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財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦法范文第1篇

【關(guān)鍵詞】會計(jì)制度 醫(yī)院財(cái)務(wù) 經(jīng)營管理

一、現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度的特點(diǎn)

1、醫(yī)院財(cái)務(wù)表現(xiàn)與管理

醫(yī)院財(cái)務(wù)表現(xiàn)為資金運(yùn)動及其所體現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。醫(yī)院會計(jì)是以貨幣為主的計(jì)量單位,采用專門的方法,對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行完整地、系統(tǒng)地、客觀地評價(jià)與核算來反映本中位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理是指對有關(guān)的資金籌集、分配、考核等財(cái)務(wù)活動所進(jìn)行的計(jì)劃、組織、控制、指揮、協(xié)調(diào)、考核等工作的總稱,是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要組成部分。醫(yī)院會計(jì)具體反映的內(nèi)容是本中位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,而分析資金時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)、資金使用成本及決策是財(cái)務(wù)管理人員的任務(wù)。

2、醫(yī)院會計(jì)制度的具體表現(xiàn)

(1)我國現(xiàn)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》將會計(jì)要素分為五類,即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。這種劃分有大局觀念,它改變了過去將會計(jì)科目分為資金占用和資金來源的劃分方法。

(2)加強(qiáng)醫(yī)院收入和支出管理。將醫(yī)院收入劃分為醫(yī)療收入、上級補(bǔ)助收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、藥品收入和其他收入;將醫(yī)院支出劃分為藥品支出、財(cái)政專項(xiàng)支出、醫(yī)療支出和其他支出。

(3)實(shí)行醫(yī)療和藥品成本的分開核算。一般而言,在以病人為中心的理念下,醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動是比較單一的,它的支出主要來自醫(yī)療服務(wù)的收入。在醫(yī)療改革的大背景下,靠出售藥品差價(jià)彌補(bǔ)支出幾乎不可能。因此,醫(yī)院應(yīng)將醫(yī)療和藥品收支進(jìn)行分開管理和分開核算。

(4)醫(yī)院的藥品收入實(shí)行按量收入的管理辦法。對于醫(yī)院藥品的超出部分,財(cái)政部門和主管部門依法進(jìn)行核定,按規(guī)定上繳,使醫(yī)院回歸到公益性事業(yè)上來,堅(jiān)持以病人服務(wù)為中心。

二、現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度存在的問題

1、具體行為規(guī)范不適應(yīng)衛(wèi)生改革的要求

(1)不能適應(yīng)醫(yī)院多元化發(fā)展的要求。現(xiàn)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》明確規(guī)定:“適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)。”這種規(guī)定出現(xiàn)了一個(gè)問題,那就是適用范圍有限性,非公立的非營利醫(yī)院應(yīng)該執(zhí)行何種會計(jì)制度目前并無明確的規(guī)定。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的的發(fā)展,以及市場機(jī)制的日益完善和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的日益形成,越來越多的民營醫(yī)院、外資醫(yī)院相繼成立。之前醫(yī)院一般是由政府投資經(jīng)營的,而現(xiàn)在更多的是趨向于企業(yè)經(jīng)營自主經(jīng)營,自負(fù)盈虧。醫(yī)院執(zhí)行現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范所設(shè)置的賬戶,采用的會計(jì)程序與方法都不同于其他行業(yè)企業(yè),這種核算體系顯然已不能適應(yīng)變化的形勢,難以反映出綜合統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。

(2)不利于會計(jì)信息的對外投資的核算。隨著醫(yī)療市場競爭的日益激烈,醫(yī)院有一個(gè)問題必須考慮,那就是如何將有限的資金投入到最有效的項(xiàng)目中,做好合理利用、合理開發(fā),這是醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的重要內(nèi)容。然而在現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度中,并沒有對投資核算進(jìn)行細(xì)化分類。在執(zhí)行醫(yī)院會計(jì)制度的過程中,不同所有制醫(yī)院會計(jì)處理所依照的方法各不相同,并不利于資金的合理優(yōu)化。

(3)投資主體對醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督得不到有效實(shí)施。投資醫(yī)院是一個(gè)利益甚好的項(xiàng)目,但各投資主體對醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督并不好把握,它們能依靠的有效監(jiān)督主要是財(cái)務(wù)會計(jì)信息。這其中會出現(xiàn)另外的問題,隨著競爭加劇以及末來市場的價(jià)格波動,各種資產(chǎn)存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險(xiǎn)加大,而投資主體投資醫(yī)院的主要目的就是增加收益,避免投資風(fēng)險(xiǎn)。這樣就會致使它們不斷改變投資對象,使資金的流動不穩(wěn)定,不利于穩(wěn)健收益。此外,不同的行業(yè)所依照的財(cái)務(wù)會計(jì)制度都是不一樣的,投資主體想要實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督,就必須熱悉不同行業(yè)的會計(jì)處理原則、程序和方法。這將會影響投資主體對醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督的實(shí)施。

2、在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

現(xiàn)代會計(jì)制度應(yīng)有兩個(gè)的基本特征,一個(gè)是完整性,一個(gè)是系統(tǒng)性。所謂“完整性”是指會計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會計(jì)實(shí)務(wù),使每一種會計(jì)行為、會計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范;所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計(jì)制度應(yīng)是在會計(jì)目標(biāo)的統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而,我國現(xiàn)行的醫(yī)院會計(jì)制度基本上是圍繞醫(yī)院常規(guī)會計(jì)事項(xiàng)由國家統(tǒng)一制定的,在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,電腦的普及程度越來越高,電算辦公已成為行業(yè)趨勢。在這種情況下,會計(jì)電算化得到了極大的發(fā)展。但不可否定的是,由于某些客觀條件的制約,相關(guān)會計(jì)監(jiān)督制度仍停留在手寫條件下,并沒有相應(yīng)地建立充分利用自動化辦公的規(guī)范體系。另外,許多醫(yī)院缺乏完善的內(nèi)部核算制度,使得醫(yī)院走不上先進(jìn)的管理方法。因此,完善的會計(jì)規(guī)范體系就顯得尤為重要。規(guī)范這種制度,不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個(gè)層次的會計(jì)規(guī)范,而且還包括根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法。然而,目前許多醫(yī)院只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計(jì)規(guī)范,而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法等,這樣并不利于會計(jì)制度的完整性和系統(tǒng)性,還往往導(dǎo)致醫(yī)院成本不實(shí)、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。

3、管理者對會計(jì)制度的內(nèi)部控制不足

隨著我國衛(wèi)生改革的不斷深入,醫(yī)療服務(wù)市場競爭日趨激烈,醫(yī)療服務(wù)市場運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)也在加大。而目前各家醫(yī)院只重視醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大、就診人次的增加、基本建設(shè)的投入,對各類風(fēng)險(xiǎn)卻沒有充分的認(rèn)識,沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。醫(yī)院的基本建設(shè)資金大部分依靠銀行貸款,一旦單位無法償還到期債務(wù)便會陷入財(cái)務(wù)困境,因此,醫(yī)院必須有一種高效會計(jì)系統(tǒng)和控制系統(tǒng)的環(huán)境。現(xiàn)代醫(yī)院的院長副院長一般都是技術(shù)性人才、學(xué)科帶頭人,但他們都缺乏系統(tǒng)的管理培訓(xùn)知識,從而造成其對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足。按照傳統(tǒng)的觀念,內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門的工作,不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值,并且完善內(nèi)部控制制度的一些工作程序比較煩瑣,不利于醫(yī)院靈活機(jī)動地抓住發(fā)展機(jī)遇。但如果作為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)仍持有這種觀念,勢必會影響到會計(jì)制度效率的提升。管理者的態(tài)度決定了整個(gè)醫(yī)院的態(tài)度和行為,它會間接影響整個(gè)醫(yī)院職工的工作意識。

三、深化我國醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革的探討

1、深化我國醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革的必要性

醫(yī)院是一種社會公益性事業(yè),堅(jiān)持以病人為中心,以服務(wù)質(zhì)量為核心,不以盈利為目的。但醫(yī)院從事公益活動的同時(shí),又是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織。隨著社會的發(fā)展,醫(yī)院也成為了市場競爭的主體,而隨著醫(yī)院投入的資本不斷增多,如何對資本進(jìn)行有效管理,管控好市場風(fēng)險(xiǎn),必然成為醫(yī)院追求的目標(biāo)。管理會計(jì)以提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益為目的,運(yùn)用資本控制成本,創(chuàng)造合理利潤,它通過運(yùn)用系列專門技術(shù)方法,對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測、決策、控制、考核與評價(jià),向各級領(lǐng)導(dǎo)提供有關(guān)內(nèi)部管理信息。綜合利用醫(yī)療資源,強(qiáng)化內(nèi)部運(yùn)營和質(zhì)量管理,增加醫(yī)院收入,降低醫(yī)療成本,減輕病人費(fèi)用負(fù)擔(dān),對提高醫(yī)院管理效益、為醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營決策提供必要的管理會計(jì)信息和科學(xué)依據(jù)具有重要意義。總之,深化醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度有利于完善醫(yī)院會計(jì)系統(tǒng),有利于醫(yī)院改善運(yùn)營狀況,促進(jìn)醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的全面提高。

2、我國醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度的改進(jìn)思路

(1)建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)體系。鑒于目前的醫(yī)院會計(jì)制度不能適應(yīng)自身發(fā)展的需要,醫(yī)院管理部分應(yīng)該作出相應(yīng)的對策,同時(shí)國家有關(guān)部門對行業(yè)的會計(jì)規(guī)范制度應(yīng)進(jìn)行改革,制定相關(guān)的能適用于各行業(yè)發(fā)展的具體會計(jì)準(zhǔn)則。目前非營利性醫(yī)院也應(yīng)盡快運(yùn)用企業(yè)會計(jì)的分析方法,對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行獨(dú)立核算與監(jiān)督。營利性醫(yī)院應(yīng)經(jīng)衛(wèi)生主管部門登記注冊,采用企業(yè)會計(jì)的核算方法,提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息的綜合程度和可比性。另外,為反映醫(yī)院資金的利用效益,醫(yī)院應(yīng)對不同投資主體,對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理的要求,簡化企業(yè)的會計(jì)處理程序和處理方法。

(2)完善各項(xiàng)資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的明細(xì)劃分。對醫(yī)院的各項(xiàng)資本經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)劃分,其目的就是規(guī)范會計(jì)處理,做到賬目有所依據(jù)。隨著市場體制的不斷加強(qiáng),醫(yī)院經(jīng)營的集團(tuán)化越來越明顯,各種形式的資本經(jīng)營事項(xiàng)經(jīng)常發(fā)生。這就要求有關(guān)部門改革過去不合理的會計(jì)制度,使業(yè)務(wù)狀況的核算規(guī)范化,如可將對外投資項(xiàng)目細(xì)分為長期投資、中期投資、短期投資,做到具體的投資有具體的核算要求。另外,可以參照企業(yè)會計(jì)制度增設(shè)投資收益項(xiàng)目,年底結(jié)賬時(shí)直接將其轉(zhuǎn)入收支結(jié)余項(xiàng)目中的“其他科目”里。無論如何,對各種形式下的資本經(jīng)營事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)劃分,制定出相應(yīng)的會計(jì)處理規(guī)范,都有利于完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)體系。

(3)加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度的監(jiān)督機(jī)制。在醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)核算的過程中,會計(jì)主體出于自身局部利益的考慮,比如為增進(jìn)收入賬目制定出的會計(jì)制度往往會與正式的規(guī)定不相符,這種有利于自身的會計(jì)行為是缺乏有效監(jiān)督的。一般而言,會計(jì)主體采取不同的會計(jì)處理程序和方法,都會得出不同的會計(jì)信息,從而影響主體在利益上的分配。因此資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)有一個(gè)固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目,使醫(yī)院的會計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況,確保會計(jì)制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性。可見,強(qiáng)化會計(jì)制度執(zhí)行的約束以及監(jiān)督機(jī)制有利于會計(jì)制度的深入改革。

(4)在會計(jì)核算上要建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金。醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度如果事先不考慮醫(yī)療事故可能帶來經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),必將導(dǎo)致財(cái)務(wù)支出和凈收入相背離。由于缺乏醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)意識,在抵御風(fēng)險(xiǎn)方面做得并不太好,在當(dāng)前醫(yī)療糾紛和事故的處理中經(jīng)常會出現(xiàn)棘手的問題。按醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保障的原理,應(yīng)增補(bǔ)建立醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的科目,及時(shí)建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金。各醫(yī)院可視其實(shí)際情況選擇,但應(yīng)遵守專款專用的原則。此外,應(yīng)改變目前單純按人員比例分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方法,采用按人員比例和收入比例相結(jié)合費(fèi)用分?jǐn)傓k法。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生經(jīng)濟(jì)賠償時(shí)做好損失計(jì)提減值準(zhǔn)備,并在會計(jì)期末對各項(xiàng)資產(chǎn)的賠償準(zhǔn)備金進(jìn)行全面檢查,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李艷芳:淺談現(xiàn)代醫(yī)院管理會計(jì)[J].中國民康醫(yī)學(xué),2008(10).

財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦法范文第2篇

論文摘要：企業(yè)稅務(wù)會計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)中分立出來，成為相對獨(dú)立的會計(jì)分支，這是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。同時(shí)，國際上對于稅務(wù)會計(jì)的核算模式又不盡相同。文章就稅務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生與核算模式選擇的原因進(jìn)行了分析和闡述。

會計(jì)作為一項(xiàng)記錄，計(jì)算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會計(jì)只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會計(jì)、近代會計(jì)和現(xiàn)代會計(jì)三個(gè)發(fā)展階段。自從進(jìn)入20世紀(jì)中后期以來，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個(gè)全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新經(jīng)濟(jì)時(shí)代。面對整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會計(jì)職能的作用，無論是會計(jì)實(shí)踐還是會計(jì)理論都將進(jìn)入一個(gè)新的、更快的發(fā)展階段，同時(shí)面臨著更多的挑戰(zhàn)。

一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅務(wù)會計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因

人類文明的不斷進(jìn)步，社會經(jīng)濟(jì)活動的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計(jì)的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是會計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因。

早在原始社會，隨著社會生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計(jì)著食用或進(jìn)行交換，這樣就需要進(jìn)行簡單的記錄和計(jì)算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀(jì)末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問世，標(biāo)志著近代會計(jì)的開端。隨著經(jīng)濟(jì)活動更加復(fù)雜，生產(chǎn)日益社會化，人們的社會關(guān)系更加廣泛的情況下，會計(jì)的地位和作用、會計(jì)的目標(biāo)、會計(jì)所應(yīng)用的原則、方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時(shí)，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對會計(jì)的發(fā)展起了很大促進(jìn)作用。現(xiàn)代數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理科學(xué)與會計(jì)的結(jié)合，特別是電子計(jì)算機(jī)在會計(jì)數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會計(jì)工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴(kuò)大了會計(jì)信息的范圍，提高了會計(jì)信息的精確性和極大變化，20世紀(jì)中葉，比較完善的現(xiàn)代會計(jì)逐步形成。成本會計(jì)的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎(chǔ)上管理會計(jì)的形成和與財(cái)務(wù)會計(jì)相分離而單獨(dú)成科，是現(xiàn)代會計(jì)的開端。

企業(yè)稅務(wù)會計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)中分立出來，成為相對獨(dú)立的會計(jì)分支是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)的辦法。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善、財(cái)政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分工越來越明確，這對稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來提出了必然的要求。

二、稅務(wù)會計(jì)的核算范疇與特征

在我國，由于20世紀(jì)七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務(wù)會計(jì)成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步確立，隨著會計(jì)改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務(wù)會計(jì)獨(dú)立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離必將對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。稅務(wù)會計(jì)的核算范疇與特征，通過與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。

總體而言，稅務(wù)會計(jì)賬的數(shù)據(jù)來自財(cái)務(wù)會計(jì)賬，從財(cái)務(wù)會計(jì)賬上獲取稅務(wù)會計(jì)要得到數(shù)據(jù)。稅務(wù)會計(jì)是在財(cái)務(wù)會計(jì)的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計(jì)分支，目前在西方國家許多國家，稅務(wù)會計(jì)早已從財(cái)務(wù)會計(jì)中獨(dú)立出來，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)一起成為現(xiàn)代會計(jì)的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財(cái)務(wù)會計(jì)與會計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)，是面對企業(yè)內(nèi)部管理層的會計(jì)賬，數(shù)據(jù)真實(shí)，能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營情況，為管理者做出決策；管理會計(jì)則與財(cái)務(wù)成本管理相關(guān)，著眼于利用財(cái)務(wù)會計(jì)提供的數(shù)據(jù)對企業(yè)實(shí)施內(nèi)部經(jīng)營管理，預(yù)測計(jì)劃與控制的學(xué)科；而稅務(wù)會計(jì)與稅法有關(guān)，其職能主要在于向?qū)Χ惥植康日块T，他所從事的會計(jì)賬主要是針對政府部門要求而建立上報(bào)，反映的會計(jì)內(nèi)容應(yīng)滿足政府部門的要求。

（一）稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的主要區(qū)別

1、核算目標(biāo)不同。稅務(wù)會計(jì)的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財(cái)務(wù)會計(jì)的目的是向管理部門、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。

2、核算規(guī)范不同。稅務(wù)會計(jì)的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門申報(bào)；財(cái)務(wù)會計(jì)的依據(jù)是會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，按照會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的程序和方法組織會計(jì)核算和提供信息。

3、核算基礎(chǔ)不同。稅務(wù)會計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，比應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)更加準(zhǔn)確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財(cái)務(wù)會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，能使收人費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔龋阌诖_定各期經(jīng)營成果，使會計(jì)信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和有用。

4、核算對象不同。稅務(wù)會計(jì)核算的對象是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動過程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務(wù)資金運(yùn)動，而財(cái)務(wù)會計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動。

5、核算程序不同。稅務(wù)會計(jì)按照道理也可遵循這個(gè)程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財(cái)務(wù)會計(jì)的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報(bào)表。財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范化的程序是“會計(jì)憑證-會計(jì)賬簿-會計(jì)報(bào)表”的順序。憑證、賬簿和報(bào)表之間有密切的邏輯關(guān)系。

6、會計(jì)要素不同。稅務(wù)會計(jì)的要素有四項(xiàng)，即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用和財(cái)務(wù)會計(jì)中的收入、費(fèi)用不定相同，在確認(rèn)的范圍、時(shí)間，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。財(cái)務(wù)會計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。這六大要素是會計(jì)對象的具體化，財(cái)務(wù)會計(jì)反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進(jìn)行的。

7、對會計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務(wù)會計(jì)一般不對未來損失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認(rèn)。財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則，一般充分預(yù)計(jì)可能的損失和費(fèi)用，而不預(yù)計(jì)可能的收入，使財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果不被報(bào)表使用者誤解。當(dāng)然，在某些方面稅務(wù)會計(jì)也具有穩(wěn)健的作用，如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和加速折舊等等，這具有對企業(yè)宏觀引導(dǎo)的功能。

（二）稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系

稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)存在差異，但稅務(wù)會計(jì)的處理結(jié)果也對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而稅務(wù)會計(jì)的種種處理結(jié)果應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面：

1、稅務(wù)會計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會計(jì)的信息為基礎(chǔ)。從各國稅務(wù)會計(jì)的實(shí)踐看，大都先以企業(yè)的會計(jì)利潤為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。

2、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。企業(yè)的任何稅務(wù)會計(jì)處理均會對財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。例如，在企業(yè)所得稅會計(jì)中，為了處理時(shí)間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項(xiàng)“負(fù)債”列示，或作為企業(yè)的一項(xiàng)“資產(chǎn)”列示。與此同時(shí)，遞延所得稅也對損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。

三、稅務(wù)會計(jì)核算模式選擇的原因分析

由于各國法律、經(jīng)濟(jì)體制、會計(jì)職業(yè)隊(duì)伍等等社會環(huán)境的不同，世界上各國的稅務(wù)會計(jì)模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務(wù)會計(jì)早就獨(dú)立于財(cái)務(wù)會計(jì)，而在法、德、日等國家，稅務(wù)會計(jì)則融于財(cái)務(wù)會計(jì)，實(shí)際上是財(cái)務(wù)屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務(wù)會計(jì)模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計(jì)模式是與會計(jì)規(guī)范、約束法律是息息相關(guān)的，即法律環(huán)境是導(dǎo)致稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)是否分離，稅務(wù)會計(jì)模式選擇的重要原因。

（一）英美稅務(wù)會計(jì)模式

英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補(bǔ)充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。因此英美的稅務(wù)會計(jì)模式是典型的財(cái)稅分離模式，允許與稅務(wù)會計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會計(jì)有充分的獨(dú)立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)由稅務(wù)會計(jì)另行處理，無須通過對財(cái)務(wù)會計(jì)的納稅調(diào)整來實(shí)現(xiàn)。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財(cái)務(wù)會計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個(gè)會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等都遵循財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，期末將會計(jì)利潤（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。

（二）法德稅務(wù)會計(jì)模式

法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實(shí)行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行干預(yù)，法國的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計(jì)與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財(cái)務(wù)會計(jì)的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務(wù)會計(jì)模式是典型的財(cái)稅合一模式，不允許財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會計(jì)被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會計(jì)信息使用者，稅法對會計(jì)提出了明確的要求，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，企業(yè)對會計(jì)事項(xiàng)的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。以稅收為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財(cái)務(wù)會計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。由于計(jì)算的會計(jì)收益與應(yīng)稅收益一致，無需稅務(wù)會計(jì)調(diào)整計(jì)算。該模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會計(jì)當(dāng)然也就無需從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來。

（三）日本稅務(wù)會計(jì)模式

日本的經(jīng)濟(jì)立法全面，近乎大陸法系。就會計(jì)規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計(jì)準(zhǔn)則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計(jì)規(guī)范的具體條文，有關(guān)會計(jì)的核算、會計(jì)賬戶以及會計(jì)報(bào)告的編制、格式、審計(jì)要求等都有規(guī)定。會計(jì)準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實(shí)上是對商法、證券交易法及稅法的補(bǔ)充。所以，日本的會計(jì)處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務(wù)會計(jì)不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務(wù)會計(jì)模式既不像英美那樣財(cái)稅分離，也不像法德那樣是典型的財(cái)稅合一，有其自身的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的會計(jì)，也就是說其稅務(wù)會計(jì)是一種納稅調(diào)整會計(jì)方法體系。

四、結(jié)束語

稅務(wù)會計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會計(jì)一樣，同屬于會計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，是對財(cái)務(wù)會計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會計(jì)賬簿或報(bào)告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會計(jì)核算，是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的初步探索。目前，我國財(cái)政部已將稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行分離，其目的不僅僅是對兩種會計(jì)進(jìn)行劃分，更深層次的目的是使得財(cái)務(wù)會計(jì)工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會計(jì)處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會計(jì)處理既要符合會計(jì)制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。

稅務(wù)會計(jì)的建立，會逐漸形成關(guān)于納稅活動的會計(jì)理論和會計(jì)方法，如稅務(wù)會計(jì)目標(biāo)、要素、稅務(wù)會計(jì)憑證、賬薄、稅務(wù)會計(jì)核算的基礎(chǔ)等，對豐富會計(jì)理論、發(fā)展會計(jì)方法、完善會計(jì)學(xué)科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務(wù)會計(jì)的獨(dú)立可以促進(jìn)廣大會計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識、熟知會計(jì)、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財(cái)更好地完成受托責(zé)任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。

參考文獻(xiàn)：

財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦法范文第3篇

[關(guān)鍵詞]會計(jì)制度；改革；不足；對策

自20世紀(jì)90年代初期開始，我國在會計(jì)領(lǐng)域邁出了改革的步伐。會計(jì)改革是一個(gè)內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會計(jì)制度的改革、會計(jì)手段的改革、會計(jì)管理體制的改革、會計(jì)教育的改革以及會計(jì)觀念的變革等，其中會計(jì)制度改革是會計(jì)改革的實(shí)質(zhì)和核心，它不僅是會計(jì)改革成敗的決定性因素，而且反映著會計(jì)改革成效的優(yōu)劣。

一、我國會計(jì)制度改革的不足

（一）行業(yè)會計(jì)制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的要求

1.不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的要求。隨著市場機(jī)制的日益完善和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的日益形成，多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，而執(zhí)行現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置賬戶，并采用不同的會計(jì)程序與方法進(jìn)行會計(jì)處理，這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會計(jì)核算的工作量，影響核算效率和質(zhì)量，而且難以保持口徑一致與反映綜合的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。

2.不利于會計(jì)信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會計(jì)制度，使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計(jì)處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同，這就必然導(dǎo)致會計(jì)信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性，不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。

3.不便于投資主體對企業(yè)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財(cái)務(wù)會計(jì)信息。然而，一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險(xiǎn)的考慮，會不斷的改變投資對象，使資金經(jīng)常性地從一個(gè)行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個(gè)行業(yè)，或同時(shí)分布于若干不同行業(yè)；另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財(cái)務(wù)會計(jì)制度。在這種情況下，投資主體要實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會計(jì)處理原則、程序和方法，這無疑加大了財(cái)務(wù)監(jiān)督的難度，影響財(cái)務(wù)監(jiān)督效率。

（二）現(xiàn)行會計(jì)制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計(jì)制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會計(jì)實(shí)務(wù)，使每一會計(jì)行為，每一會計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范；所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計(jì)制度應(yīng)是在會計(jì)目標(biāo)統(tǒng)一約束下，由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而，我國現(xiàn)行的會計(jì)制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計(jì)事項(xiàng)由國家統(tǒng)一制定，在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

1.一些現(xiàn)代會計(jì)分支尚未納入會計(jì)規(guī)范體系。近年來，隨著會計(jì)領(lǐng)域的改革開放以及會計(jì)理論研究的深化，一些新的會計(jì)分支，如人力資源會計(jì)、質(zhì)量成本會計(jì)、物價(jià)變動會計(jì)、金融工具會計(jì)等早已為人們所熟悉，然而，有關(guān)這些會計(jì)分支，我國目前尚無具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范，使得現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全，盡管一些企業(yè)認(rèn)識到需要通過會計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)和計(jì)量人力資源的耗費(fèi)，需要核算與報(bào)告物價(jià)變動對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，也需要核算和報(bào)告金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及其對股東權(quán)益的影響等等。但由于缺乏這方面的準(zhǔn)則、制度，使得企業(yè)會計(jì)人員力不從心，或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會計(jì)處理。

2.許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。完善的會計(jì)規(guī)范體系不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個(gè)層次的會計(jì)規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法、會計(jì)核算的基礎(chǔ)管理制度與辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。然而，目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計(jì)規(guī)范，而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法，不但損害了會計(jì)制度的完整性和系統(tǒng)性，而且往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實(shí)、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。

（三）會計(jì)制度改革的國際化進(jìn)程緩慢

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國會計(jì)在國際化進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步，但其進(jìn)展不盡人意。現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范在許多方面與國際會計(jì)準(zhǔn)則尚未協(xié)調(diào)，甚至差異較大。例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)等會計(jì)方法，國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在保持一致性的前提下，企業(yè)可以自行選擇，而在我國的會計(jì)準(zhǔn)則和制度中，有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴(yán)格的限制，因此，一些在國外被廣泛使用的會計(jì)程序和方法，在我國尚未應(yīng)用或受到嚴(yán)格限制。

由于這些差異的存在，使得我國的會計(jì)信息缺乏國際可比性，不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言”的功能，這正如我國的涉外企業(yè)需要按照我國會計(jì)準(zhǔn)則與上市地或子公司所在地會計(jì)準(zhǔn)則編制兩套口徑不同的會計(jì)報(bào)表，并分別由不同國別的注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。這充分表明，由于會計(jì)規(guī)范的差異，一方面使我國涉外企業(yè)的會計(jì)工作量增大，會計(jì)信息成本上升，不利于這些企業(yè)的國際性競爭，另一方面有礙于我國市場經(jīng)濟(jì)的國際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化拓展。

（四）現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范的協(xié)調(diào)性差

在我國，自《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》出臺后，分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會計(jì)制度，對相關(guān)事項(xiàng)的核算與報(bào)告作了許多規(guī)定。如《公司法》第六章對公司制企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)作了一系列規(guī)定，《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》第三章對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露作了若干規(guī)定。這些規(guī)定從基本面看，與會計(jì)制度的規(guī)定是一致的，但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面。以報(bào)表種類的設(shè)置為例，工商企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動表、利潤分配表和主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表（商品銷售利潤明細(xì)表），而《公司法》規(guī)定企業(yè)除編制幾個(gè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)編制財(cái)務(wù)情況說明斗書，對主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表（商品銷售利潤明細(xì)表）則沒有明確要求。新近出臺的假份有限公司會計(jì)制度變則規(guī)定企業(yè)須編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤分配表以及分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表等。由于相關(guān)法律規(guī)定不一致，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中無所適從。比如一個(gè)從事產(chǎn)品制造的股份有限公司，是應(yīng)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》還是按《公司法》規(guī)定處理，是無從明確的，結(jié)果可能導(dǎo)致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進(jìn)行處理，損害會計(jì)信息的可比性。

（五）會計(jì)制度的嚴(yán)肅性受到損害

會計(jì)制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理的規(guī)范，具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，即各企業(yè)會計(jì)人員均應(yīng)自覺地按照會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算和報(bào)告。但在現(xiàn)實(shí)中，一方面，由于監(jiān)督措施不力，導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會計(jì)處理上“各盡所需”，主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會計(jì)人員置會計(jì)制度規(guī)定于不顧，完全按廠長、經(jīng)理的意圖進(jìn)行會計(jì)處理，導(dǎo)致核算不實(shí)、數(shù)據(jù)不真，或設(shè)置“兩套賬”以應(yīng)付財(cái)政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的審查。更為甚者，一些審計(jì)部門和審計(jì)人員，在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，為了不得罪客戶，不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進(jìn)行審計(jì)，提供虛假審計(jì)報(bào)告。另一方面，由于執(zhí)法不嚴(yán)，縱容了違規(guī)違紀(jì)行為，比如一些企業(yè)雖然在審計(jì)或財(cái)務(wù)檢查中查出了不少問題，但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”，對負(fù)責(zé)人從輕處理或不予處理，這就縱容了會計(jì)上的違規(guī)違紀(jì)行為，致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯，屢禁不止。

二、深化我國會計(jì)制度改革的思路

（一）按市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會計(jì)制度

1.建立能適應(yīng)各個(gè)行業(yè)的統(tǒng)一的會計(jì)規(guī)范體系。為適應(yīng)這一要求，國家有關(guān)部門應(yīng)改革以行業(yè)會計(jì)制度規(guī)范企業(yè)會計(jì)處理的狀況，盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會計(jì)準(zhǔn)則》，以使企業(yè)能對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，簡化企業(yè)的會計(jì)處理程序和處理方法，提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息的綜合程度和可比性。

2.制定和完善各項(xiàng)資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營戰(zhàn)略的逐步實(shí)施，每個(gè)企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經(jīng)營事項(xiàng)，這就要求有關(guān)部門改革過去那種針對企業(yè)常規(guī)經(jīng)營業(yè)務(wù)制定會計(jì)制度的狀況，為各種形式下的資本經(jīng)營事項(xiàng)制定出相應(yīng)的會計(jì)處理規(guī)范，并納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系。

（二）按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計(jì)制度

現(xiàn)代會計(jì)在構(gòu)成上具有橫向多元、縱向多層的特點(diǎn)。橫向多元即指現(xiàn)代會計(jì)除傳統(tǒng)意義上的企業(yè)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)外，還包括人力資源會計(jì)、金融工具會計(jì)、租賃會計(jì)、通貨膨脹會計(jì)、破產(chǎn)清算會計(jì)等若干分支；縱向多層則指現(xiàn)代會計(jì)是由宏觀會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)、企業(yè)（單位）會計(jì)、內(nèi)部責(zé)任會計(jì)等若干層次構(gòu)成。以上各個(gè)分支、各個(gè)層次相互聯(lián)系、相輔相成，共同構(gòu)成完整的現(xiàn)代會計(jì)內(nèi)容體系。與這一體系相適應(yīng)，現(xiàn)代會計(jì)制度應(yīng)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構(gòu)建和設(shè)置，這里的“橫向到邊”就是會計(jì)制度的構(gòu)成在廣度上應(yīng)具有全面性，既要包括對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)的規(guī)范，又要針對各現(xiàn)代會計(jì)分支，制定出相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度，如通貨膨脹會計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會計(jì)準(zhǔn)則、租賃會計(jì)準(zhǔn)則、人力資源會計(jì)準(zhǔn)則等。“縱向到底”就是會計(jì)制度的構(gòu)成在層次上應(yīng)具有完整性。它包括兩方面含義：其一，與會計(jì)構(gòu)成的層次性相適應(yīng)。現(xiàn)代會計(jì)制度既要包括宏觀會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)等方面的準(zhǔn)則或制度，又要包括企業(yè)（單位）的劊十準(zhǔn)則與制度；其二，與會制膠制定主體的層次性相適應(yīng)。會計(jì)制度既要包括國家統(tǒng)一制定的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度，又要包括各企業(yè)（單位）根據(jù)統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則或制度，結(jié)合企業(yè)（單位）實(shí)際情況制定的內(nèi)部核算制度。

無論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個(gè)相對的動態(tài)的過程，從辯證的觀點(diǎn)看，這里的“邊”和“底”均是無止境的，理由在于：其一，隨著我國會計(jì)改革以及會計(jì)理論研究的日益深化，將會不斷拓展新的會計(jì)領(lǐng)域，形成新的會計(jì)分支，進(jìn)而需要有新的會計(jì)制度來規(guī)范這些會計(jì)領(lǐng)域的會計(jì)行為，這表明會計(jì)制度在“邊”的擴(kuò)展上具有無限性；其二，隨著集團(tuán)化經(jīng)營的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，層次不斷增多，進(jìn)而使得企業(yè)內(nèi)部核算制度與辦法的層次不斷增加，這表明會計(jì)制度在“底”的延伸上具有無限性。

（三）加快我國會計(jì)規(guī)范的國際化進(jìn)程

1.按照國際會計(jì)規(guī)范的構(gòu)成構(gòu)建我國會計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)框架。包括：（1）加快具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定、頒布和實(shí)施，盡早實(shí)現(xiàn)從行業(yè)會計(jì)制度向具體會計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變；（2）參照國際會計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成，補(bǔ)充和完善我國會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，如物價(jià)變動會計(jì)準(zhǔn)則、施工合同會計(jì)準(zhǔn)則、租賃會計(jì)準(zhǔn)則、外幣匯率變動影響會計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會計(jì)準(zhǔn)則等等。

2.參照國際會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)會計(jì)處理程序與方法的規(guī)定，修正和完善我國會計(jì)規(guī)范中有關(guān)會計(jì)程序與方法的選擇范圍和原則。如將成本與市價(jià)孰低法、現(xiàn)值計(jì)量法等納入會計(jì)準(zhǔn)則，并允許企業(yè)在特定的約束條件下自行選擇。

加快會計(jì)規(guī)范的國際化進(jìn)程這一命題并非否認(rèn)會計(jì)規(guī)范的國家特色。不容質(zhì)疑，我國的基本經(jīng)濟(jì)制度與市場經(jīng)濟(jì)特征決定了我國會計(jì)規(guī)范應(yīng)在加快國際化進(jìn)程的同時(shí)，體現(xiàn)國家化特色。具體說，其一，我國是社會主義國家，其基本經(jīng)濟(jì)制度決定了會計(jì)制度的制定應(yīng)能體現(xiàn)會計(jì)主體利益與國家利益協(xié)調(diào)的要求，特別在目前我國財(cái)力尚十分薄弱的環(huán)境下，更要首先考慮所執(zhí)行的會計(jì)制度對國家宏觀利益的影響；其二，我國的市場經(jīng)濟(jì)是宏觀調(diào)控下的市場經(jīng)濟(jì)，因此，會計(jì)制度的制定不僅要滿足會計(jì)主體核算與報(bào)告財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績的需要，而且要滿足國家宏觀調(diào)控的需要。

（四）強(qiáng)化會計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制

財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦法范文第4篇

China''''''''sreformofthetaxsystemfromthemaincontent,inordertomeettheneedsofdevelopingcountriesofthesocialistmarketeconomy,theoriginaltaxsystemhasundergonemajorreformtoadapttotheshapeofthesocialistmarketeconomicstructureofthenewtaxsystem.

這次稅制改革作為稅收制度結(jié)構(gòu)性的改革，尤其是流轉(zhuǎn)稅方面的改革，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和會計(jì)核算工作注入了新的內(nèi)容，提出了更高的要求。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作要適應(yīng)稅制改革的需要，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，提高會計(jì)核算水平，使之更好地為發(fā)展社會主義市場．經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作是納稅人正確計(jì)算和依法納稅的基礎(chǔ)，稅務(wù)核算又是企業(yè)財(cái)會工作一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容。本書以新稅制為基礎(chǔ)，重點(diǎn)介紹了增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種會計(jì)核算科目的設(shè)置、與納稅有關(guān)的會計(jì)處理、稅法和會計(jì)制度對有關(guān)問題規(guī)定的差異、稅前對有關(guān)會計(jì)資料的調(diào)整及與納稅有關(guān)會計(jì)報(bào)表的編制等財(cái)會人員最為關(guān)心的實(shí)際問題。其具體內(nèi)容在以后各章中將詳細(xì)論述，這里根據(jù)稅制改革的幾項(xiàng)主要內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)以下幾個(gè)方面：

一、適應(yīng)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅制度改革的需要，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高會計(jì)核算水平

這次稅制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，就是參照國際上通行的做法，建立了一個(gè)以規(guī)范化增值稅為核心與消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅制。這次增值稅改革的重要內(nèi)容之一就是劃分了一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別采用不同的稅率和計(jì)稅方法。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的主要標(biāo)準(zhǔn)是：一是經(jīng)營規(guī)模；二是財(cái)會核算是否健全，其關(guān)鍵在于會計(jì)核算是否健全，這就是說，一方面，凡是經(jīng)營規(guī)模在規(guī)定限額以上的納稅，必須有健全完善的財(cái)會核算制度，才能按一般納稅人的規(guī)范辦法繳納增值稅。另一方面，對于經(jīng)營規(guī)模在限額以下的，只要財(cái)務(wù)制度完善、會計(jì)核算健全，也可以按一般納稅人的規(guī)范辦法繳納增值稅。即使通過一般納稅人認(rèn)定的企業(yè)，如果會計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確財(cái)務(wù)資料的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。這就從稅制上要求企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，努力提高會計(jì)核算水平。

同時(shí)，根據(jù)新的增值稅設(shè)計(jì)的稅負(fù)來看，一般納稅人的稅負(fù)要低于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，使得小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中處于不利的地位。在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行交往時(shí)，若小規(guī)模納稅人是銷方，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票等，其價(jià)格要低于一般納稅人的4．5％時(shí)，才易被一般納稅人接受；若小規(guī)模納稅人不能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，其價(jià)格要低于一般納稅人價(jià)格的15％左右，才能滿足一般納稅人不增加稅負(fù)的要求。這種差別，使得企業(yè)為了自身的利益，就必須主動健全帳目，提高會計(jì)核算水平，做好會計(jì)核算工作。

(一)學(xué)習(xí)、掌握新的稅收財(cái)會處理方法

稅收制度的改革，在財(cái)務(wù)會計(jì)處理方法上有些變動。一些稅種的開征，一些稅種的取消，同一稅種內(nèi)容的增減變化，都要求企業(yè)對原有的稅收財(cái)會核算內(nèi)容與核算方法進(jìn)行相應(yīng)的增減和調(diào)整轉(zhuǎn)換。增值稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，要求將銷售價(jià)款和應(yīng)交稅款分別核算，在會計(jì)報(bào)表中增設(shè)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”。增值稅實(shí)行專用發(fā)票的辦法，要求企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅款”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄，對各項(xiàng)稅額分項(xiàng)記錄，分別處理。營業(yè)稅的變化也是這樣。消費(fèi)稅作為一種新開稅種，是原來稅務(wù)財(cái)會核算中所沒有的。適應(yīng)稅制改革，尤其是流轉(zhuǎn)稅制改革后企業(yè)稅收財(cái)務(wù)會計(jì)方法的變化，財(cái)政部門先后制訂了《關(guān)于消費(fèi)稅會計(jì)處理的規(guī)定》、《關(guān)于營業(yè)稅會計(jì)處理的規(guī)定》、《關(guān)于增值稅會計(jì)處理的規(guī)定》。這就要求，企業(yè)要適應(yīng)流轉(zhuǎn)稅制改革后財(cái)務(wù)會計(jì)處理方法的變化，學(xué)習(xí)、掌握新的財(cái)務(wù)會計(jì)處理方法。

(二)健全完善使用增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)性規(guī)章制度實(shí)行根據(jù)發(fā)貨票注明稅金進(jìn)行稅款扣抵制度是這次增值稅改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。為了加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的使用管理，確保增值稅憑發(fā)票注明稅款抵扣制度的順利實(shí)施，國家稅務(wù)總局制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》。對企業(yè)來說，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行這一規(guī)定，做好增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)性工作。這方面的工作內(nèi)容主要包括：

1．建立專用發(fā)票的領(lǐng)、用、管、存制度；

2．建立以專用發(fā)票為基礎(chǔ)的增值稅各明細(xì)帳戶的登記制度和報(bào)表編報(bào)制度；

3．健全與增值稅專用發(fā)票相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)的管理制度；

4．建立健全增值稅專用發(fā)票的檢查監(jiān)督制度。

(三)設(shè)置各種明細(xì)帳戶，做好各期納稅申報(bào)的填制、審核工作

1．依照新稅法的規(guī)定，再設(shè)置一些原來財(cái)會制度中來規(guī)定的各種明細(xì)帳。這主要是：

(1)增值稅的多欄式明細(xì)帳及各專欄項(xiàng)目；

(2)容易出差異的成本費(fèi)用、營業(yè)外支出的各種明細(xì)帳戶；

(3)各種稅基的相關(guān)帳戶和與此相關(guān)的各種欄目。

2．做好納稅申報(bào)的審核工作。納稅申報(bào)應(yīng)該是稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)，但財(cái)會人員應(yīng)對納稅申報(bào)進(jìn)行審核。這也是一項(xiàng)基礎(chǔ)性的工作，應(yīng)盡可能地做好，必須順利完成與納稅有關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作。

二、適應(yīng)企業(yè)所得稅制度改革的需要，建立和完善我國的所得稅會計(jì)制度

長期以來，我國沒有建立健全稅務(wù)會計(jì)制度，更沒有完善的所得稅會計(jì)制度，企業(yè)的應(yīng)稅所得的確定完全依賴企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度。這次企業(yè)所得稅制度的改革，采取了計(jì)稅所得額(應(yīng)稅所得)的確定和企業(yè)財(cái)會制度相分離來制定計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的方法，用稅法規(guī)定了扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)定納稅人在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，其財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦法同稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。這就從根本上改變了長期以來我國企業(yè)所得稅的確定完全從屬于企業(yè)財(cái)會制度的狀況。企業(yè)所得稅制度的這一重大改革，不僅有利于保護(hù)稅基，維護(hù)國家的財(cái)政利益，而且有利于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)利潤核算，公平稅負(fù)，使之與國際慣例接軌。這迫切要求企業(yè)適應(yīng)所得稅制度改革的需要，建立和完善我國的所得稅會計(jì)制度，做好稅務(wù)會計(jì)工作。

建立和完善我國的所得稅會計(jì)制度，是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)的工程，有許多工作要做。這里僅對所得稅會計(jì)方面的基本理論和實(shí)際工作作一點(diǎn)初步的探索。

(一)所得稅會計(jì)的基本概念及主要內(nèi)容

1．稅務(wù)會計(jì)的基本概念

稅務(wù)會計(jì)，是以所適用的稅收法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用會計(jì)的專門方法，處理納稅人(企事業(yè)單位)的納稅事務(wù)，以至參與企業(yè)的投資決策，從而達(dá)到稅負(fù)合理和保證財(cái)政收入的目的。它是會計(jì)的一個(gè)重要組成部分，是在財(cái)務(wù)會計(jì)方式下進(jìn)行工作的。一般來說，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)是既有聯(lián)系又有區(qū)別的。在實(shí)際工作中，會計(jì)帳冊的設(shè)置，會計(jì)報(bào)表的報(bào)送等都可以結(jié)合進(jìn)行，以免進(jìn)行不必要的重復(fù)勞動。在我國的稅制改革以前，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)是合二為一的。因此，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)是互相聯(lián)系的。但財(cái)務(wù)會計(jì)是根據(jù)公認(rèn)的會計(jì)原則或會計(jì)制度進(jìn)行記帳、計(jì)算、結(jié)帳，目的在于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。稅務(wù)會計(jì)是以稅法為依據(jù)進(jìn)行帳務(wù)處理的，當(dāng)然應(yīng)該遵守一般的會計(jì)原則和會計(jì)制度，但稅務(wù)會計(jì)的目的在于貫徹落實(shí)國家的稅收政策，在財(cái)務(wù)政策與稅務(wù)政策不一致時(shí)，必須按稅務(wù)政策執(zhí)行。這是稅務(wù)會計(jì)相對獨(dú)立于財(cái)務(wù)會計(jì)之外的重要表現(xiàn)之一。在稅制改革以后，新稅法與新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度之間有一些規(guī)定是不完全一致的，在實(shí)際工作中應(yīng)特別注意調(diào)整。

2．所得稅會計(jì)的基本概念

所得稅會計(jì)是稅務(wù)會計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在一定意義說，稅務(wù)會計(jì)就是指所得稅會計(jì)。它的較為完整的定義是：所得稅會計(jì)是全，面收集、記載企業(yè)各類所得的會計(jì)信息，經(jīng)過加工整理、分析核算確定應(yīng)納所得稅額，定期編制和提供所得稅報(bào)表，全面履行繳納所得稅義務(wù)工作的專門會計(jì)。

《國際會計(jì)準(zhǔn)則12——所得稅會計(jì)》對所得稅會計(jì)中的一些基本概念進(jìn)行較為詳細(xì)的說明。這些基本概念主要是：

(1)會計(jì)收益，又稱會計(jì)所得，是指一個(gè)時(shí)期內(nèi)，在減除有關(guān)所得稅支出或加上有關(guān)所得稅減免之前，收益表上所報(bào)告的包括，非常項(xiàng)目的總收益或總虧損。

(2)納稅所得，指按稅務(wù)當(dāng)局制定的稅法規(guī)定所計(jì)算確定的收益額(或虧損額)，是確定應(yīng)付(應(yīng)退)稅款準(zhǔn)備的根據(jù)。

(3)應(yīng)付稅款準(zhǔn)備，是指根據(jù)本期納稅所得確定的當(dāng)前應(yīng)付的稅款金額，是根據(jù)稅務(wù)當(dāng)局制訂的有關(guān)確定納稅所得的法規(guī)計(jì)算的。在許多情況下，這些稅收法規(guī)與據(jù)以確定會計(jì)收益的會計(jì)政策是不相同的。這種差別的影響在于應(yīng)付稅款準(zhǔn)備和財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)告的會計(jì)收益之間的關(guān)系，不能表現(xiàn)稅率的現(xiàn)行水平。

(4)時(shí)間性差異。這是指一個(gè)時(shí)期的應(yīng)稅所得與會計(jì)所得之間的差異，這種差異，發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。

形成時(shí)間性差異的原因，是因稅法規(guī)定的確認(rèn)收入與費(fèi)用的期間與企業(yè)在計(jì)算會計(jì)所得時(shí)確定收入與費(fèi)用的期間不同，這種不同可分為四種類型：

A、某些收入包括在應(yīng)稅所得中的期間早于其包括在會計(jì)所得中的期間。

B、某些費(fèi)用包括在應(yīng)稅中的期間早于其包括在會計(jì)所得中的期間。

c、某些收入包括在會計(jì)所得中的期間早于其包括在其應(yīng)稅所得中的期間。

D、某些費(fèi)用包括在會計(jì)所得中的期間早于其包括在應(yīng)稅所得的期間。

(5)永久性差異。這是指一個(gè)時(shí)期的應(yīng)稅所得與會計(jì)所得之間的差異，這種差異在本期發(fā)生，并不在以后各期轉(zhuǎn)回。

形成永久性差異的原因，是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定的收入和費(fèi)用的范圍與企業(yè)按公認(rèn)會計(jì)原則確定的收入和費(fèi)用的范圍不一致，一些項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不允許包括在內(nèi)，而在計(jì)算會計(jì)所得時(shí)允許包括在內(nèi)，或者相反。

3.所得稅會計(jì)的基本內(nèi)容

根據(jù)新的所得稅法的規(guī)定，我國企業(yè)所得稅會計(jì)的主要內(nèi)容是：

(1)會計(jì)期間。即就是納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日為止。納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間為一個(gè)納稅年度。這同財(cái)務(wù)會計(jì)的期間是一致的。

(2)遞延所得稅項(xiàng)目。按新所得稅的規(guī)定，納稅人在年終匯算清繳時(shí)，調(diào)增的所得稅稅額，應(yīng)作為遞延所得稅，在下一年度繳納；納稅人在年終匯算清繳時(shí)，多預(yù)繳的所得稅稅額，應(yīng)做為預(yù)付所得稅，在下一年度抵扣。

(3)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)。按新的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，納稅人應(yīng)納所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。具體如何確定經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入在后面的企業(yè)所得稅一章中詳細(xì)講解。

(4)會計(jì)方法的選擇和變更。新的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)會計(jì)處理方法的選擇應(yīng)該前后期一致，不得隨意變更。為此，納稅人進(jìn)行與納稅活動相關(guān)的會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)遵循一慣性原則，會計(jì)方法的變更不得漏計(jì)或重復(fù)計(jì)算任何影響應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。

(5)貨幣計(jì)量和外幣折算。納稅人繳納的稅款，應(yīng)以人民幣為計(jì)算單位。納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益時(shí)，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算或估定。若納稅人的所得為外國貨幣，納稅人在計(jì)算應(yīng)繳納稅額時(shí)，應(yīng)按照國家外匯管理局公布的當(dāng)日外匯牌價(jià)折合為人民幣計(jì)算繳納。

(二)所得稅會計(jì)的處理方法

按國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所得稅的會計(jì)處理方法有：應(yīng)付稅款和納稅影響的會計(jì)方法。

1．應(yīng)付稅款法。這是以根據(jù)當(dāng)期應(yīng)稅所得確定的當(dāng)期應(yīng)付稅亭款金額作為當(dāng)期的稅款支出。在應(yīng)付稅款法下，時(shí)間性差額的范圍《和可能的納稅影響可用附注的方法在財(cái)務(wù)報(bào)表上說明，它不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。

2．納稅影響的會計(jì)方法。這是根據(jù)當(dāng)期會計(jì)所得計(jì)算確定當(dāng)期的稅款支出，隨同有關(guān)的收入和支出計(jì)入同一期內(nèi)。時(shí)間性差額造成的納稅影響列在損益表中的稅款費(fèi)用內(nèi)，而在資產(chǎn)負(fù)債表中則列在遞延稅款余額里。納稅影響的會計(jì)方法把所得稅視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一種支出，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求。很多國家在所得稅的會計(jì)中采用納稅影響的會計(jì)方法。納稅影響的會計(jì)方法在使用中分為遞延法和債務(wù)法。

(1)遞延法。這是指將本期的時(shí)間性差異的納稅影響遞延和分配給以后時(shí)期，并在以后時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)銷這些時(shí)間性差額。由于資產(chǎn)負(fù)債表上遞延稅款余額，并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，所以他們并不需要調(diào)整以反映稅率的變更或新稅的征收。在采用遞延法時(shí),一個(gè)時(shí)期的稅款費(fèi)用包括：應(yīng)付稅款準(zhǔn)備、遞延至以后各時(shí)期或自以前時(shí)期遞延轉(zhuǎn)來的時(shí)間性差異的納稅影響。發(fā)生在本期的時(shí)間性差額的納稅影響，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，前期發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的個(gè)別的時(shí)間性差異的納稅影響一般用當(dāng)初的原有稅率計(jì)算。

(2)債務(wù)法。這是指將本期時(shí)間性差異的預(yù)計(jì)納稅影響在報(bào)告中或者作為將來應(yīng)付稅款的債務(wù)，或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)，遞延稅款余額要按照稅率的變動或按新征稅款加以調(diào)整，也可以按預(yù)計(jì)的今后稅率的變更而進(jìn)行調(diào)整。在采用債務(wù)法時(shí)，一個(gè)時(shí)期的稅款費(fèi)用包括：應(yīng)付稅款準(zhǔn)備；按照本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差額預(yù)計(jì)應(yīng)付的或預(yù)付的稅款金額；為了反映稅率變更或課征新稅的需要，對資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款余額進(jìn)行的調(diào)整數(shù)。

在采用債務(wù)法時(shí)，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差額的納稅影響，以及遞延稅款余額的調(diào)整數(shù)，均應(yīng)用現(xiàn)代稅率計(jì)算確定。但如發(fā)生其他情況，采用另一種稅率更為適當(dāng)時(shí)，例如，業(yè)已宣告今后各年適用稅率有了變更時(shí)，則為例外。

(三)發(fā)生納稅虧損時(shí)減免稅的會計(jì)處理

企業(yè)發(fā)生納稅虧損，可按照稅法的規(guī)定獲得減免，或結(jié)轉(zhuǎn)前期，從規(guī)定的過去期內(nèi)已交的稅款中辦理退稅，或結(jié)轉(zhuǎn)后期，從規(guī)定的未來期內(nèi)應(yīng)付的稅款中進(jìn)行減免。

納稅虧損若結(jié)轉(zhuǎn)前期而收回稅款，則所收回的稅款應(yīng)計(jì)入當(dāng)期凈收益。

納稅虧損若結(jié)轉(zhuǎn)后期，可能發(fā)生的稅款一般不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期凈收益。

遞延稅款余額中有一個(gè)貸方金額，則在稅法規(guī)定的期限內(nèi)將要轉(zhuǎn)回或現(xiàn)在可以轉(zhuǎn)回的時(shí)間差異，可抵銷納稅虧損，并按相應(yīng)的稅款減免列入本期凈收益。

若虧損期凈收益中沒有包括相應(yīng)的稅款減免，則應(yīng)在以后用納稅虧損與納稅所得相抵銷的辦法進(jìn)行稅款減免，并將其包括在實(shí)現(xiàn)期的凈收益中。

(四)資產(chǎn)重估產(chǎn)生的納稅影響及會計(jì)處理方法

資產(chǎn)重估影響了企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，相應(yīng)引起會計(jì)所得的增加或減少，若這種調(diào)整為稅法所不允許，應(yīng)稅所得與會計(jì)所得之間就會出現(xiàn)一個(gè)差額，產(chǎn)生納稅影響。

資產(chǎn)重估產(chǎn)生納稅影響的會計(jì)處理方法有兩種：

1．確定與資產(chǎn)帳面價(jià)值增加有關(guān)的納稅影響，并將此金額從重估價(jià)帳戶轉(zhuǎn)入遞延稅款余額。

2．在會計(jì)報(bào)表上用注解說明在重估價(jià)時(shí)與資產(chǎn)帳面增加有關(guān)的可能發(fā)生的納稅影響金額。

(五)所得稅的會計(jì)基礎(chǔ)工作

所得稅會計(jì)業(yè)務(wù)涉及面廣，工作量大，其主要目的是適應(yīng)企業(yè)所得稅計(jì)稅改革的要求，正確計(jì)算應(yīng)稅所得和會計(jì)所得，并要及時(shí)調(diào)整會計(jì)所得與應(yīng)稅所得之間的差異。其主要工作：

1．收集、記載企業(yè)各類所得的會計(jì)信息

這項(xiàng)工作不僅涉及到資產(chǎn)、負(fù)債等計(jì)價(jià)的正確性，還涉及各項(xiàng)收計(jì)量、確認(rèn)的正確性及和相關(guān)成本費(fèi)用的配比。

(1)資產(chǎn)。資產(chǎn)是會計(jì)的一個(gè)最為基本的要素，其計(jì)價(jià)的正確性是正確計(jì)算成本費(fèi)用的前提條件，是正確反映企業(yè)各類所得的基礎(chǔ)。這里需要說明的是稅制改革對資產(chǎn)方面的信息有較大的影響。表現(xiàn)為：

①應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)受到了增值稅的影響。這主要表現(xiàn)為一般納稅人對外銷售商品時(shí)，要將收取的價(jià)款分為產(chǎn)品銷售收入和銷項(xiàng)稅款所致。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)應(yīng)為產(chǎn)品銷售收入額減去銷項(xiàng)稅款。

②存貨的計(jì)價(jià)受到了進(jìn)項(xiàng)稅額的影響。對小規(guī)模納稅人來說，因無計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的要求，可按稅制改革前的財(cái)務(wù)處理方法記帳。對一般納稅人來說，可以以進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)稅額，按二者的差額納稅，其采購物資的進(jìn)價(jià)則要分為計(jì)入本期的采購成本與不計(jì)入本期的采購成本兩個(gè)不同部分的內(nèi)容。還有購入不同物資、或同一物資但用途不同，要在其進(jìn)價(jià)上考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的因素。

(2)負(fù)債。負(fù)債是會計(jì)的又一基本要素。負(fù)債計(jì)價(jià)核算的正確性對企業(yè)所得也有影響。稅制改革對負(fù)債有影響的是流動負(fù)債的應(yīng)付帳項(xiàng)和待扣稅金。

①應(yīng)付款項(xiàng)的計(jì)價(jià)受到了銷項(xiàng)稅款的影響，其實(shí)質(zhì)與前面所講的存貨的計(jì)價(jià)一樣。

②待扣稅金在繳納增值稅的企業(yè)有了特殊意義。如果期末報(bào)表上的“待扣稅金”為藍(lán)字記錄，其應(yīng)為本期發(fā)生的出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等的數(shù)額記錄或?yàn)樯形唇患{的增值稅；若報(bào)表上的“待扣稅金”為紅字記錄，則表明本期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額或多交了增值稅。

(3)收入。收入是所得稅會計(jì)需要反映和監(jiān)督的主要內(nèi)容。按所得稅法的規(guī)定，納稅人的收入主要包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入等。要按照稅法的要求，確定其收入的實(shí)現(xiàn)。這里需要說明的是我國稅制改革以前的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入包括了增值稅、營業(yè)稅、產(chǎn)品稅等的內(nèi)容，而稅制改革以后銷售收入中不含有增值稅。

(4)成本費(fèi)用。成本費(fèi)用是計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅所得的抵減項(xiàng)目，要注意有無少計(jì)或多計(jì)成本費(fèi)用的行為，要注意收入與費(fèi)用的配比。稅制改革以前，企業(yè)財(cái)務(wù)上核算成本費(fèi)用的規(guī)定與稅法的要求基本上是一致的。但稅制改革以后，兩者之間不完全一致，應(yīng)重點(diǎn)收集整理這方面的資料，為所得的計(jì)算提供準(zhǔn)確信息。

2.分析歸類會計(jì)信息，確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額

這是做好所得稅會計(jì)的最為主要的內(nèi)容，是非常重要的，具體為：

(1)確定收入類項(xiàng)目中稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)制度的差異，并計(jì)算出對利潤總額的影響。

(2)確定支出類(成本費(fèi)用及營業(yè)外支出)項(xiàng)目中稅法與財(cái)務(wù)一會計(jì)制度的差異，并計(jì)算出對利潤總額的影響。

(3)確定出依據(jù)稅法規(guī)定的利潤總額，即為應(yīng)納稅所得額。

3．要定期編制和提供所得稅報(bào)表

這是所得稅會計(jì)必須做的一項(xiàng)工作。與所得稅有關(guān)的報(bào)表除了財(cái)務(wù)制度要求編制損益表外，還要編制以稅法為依據(jù)，將利潤總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額的明細(xì)資料表。

4．要按期全面履行繳納所得稅的義務(wù)

這主要包括記錄企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅；考核企業(yè)是否及時(shí)、足額上繳了所得稅以及上級制定的上繳所得稅計(jì)劃的執(zhí)行情況。

5．要采取措施，促使企業(yè)所得稅會計(jì)工作的全面展開

要使所得稅會計(jì)工作落到實(shí)處，必須采取相應(yīng)措施。這些具體措施是：指定專職所得稅會計(jì)人員，使所得稅會計(jì)人員提高水平，制訂出各種規(guī)范化的調(diào)整企業(yè)所得稅的備種報(bào)表等。

總之，適應(yīng)企業(yè)所得稅制度的改革，建立完善我國的所得稅會計(jì)制度是當(dāng)務(wù)之急，需要我們積極探索適應(yīng)我國情況的所得稅會計(jì)制度。

三、適應(yīng)稅收征收管理制度改革的需要，樹立納稅申報(bào)意識，利用社會中介力量辦稅，提高稅務(wù)財(cái)會工作效率

這次稅制改革，為了保證稅收政策和稅收法規(guī)的貫徹實(shí)施，建立正常的稅收秩序，對我國的稅收征管制度進(jìn)行了改革，要求企業(yè)普遍建立納稅申報(bào)制度，積極推進(jìn)稅務(wù)制度，建立嚴(yán)格的稅務(wù)稽核制度，確立適應(yīng)發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要的稅收基本法規(guī)。適應(yīng)我國稅收征管制度改革的需要，今后的財(cái)務(wù)會計(jì)工作應(yīng)注意：

(一)樹立主動納稅意識，自覺履行納稅義務(wù)

新稅制普遍建立了納稅申報(bào)制度，取消了過去稅收鑒定和專管員固定管戶的征管方式。實(shí)施納稅申報(bào)制度后，對按期不申報(bào)的納稅人，要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰。對不據(jù)實(shí)申報(bào)的，均視為偷稅行為，要依法嚴(yán)懲。這就要納稅人樹立主動納稅意識，自覺履行納稅義務(wù)和行使權(quán)力。

納稅人在這方面要做的工作很多，概括起來包括自行納稅申報(bào)、計(jì)算和交納稅款、提供資料、接受檢查、申請復(fù)議等方面的內(nèi)容。就財(cái)會工作來說，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.主動提供納稅申報(bào)的資料，并審核納稅申報(bào)的內(nèi)容

按稅法的規(guī)定，納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，并根據(jù)不同情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料；財(cái)務(wù)、會計(jì)報(bào)表及其說明材料；與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書；外出經(jīng)營活動稅收管理證明等材料。在這些證件、材料中，最重要的就是財(cái)務(wù)、會計(jì)報(bào)表及說明材料，而財(cái)務(wù)、會計(jì)報(bào)表及說明材料只能由財(cái)務(wù)會計(jì)人員提供。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)人員應(yīng)主動提供納稅申報(bào)材料，并與稅務(wù)工作人員一起審核納稅申報(bào)的內(nèi)容。

2．計(jì)算和交納稅款

計(jì)算和交納稅款是稅務(wù)工作的核心工作。而這項(xiàng)工作主要是靠財(cái)務(wù)會計(jì)人員來完成的。新稅法規(guī)定的各稅種稅款計(jì)算的依據(jù)、稅率、方法不完全一致，財(cái)務(wù)會計(jì)人員在計(jì)算時(shí)應(yīng)注意各種稅法的規(guī)定，正確計(jì)算稅款，并按時(shí)交納。

3.提供資料，接受檢查

按照稅法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對納稅人的帳簿、記帳憑證。報(bào)表和有關(guān)資料進(jìn)行稅務(wù)檢查，對扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關(guān)資料進(jìn)行稅務(wù)檢查。由此看來，財(cái)務(wù)會計(jì)方面的資料是稅務(wù)檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)人員應(yīng)主動提供資料，接受稅務(wù)等機(jī)關(guān)的檢查。

(二)利用社會中介力量辦稅，提高稅收財(cái)務(wù)會計(jì)工作效率，更好地履行納稅義務(wù)

建立和推行稅務(wù)制度，是這次稅制改革重大的突破性舉措。所謂稅務(wù)制度，是實(shí)行審計(jì)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)等社會中介機(jī)構(gòu)納稅人辦稅的一項(xiàng)制度。

這項(xiàng)制度是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和多層次征稅制度的形成而逐步建立和發(fā)展起來的，是目前國外較普遍實(shí)行的社會化辦稅形式。在我國，適應(yīng)發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，大力推行稅務(wù)制度，不僅有利于強(qiáng)化稅收的征收管理，保障國家的財(cái)政收入，而且對于保障企業(yè)的合法權(quán)益制約和促進(jìn)企業(yè)正確履行納稅義務(wù)，具有十分重要的意義。

稅務(wù)制度的全面推行，要求納稅人要學(xué)會與稅務(wù)中介組織打交道，借助稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)、稅務(wù)人等社會中介力量辦稅，以提高稅收財(cái)會工作的效率，更好地履行納稅義務(wù)。這項(xiàng)制度的推行需要做的工作很多，就財(cái)務(wù)會計(jì)的角度來說，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

1．明確委托辦理稅務(wù)財(cái)會業(yè)務(wù)的范圍

按照規(guī)定，委托稅務(wù)人辦理稅收財(cái)會業(yè)務(wù)的范圍：

(1)辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記。

(2)辦理發(fā)票準(zhǔn)購手續(xù)，這主要進(jìn)行購票申請，取得發(fā)票領(lǐng)購簿，購票，跨省區(qū)經(jīng)營時(shí)向營地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納購票保險(xiǎn)金及發(fā)票的按期銷毀等工作。

(3)辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款的報(bào)告。

(4)申報(bào)減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和延期納稅。

(5)制作各種涉稅文書。

(6)進(jìn)行納稅檢查。

(7)建帳建制，辦理帳務(wù)。

(8)進(jìn)行稅務(wù)咨詢、稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)、受聘稅務(wù)顧問。

(9)申請稅務(wù)行政復(fù)議和進(jìn)行稅務(wù)行政訴訟。

(10)辦理經(jīng)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)的其它業(yè)務(wù)。

2．配合社會中介力量辦稅，履行納稅義務(wù)，保護(hù)自身的權(quán)益

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭必將加劇，而稅收直接關(guān)系到企業(yè)的切身利益，影響著企業(yè)的競爭實(shí)力。由于稅務(wù)知識的專業(yè)化及其他原因，企業(yè)的財(cái)會人員不能完全及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握稅務(wù)知識和有關(guān)法規(guī)，使企業(yè)在競爭中處于不利的地位。為此，財(cái)會人員應(yīng)加強(qiáng)與社會中介力量的聯(lián)系，并配合他們辦理稅務(wù)業(yè)務(wù)，以保護(hù)自身的合法權(quán)益。

這里所說的社會中介力量，是指可以從事稅收查帳業(yè)務(wù)稅收業(yè)務(wù)的審計(jì)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)機(jī)構(gòu)等。這些人員，一般都有廣博的稅務(wù)、財(cái)務(wù)方面的知識，又有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠解決納稅人自身難以解決的問題。

財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦法范文第5篇

隨著我國財(cái)政、稅收體制的完善和會計(jì)職能的變革，稅務(wù)會計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)之間的分工越來越明確。鑒于我國稅法越來越健全、稅收管理越來越嚴(yán)格、計(jì)算要求越來越細(xì)化。本文作者認(rèn)為，借鑒一些發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，將企業(yè)稅務(wù)會計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)中分離出來，不僅有可能，而且很有必要。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，我國的會計(jì)體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度以及一系列稅收法律法規(guī)的完善，使得財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，它們對會計(jì)事項(xiàng)的要求也隨之出現(xiàn)了分歧，于是，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離問題開始引起了人們的普遍關(guān)注。

一、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的定義以及與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別

稅務(wù)會計(jì)不是從來就有的，而是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是一門新興的邊緣會計(jì)學(xué)科。它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計(jì)算和繳納即稅務(wù)活動引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會計(jì)。

稅務(wù)會計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會計(jì)一樣，同屬于會計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。因此，稅務(wù)會計(jì)的資料一般來源于財(cái)務(wù)會計(jì)，他只是對財(cái)務(wù)會計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會計(jì)帳簿或報(bào)告之中。

雖然稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相互聯(lián)系、相互影響，但是，稅務(wù)會計(jì)畢竟是區(qū)別于財(cái)務(wù)會計(jì)的一門特殊專業(yè)會計(jì)，所以它與財(cái)務(wù)會計(jì)又有著一定的差異。

第一，二者的目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會計(jì)是按照會計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們投資決策。而稅務(wù)會計(jì)則是按照稅法來核算企業(yè)的收入、成本、利潤和所得稅的會計(jì)核算系統(tǒng)，其目的是保證國家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。

第二，二者核算的對象不同。財(cái)務(wù)會計(jì)核算的對象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程，而稅務(wù)會計(jì)核算和監(jiān)督的對象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

第三，二者核算的依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會計(jì)核算的依據(jù)是企業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則，而稅務(wù)會計(jì)核算的依據(jù)是國家稅法。財(cái)務(wù)會計(jì)強(qiáng)調(diào)遵循會計(jì)準(zhǔn)則，依照會計(jì)制度處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)人員基于自身的理解和情況的特殊性，對某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述方式，出現(xiàn)不同的會計(jì)結(jié)果，這是會計(jì)的靈活性和會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度具有彈性的正常表現(xiàn)。

第四，二者核算的原則不同。財(cái)務(wù)會計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，為使報(bào)表公允地反映某一會計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費(fèi)用進(jìn)行合理的估計(jì)，而稅法則主要是遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則。為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業(yè)估計(jì)收益和費(fèi)用。此外，稅務(wù)會計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的變動，更重視可以預(yù)見的事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會計(jì)則可以有所不同，在特定時(shí)候，財(cái)務(wù)會計(jì)可以考慮幣值不穩(wěn)的因素，如在物價(jià)變動情況下，企業(yè)通過會計(jì)計(jì)價(jià)方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價(jià)變動影響的計(jì)量模式。

二、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展、作用及特征

企業(yè)稅務(wù)會計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)中分立出來，成為相對獨(dú)立的會計(jì)分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進(jìn)入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。美國著名會計(jì)學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計(jì)師們的一個(gè)主要問題。……稅法對于提高會計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。……通過稅法還可以促進(jìn)會計(jì)觀念的發(fā)展。如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法，澄清了計(jì)稅收益的實(shí)質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等。”可見，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會計(jì)核算，可以說是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的初步探索。

與財(cái)務(wù)會計(jì)相比較，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的特殊性體現(xiàn)在三個(gè)萬面：

1、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)要在稅法的制約下操作

對于企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會計(jì)只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)會計(jì)核算涉及到稅務(wù)問題時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理；財(cái)務(wù)會計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。

2、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具

企業(yè)稅務(wù)會計(jì)作為會計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運(yùn)動過程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會計(jì)記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計(jì)算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過稅務(wù)會計(jì)工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時(shí)、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

3、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)具有稅收籌劃的作用

企業(yè)稅務(wù)會計(jì)不僅僅是對稅務(wù)資金運(yùn)動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務(wù)會計(jì)依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。

三、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離的必要性

1、我國會計(jì)體制改革的需要。我國會計(jì)體制改革的目標(biāo)就是建立一套能真實(shí)公允地反映企業(yè)會計(jì)信息的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，而不再具體規(guī)定企業(yè)如何進(jìn)行會計(jì)核算，這就使企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算產(chǎn)生很大的靈活性。隨著企業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)更加明確，即為企業(yè)會計(jì)信息使用者提供信息，折舊使得財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)差異越來越大，只有將稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來，才能使財(cái)務(wù)會計(jì)按照新的會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算監(jiān)督，才能使會計(jì)改革見成效。

2、健全我國稅制的需要。稅制改革是中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負(fù)公平的要求，有利于發(fā)揮稅收征集國家財(cái)政收入和發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的雙重作用。在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項(xiàng)復(fù)雜的計(jì)稅工作，不可能在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。有時(shí)，企業(yè)可能處于自身利益的考慮，會利用稅法的不完善，通過直接調(diào)整會計(jì)數(shù)據(jù)、修正某業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)決策等，實(shí)現(xiàn)其少繳稅的目的，因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會計(jì)，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。

3、加強(qiáng)企業(yè)管理的需要。在財(cái)稅合一的會計(jì)體制下，會計(jì)提供的信息往往偏重于財(cái)政、稅務(wù)、信貸等部門的需要，忽略了企業(yè)自身對會計(jì)信息的需要，不利于企業(yè)加強(qiáng)管理的需要。但是將稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實(shí)際情況的會計(jì)處理程序、方法、，從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)的處理。財(cái)務(wù)會計(jì)人員才可以把主要精力放在加強(qiáng)管理上，減少不必要的繁瑣的核算工作。

4、提高會計(jì)實(shí)踐水平，維護(hù)會計(jì)的一致性的需要。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，資本的高度集中、工商業(yè)的高度發(fā)展將成為一種必然趨勢，會計(jì)的作用也將得到充分地發(fā)揮，而會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來越高，這在客觀上也要求提高會計(jì)的質(zhì)量水平。而稅法已明確規(guī)定了一些會計(jì)處理方法，并且稅法具有一定時(shí)期內(nèi)的穩(wěn)定性，有利于會計(jì)人員在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，逐漸提高會計(jì)信息的質(zhì)量，并同時(shí)使得會計(jì)的一致性原則得到充分體現(xiàn)。

5、提高會計(jì)信息質(zhì)量的需要。稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來制定的，因而稅法高度地體現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。而財(cái)務(wù)會計(jì)是根據(jù)會計(jì)理論和會計(jì)慣例進(jìn)行核算的，體現(xiàn)的是投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。由于我國多元投資主體的出現(xiàn)，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，此時(shí)若財(cái)務(wù)會計(jì)再不與稅務(wù)會計(jì)分離，會計(jì)核算繼續(xù)實(shí)行兩頭兼顧，則會影響會計(jì)信息質(zhì)量，使之不能真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。若稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來，企業(yè)就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內(nèi)，選擇適合自身的會計(jì)處理方法，使其提供的會計(jì)信息真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而有利于各投資者的決策，也有利于國家的宏觀決策。

6、改革開放和與國際接軌的需要。進(jìn)入二十世紀(jì)以來，稅務(wù)會計(jì)逐步完善，受到普遍重視，并發(fā)展成為重要的會計(jì)學(xué)科。我國實(shí)行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)權(quán)益和企業(yè)利益，進(jìn)一步擴(kuò)大我國在國際間的經(jīng)濟(jì)往來，建立獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)也是十分必要的。

7、發(fā)展會計(jì)學(xué)科的需要。在傳統(tǒng)的財(cái)政決定財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)決定會計(jì)的財(cái)會體制模式下，會計(jì)學(xué)只能是會計(jì)制度的說明，即對會計(jì)制度所要求的會計(jì)行為、會計(jì)方法、會計(jì)程序及報(bào)表編制作必要的解釋，以便于人們進(jìn)一步了解核算制度，而隨著我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的逐步完善，財(cái)務(wù)會計(jì)已經(jīng)形成自己相對獨(dú)立的體系。但這并不意味著財(cái)務(wù)會計(jì)對財(cái)政、財(cái)務(wù)的變化熟視無睹，而是要在自身體系的基礎(chǔ)上形成一個(gè)相對獨(dú)立的學(xué)科分支，這就是稅務(wù)會計(jì)。它要求所有的財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員既要明確財(cái)務(wù)會計(jì)的基本要求，又要明確稅法的基本知識，把二者有機(jī)地結(jié)合起來，這也是會計(jì)學(xué)科發(fā)展的必然趨勢。

四、建立我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)應(yīng)遵循的基本原則

1、遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會計(jì)所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會計(jì)工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會計(jì)處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)年度、計(jì)算單位和申報(bào)制度，特別是涉及到資產(chǎn)會計(jì)處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會計(jì)活動的全過程，必須嚴(yán)格遵守國家稅收法規(guī)。

2、靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)活動中，對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確；而對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對次要或無關(guān)的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因?yàn)榧{稅申報(bào)期一般是在企業(yè)會計(jì)核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后四個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會計(jì)決算報(bào)表。”因此，企業(yè)既要在日常的會計(jì)活動中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

3、尋找適度稅負(fù)原則。稅務(wù)會計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。對此，企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)活動，從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計(jì)稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時(shí)、足額地向國家繳納稅款。

4、會計(jì)核算的一般原則。即會計(jì)核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計(jì)資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性原則，會計(jì)修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計(jì)核算的基本要求，是對會計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

總之，盡管稅務(wù)會計(jì)長期以來被看作財(cái)務(wù)會計(jì)的延伸，但事實(shí)上稅務(wù)會計(jì)在許多方面已具備了與財(cái)務(wù)會計(jì)并列的會計(jì)學(xué)分支的學(xué)科特征，稅務(wù)會計(jì)已具備了獨(dú)立的必要性和可能性。發(fā)展稅務(wù)會計(jì)，有助于使規(guī)范經(jīng)濟(jì)生活的立法活動進(jìn)入快車道，也有助于為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)體制改革措施的實(shí)施解除后顧之憂。

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