)第1季度匯兌差額資本化金額=當期外幣債券本金及利息匯兌差額=51．25(萬元人民幣)

(5)第2季度外幣借款費用的賬務處理

外幣債券利息費用資本化的處理：

借：在建工程――借款費用

1743000

銀行存款

332000

貸：應付債券――應計利息(美元戶)(＄250000)2075000

第2季度匯兌差額資本化金額的賬務處理

借：在建工程――借款費用

512500

貸：應付債券――債券面值(美元戶)

512500

固定資產的資本化范文第5篇

一、借款費用的、范圍

借款費用一般是指企業因借人資金而發生的利息和其他費用。但在其具體范圍上，我國具體準則指出不適用于“與融資租賃有關的融資費用”和“房地產商品開發過程中發生的借款費用”，而IAS 23明確說明“不涉及權益（包括不歸類于負債的優先股）的實際成本或假設成本”，但借款費用包括“融資租賃所形成的融資租賃費”，同時也包括用于投資性房地產所借資金引起的利息。可見，IAS 23是以負債性或是權益性來劃分借款費用，而且適用于全部負債性的借款費用，而我國具體準則是按借款的產生原因和用途來確定其適用范圍的，而且其適用范圍也相對要小。與融資租賃有關的融資租賃費，其具體會計處理則由《企業會計準則——租賃》另行規定。

二、借款費用的會計處理

（－）會計處理方法的選擇

IAS 23和我國具體準則對借款費用的會計處理都提供了兩種方法：在發生當期確認為費用或按規定進行資本化。不同之處在于IAS 23將當期確認為費用即費用化作為基準的處理方法，而將資本化作為“允許使用”的方法，而且規定，不管借款如何使用，借款費用均應于發生當期確認為費用，除非按規定進行資本化。從上講，根據“收入和費用配比”原則，借款費用在某些情況下應當予以資本化，但從實務上考慮，費用化方法更便于操作，而且符合穩健性原則。在實務中，企業也常常選擇借款費用費用化的處理方法。我國具體準則明確要求，除了用于購建固定資產而發生的借款費用需予以資本化外，其他用途的借款費用都應予以費用化，記人當期損益。這樣規定主要是基于“收入和費用配比”原則的考慮。此外，我國具體準則對因借款而發生的輔助費用也作了專門規定：輔助費用屬于所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，應于發生時予以資本化；以后發生的輔助費用應于當期確認為費用。但如果前者的發生金額較小，也可于當期確認為費用。相比較而言，IAS 23就沒有對輔助費用進行特別規定。

（二）借款勇用的資本化處理

1.資本化的條件及范圍。就資本化的條件而言，我國具體準則規定，因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷等借款費用，必須同時符合以下三個條件：①資產支出已經發生；②借款費用已經發生；③為使資產達到預定可使用狀態所必需的購建活動已經開始。這里的專門借款是格為購建固定資產而專門借入的款項；資產支出則只包括為購建固定資產而以支付現金。轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式所發生的支出。例如，用貨幣資金購買建筑材料，將企業自己生產的產品用于固定資產的建造，以及用帶息票據購買工程用料等情形。我國具體準則中進行這樣的規定，雖然使資本化金額核算顯得較復雜，但卻體現了“收入和費用配比”的會計原則，避免了在所借款項未用于建造相關資產而用于其他用途時，其借款費用也記入該資產成本即資本化的可能。IAS 23對借款費用資本化規定的條件實際上同我國具體準則的要求是一致的，但其要求的基礎是：銀行向企業貸款的通行做法，即貸款成立時銀行只給貸款指標而不是一次性劃入企業在銀行的賬戶，企業在實際需要時由銀行直接支付。這樣避免了在企業使用貸款前就需承擔利息支出的情況，因而也就不會存在前面所提到的。

關于借款費用資本化的范圍，IAS 23規定，作為“可以選擇”的會計處理方法，借款費用資本化方法要求：凡可直接歸屬于符合條件的資產的購置、建造或生產的借款費用，都應予以資本化。這里的“可直接歸屬于”意思是指如果不發生該資產上的支出則可以避免的借款費用。“符合條件的資產”是指需要經過相當長時間，才能達到可使用或可銷售狀態的資產，例如某些存貨、制造廠、發電設施以及投資性房地產等。而我國具體準則規定的應予以資本化的借款費用則是指因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額。可見，我國具體準則允許資本化的借款費用僅限于購建固定資產的借款即專門借款。這同IAS 23規定的“可直接歸屬于符合條件的資產的購置、建造或生產的借款費用”相比有著重大差別，因為這里的“符合條件的資產”可能是一些需要相當長時間才能達到可銷售狀態的資產。這表明我國具體準則規定的準予資本化借款費用的范圍要小得多。

2．資本化金額的確定。IAS 23規定，應予以資本化的借款費用金額的確定有兩種情形：①如果是為獲得某項符合條件的資產而專門借人的資金，應為本期實際發生借款費用減去以該項借款進行臨時性投資而獲得的投資收益后的數額；②如果是一般性措人資金用于獲取某項特定的符合條件的資產，則應等于資本化比率和發生在該資產上的支出的乘積，這里的資本化比率指的是企業當期尚未償付的所有一般性借款的借款費用率的加權平均值。而我國具體準則確定的資本化范圍較窄，因而其資本化金額的確定也要簡單得多。

累計支出加權平均數=∑［資產支出金額×每筆資產支出實際占用無數÷會計期間總天數］

資本化率=借款加權平均率=當期發生的專門借款利息之和÷專門借款本金加權平均數×100％

需要注意的是，我國具體準則在這里沒有涉及到臨時性投資引起的收益。但是在實務中，由于專門偌款一般不會在撥入賬戶后馬上一次性用完，這樣就可能產生存款的利息收人。如果有一部分借款較長時間內都不使用，則可能會被企業用在其他臨時性的投資上，因而也就可能產生臨時性的投資收益。當前這種情況在我國并不少見，但我國具體準則并沒有明確規定相應的處理。

（三）資本化的停止

1．暫停資本化。暫停資本化的關鍵在于準確把握暫停的條件規定和時間的確定。IAS 23認為，如果為使資產達到其預定可使用或可銷售狀態而進行的必要準備活動中發生較長時間的中斷，則其間的借款費用應暫停資本化。同時提出兩點例外：①在大量的技術性和管理性工作進行的期間內；②如果暫時的中斷是使資產達到預定可使用或可銷售狀態必要的程序。這兩種情況下通常不暫停借款費用的資本化過程。例如，在為使存貨達到成熟狀態而必須持有的期間內，資本化應繼續進行；又如在某地建造橋梁時，該地在建造期間出現高水位情況，這種高水位應視為正常情形，所以在由于高水位而耽擱建造的持續期間內，資本化也應該繼續進行而不能予以中止。而我國具體準則規定，如果固定資產的購建活動發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月（包括3個月），則應暫停借款費用的資本化。另外，若中斷本身是正常情況下必要的過程，則資本化應繼續，這一點同IAS 23是一致的。

二者相比可以看出，IAS 23規定的暫停資本化的條件實際上也是指發生了非正常中斷，不同之處在于我國具體準則對條件和時間的把握更為明確、具體，而IAS 23的描述更多的是在進行原則性規定。

2．終止資本化。IAS 23認為，為使符合條件的資產達到其預定的可使用或可銷售狀態而必要的準備活動“實質上完成”時，借款費用的資本化過程應當終止。其判斷標準是：日常管理性工作可能仍在進行，但如果資產的實體建造已經完成或只有少量工作尚未完成，都可以判斷所有工作實質上已結束。另外，如果資產的各部分分別完工，而每部分在其他部分繼續建造的過程中可供使用，并且該部分的必要準備活動實質上已經完成，則資本化過程也應該結束。可見，IAS 23強調的是從促使有關資產達到預定可使用或可銷售狀態的過程角度來說，必要的準備活動實質上已經接近尾聲。同IAS 23相比，我國具體準則有兩處不一樣。一是判斷是否終止資本化，關鍵要著所購建的固定資產是否已經“達到預定可使用狀態”，這是從資產的使用價值存在狀態的角度而言的；另一方面，判斷固定資產是否“達到預定可使用狀態”的標準可分為以下情況的任意一種：①資產實體建造工作已經全部完成或實質上已經完成；②即使有個別與設計或合同要求不相符合的地方，也不其正常使用；③繼續發生在所購建的固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發生；④如固定資產需要試運行，其試運行的結果已經表明能夠正常運轉或正常營業。

兩者對比不難發現，關于判斷有關資產是否“達到預定可使用狀態”，兩個準則雖然在表述上的詳略不盡一致，但其本質內涵卻是一致的。我國具體準則之所以做出更具體的規定，其主要理由是：在實務中存在某些企業在有關資產達到預定可使用狀態后相當長的時間里也不進行決算、結賬的情形，這樣企業就可能繼續將有關借款費用進行資本化而不計入當期損益，從而達到操縱利潤的目的，準則中的規定則可以有效地避免這種憎形發生。此外，按照我國具體會計準則，如果所購建固定資產的各部分已分別完工，但仍必須等到整體完工后才可使用，就應當在該資產整體完工時終止借款費用的資本化過程。這種情況在IAS 23中則沒有明確提出來。

三、關于信息披露和新舊制度的銜接