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反映財務會計的要素范文第1篇

關鍵詞:財務會計;會計對象;會計要素

一、財務會計對象理論

財務會計對象理論成果,主要是蘇聯、中國等社會主義國家的會計學者研究取得的,主要觀點概述如下。一是“過程說”或“財產說”。1950年,蘇聯高教部批準的《會計核算原理課程提綱》中寫到:“會計核算的對象是各企業和各組織范圍內,按貨幣方式來反映、監督和總結有計劃社會主義擴大再生產過程及其物質基礎———社會主義財產”[1]。1979年,高等財經院校會計原理編寫組編寫的《會計原理》中指出,在社會主義制度下,會計對象“就是在企業、事業、機關等單位中能夠用貨幣表現的社會主義再生產過程以及社會主義財產”。二是“資金運動說”。“資金運動說”基本上可以說是中國會計學者的創造①。“資金運動說”認為,會計的一般對象是處于商品生產過程中的價值運動,即在商品經濟條件下,企業經濟活動中能夠用貨幣表現的方面。在社會主義條件下,價值運動表現為資金運動;在資本主義條件下,價值運動表現為資本運動。②“資金運動說”萌芽于20世紀50年代中期,形成于20世紀60年代,至今仍見之于會計學教材中。1954年,葛家澍教授指出:“在社會主義企業中,會計核算處理的對象則是企業經營資金的周轉、經營資金的構成及其來源”。1957年,管錦康認為,“社會主義會計核算的對象,也可以稱為社會主義資金及其運動”。

1961年,葛家澍教授又對社會主義會計對象進行了更明確地說明:“只要商品經濟存在,作為統一整體的社會主義擴大再生產過程中的一切商品,就都可以用也必須用貨幣表現,因而整個社會主義擴大再生產過程就客觀存在著資金的運動,即資金的生產、分配、流通和消費。我認為,這就是社會主義會計的對象”。③之后,“資金運動說”開始被中國會計學者普遍接受。三是“價值增值運動論”。葛家澍教授在1996年出版的《市場經濟條件下會計基本理論與方法研究》一書中,對“資金運動說”進行了修正或完善,認為“現代財務會計的對象確切的提法是價值增值運動,而不是簡單的價值運動”。吳水澎教授也指出,企業財務會計是價值增值運動能夠用貨幣表現的數量方面。因為在現代社會化大生產條件下,社會再生產過程不是簡單商品流通,而是資本流通。馬克思指出,簡單商品流通(W—G—W′)是為買而賣,是為了消費,是追求能滿足某種需要的使用價值(W′)。而資本流通(G—W—G′)是為賣而買,目的是獲得價值的增值(G-G′),是獲得剩余價值。“預付價值不僅在流通中保存下來,而且在流通中加上了一個剩余價值,或者說增值了。正是這種運動使價值轉化為了資本。”“價值增值運動論”就是建立在馬克思的資本流通理論的基礎上。四是“價值與使用價值矛盾論”。易庭源教授認為,“會計對象不單是‘價值運動’,而且是再生產過程中價值與使用價值不斷對立不斷統一的矛盾運動”,“在生產過程(生產、交換、分配、消費過程)處處存在價值與使用價值的矛盾”。[3]基于這種認識,易庭源教授創立了“價值與使用價值矛盾論———資本運動論”復式記賬原理。

二、財務會計要素理論

(一)國外的研究成果在西方資本主義國家,很少明確地提到財務會計對象,而是直接地研究財務會計要素。早在1907年,美國會計學家查爾思·斯普格(CharlesE·Sprague)在《賬戶原理》(ThePhilosophyofAc-counts)中,對資產、負債、收入、費用等概念進行了定義。1940年,佩頓和利特爾頓(W·A·Paton&A·C·Littleton)在《公司會計準則導論》(AnIn-troductiontoCorporateAccountingStandards)中,對成本、收入、收益、盈余等概念作了深入的闡述,在第一章“概念”和第二章“成本”中,也涉及了利得、損失、資產、負債、權益等會計要素。1953年至1957年間,美國會計程序委員會(CAP)先后了4份《會計名詞公報》(Ac-countingTerminologyBulletin),對資產、負債、收入、費用、成本、收益等的本質屬性作出了統一的規定。1970年,美國會計原則委員會(APB)第4號說明書《企業財務報表的基本概念及會計原則》,對資產、負債、業益、收入、費用、凈收益等財務會計基本要素的定義及其相互關系進行了專門論述。該報告認為,資產、負債和業益是第一類要素,用以反映企業的財務狀況;收入、費用和凈收益是第二類要素,用以反映企業的經營成果。超級秘書網

六大會計要素之間的關系是:資產-負債=業益,收入-費用=凈收益。1980年,美國財務會計準則委員會(FASB)了第3號財務會計概念公告(SFACNO·3)《企業財務報表的要素》。1985年,美國財務會計準則委員會(FASB)了同時適用于企業和非盈利組織的第6號財務會計概念公告(SFACNO·6)《財務報表的要素》,取代了第3號財務會計概念公告。第6號財務會計概念公告把財務報表的要素確定為10個,即資產(Assets)、負債(Liabilities)、權益(Equity)、業主投資(Investmentsbyowner)、業主派得(Distribu-tionstoowners)、綜合收益(Comprehensiveincome)、收入(Revenues)、費用(Expenses)、利得(Gains)和損失(Losses),并給每一會計要素下了明確的定義。

反映財務會計的要素范文第2篇

一、國際會計要素設置的概況

 

(一)國際會計準則理事會的分類

 

早在1989年的國際會計準則委員會頒布的《財務報表編報說明》中，已將會計要素分為五大類：資產、負債、所有者權益、收益、費用。IASC創立初期，也已將“提高國家會計要求與國際會計準則之間的兼容性”確定為它的目標之一。因此，作為《國際財務報告準則》的制定者，IASB在會計要素的設置上，必然更多考慮到各國之間的共性和均衡，使得各國經濟利益可以在一個標準上得到保護。

 

(二) 美國財務會計準則委員會的分類

 

美國財務會計準則委員會(FASB)的設立目標是要建立并改善財務會計及其報告準則，并以此來引導和教育公眾。FASB提出的美國財會會計概念框架(SFAC No6)所涉及到會計要素包括10個：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利得、損失、業主提款、業主投資、全面收益。同時，財務會計概念框架(SFAC No1) 還明確了編制財務報告的核心目標：“為現在和潛在的投資者、債權人以及其他使用者提供有用信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決策。”這一目標下，美國資本市場的國際主導地位也決定了會計要素的設置較為復雜，也最為完備。

 

(三)中國《企業會計準則》的分類

 

中國《企業會計準則-基本準則》第十條規定：“企業應當按照交易或事項的經濟特征確定會計要素，會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六類。”我國會計要素的分類，與美國SFAC的分類(10個會計要素)相比，略為粗略，但與國際會計準則委員會的分類(5個會計要素)相當。不同的是國際會計準則委員會的會計要素分類中的“收益”包括收入和利得，“費用”包括費用和損失;而中國的會計要素中“收入”僅指營業收入，費用也不包括損失。

 

二、國際會計要素設置差異的原因分析

 

(一)會計要素設置的決定因素

 

會計要素的設置主要受到以下三個方面的影響：會計對象、會計基本假設和會計目標。其中會計目標是世界各國財務會計會計要素設置差異的最主要原因。第一，會計要素是會計對象的具體化這一基本概念，決定了會計對象是會計要素設置的客觀條件。會計對象是指會計所核算和監督的內容，即會計工作的客體。凡是特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動，都是會計核算和監督的內容，也就是會計的對象。會計要素就是根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象所進行的基本分類。第二，會計基本假設對會計要素的設置也有重大影響。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量，是會計確認、計量、記錄和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理設定。會計各要素的定義對會計主體起了制約和界定的作用。在持續經營前提下，會計各要素的確認、計量和報告都應當以企業持續、正常生產經營活動為前提。會計分期，即對會計核算對象所處的時間作出的合理設定。而貨幣計量的假設，決定了會計對象必須是特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動。第三，會計目標是理解會計要素設置的關鍵所在。目前國際上對于會計目標的設定主要有兩種觀點，即“決策有用觀”和“受托責任觀”。決策有用觀認為財務報告的目的是提供有助于廣大財務報表使用者進行經濟決策的有關企業財務狀況、業績和現金流量的信息。受托責任觀認為財務報表應當反映企業管理層對受托資源保管責任的成果。因此“誰來使用財務報表”、“財務報表需要給使用者提供怎樣的信息”以及“哪些信息能夠反映企業管理層對受托資源保管責任的成果”都是會計要素設置必須考慮的重要因素。

 

(二)IASB、FASB和中國會計要素設置差異的主要原因

 

會計要素的設置盡管受到會計對象、會計基本假設和會計目標等因素的影響，會計目標仍然是世界各國財務會計會計要素設置差異的最主要原因。IASB、FASB以及中國在會計目標方面的差異是他們三者會計要素設置差異的主要原因。FASB財務報表的目標是以決策有用觀為導向，而IASB和中國的財務報表目標則是以決策有用觀和受托責任觀的結合為導向。由于各國的經濟發展水平差異很大，資本市場的成熟度也大相徑庭，所以會計信息的使用者對財務報表所提供的會計信息的質量和要求都大不相同。這些因素都導致各國財務會計中，具體的會計目標存在著不少差異，因此會計要素的設置也存在差異。國際會計準則理事會旨在制訂高質量、易于理解和具可行性的國際會計準則，準則要求向公眾披露的財務報告應具明晰性和可比性。國際會計準則理事會的這一宗旨使得IASB在制定國際會計準則的時候，必須考慮到各國間的共性和可比性，所以會計要素的設置相對籠統。美國的資本市場上是國際上最發達的，美國的財務會計目標更側重于滿足投資者決策方面的需求，它的會計要素的設置也是最為復雜和最為完善的。為了適應我國企業和資本市場發展的實際需要，實現我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，我國推行了新財務制度改革，并體現在財政部2006年新《企業會計準則》的修訂上。由此看來，中國的會計要素設置和IASB的設置類似是在情理之中。

 

(三)對我國會計要素設置的思考

 

與美國相比，我國會計要素少了“業主提款”和“業主投資”，這兩個要素可以不必增加。鑒于國際會計準則趨同的時代背景和我國經濟和資本市場的發展水平，目前我國的會計要素設置是基本與會計目標相匹配的。盡管如此，與國際會計準則理事會的會計要素設置相比，我國《企業會計準則》僅僅設置了反映企業日常經營活動的 “收入”和“費用”要素，而沒有設置反映企業非日常經營活動的“利得”和“損失”兩個要素。雖然《企業會計準則—基本準則》提到了“利得”和“損失”兩個概念，但是并沒有明確地將“利得”和“損失”作為會計要素列出。我國《企業會計準則》將“收入”定義為“企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流人，包括主營業務收人與其他業務收入”，這里的“收人”即為“營業收入”。我國的“費用”定義為“企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出”。 我國的“利潤”定義為“企業在一定會計期間的經營成果”，在利潤表中體現為：“收人一費用=利潤”。這里的“利潤”既涵蓋了營業的利潤，還包括了非正常損益，而這部分“損益”并未包含在“收入”和“費用”定義的內涵范圍內。因此，我國在有關收入和費用的會計要素設置上還存在著內在的矛盾，有必要在現有的“收入”和“費用”要素基礎上，增設“利得”和“損失”兩個要素。

 

綜上所述，國際會計準則理事會、美國財務會計準則委員會和中國財務部頒布的《企業會計準則》在會計要素的設置上均存在著差異，三者的差異主要是源于具體會計目標的不同，而會計目標的不同又源于經濟發展水平和資本市場發達程度不同。我國在會計要素的設置上與國際是接軌的，基本符合我國的會計目標，但還需在現有要素基礎上增設“利得”、“損失”兩個要素。

反映財務會計的要素范文第3篇

【關鍵詞】商譽 人本資本會計 現代財務會計

一、引言

國內外學者對商譽性質研究較為全面，楊汝梅教授（1927）在《無形資產論》指出商譽性質：（1）因企業內部人事上的良好關系而產生的特定價值。（2）其存在較久且價值較為穩定。（3）可以轉讓。在轉讓之際它可以用貨幣度量。（4）廣義上看，它是企業中由于一切組織制度完善及管理得法所獲得的利益。其次埃爾登·s·亨德里克森（1965）在《會計理論》從會計角度對商譽性質作了以下三種解釋：（1）對企業好感的價值。（2）預期未來利潤超過不包括商譽的總投資的正常報酬部分的價值。（3）反映企業總價值超過各個有形或無形資產價值差價的總計價帳戶。在1983年基索（d.e.kiseso）和衛根特（j.j.weygrand）兩位教授在合著的《中級會計》將商譽性質概括為：（1）它代表凈資產的獲得代價與其公元價值之間的差額。（2）它代表企業高于社會平均的盈利能力，所持觀點與亨氏之看法基本一致，并在以上商譽性質基礎，卡特利特和奧爾森合著《商譽會計》（1968）對商譽的構成要素作較全面研究，提出15項要素，發展了楊汝梅教授的商譽形成原因觀點。1977年h·福克和l. a.高頓著《不完全市場及商譽的性質》拓展卡特利特和奧爾森15項構成商譽因素至四類17項：筆者根據前人研究提出自己看法：商譽性質是經濟組織的有形資產或無形資產的衍生物，而前人對商譽的構成因素分類研究，恰說明筆者對商譽性質的總結。下文筆者從人本資本會計的商譽與現代財務會計（針對我國2006年會計準則對商譽規定）的視角來比較商譽產生的本源來。

二、人本資本會計與現代財務會計的商譽本源比較

我們按照人本資本會計三大模塊：人力資本會計，組織資本會計和關系資本會計（丁勝紅、盛明泉，2008）分別在所有會計均面對的投資領域，籌資領域和運營領域來探索各自商譽的來源。

1．在人力資本會計模塊中比較各自商譽來源

無論是人本資本會計的人力資本投資還是現代財務會計中人力資源投資，均存在一定風險。因此，它們均形成風險資本（趙德武等，2006）：人力資本，聲譽資本的融洽。如果風險投資者用財務資本進行投資，那么所形成的風險資本：財務資本、人力資本和聲譽資本的融合。站在企業角度，無論是人本資本會計還是現代財務會計均確認，計量作為投資客體的人力資本或財務資本，而因投資而“嵌入”到投資客體上投資主體資本：人力資本和聲譽資本也一并被企業接受，而因該人力資本和聲譽資本較難確認而未被會計確認、計量。因此它們是企業商譽本源之一。由于風險隨市場變化而變化，以及風險投資者本身能力也在變化，那么這種過去投資所形成的商譽價值也會隨之受到影響而變化，因此現行我國將商譽結合與其相關資產組成資產組合進行減值測試來進行減值進行處理。

作為人力資本（資源）投資后，并完成了產權過戶法定手續，人本資本會計中將自然人在運營過程中自己學習知識，總結經驗以及自己在這方面天賦形成新增加人力資本，是自然人在產權形成過程中隱形投資，只有在自然人獲得企業額外補償時才在其人力資本賬戶反映（丁勝紅，盛明泉，2006），而現代財務會計未作單獨會計科目反映，因此，它是現代財務會計中企業商譽本源之一。

上述分析較好地表現卡特利特和奧爾森總結15項商譽要素中的“在社會上較高地位；才能或資源的發掘；競爭對手的不利發展等，以及h·福克和l. a.高頓的c類因素中的管理才能和d類因素——獨特性”。

2．在組織資本會計模塊中比較各自商譽的來源

在資本的投資領域內，人本資本會計中的組織資本會計將耗費企業人力、財力、信息力作為組織資本的顯性投資（丁勝紅等，2008）。這與現代財務會計中人力、財力、信息力投資在本質是相同，但組織資本會計將以其顯性投資為載體的時間要素作為其隱性投資，而現代財務會計卻沒有反映該要素的投資行為，因此它可以作為現代財務會計中企業商譽本源之一；在資本運營過程中，組織資本會計將反映組織共存未來經濟收益價值在組織發生兼并、購并等時，以合并價差的部分確認、計量。而在現代財務會計中將其認為是企業自創商譽一部分。而對于組織資本的外在效益卻被企業的關系資本所利用，因此幾乎沒有什么商譽價值可言。

三、在籌資領域中比較人本資本會計與現代財務會計的商譽來源

在籌資領域內，籌資（類似籌資性的融資）成本高低不僅取決于資本市場或金融市場中的資金供求關系，而且也取決于籌資雙方信用等級以及雙方關系如何。在人本資本會計中，將企業自身以及企業員工與社會關系產生經濟效益已經在賬面上作定量反映或定性說明，而現代財務會計在賬面上反映僅僅是籌資的多少以及為籌資所支付的代價，而對于對方的信用等級以及它們之間的社會關系對籌資產生影響大小來在賬面上未反映，這也構成現代財務會計企業商譽來源的一種。當然這種雙方信用等級以及之間社會關系也是不斷變化，這也是導致該種商譽價值不穩定一個因素。當然無論是投資市場還是籌資市場，其市場本身的變化，可能對企業價值形成起到積極作用或消極作用，這即可以說是企業商譽作用反映，也可以說是市場變化給企業帶來機會成本。在某種意義上可以說企業綜合資產在市場上的衍生產物，也可以認為是現代財務會計中的企業商譽本源之一。

四、結論

基于前文對商譽本源問題討論，我們可以看出人本資本會計中的商譽本源幾乎枯竭，而現代財務會計中的商譽本源很多，卻對其價值未作適時確認計量（或評估），因此，現代財務會計提供會計信息很難準確反映企業價值或很難較為準確地適時地反映企業價值，我國最新會計準則只是將企業合并所形成的商譽作減值測試，而在企業經營過程中未作反映。當然商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組合進行減值測試，它在本質上反映商譽是企業資產的衍生產物（無論是單位資產還是組合資產），當然這種檢測方式彌補現代財務會計對企業組合資本的規模經濟效益所產生超額價值可作為企業商譽本源一種在賬面未反映一種殘缺。因此，希望人們對商譽研究給予一定關注。

參考文獻：

[1]丁勝紅，盛明泉.基于產權行為研究的人本資本會計模式構造.會計研究，2008.4：11～17.

[2]中華人民共和國財政部.企業會計準則—200.經濟科學出版，2005:42.

反映財務會計的要素范文第4篇

關鍵詞：財務會計 理論結構 分離問題 研究

一、引言

財務會計理論結構是整個會計理論要素以及構建其邏輯關系的核心環節，由財務會計基礎理論、應用理論以及環境理論等內容構成，并且每一個構成要素之間都有特定的內在關系，形成了一個具有科學化和指導意義的理論系統。而財務會計理論基礎是整個財務會計理論的基本環節，主要由以下部分組成，分別是會計目標理論、會計方法理論、會計原則理論、會計要素理論、會計檢驗理論，與此同時財務會計管理體制理論是其一個重要組成部分，會計機構、會計人員以及相關法規、基本準則理論、政策理論等都是重要組成環節。財務會計環境理論是整個財務會計基礎理論以及相對應的應用理論之間的外部條件，在實際工作中它主要指的是企業的內部環境和外部環境。而企業內部環境主要指的是管理體制，企業自身的治理機構以及正常的生產經營活動以及規模、企業管理狀況、管理者的專業素質才能以及管理能力，還有就是企業文化等。企業外部環境主要指的是企業在市場當中所處的地位，整個市場經濟體制與經濟發展，相關的法律法規以及社會整體的科技發展水平等。財務會計理論體系各個要素之間都有獨特的內在邏輯關系，并且每一個要素都是具有獨立的個體，他們之間通過特定的聯系形成了財務會計理論結構的總體框架。

二、 財務會計理論結構基本要素分析

（一）會計的目標 會計理論的研究服務對象就是會計工作本身，因此研究會計的基礎，首先必須要明確會計工作本身所追求的最高目標。因此最直接的方式就是思考會計的目標構成整個理論框架的邏輯起點，而財務會計的目標則是為企業日常的生產經營活動提供有效的分析數據，尤其是財務會計方面的信息，決策者能夠根據這些信息作出準確的決策。

（二）會計假設假設是任何科學研究的基本方法，是幫我們理清思路，作出正確判斷的嚴密的邏輯思維方式。通過建立會計假設的形式，可以明確財務會計的工作性質，了解到財務會計缺人和計量的基本調節，也是幫助我們營造一個理想課題的主要環節，讓我們能夠拋棄事物本身的客觀存在形式，并且讓研究者理清與當前研究內容無關的環節，次要的過程以及排除一些影響研究的因素，讓研究本體在在理想化的條件下進行，呈現出一種純粹單一的形式。只有這樣才能夠客觀的對其運動規律作出科學的分析。會計是企業正常的生產經營活動信息的直觀體現，尤其是與生產經營活動相關聯的財務會計信息，它能夠提供準確的空間范圍和時間界限，并確定出符合企業實際的計量方法。由于在現實工作生活當中，企業所進行的經濟活動是復雜的，并且不能通過簡單的分析就能夠確定其內在的邏輯關系，因此在金鑫財務會計的信息核算和披露對象的時候，必須要對會計信息本身適當的進行理想化和純粹化分析，通過這樣的形式能夠科學的認識到會計對象的本質。

（三）會計原則 財務會計必須根據相關的假設來確定所需要的基礎核算和披露信息，通過這樣的形式可以確保企業的公共產品所需要的會計信息呈現科學化和規范化，尤其是能夠確定它所能夠擁有的質量特征，另外在確認計量方式上都作出了明確的規定。這樣做的目的是希望能夠在制定會計原則以及相關的財務會計信息等工作時達到一定的質量標準，讓財務會計信息能夠擁有客觀性、相關性和可比性，新時代的背景下所需要的財務會計信息除了具備上述特征之外，還要擁有一貫性、及時性和明確性。在規定當中明確了財務會計信息必須要保證清晰的基礎之上擁有科學的計量標準，按照權責發生制的形式，保證在日常的生產經營活動當中能夠形成收入與費用乘配比的結構，在歷史成本，劃分收益性之處與資本性之處的準則來完成企業的交易以及相關事項的會計處理工作。同時還規定了在講財務會計所進行的核算和信息披露的時候，要遵循謹慎性、重要性的原則，并且能夠確保實質重于形式。

（四）會計要素會計要素指的是在會計主體在擁有充分資金的靜態模式下的存儲量，是某一時刻企業的財務狀況以及動態的條件下企業經營成果的類別和規模，涵蓋了企業所擁有的資產、負債、所有者權益、收入、利潤、費用成本等會計基本要素以及所需要披露的內容。是在進行會計假設的前提下，根據會計原則的基本要求，為幫助企業實現會計目的而所需要具備的財務會計信息。

（五）會計方法 會計方法是為了核算和披露各個會計要素所需要應用到的方法和程序。會計是管理學科，采用什么樣的方式核算和監督會計對象顯得至關重要，如何選擇正確的方法來采集、計算、歸集、分類、披露來實現科學化的會計核算和披露內容，而這些工作的完成都離不開假設和會計原則，對會計要素進行核算，這就需要專門的會計方法。

（六）會計實踐 會計實踐是一項實務與理論高度融合的有機整體。對于會計實踐的實物性就需要建立一套科學完整化的財務會計管理體制，主要有會計機構的構建、具有專業化技能的儲備會計人員、制定符合企業發展實際的會計法規、相關的制度以及會計政策，通過這樣的形式可以讓會計核算更加科學化和準確化，實行會計監督在日常的企業財務會計工作當中也是必不可少的，與此同時組成部分還包括了完成會計任務，最大限度的實現企業財務會計的管理目的。對于會計實踐的理論性，主要指的是財務會計管理體制的性質、發展特點以及結合企業實際所總結出來的規律。如在企業日常的生產經營活動當中要如何去完善內部的控制制度，如何組建具有專業化的會計機構，如何讓這些會計工作者能夠遵守職業道德，以及如何開展企業會計人員的專業教育等，另外如何設計、安排、執行和監督會計制度，采取什么樣的方式根據會計主體在日常的生產經營活動當中應該遵循的會計政策等，這些都是需要討論的應用理論方面的問題。對會計實踐的探索和研究的成果，是構成會計的應用理論的核心要素。

（七）會計檢驗 會計檢驗是完成科學化的財務會計理論體系的基礎，需要經歷測試、評價、反饋和改進基本過程。在一定的環境下，財務會計是一項理論與實踐緊密結合的工作，是一個擁有眾多組成要素的有機整體，只有這樣才能夠確保會計管理體制能夠進入正常的運行狀態。財務會計能否在正確的假設前提下開展，并根據會計原則，運用正確的會計方法來分析各個會計要素之間的關系，并能夠用客觀的進行呈現，經過分析后作出控制方法，能否提供符合會計目標的企業財務會計信息，只有確保了各個組成要素之間的完善性，才能夠讓工作順利的開展下去。經過會計檢驗，如果在特定的環境之下，會計理論能夠與會計實踐進行有機的結合，并通過科學的管理體制的監督，就能夠向企業提供準確并且符合實際的會計信息，這樣就能夠實現財務會計目的。

（八）會計環境會計環境是影響會計理論以及會計事項各個要素之間內外部環境的關鍵，包括社會、經濟、法律等外部環境，內部環境是企業管理的體制以及企業文化。會計環境對會計具有重要影響，能夠為企業的財務會計工作提供正面的影響，為促進會計的發展起到了推動作用。同時也可能會產生負面影響，甚至會阻礙企業會計的發展。會計環境對企業財務會計的影響是多個方面的，不但影響企業的會計目的、假設、原則以及會計要素、方法，又直接影響到了會計實踐以及會計的目標，還通過科學哲學和經濟研究的方法將會計理論研究本體體現出來。會計環境對會計的影響是多個方面的，并且每個方面之間時相互影響的整體，另外一個方面會計的發展也會影響到會計環境。

三、財務會計理論的分離研究

（一）會計信息使用者會計是為了滿足和適應企業的發展及科學的選擇信息，為了幫助管理者作出準確決策。會計信息的提供實際上是對會計主體的財務狀況、經營成果、資本運營情況、現金流量的客觀表現形式，同時還起到了一定的監督作用，可以幫助決策者作出準確的判斷。從這個意義上看，要對會計信息使用者作出定義，使會計信息能夠滿足信息使用者的要求，在滿足會計目標的前提下為會計信息系統的發展留有空間，只有這樣會計才能夠體現其價值，因此會計信息使用者應該明確自己的地位，尤其是在財務會計理論結構研究方面起到了關鍵的引導作用。會計信息使用者本身并不是財務會計理論結構的組成部分，通常情況下會計信息的使用者應該包括了投資者、債權人，企業的經營者以及與其相關的國家管理部門等。

（二）會計目標與其他工作目標一樣，會計目標是主觀見之于客觀的最直接表示形式。會計的發展應該追溯到人類文明的發展史上來，它是為了滿足人類的需求而產生的，與此同時會計目標也擁有時代性，對于不同的歷史時期會計目標是不同的。自從人類進入了文明社會，人們越來越重視在經濟活動當中所說的的效益與權益。時代的腳步在不斷前進，在信息和智能化快速發展的今天，人們對企業的要求不再僅僅停留在增加經濟收益的范疇之內，還包括了許多社會效益的因素，如環保、產品質量以及于職工福利等。因此，企業要更加完好的發展和長遠的發展下去，在追求增加經濟收益的同時，更應該考慮到社會效益。這一點也引起了全球范圍內許多國家的重視，如越來越多的國家要求企業在制作財務報表時附表當中必須要添加非經濟內容的收益情況，環境報表和增值表就是反映社會收益的關鍵要素。因此回歸到會計的基本目標當中發現，應該是對企業自身的生產經營以及管理活動的最直觀的監督方式，并且融入到企業的經營決策活動當中，為企業贏得經濟以及社會效益。另外一個方面，《企業會計準則》所提出的會計信息的作用應該是為了具體的完成目標，也就是說會計具體目標應該是能夠為投資人、債權人、內部經營人等提供準確的會計信息，并且能夠滿足國家的宏觀管理目標。新時代的背景之下，人們越來越重社會效益，與提高企業的社會效益相對的是社會責任狀況。

（三）財務會計報表提供的信息財務會計報表所提供的信息主要包含了兩個方面。一是會計要素，我國《企業會計準則》對會計要素作出了明確的規定，分別是資產、負債、所有者權益、收入、利潤、費用。然而在實際的生產經營活動當中發現，許多獨資企業由于其自身的特殊性，對于所有者權益這一科目而言，就不能夠很好的反映出這類型企業的權益變動情況。根據本人多年實際工作經驗，針對這一現象可以借鑒西方國家的做法。二是關于會計信息的質量要求，我國《企業會計準則》提出衡量會計信息質量的原則是建立在客觀、可比的前提之下的，與此同時還要堅持一貫性、相關性、及時性、明確性。其中客觀性主要指的是會計核算應該將企業實際情況客觀的反映出來，無論是交易或者是事項的登記都應該立足于實施，只有這樣才能夠真實的反映企業的財務狀況、經營成果以及資金運作情況。盡管近年來針對真實性相關部門做出了許多規定，如會計信息能夠接受進一步的驗證。然而新時代的背景下，認為可以參考FASB的觀點。也就是會計信息應該滿足可靠性。因為可靠的會計信息是客觀性的最直觀表現形式，然而客觀的會計信息對于會計使用者而言往往仁者見仁智者見智，并不能夠做到完全的可靠。

（四）確認與計量的限制于修正原則當前我國實行的是分行業會計制度。根據我國現行的《企業會計準則》可以將會計缺人與計量的限制于修正原則分成幾個部分。分別是行業特性、謹慎性、重要性原則。然而從我國當前的會計實踐以及發展趨勢的角度出發來看，應該要注意一下問題。首先，關于會計信息的披露問題，最近證監會對上市公司的信息披露問題又重新制定了規定，新的規定更加能夠體現信息的充分性和透明性。其次，有關于會計信息提供者的責任追究問題，無論是從企業內部經營管理的角度出發，還是政府、社會的角度來看，都需要一套科學完善的企業財務活動監督制度。從維護企業利益的角度出發來看，降低審計監督風險可以對會計信息的確認以及在計量過程當中起到重要作用，尤其是修正和限制作用。因此新時代的背景下，應該重新界定會計限制于修正原則，這其中就包括了揭示和審計監督的風險問題。由于充分揭示原則的存在，就會導致成本于此相關的效益之間的比較問題。只有在效益大于成本的情況下，這項經濟活動才會擁有可行性。會計信息的提供也應該遵循這個原則。

四 新時代背景下財務會計管理模式

（一）統一財務會計理論結構的內容 從基礎理論的角度來看，統一的財務會計理論主要用于研究和解決在實際情況下的財務會計實踐，研究出最本質的規律和原理。從總體上看，財務會計實踐擁有許多硬性規定，包括了財務會計的定性、定位、定職問題。從應用理論的金額夠來看，研究對象主要是用于財務會計實際操作過程當中的問題，具體包括對象、方法、報告以及披露，最終形成了財務會計的規范形式。財務會計的應用理論應該是建立在規范性的基礎上的，并以此為指導，制定出具有可實施措施。基礎理論層次的構成要素包含了以下方面，分別是社會環境、財務會計的目標理論、財務會計的定性及定職和定位理論等方面。另外相關的方法理論、企業財務會計工作的循環理論、由此產生的假設和前提理論、信息理論以及以此為背景的基礎理論。應用理論層次的構成要素主要是失誤規范理論，失誤規范的設計理論以及財務會計的監督理論。

（二）統一財務會計理論研究的問題 財務會計理論結構主要是用于研究生產力、生產關系以及與之對應的上層建筑之間的關系，與此同時這也是構成統一財務會計理論結構的關鍵。結合企業的實際情況以及社會發展背景，這里所談到的財務會計理論重點更加傾向于生產力和生產關系與財務會計理論結構的關系。新時代的背景下，生產力與生產關系必須要滿足財務會計理論結構的發展。然而現實的情況是財務會計理論的結構已經難于滿足財務實踐的發展，違背了自然發展的定律，隨著生產力和生產關系的發展需求，財務會計工作必須要做出調整才能跟上時代的步伐。然而上層建筑對于財務會計的法規體系構建擁有一定的強制作用，它可以對財務會計目標提出具體要求，并確保相關的利益團體能夠得到保證，使其能夠獲得相關可靠的會計信息，從而實現社會資源的優化配置。生產力、生產關系是影響財務會計生產的兩大要素。如構成財務會計平衡的三個要素分別是資產、負債、所有者權利，這些要素都必須要與實際情況下的生產力、生產關系實現高度的統一，形成確定的生產方式。而財務會計的平衡公式是某一具體的會計主體中生產力和生產關系的結合體，因為財務會計的平衡公式是：資產是負債和所有者權益的綜合，資產表示的是某一個具體的主體在特定日期內的生產能力，包含了事物與非實物形態的資源狀態，而負債和所有者權益的綜合表示的是這個具體的會計主體在特定的時期內的資產權益，側重點在于體現這個會計主體的生產關系。這個平衡公式反映的是資產的存量，而屆時資產流量的平衡公式是：利潤=收入-費用。也就是說具體的會計對象的營業利潤、收入以及費用是這三個要素的關系體現，它主要圍繞著企業的資產的變動而展開的，費用主要用于體現資產，換言之就是生產能力的投入量，而收入體現著企業資產也就是常說的生產能力的產出量，最后利潤就是這兩者之間的差量。由此可見，在實際工作當中，生產力與生產關系是資產負債的具體表現形式，它包含了資產、負債和所有者權益，當生產力發展到一定程度以后就會出現增減變動，而增減變動的結果就直接反映了損益表和現金流量表。財務會計理論及其方法應該要滿足生產力和生產關系的發展需求并能夠與其同步，另外一個方面，生產力的發展還會導致財務會計理論問題的產生，這主要包括了計價理論、人力資源理論、關于會計從業人員的素質理論、管理體制理論等方面的內容，而隨著生產關系的發展，也增加了各種權益理論的討論。由于在構建會計平衡公式方面，出發點存在著許多差異性，因此往往會導致權益理論下平衡公式兩邊所包含的內容出現偏差，因此在這種情況下平衡公式所表示的生產關系是不同的。總之，生產力和生產關系的發展直接影響到了財務會計理論以及權益理論，進而讓原有的財務會計理論出現偏差，因此應該盡可能的滿足其發展趨勢。

五、結論

本文對財務會計理論結構及其分離問題展開了探討。財務會計理論結構包括了會計的目標、會計假設、會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐、會計檢驗、會計環境等內容，而由此產生的分離問題主要是關于會計信息使用者，財務會計報表提供的信息以及缺人與計量的限制與修正原則，并針對具體的分離問題以及結合實際情況提出了具有針對性的財務會計管理模式，主要是關于同意財務會計理論的構建，并從企業盈利以及科學管理的角度提出結構構建的內容，并對其研究的問題展開論述。然而由于本人所學知識以及閱歷的局限性，并未能夠做到面面俱到，希望能夠憑借本文引起廣大學者的關注。

參考文獻：

［1］梁筱芳：《建立我國財務會計理論結構初探》，《財會通訊》1990年第12期。

反映財務會計的要素范文第5篇

【關鍵詞】 會計確認； 權責發生制； 收付實現制； 改進

在財務會計理論和實務中，會計確認是一個十分重要的環節，它決定了會計核算主體何時將本單位具體的經濟業務記錄為何種要素，從而達到向企業“外部”的利益集團提供符合要求的信息這一根本目標。美國財務會計準則委員會（FASB）在第五號概念公告中對會計確認作了如下具體說明。會計確認的定義，會計確認是指將某一項目作為一項資產、負債、營業收入、費用等正式地記入或列入某一主體財務報表的過程，包括同時用文字和數字表述某一項目。會計確認應當滿足的條件為：可定義性、可計量性、相關性和可靠性。會計確認的特征包括：從確認的程序來看包括初始確認和再確認兩個步驟；確認的目標是要進入財務報表；對于任何一個項目的確認必須同時滿足四個條件。

目前，無論從財務會計的理論還是實務來看，可選擇的會計確認基礎一般只有兩個，即權責發生制和收付實現制。

一、財務會計確認基礎之一：權責發生制

權責發生制是以收益和費用是否發生為標準來確定收益和費用。凡屬于本期的收益和費用，不論其款項是否收付，均作為本期的收益和費用處理；反之，不屬于本期的收益和費用，即使款項已在本期收付也不作為本期的收益和費用處理。權責發生制是以權利的取得和責任的承擔作為確認收益和費用的基本標準，即取得收取貨款的權利或承擔費用的責任就可確認收益和費用。

權責發生制的含義包括三個方面：一是權責發生制應能夠有效地用于判別進入會計信息系統的經濟業務，即經濟業務要進入會計系統進行核算，必須首先經過權責發生制這一篩選過程；二是權責發生制在交易和事項進入會計信息系統時能夠按照對經濟資源和經濟義務的影響程度明確其應記入何種要素；三是權責發生制適用于對全部會計要素的確認，而不應僅局限于對收入和費用的確認。

權責發生制能夠很好地反映企業的經營業績，能全面揭示企業主體資產、負債及其變動情況的信息，在當前也是絕對主流的會計確認基礎。但是，近年來世界經濟正逐步從工業經濟時代邁向知識經濟時代，世界經濟局勢發生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現，大量高新技術的應用，以及信息技術尤其是網絡技術的快速發展等。經濟的快速發展使會計環境發生了深刻的變化。隨之，權責發生制的缺陷日益顯現出來，主要表現在以下幾個方面：

第一，權責發生制最終確定的是凈利潤而不是現金流量，與現金流量嚴重脫節。

第二，權責發生制原則要求收入與費用相配比，以便正確計算企業的利潤，要求會計人員必須分期確認、計算和分配收入及費用。

第三，權責發生制反映的是交易觀，即在會計系統中只處理與反映那些對企業的經濟利益確實產生了影響的交易或事項，而無法反映非交易事項及其權利和義務。

第四，權責發生制會計以歷史成本原則為基礎，以會計分期假設為前提。然而目前歷史成本備受批判，會計分期假設在即將到來的知識經濟時代也受到強烈的沖擊，面臨著嚴峻的挑戰。

第五，權責發生制的原則立足于過去的交易事項，而對風險的提示不夠，對反映未來趨勢的信息不予處理，難以滿足信息使用者對信息的需求。

知識經濟時代的到來，金融業與信息技術的飛速發展，世界經濟變化速度的加快等要求會計有很強的反映能力，以多種形式提供靈活多樣的適時信息；大量新興金融工具的使用，加大了市場風險，要求會計提供更多的有關現金流量及未來發展趨勢的信息資料。為了提高會計信息的質量，必須改進權責發生制原則，使之更好地應用于會計處理。

二、財務會計確認基礎之二：收付實現制

所謂收付實現制是以款項的實收實付為計算標準來確定本期收益和費用，凡是本期收入的收益款項和付出的費用款項，不論是否屬于本期的收益和費用，均作為本期的收益和費用處理，期末不需要對收益和費用進行調整。收付實現制以實際收付現金作為確認收益和費用的基本標準。收付實現制從其發展完善的過程來看可分為三種類型：

一是完全的收付實現制。其特點是以現金的流入和流出為依據，會計處理只涉及現金項目。在純粹的收付實現制下，會計只確認與現金收支有關的事項，所有支出作為費用，實際收到的現金才是收入，它不反映與現金收支無關的其他事項。

二是修正的收付實現制。其特點是把會計處理的項目擴大到債權債務。

三是現金流動制。它是以收付實現制為基礎，在收付實現制與資產負債觀的基礎上發展起來的。它從盤存制的思想出發，只確認和處理期初與期末的凈資產的現金流量，在報告企業效益時以現實發生的或預期可能發生的現金流入或現金流出為標準，以反映企業實際承擔的風險與報酬。其特點是將會計確認的事項擴大到全部會計要素，更側重于從現金計價的考慮來確認收益。

三、現行財務會計確認基礎存在的問題及其改進

現行財務會計確認基礎存在的問題有：

一是關于財務會計確認的界定問題，是廣義確定還是狹義確定。廣義的確定是針對財務報告而言的，而狹義的確認只針對財務報表。

二是關于交易觀還是事項觀的問題。交易觀只處理與反映那些對企業的經濟利益確實產生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。

三是關于財務報告重心的問題。財務報告應以哪個報表為重心，如以利潤表為重心，會計確認應重點解決配比問題；如以資產負債表為重心則重點解決計價問題。

四是關于財務會計要素的定義問題。是強調過去還是強調現在和未來。

五是關于財務信息質量問題。是強調相關性還是強調可靠性，如何處理二者的關系。

六是關于財務會計計量的有效性問題。

要想改進財務會計確認基礎，必須重新界定會計要素的定義，明確最有效的計量屬性，協調好相關性與可靠性的關系。從現行的財務會計實務來看財務會計的確認基礎應當是權責發生制與收付實現制的融合。

【參考文獻】

[1] 歐理平.論權責發生制與收付實現制的對立統一[J].內蒙古科技與經濟，2004年第11期.