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會計信息及其質量要求范文第1篇

一、事項會計目標

( 一) 受托責任觀與決策有用觀目前對會計目標的研究主要是針對財務會計而言的。國內外對財務會計目標的認識主要存在“受托責任觀”和“決策有用觀”兩種觀點。一般認為,“受托責任觀”強調財務會計應反映經營者的履約責任, 反映受托者對受托責任的履約情況, 并不考慮受托者如何理解并利用會計信息進行決策;而“ 決策有用觀”則強調財務會計應為決策者提供決策有用的信息,應考慮會計信息與決策者的相關性。隨著會計的發展, 人們普遍接受“決策有用觀”。

( 二) 傳統財務會計目標存在的矛盾客觀地說, 提供信息與利用信息一般是兩個不同主體的行為, 只有當提供信息的行為主體能夠滿足利用信息的行為主體所需時, 才能真正體現決策有用。傳統財務會計是一個閉環系統,它存在邊界。提供會計信息是財務會計的終點, 會計循環是其邊界, 至于如何利用信息則早已超越了財務會計信息系統( 胡玉明,2002) 。傳統財務會計構筑于價值法基礎上,而價值法則假定信息使用者的信息需求是確切已知的。這個假定并不現實,甚至完全有悖于現實。實際上,當會計信息成為公共產品之后, 會計信息的使用者無處不在, 無時不在, 財務會計信息系統對一切信息使用者“一視同仁”地提供同樣的會計信息,這本身有悖于“決策有用觀”。

( 三) 事項會計的會計目標事項法認為, 使用者的不同決策模型決定了會計目標在于提供不經過匯總和加工的原始事項信息。它還認為,不應只按某一種標準匯總數據,滿足某一信息使用群體的需求而排斥其它信息使用群體的選擇權, 應該尊重并采納各種信息用戶的偏好, 盡可能提供詳盡的數據和多樣的方法, 以滿足信息使用者的需求多樣化。可見, 以事項會計理論為基礎的會計信息系統更能滿足使用者的決策需要, 真正實現決策有用觀。此外,事項會計盡管以事項為核心,但依然包括可用貨幣計量的屬性特征,這部分特征構成以價值法為基礎的財務會計,服務于企業的受托責任觀。因此,事項會計充分體現了決策有用觀和受托責任觀的統一。

同時,信息客戶需求的多樣性, 導致出現多個專業領域, 如財務會計、管理會計、成本會計、稅務會計等。通常各個專業領域都自成體系,有自己獨立的數據采集和加工系統,也有各自的目標及知識結構,從而產生信息孤島,是一種分流不同源的關系。事項會計的出現正好融各種會計于一體,實行統一的數據采集模式,即以事項為核心, 事件驅動為指令, 將所有數據存儲于數據倉庫, 然后根據不同的需求取不同的數據,真正體現了一種“同源分流”的內在關系。

與傳統會計不同,事項會計必須基于網絡環境,否則其事項思想將無法實現。既然是在網絡環境下,事項會計為信息需求的時效性提供了可能, 它可利用先進的IT 技術( B/S 結構、WEB 技術、OLAP 等) 提供及時、實時的各種報告。

因此, 事項會計的會計目標是為了滿足信息使用者的需求多樣化, 真正實現決策有用觀;為了實現會計一體化, 真正實現同源分流;為了提供及時信息,真正實現實時報告。

二、事項會計特征

( 一) 基于網絡環境事項會計是針對傳統的價值會計而提出的,它不僅收集財務信息,而且收集非財務信息。所以事項會計的信息量相對于價值會計來說成倍地增長,顯然它已不可能仍然依賴手工處理數據,并且信息使用者處理信息的方法也逐漸復雜,各組織的機構也不可能在同一地點辦公,信息傳遞的時效性和有用性日漸決定各組織的命運。這些都說明事項會計必須基于網絡環境。

( 二) 數據與系統的集成性傳統會計只是采集會計數據, 與其他系統相互獨立,造成數據不一致和冗余度高。事項會計建立在數據倉庫基礎之上, 數據倉庫則面向主題, 高度集成數據, 從而減少數據不一致和冗余度。同時,事項會計不再是一個單純的會計信息系統。它將是基于Internet/Intranet 技術, 以事項為中心采集數據, 以財務管理為核心, 業務管理、財務管理一體化, 支持電子商務,能夠實現各種遠程操作和事中動態會計核算與在線財務管理, 處理電子單據和進行電子貨幣結算的一種新型會計模式, 是電子商務的重要組成部分。可見, 事項會計的各個子系統必須相互協同,集成應用。

( 三) 實時性傳統會計主要是事后核算,會計信息明顯滯后。而事項會計是基于網絡環境,發生交易的數據通過網絡傳遞,直接進入會計應用程序中, 使得從原始憑證到生成最終會計信息的過程瞬時完成, 所需要的會計信息隨時可得, 會計數據的輸入、處理與信息提供實現了實時化。

( 四) 滿足所有視圖傳統會計只能滿足主要視圖, 即財務報表所反映的財務信息。在網絡環境下, 事項會計提供的會計信息既有財務信息, 也有非財務信息;既有歷史信息, 也有現在信息與未來信息;既有貨幣信息,也有非貨幣信息;既有組織內部信息, 也有整個供應鏈上的信息和社會部門的信息; 既有反映實物資產的信息,也更注重反映非實物資產( 如人力資源、商譽等) 的信息; 既有數字化信息,也有圖像化信息、語音化信息;既有定量信息,也有定性信息。因此可適應使用者的多樣需求,滿足所有視圖。

( 五) 功能組件化( COM) 如果企業ERP 系統的某個環節不暢,便去更換整個ERP 系統,其間要花費的人力、物力和財力將非常巨大,為此,有必要提供組件化的設計。組件化的技術提供給企業的是在建立的一個大型系統內, 很多部件都可以更換, 從而使得企業部署ERP 更為方便和簡單。事項會計面對的不再是單一的信息過程, 而是面向整個組織的全部過程, 包括業務過程、信息過程與管理過程。在這種復雜多變的過程中, 事項會計只有實現功能的組件化,才能適應未來變化莫測的內外部環境。

( 六) 開放性傳統會計主要由財務部門進行, 其技術水平和本單位的局限性決定了它不能滿足網絡時代廣大用戶的普遍要

求,也不能滿足大型企業管理的需要,它是一個封閉式系統。在網絡環境下, 事項會計信息將具有更大程度的開放和公開, 大量數據通過網絡從企業內外有關系統直接采集, 而企業內外的各個機構、部門可根據授權,通過網絡直接獲取信息。

( 七) 信息定制傳統會計通過財務報告來提供信息, 并對所有使用者提供相同的信息。而在網絡環境下, 事項會計提供充分的數據和模型方法, 并且信息處理權在使用者手中, 使用者可利用模塊化了的程序, 在自己的決策模型中靈活地選擇數據和處理方法, 形成最終會計信息與使用者之間一對一的關系, 實現信息的定制。

( 八) 會計人員“專家化”在網絡環境下, 中層組織原有意義上的上傳下達功能逐漸喪失, 會計組織呈現網絡化、扁平化趨勢。同時會計處理的自動性使得原有基于傳統會計事務的會計人員大量減少, 會計將由主要從事會計核算轉向主要從事財務分析、控制與決策。這要求會計人員必須更新知識, 不僅要懂會計, 還要懂計算機、管理等多方面的知識。對中小企業來說,可能需要專門機構來會計業務。

三、事項會計信息質量要求

( 一) 數據輸入完整性數據輸入完整性原則要求進入事項會計信息系統的數據必須是完整的。即企業不得隱瞞、漏報事項數據, 它是防止事項數據流失的基本原則。這個原則在傳統會計中也有, 不過傳統會計只強調對會計數據的輸入,而在事項會計中,其數據輸入的完整性,不僅包括會計數據,而且包括業務數據。

( 二) 數據輸入實時性數據輸入實時性原則要求進入事項會計信息系統的數據必須是實時的。即企業在采集事項數據時,不得提前或延后。這與傳統會計的及時性原則是有區別的。傳統會計強調的及時性,一般指在一個會計期間內,即本期的會計數據不能延后到下一會計期間,也不能提前到上一會計期間。事項會計面向事項, 在會計期間的劃分上將采用動態會計期間, 可能一天是一個會計期間, 也可能一周是一個會計期間, 因此要求數據與時間的關系要更加緊密,只有堅持實時性原則,才能滿足事項會計的這種要求。

( 三) 數據輸入真實性數據輸入真實性原則要求進入事項會計信息系統的數據必須真實可靠, 以實際發生的經濟業務或事項為依據,如實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量等。即企業不得虛構、歪曲經濟事項, 它是以存在為標準, 杜絕事項數據的“無中生有”的基本原則。這個原則不論是傳統會計還是事項會計都是一樣的,是未來信息可靠的保證。

( 四) 多重計量性多重計量性原則要求進入事項會計信息系統的數據應該是多維度、全方位地記錄, 以滿足不同信息使用者的多樣性和個性需求。要真實完整地計量一個事項, 僅僅依靠貨幣( 價值) 計量已不足以反映企業財務, 因為從某種程度上講, 貨幣信息是一種綜合信息, 它已經過濾了一些基礎信息, 信息使用者有時無法判斷企業狀況。如兩個企業都有一項同樣材料記為10000 元, 從賬面上看, 這兩個企業沒有任何區別( 假定不考慮其他情況), 但事實上同樣材料在質量上如果不一樣, 可能為企業帶來的經濟效果并不相同。這充分說明單一貨幣計量帶來了嚴重的信息不對稱。堅持多重屬性的計量有利于信息對稱。在事項會計這種特定的會計模式下, 強調進入系統的數據的多重計量, 有力地保證了信息使用者的個性加工, 從而能夠真正實現事項會計的基本目標。

( 五) 數據處理個性化數據處理個性化原則要求數據進入事項會計后, 其處理并不是由管理當局來進行, 而是堅持個性化原則, 由信息使用者自己決定。事項會計打破了傳統會計的封閉模式,成為一種開放的新型模式,會計報表不再是會計的終點。對于記錄于事件表中的各個細節數據, 使用者可以產生自己所需的各種視圖。

( 六) 數據接口規范化由于事項會計將數據處理權留給使用者,所以使用者為了獲取大量真實可靠的信息,可能對多個公司或企業的數據進行處理。在數據接口不規范的情況下,使用者根據自己的處理程序來加工多個公司或企業的數據是不可能, 除非他編制多個相應的處理程序。顯然,數據接口規范有利于事項會計的真正實行。

需要注意的是, 上述信息質量要求大都是針對采集數據而言的。之所以強調數據的采集問題, 一方面是因為數據是信息的基礎,只有具備真實、完整、及時的數據,才有可能獲取決策有用的信息;另一方面是事項會計基本思維模式所決定,事項會計的數據處理已不在企業( 數據提供者) 本身,它的重心將由數據處理轉向數據采集。

參考文獻:

[ 1] 葛家澍、林志軍:《現代西方會計理論》,廈門大學出版社2001 年版。

會計信息及其質量要求范文第2篇

一、對會計信息質量特征的制度認識

1.會計信息的質量特征。所謂會計信息質量特征就是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求。會計信息質量特征是為會計目標服務的,是會計系統為達到會計目標而對會計信息進行的約束,它是確立會計目標與實現會計目標之間的橋梁。在會計目標被定義為決策有用性的前提下,會計信息質量特征就是使會計信息對決策有用特征。投資者把資金投資于企業的理論目的在于未來獲得更多的收益,包括股利和資本利得等,因此, 投資者需要依據會計信息做出持有還是出售的決策,債權人需要依據會計信息做出是否貸款的決策等,這些會計信息使用者都需要有用的會計信息,即有利于他們做出決策的信息,也就是說他們需要對其預測未來時會導致決策差別的會計信息。所以,相關性是保證會計信息對決策有用的最重要的質量特征。

2.我國會計準則對會計信息質量的要求。我國于1993年開始執行的《企業會計準則》以一般原則的形式規定了以下質量特征:客觀(可靠)性、相關性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性和完整性等。2001年開始執行的《企業會計制度》增加了“實質重于形式”的會計信息質量特征。2006年2月頒布的《企業會計準則――基本準則》中首次明確提出了會計信息質量要求,明確了以下會計信息質量要求:真實(可靠)性、相關性、明晰性、可比性、一致性、實質重于形式、重要性、完整性、謹慎性、及時性和權責發生制等。我國會計準則委員會在借鑒了國家對于會計信息質量特征的基礎上提出了我國會計信息應該堅持的會計質量要求,這一要求基本上也體現出會計信息質量特征的主要內容,并且也將真實(可靠)性和相關性作為要求之首,表明了其重要性。

二、對會計信息質量基本特征的分析

通過以上對國內會計信息質量特征的制度規定可以看出,其內容有相同的部分,但也各有側重點,這也與不同的會計環境有關。從會計信息質量特征的重要性上分析,會計信息質量的特征應該包括主要質量特征和次要質量特征兩部分,根據我們前面的分析以及國內外會計權威機構關于會計信息質量特征的規定不難看出,會計信息質量的主要特征要求是相關性和可靠性。除此之外,我們還要考慮會計信息的其他質量特征,可比性、一致性、及時性等其他信息特征也是良好會計信息應具備的質量,我們將其稱為次要質量。

1.關于相關性會計信息質量特征要求。關于相關性,美國財務會計準則委員會認為是指與決策有關,具有改變決策的能力。我國會計準則中對于相關性的要求是指企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關,有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。分析相關性,重要的一點是要明白誰是會計信息使用者,這不僅關系到會計目標的定位,還關系到會計信息能否達到特定的質量特征,滿足相關性的要求。相關性最初是指一般相關性,也就是將財務狀況、經營成果和現金流量信息都作為與使用者經濟決策有關的信息,向使用者提供通用的會計信息。顯然,目前的會計財務報告都達到一般相關的要求,基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是,具體使用者除一些共同的信息需求外,還面臨一些特定決策問題,相比之下,他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如,投資者會更加關注投資報酬和投資風險。財務會計信息只有真正滿足了使用者的特殊需要,才能真正具有決策相關性,所以,有時候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問題。

2.會計信息相關性和可靠性的兩難選擇。相關性和可靠性都是重要的會計信息質量特征,有用的信息要可靠并且相關,這早已成為信息使用者和信息提供者的共識。然而,如果說信息的有用性是其相關性和可靠性的函數,那么相關性和可靠性之間就不一定是互為函數關系。在某種情況下,有的信息相關性很好,但可靠性較差;有的信息可靠性很好,但相關性較差。相關性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性,但又必須盡可能統一于信息有用性的原則之上。可見,相關性和可靠性是緊密聯系在一起的,既不能離開可靠性去談論相關性,也不能離開相關性去談論可靠性,它們總是在同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予同等程度的重視,當兩者不能同時兼顧時,是犧牲相關性還是犧牲可靠性?這要根據具體情況進行取舍,歷史上的不同時期各有側重,在某一時期突出對相關性的要求,而在另一時期則突出對可靠性的要求。

會計信息及其質量要求范文第3篇

由于會計存在于企業，因而會計具有相當強的社會經濟功能，能對整個社會經濟發展作出重大的貢獻。企業財務會計所提供的會計信息，是與企業相關的社會經濟活動得以開展的基本支撐物。其中有：投資者、銀行及其他金融機構、企業，離不開財務會計信息；政府在發揮宏觀調控和指導職能時，自然也離不開企業會計信息。

會計信息通過確認、計量、記錄和報告等四個主要加工程序而生成。依據會計信息資源管理目的要求，加工程序而生成的會計信息必須符合會計信息質量特征。目前，我們的財務會計在確認方面一般業務事項以權責發生制為基礎。而對商品銷售收入的確認只有同時符合以下四項條件時，才能加以確認：1、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。2、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。3、與交易相關的經濟利益很可能流入企業。4、相關的收入和成本能夠可靠地計量，會計記錄以借貸為記賬符號的復式簿記系統。會計報告由會計報表（主要包括資產負債表、損益表、現金流量表）和其他會計報告組成，但隨著決策者們對會計信息質量要求的提高，上述會計程序管理模式應有所變動，以適應會計信息質量要求，并提供決策有用的信息。

會計機構人員是支撐會計程序運行，生產會計信息的“骨骼”系統。沒有健全的會計機構和稱職的會計人員，一切會計信息就無法正常、有效地產生。可見，會計機構人員管理是會計信息資源管理的一個重點。為確保會計機構有效運轉，應堅持如下管理原則：1、經濟有效性原則。企業在生產和利用會計信息資源的過程中，必須講求經濟效益，以最小的耗費獲得最有用的會計信息。2、專業化原則。為提高工作效率，確保工作質量，必須把精通或熟悉某一業務的人員，用來生產和利用該業務方面的會計信息。3、權責對等原則。權力是在規定職位上行使的權力，責任是在接受職位、職務后必須履行的義務。會計在處理經濟業務時，既有反映的義務，也有監督的權力。只有反映的義務，而沒有監督的權力，容易受人操縱，生產出不符合會計信息質量特征的會計信息。4、才職相稱原則。會計人員的才智、能力與擔任的崗位和職能設置之后，就要安排相應的會計人員擔任工作；通過培訓，使其能勝任工作。整個會計機構要盡可能做到才職相稱，人盡其才，才得其用，用得其所。

會計信息及其質量要求范文第4篇

企業利益相關者對會計信息存在著共同和差異化的信息需求，共同的會計信息需求主要表現在都較為關心企業規模大小、企業發展方向和潛能等。此外，主要利益相關者從自身利益出發，對會計信息有著獨特的個性化需求：

(一)投資者的會計信息需求

廣大投資者關注的焦點是資本的保值增值和利益分配，需要獲取企業盈利能力、權益結構、營運狀況，發展前景等方面的信息。他們還關注經營者的經營能力、經營業績等方面的信息。因此，投資者對會計信息質量的要求主要是可靠性、完整性和相關性。

(二)債權人的會計信息需求

企業債權人分兩種，一是金融機構，二是與企業有業務往來的債權人。與投資者相比，債權人在企業利潤分配中對企業的要求權是不同的，他們主要關注債權是否能及時、足額收回，需要關注企業償債能力、獲利能力、風險程度等方面的信息。因此，債權人對會計信息質量的要求主要是可靠性和相關性。

(三)經營者的會計信息需求

作為企業管理者和受托方，企業經營者需要在日常經營管理活動中協調和處理各方面的關系，要對企業運營活動進行控制和管理，他們所需的會計信息是綜合的、多方面的。從整體角度看，經營者較為關注企業的償債、盈利、運營及發展等各方面的能力。因此，經營者對會計信息質量的要求主要是完整性、相關性、及時性、重要性等。

(四)職工的會計信息需求

職工通過投入人力資本來獲取企業支付相應的報酬。他們需要通過分析企業所披露的會計信息來了解工作崗位是否穩定、薪資報酬及福利是否具有競爭性、自身未來發展前景等信息。因此，職工對會計信息質量的要求主要是可靠性、相關性。

(五)政府的會計信息需求

政府擔負著對宏觀經濟進行管理和調控、確保經濟穩健運行的責任，代表的是社會公眾利益，主要關注國家的方針政策是否在企業得到貫徹執行，企業提供的會計信息是否真實、完整和準確。因此，政府對會計信息質量的要求主要是可靠性和完整性。

二、利益相關者對會計信息質量的層次需求

(一)第一層次———可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息通俗易懂，便于理解和使用。這里要假定利益相關者具備一定的財會知識，能夠并愿意花時間來研讀企業財會信息。

(二)第二層次———有用性

有用性涵蓋了會計信息質量要求的相關性、及時性、可靠性、可比性。企業提供的會計信息僅讓人看懂是不行的，還必須有用，即有助于利益相關者作出最優決策。衡量的標準有兩條：一是相關性；二是可靠性。相關性要求企業提供的會計信息應與經濟決策需要相關，主要取決于會計信息的預測價值和反饋價值。可靠性要求企業以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。會計信息在可靠性前提下，應盡可能的做到相關性，同時，需要在及時性和可靠性之間作出權衡。

(三)第三層次———補充性

補充性涵蓋了會計信息質量要求的重要性、謹慎性、實質重于形式。首先，在實務中，利益相關者不要求會計信息面面俱到，而是需要對決策有重要影響的會計信息，如果會計信息不分主次，反而可能影響決策。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。重要性的應用需要依賴職業判斷，結合實際，從交易性質和金額大小兩方面加以判斷。其次，利益相關者關注企業在對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時是否保持應有的謹慎態度，是否高估資產或收益、低估負債或費用。最后，利益相關者還關注企業是否按照實質重于形式的要求進行會計核算，是否真正反映交易或事項的經濟實質。

三、結束語

會計信息及其質量要求范文第5篇

一、會計數據、會計信息與會計信息系統的質量關系

會計數據質量直接影響會計系統與會計信息兩者的質量,而只有同時保證會計數據與會計系統兩者的高質有效,才能向會計信息用戶提供可靠與相關的會計信息。

(一)會計數據與會計信息的關系會計數據是在會計信息化問世之后才開始進入會計研究領域的。事實上,無論是在手工會計系統,還是信息化會計系統,會計數據早已存在。所謂會計數據,是指用于形成會計信息的數據,它既包括獲準進入會計系統的源數掘(也稱原始憑證數據),也包括會計系統處理過程中所生成的結果數據(也稱中間數據)。前者如銷售發票、領料單等,后者如記賬憑證、賬簿等。而所謂會計信息,則是通過填制憑證、登錄賬簿和編制報表等一系列會計方法所獲取的信息,如資產負債表、利潤表等。會汁數據區別于會計信息,更重要的是后者必須直接面向系統外部的信息用戶,如投資者、債權人等。盡管面對的信息用戶不同,使會計信息具有不同的意義和價值,但會計信息所具的質量特征是相同的。

為了使信息技術更好地應用于會計領域。將原有統稱為“會計信息”的會計數據區分開來顯得至關重要,這種將“原材料”和“產成品”嚴格界定,不僅有利于會計系統各要素本質的區分,同時,電讓會計系統的設計者根據不同數據類型與流程,采取相應的控制工具與方法,以便生產出高質量的會計信息。

(二)會計數據、會計信息與會計信息系統的質量關系,會計信息質量、會計信息系統質量與會計數據質量的關系如圖1所示。圖1可見,要想獲得會計信息產品最終用戶的滿意,取決于會計數據與會計系統的高質有效性。進一步說,當對會計數據和會計系統的質量特征認識不足或考慮不周時,就容易造成信息用戶對會計信息質量的不滿。因此,會計數據與會計信息系統就應當根據信息用戶的要求不斷調整自身的功能,通過獲取更多高質量的會計數據,使所生成的會計信息更加具有價值。

Chenhall(1986)和Nicolaou(2000)兩位學者都認為,會計信息系統有效性應圍繞信息的范圍和數量、信息的及時性、信息報告的頻率和速度、信息的匯總程度、信息的集成、組織的協調與控制等若干方面加以評價。可見會計系統與會計信息兩者的有效性休戚相關。兩者質量特征的同步性表現在,會計信息系統的高質量首先表現為其所生產信息的高質量。換句話說,會計信息的可靠性與相關性難有保證,其信息生成器――會計系統就難辭其咎,盡管其間起作用的尚有會計數據,但準許該數據進入會計處理過程的首先是會計系統。當會計系統所生產的信息能夠滿足信息用戶的需求,獲得信息用戶的好評,該系統也才可能獲取正面評價。因此,在會計數據的質量要求得以保證的前提下,會計信息與會計信息系統兩者的質量高低成正相關的關系。

會計數據質量和會計信息系統的質量兩者相互作用共同決定了信息的質量。因此,會計信息系統要高質有效,不僅要取決于自身的建設,同時也要依賴于高質量的會計數據。當然,這種高質量會計數據的獲取,一方面依靠外部環境和其他系統所形成的眾多有用的數據作為支撐,另一方面還需要會計系統自身提升“拉”的能力,以集成貨幣的、非貨幣的、財務的、非財務的、定量的和定性的數據。因此,應重點研究IT環境下會計數據質量特征,將評價和衡量會計目標的質量特征,即會計信息質量的研究重心前移,如此才能使高質有效的會計系統生成信息用戶滿意的會計信息。

在確定信息質量的評價因素時不應把明顯屬于信息系統的評價指標也歸人其內,因為這樣做一方面混淆了信息和信息系統在屬性上的區別,另一方面會造成信息質量的評價指標過多過雜,分敞了信息設計人員的注意力,也不利于信息系統的設計和實施。

二、IT環境下會計數據的質量特征

可靠性和相關性,始于手工系統的這兩大會計信息質量特征在IT環境下仍然存在。但兩者的內涵卻有所拓展。IT環境下會計數據處理與傳輸的疾速,使相關性得以加強,而可靠性卻可能因無紙化和網絡化所帶來的諸多安全威脅而減弱,因此,在重新審視會計信息質景要求的同時,不能不對會汁數據質量要求加以探討。

(一)會計數據的分類會計信息與會計數據兩者長期以來一直被“合二而一”,致使兩者的質量特征也經常被人們等同視之。由于會計信息來源于會計數據,故會計信息的可靠性、相關性、可驗證性、如實反映、中立性、及時性、預測價值、反饋價值等質量特征與會計數據有許多相同之處(尤其是會計處理過程中生成的結果數據的特征),但而對手工會計系統轉變為人機互動的信息系統,而對IT環境“輸入是垃圾、輸出也是垃圾”的嚴峻事實,面對會計業務流程的高度自動化,以及企業信息系統的業務事件倉庫所存儲的多元的事件數據,必須單獨對會計數據的質量特征加以研究。

首先要界定會計數據的類別與基本內容。根據信息系統組成構件之一的數據的界定規則,將經過審核后的原始憑證作為會計系統的源數據無可非議,而將記賬憑證、賬簿等結果數據作為會計數據則有不同看法。筆者認為,對于記賬憑證和賬簿等根據原始憑證數據加工之后的數據,本質上說是原始憑證數據的“位移”,其目的仍然是為會計報表的編制提供“素材”,應當將其歸屬于會計數據之列。因此,研究會計數據質量特征就應基于其源數據和結果數據兩大類別加以進行。

(二)會計數據的質量特征在一般的信息系統,數據的質量要求一般包括四個方面,一是準確性,即記錄的數據值是否與真實值相符;二是時限性,用于衡量所記錄的數據值是否已經過時:三是完整性,用于檢查數據的記錄是否完整;四是一致性,衡量數據值的表達是否在所有出現該數據的地方都一致。Diane M.Strong等人認為,準確性是一種固有數據質量,時限性和完整性是一種關聯性數據質量,而一致性則是一種可表達性數據質量。會計數據由于來源廣泛,數量繁多,因而具有連續性、系統性、周期性和多重利用性等特點。基于這一認識,筆者認為,會計數據的質量特征主要包括可靠性、連續性、完整性、時效性和安全性等方面。

(1)可靠性。可靠性是指企業以實際發生的經濟業務為依據進行會計確認、計量和報告。即會計的源數據應具有客觀性,會計結果數據必須具備可驗證性和會計計量同一性。作為會計系統源數據的原始憑證,一定要能夠如實反映經濟業務的事實,一個被歪曲的經濟業務記錄,就會使會計系統出現錯賬真算或假賬真做,最終導致會計信息失真。而對于會計系統業務處理流程中所形成的結

果數據,由于其產生于會計確認與會計計量過程而難以完全符合客觀實際,但這些結果數據也符合可驗證性,因而按同一計量(或計算程序)等質量要求。

(2)實時性。實時性是指輸出信息與正在發生的事件同步,在盡可能短的時間內將信息傳遞給信息用戶,盡早滿足信息用戶的需要。對會計信息而言,在IT環境下將替代及時性的實時性作為其質量特征具有積極意義。而實時性會計信息的獲取,必須依賴于實時性的會計數據。這種會計數據的實時性突出表現在會計源數據的輸入與正在發生的經濟業務同步。要獲取有價值的會計信息,首先必須有實時性的會計數據。在手工會計之中,及時性通常被視為相關性的靈魂之所在。在IT環境下,數據的及時生成與及時傳遞已經成為所有計算機信息系統產生信息的“自然屬性”,而并非是會計數據的質量特征。此時,實時性才能真正反映會計信息質量特征。筆者認為,以實時性替代及時性,更能體現信息時代反映主體價值運動的特征。這是因為,即將步入網絡會汁模式階段的會計信息,如果不能做到實時反映,就無法面對市場日益增加的各種不確定性因素,因而也將使其提供決策支持的信息失去作用。

(3)連續性。連續性是指會計數據的確認、計量與記錄在時間上的連續。基于會計分期和持續經營的基本假設,會計系統的運行周而復始,以月份或年份為單位將企業所發生的經濟業務不間斷地進行會計處理。缺少某一期間的會計數據,就可能導致系統處理后結果數據的虛增或虛減,進而造成企業的財務狀況、經營成果和現金流量等有關信息的不連續。而在某一會計期間(如月份)會計數據的這種連續性又體現在記賬憑證編號的連續、各核算子系統形成的會計憑證編號的連續等方面。

(4)完整性。完整性是指各類會計數據缺一不可。盡管人們對信息化會計系統的原始憑證、記賬憑證和賬簿的地位與作用眾說紛紜,但迄今為止,這三者仍然作為會計系統中必備的會計數據,因此,完整性首先要求這三者必須無一遺漏地出現在會計系統之中;其次是三者應具的數據項目的完整無缺,如原始憑證上的單位名稱、摘要、數量、單價、金額等,記賬憑證上的日期、摘要、借貸會計科目、借貸金額等,賬簿中的期初余額、借貸方發生額、期末余額等。

(5)安全性。安全性是指會計數據的存儲、處理、傳輸過程中應當保證其秘密性、可傳播性、可用性和可控性。面臨網絡化和無紙化的會計數據,同樣存在異地接收原始憑證、記賬憑證和會計賬簿等狀況,尤其是電子原始憑證的網上會計確認,記賬憑證的自動生成,以及賬簿數據的異地提供等,都離不開數據的安全保密。這是會計數據區別于其他數據的質量要求。美國注冊會計師協會近年來一直都將“信息安全”列于AICPA必須關注的十大信息技術之首,安全性的作用與地位由此可略見一斑。

比照會計信息質量特征分為首要與次要的質量要求的做法,會計數據的首要質量特征有可靠性和實時性。而連續性、完整性和安全性則可作為對首要質量要求的補充與完善。

三、IT環境下會計信息系統的質量特征

在IT環境下,會計系統是一個以提供財務信息為主的人機系統,它具有整體性、相關性、目的性、層次性、動態性和適應性等基本特征。國家的《信息技術軟件產品評價質量特性及其使用指南》(GB/T16260-1996)中提出軟件應當具有功能性、可靠性、易用性、效率、維護性和可移植性的質量特性,而作為以人為基礎和核心的信息系統,會計系統不僅包括硬件、系統軟件、會計軟件等基本構件,而且還包括對會計系統操作與控制等相關人員的一系列組織與管理體系。由于從數據到信息轉化過程中人的重要性越來越大,在重視會計信息質量特征對會計系統的重要影響的同時,還應當基于會計控制質量特征來研究會計系統的質量要求。基于以上基本思路,筆者認為,IT環境下的會計系統應當具有保密性、規范性、嚴密性、可控性和適應性等五個基本質量特征。

(一)保密性無論是手工系統,還是信息化系統,作為生產企業核心信息的會計系統,其保密性都至關重要。隨著網絡、智能等信息技術的深入應用,會計系統的輸入、處理與輸出各流程面臨著越來越大的風險,網絡系統、應用程序等一旦被非法闖入與篡改,憑證、賬簿和報表等數據文件一旦被非法修改與刪除,都可能給會計系統帶來滅頂之災。可以說,會計系統保密性涵蓋著該系統的任何一個組成部分。

(二)規范性以提供財務信息為主的會計系統,必須符合法律法規和企業規章制度的要求,嚴格按會計準則和制度規范來生產會計信息。無論是原始憑證的輸入,還是記賬憑證的填制,抑或財務報表的生成,都必須設計與實施一整套規范的業務流程,同時,其各種會計憑證、賬簿和報表的基本結構,甚至是會計科目等各種代碼的設計等均需要高度規范性。

(三)嚴密性會計系統質量特征是會計目標的具體化,會計系統首先是一個處理價值信息為基礎的控制系統。其嚴密性首先表現為數據輸入、憑證填制、賬簿登錄、報表信息輸出等各階段步驟的設計與控制的嚴密性;其次表現為總賬、薪酬、固定資產、存貨、成本、銷售、財務報表等子系統處理時序的嚴密性。此外,還表現為原始憑證、記賬憑證、賬簿和報表四者之間嚴密的勾稽關系。

(四)可控性會計系統不僅要實施面向整個活動過程的一般控制,同時還要針對每一個局部實施應用控制。其可控性表現在系統開發與維護審批,系統運行過程中操作權限的授予,會計數據的系統準入,業務流程實施中出現錯誤或故障等方面控制。可以采取足夠的方法、手段實施控制,以保證會計系統的正常運行。可控性還包括可審性,主要是指系統運行過程中留有充分的審計蹤跡,如會計憑證、賬簿和報表處理過程中的工作文件和過渡性數據,以及在系統中沒有連續監控(CM)模塊,以保證對系統實施連續審計。

(五)適應性作為一個人機互動的開放系統,會計信息系統必須要有很強的適應性,不能成為“孤島系統”。通常表現在內外兩個方面。對系統內各個子系統而言,必須保證它們之間的數據聯系,做到“一次輸入,多處共享”,同時,一旦某一子系統應用程序被變更或數據結構被修改,其他相關子系統的修改響應應當及時進行;對會計系統外部的適應性,表現在其與企業的生產、銷售、采購等系統的互相適應性,做到數據集成與共享。

本文所探討的是在IT特定環境下會計數據與會計系統的質量特征。客觀地說,手工環境下這兩者的許多質量特征同樣存在。隨著信息化的深入開展,IT環境對這兩者的質量特征的影響日益增加。美國信息系統管理學教授達文波特曾指出,將數據轉化為某種更有用的東西,需要相當多的人力和智力投入,但大多數組織僅僅從技術的角度來看待這一問題。擁有一個數據庫或數據挖掘系統顯然是必要的,但對于高質量的信息和知識而言,則是不夠的。因此,只有創建高質量的會計數據和會計系統,才能產出更為可靠與相關的會計信息。

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