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會計信息的質量要求范文第1篇

文章編號：1005-913X（2016）01-0098-02

高等學校會計制度旨在規范高等學校會計行為，提高會計信息質量。高等學校會計核算的目標是向會計信息使用者提供與單位財務狀況、事業成果、預算執行等有關的會計信息。財政部于2013年12月印發了《高等學校會計制度》（財會〔2013〕30號），以下簡稱“新制度”），自2014年1月1日起施行。新會計制度的亮點之一是并入長期游離于學校會計“大賬”之外的基建賬。此外，財政部出臺了《關于印發< 新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定> 的通知》（財會〔2013〕2 號，以下簡稱《銜接規定》），明確了基建賬相關數據并入的處理原則。筆者認為，財政部此舉將促使高等學校的財務狀況、事業成果、預算執行情況得到更為全面、真實、合理的反映，對于提升高等學校會計信息質量起到積極的作用。

一、基建賬并入學校“大賬”是高等學校會計核算的一大進步

原制度下，基建財務賬和事業財務賬是兩個賬。基建財務會計人員負責基建項目的收支核算工作，年底編報基建財務決算。事業財會人員負責學校事業支出的收支核算工作，年底編報部門決算。一個單位主體，要分別向主管部門上報財務決算。新制度在會計主體、會計科目、并賬周期及報表披露等方面都做出規定，實現了高等學校會計信息的統一性、完整性。

（一）在會計主體方面

新制度明確規定，為了增強會計信息的完整性，要求將基建數據并入“大賬”，單位在按照基建會計核算規定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關數據至少按月并入單位會計“大賬”。這就明確了以高等學校現行事業單位會計為主體，合并基建會計，新制度遵循了會計核算的基本要求和原則，實現了一個會計主體的目標。通過基建并賬，能夠全面了解一個單位完整的預算和財務信息，提高了高等學校會計信息的完整性，為高等學校全面加強資產負債管理、防范和降低財務風險發揮了會計信息的支撐作用。

（二）在會計科目設置方面

新制度下，資產類科目中增設“在建工程”，并在該科目下設置“基建工程”科目，用于核算由基建賬并入的基建投資成本；支出類科目取消“結轉自籌基建”科目；凈資產類科目中增設“非流動資產基金――在建工程”。新制度在保持現行事業會計科目的基礎上，吸收了能夠反映基本建設特色的會計科目，將基建活動經濟事項納入學校大賬進行確認、記錄、反映，最大限度地反映了高等學校基建財務的全貌。

（三）在并賬周期方面

會計信息具有時效性，因其有助于管理層或者其他會計信息使用者做出決策而體現其價值。因此，如果不能及時將會計信息提供給管理層或使用者，那么無論這些信息多么可靠或相關，對于他們而言幾乎都已經失去了意義。新制度明確了基建數據應至少按月并入學校財務“大賬”，而按月并賬的規定能夠保證政府管理部門、管理層或其他報表信息使用者及時獲得準確的會計信息。

（四）在報表披露方面

新制度報表合并高等學校的基本建設與教育事業兩套體系的會計信息，這樣高等學校年終財務決算報表基本全面反映了整個學校的經濟資源以及基建活動全過程的核算內容。將基建會計納入核算體系后的會計報表既能有效地與《政府收支分類科目》銜接，又能全面、準確反映高等學校資產、債務和收支等整體經濟活動的全貌。

二、影響高等學校基建并賬會計信息質量的因素

新制度及《銜接規定》只是提供了基建并賬的基本方法和一般原則，但在實際操作過程中，仍有下列因素影響基建會計信息的反映，值得再度商榷。

（一）適用的會計制度不同

高等學校基建賬執行的是1995 年的《國有建設單位會計制度》，以權責發生制為確認基礎， 是對項目支出的資本化過程。高等學校教育經費會計“大賬”執行的是2013年的《高等學校會計制度》，以收付實現制為確認基礎， 反映和控制經費預算的執行過程。基建會計和事業會計的確認基礎不一致，年終也是基于不同的確認基礎形成各自的財務報告和決算報表。因此， 如果將基建會計并入事業單位會計體系之中， 首先需要解決兩者會計基礎不一致的問題。若維持事業單位收付實現制的會計基礎， 則既不能有效地反映收入成本之間的配比關系， 又不能完整地反映基本建設資金的籌措和使用過程， 也會給基建項目投資成本的核算和管理帶來問題。

（二）“在建工程”經濟內涵與核算內容不相符

從科目的經濟內涵來看，大賬的“在建工程”科目核算的是已實際支出并已形成工程實際成本的支出，而基建賬中“預付工程款”科目核算的是預付給建設單位尚未實際形成工程成本的部分，《銜接規定》中將“預付工程款”記入“在建工程”，兩者的經濟內涵并不相同。從科目的性質來看，“預付工程款”屬于債權性質，雖已實際支付但尚未建成資產，而“在建工程”屬于有形資產性質。將“預付工程款”并入“在建工程”已經改變了原科目的經濟內涵和性質，不符合并賬原則。而且，單位“大賬”將應收、預付款項一律先計入往來款項科目，待結算時再沖銷往來款項，借記支出類科目。這樣，在事業賬中對往來款項科目的歸集，出現了兩種不同的方式，有悖于會計核算的一致性原則，也一定程度上影響了會計信息質量。

（三）《銜接規定》基建賬中扣留的質量保證金并賬處理方法與大賬不符

《銜接規定》將2013年末基建賬有關科目余額并入學校大賬“非流動資產基金―在建工程” 科目，其計算公式規定，在首次并賬時，年初“非流動資產基金―在建工程”科目貸記金額要扣除質量保證金。但高等學校執行新制度后，無論是結算工程業務還是其他工程業務，《銜接規定》都沒有說明學校大賬涉及的有關支出和“非流動資產基金―在建工程”科目金額要扣除質量保證金。這與首次并賬時“非流動資產基金―在建工程”科目金額的計算相矛盾。

（四）會計報表對基建數據的反映存在缺陷

根據財政部決算報表編制相關規定，2014年度行政單位決算基礎數據表包括《部門決算報表》、《固定資產投資報表》，雖然基建相關數據已經并入學校“大賬”，但仍然沿用原來的兩套決算報表造成重復工作，而且從報表內容來看，兩套報表中“在建工程”、“預付款”項目的不同統計內容也會給報表信息使用者造成混淆。

三、改進建議

針對上述問題，如果能夠從以下幾個方面加以改進，將有利于提升基建賬并入學校“大賬”后會計信息的準確性、完整性及有效性。

（一）進一步完善會計制度

新會計制度的出臺，無疑有其積極的一面，對我國企業會計的信息質量提出了更高的要求。但同時也存在不夠完善之處，這就要求相關部門對現行會計制度進一步健全完善，對當前會計制度中存在的問題以及模糊定義不斷進行修訂，從而有效規范會計業務的處理行為。尤其是財政部出臺的《銜接規定》只對高等學校基建并賬提出了總體要求，還缺乏具體的實施細則，對某些具體業務處理還缺乏指導性意見，高等學校據此進行并賬會出現口徑不一的現象，應當盡快出臺高等學校基建并賬實施細則，使制度中規定不明確的做法明確化、規范化，為基建并賬提供制度保障，從而使基建并賬順利進行。

基建會計核算現行的會計制度是1995年的《國有建設單位會計制度》和1998年的《國有建設單位會計制度補充規定》，現行制度的相關內容已經滯后，為保證基建并賬的完整、真實和準確，首先要保證基建會計提供的信息質量，因此，修訂《國有建設單位會計制度》勢在必行，以進一步完善基建會計核算。

（二）將基建賬中預付工程款并入“預付賬款”科目

《銜接規定》將已付的預付工程款計入“在建工程”科目并確認忽視了“預付工程款”的實際經濟內涵，造成凈資產虛增。基建賬中“預付工程款”核算的是預付給施工單位且尚未結算的工程款，它實質上是一種債權性質的款項，還尚未形成工程成本，故筆者建議將基建賬中支付的預付工程款并入“預付賬款”科目，在反映債權的同時，暫緩確認凈資產。新制度也將“預付賬款”定義為核算高等學校按照購貨、勞務合同或協議規定預付給供應單位的款項，而“在建工程”核算的是已經發生并且形成工程實際成本的支出，這種支出已構成了實物成本，是一種有形資產。所以，不論是從科目的性質還是核算的內容來看，“預付工程款”并入學校大賬“預付賬款”科目更為合理。

（三）統一質量保證金的處理方法

新制度規定高等學校會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算采用權責發生制，如購入固定資產扣留質量保證金業務且取得全額發票的情況下，應當在取得固定資產時，按照確定的成本借記“固定資產”、“在建工程”，貸記“非流動資產基金――固定資產、在建工程”；同時借記有關“支出”，貸記“銀行存款”等科目，并按照扣留的質量保證金貸記“其他應付款”或“長期應付款”。按照這一原理，基建賬并入“在建工程”對應的有關“支出”和“非流動資產基金――在建工程”科目的金額也應包括“其他應付款”中扣留的質量保證金。因此，將質量保證金的處理方法統一，將更有利于同一類型經濟事項會計信息的反映。

（四）重新整合決算報表

取消《固定資產投資決算報表》，將其反映的會計信息合并到部門決算報表中，并在部門決算填報說明中按項目披露基本建設投資概算情況、當期和累計資金來源情況、當期和累計支出情況、當期基建項目交付使用資產情況，以利于會計信息使用者全面、完整地了解高等學校基本建設投資情況。

會計信息的質量要求范文第2篇

【關鍵詞】 成本核算信息質量 成本管理

中圖分類號：E232.5 文獻標識碼：A 文章編號：

一、緒論

在現代企業中，成本核算是指：應用一系列會計學公式和原理，借助現代化的信息設備來搜集信息和做一些經濟性的分析，從而帶動企業的經營活動、提高企業的管理水平。在經濟構架上找到企業的基本構成、經營水準、成本組成等等企業的基本狀況。在了解了這些之后，就能夠更加明確清晰的定制企業將來發展的策略。因此，可以說會計核算是企業的核心核算，而成本核算，更是重中之重。

二、會計信息質量要求

會計信息質量要求，是對企業財務報告中所提供的會計信息的基本要求，是使財務報告中提供的會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，目的是保證會計信息與客觀的市場經濟相吻合。主要包括可靠性、可比性、相關性、及時性、可理解性、實質重于形式、謹慎性、重要性等。

（一）可靠性

可靠性是指會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的會計要素及其他相關要素。以保證會計信息真實可靠、內容完整。

（二）可比性

可比性是指企業提供的會計信息應當具有可比性。既要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明；也要求不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

（三）相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或未來的情況作出評價或者預測。這就需要企業在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。

（四）及時性

及時性是指企業對于已經發生的交易或事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

（五）可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。

（六）實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅僅以交易或事項的法律形式為依據。（如：融資租賃業務）

（七）謹慎性

謹慎性要求企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用。這就需要企業在面臨不確定因素的情況下作出職業判斷時，應保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用。

（八）重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

在實物中，如果某會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務報告使用者據此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。

三、會計信息質量在成本核算中的應用

一個好的管理體系，就是實現成本核算的良好環境。一個好的發展策略，能夠帶動企業向前發展，實現長期利益最大化，從而更快的發展，擁有十分驚人的競爭力。對此，我將對會計核算中成本核算的應用做一個具體的說明，以便更好地實現企業的成本管理。

（一）主要關注的會計信息質量

1.可靠性。顧名思義，就是值得信賴的數據信息，可以及時核實，并且真實存在。他的成本信息是與客觀的市場經濟相吻合的，不要存在任何欺騙性，要按照一定的原則進行，保證其真實可靠。

2.相關性。就是說我們所計算的成本價格應當與我們所生產的產品有直接關系，與之相關的才能算作成本。無關的不要記入成本，以免影響企業的核算和預見性錯誤，出現管理漏洞，從而做出不利于發展的決策。

3.可理解性。我們做出的成本核算最終是要給管理者分析利用的，這樣的數據就要求我們提供有利信息，而非不可用信息。

4.及時性。信息數據具有時效性。在信息化的今天，更新速度之快是我們不能想象的，及時掌握有利信息，有可能關乎一個企業的生死存亡。及時的核算結果，能夠恰當具體的體現出當前企業的經營效果。根據這些分析做出最精準的發展決策。

5.重要性。即應差別其重要程度采用不同的會計處理方法和程序。對資產、負債、損益等有較大影響，進而影響財務會計報告應用者合理斷定的重要會計事項， 應分辨核算、單獨反應，并在財務會計報告中予以充分披露；而對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的情況下，可適當簡化處理、合并反應。

（二）成本核算中具體應用要點

1. 確認核算的最終目的。有目標的核算既避免盲目又有利于分析，能夠很好的為管理服務。其所核算出的成本既能夠滿足日常管理的需要，又能夠為企業的發展決策提供良好的基礎數據。成本核算有著各種各樣的目的，比如為了計算存貨、成本的多少計算、收益多少的計算、成本的決策及控制、為產品制定價格、簽訂合同需要的數據等等。根據核算目的的不同，尋找不同的對象，決定核算的不同內容，制定本次核算的不同方法。

2. 確定該成本核算的對象。成本對象是個集合體，它包括所有項目中需要歸攏的各個成本個體的對象，就是我們所說的成本承擔者。他可以是一個項目、一種產品、一紙訂單、一個部門、一個個人、或者是一個作業。他以一個目標為中心，集合所有圍繞這個中心的對象，逐一計算成本。不同的目標有不同的對象，我們要首先準確找到這些對象，然后在精確計算。

3. 確定該成本核算的內容。一般的成本核算都包含有兩方面的內容，一是產品的成本，二是歸集的分配所用成本。費用的歸集分配要求我們首先要控制成本開支范圍。明確每一筆開支的界限，過濾不應該計入成本的各項開支。然后記錄并且測定積累各項數據。按照不同的對象進行和核算，然后匯總，分別核算出個體和單位的成本。在一個企業之中，往往有著多種多樣的產品，直至月末可能還有滯銷的部分，因此要準確計算和剔除真正的成本量，這是一項艱巨的任務。

（三）成本核算的基本方法

企業的產品生產過程其實就是企業資產的消耗過程，因此，我們可以用產品經營的方法來區別對待其經濟成分。主要分為三大類：1、勞動對象。2、活動耗費。3、勞動方法。根據不同的分類，建立一個可行使用的數據表，計算各項費用。分出每一科級科目的花費，然后細致分出各種項目。然后在當月或者一定的時間段范圍內計算成本。將表格建立在實際的基礎之上，使之聯系緊密而且準確。

建立完相關的表格，下一步當然是根據現有的分析開始對成本進行控制。根據一定的條例和規定進行控制，不盲目不重復，有一定的道理，既符合可持續又不會干擾企業的發展。但是，有的企業內部會有一定程度的不合理的管理漏洞，這就需要允許相關管理人員或者相關人員能夠修改報表和提出合理化意見。但是一定要透明并且符合企業的規章制度，不要盲目處理，以免使企業蒙受損失。

只有更好的建立管理機制，才能夠合理的安排管理，統籌各項成本，幫助企業發展。

四、以建筑施工企業為例談成本核算的現狀

在現在的施工企業中，很多不同問題影響、制約著他的發展：

第一，數據統計不夠具體，不明晰，為核算整理數據帶來困難。會計核算最主要的就是數字與數字的累計，這是最基礎的方法。通常，為了保證所計算的項目成本準確而有條例，我們要根據其前期的整理數據和計算來確定，因而前期的準備工作就顯的尤為重要。這些數據的準確與否，直接關系到一個工程項目的前期準備，需要耗費的資金，需要的人員統計，以及設備所需量等等，還有就是成本的比重與需要的消耗。

第二，報表的信息不夠準確，會計搜集信息不健全。編輯會計的報表，是成本計算部分最重要也是最復雜的環節。報表的編制和匯總更是企業會計的一項重要挑戰。一項復雜的會計核算對象紛繁復雜，需要很好的編制匯總，這也是核算的最主要特點之一。匯總表的準確與否直接關系到對象的選擇和決策的正確與否。其結果不容忽視。

因此，要想實現企業的長遠發展，必須加強企業的成本核算管理。這在一定程度上，也是有效節約成本的一個方法和途徑。可以說，會計信息質量下的成本核算需要應用到的實際操作中去，企業獲利能力也正是因此而實現的。

結束語

會計信息質量要求是會計核算的基本規律，它體現著社會化大生產對會計核算的基本要求，反映著商品經濟條件下會計核算的基本規律，是會計核算基本規律的高度概括和總結。一個好的成本管理必須要以會計信息質量為依托。因此，應用好會計信息質量可以反映出企業的成本管理水平、體現出企業的綜合素質，從而實現企業價值和利潤的最大化。

參考文獻

[1] 葛家澍、劉鋒. 《會計導論》[M].天津: 立信會計出版社，2009

[2] 廖洪. 《會計改革會計準則會計制度》[D]財會月刊，2009

會計信息的質量要求范文第3篇

（一）會計信息與會計信息質量 會計信息是由會計單位通過財務報告的形式（包括資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表和報表附注）向各個會計信息使用者提供滿足他們需求的企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營情況、現金流量等的信息。

會計信息質量是指會計信息滿足信息使用者需求特征的總和（財政部會計信息質量特征研究課題組，2006）。會計信息質量的評價標準可以分為兩類：受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀是在公司制和企業產權理論基礎上發展起來的，認為會計信息要如實反映受托責任的履行情況；決策有用觀則是伴隨著信息理論和決策理論的發展成熟而產生的，認為會計信息應當有助于投資人、信貸人和其他人士評價相關企業現金凈流量的數量、時間和不確定的信息。本文的企業會計信息質量特征架構模型建立在決策有用觀的基礎上。決策有用觀是在資本市場日益擴大化和規范化的背景下不斷形成和發展起來的，在經濟發展，特別是資本市場和股份公司發展的條件下，股東和投資者不再單純以“用手投票”的方式決定經理人員的去留，而更多的是通過在證券市場上買賣股票來實現自己的選擇權。因此，會計信息質量的要求是向會計信息使用者（ 主要包括現有和潛在投資者、信貸者、企業管理當局和政府） 提供對他們的決策有用的信息。由于決策是面向未來的，而前瞻性的信息同決策最為相關，所以，“決策有用觀”除了強調可靠性外，更強調相關性，即會計信息有助于預測公司的未來價值。

（二）會計信息質量特征與會計信息質量要求 會計信息質量特征，是對會計信息應具有的質量標準所作的具體描述或要求，是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據，它具體規定了會計信息為實現會計目標應具備的質量規定（ 葛家澍， 2003）。會計信息質量特征就是使會計信息具有決策有用性的特征，即會計信息所應達到或滿足的基本質量要求，它是會計系統為達到會計目標而對會計信息的定性約束，也是會計主體進行會計選擇所應追求的質量標準（楊金觀、高永林，2004）。會計信息質量特征是連接會計目標與會計實務的橋梁，妥善地構建會計信息質量特征體系對于實現會計目標、規范會計實務、提高會計信息質量、構建合理的會計規范體系具有重大的理論和實踐意義（鄭安平等，2008）。我國財政部2005年5月在《企業會計準則———基本準則》（征求意見稿）中刪除了會計核算一般原則的提法，首次明確使用了“會計信息質量要求”。筆者認為“會計信息質量特征”與“會計信息質量要求”表達相同的含義，不作區分。

二、會計信息質量特征的研究歷程與架構

（一）國外會計信息質量特征的研究歷程 根據劉仲文（2006）的研究，國外會計信息質量特征的研究歷程分為七個階段，包括：（1）以Sprouse和Moonitz兩人的1961年ARS No.1與1962年ARS No.3為代表的早期研究。（2）以APB1970年發表的Statement No.4為代表，對“財務會計基本特征概念”進行的探索性研究。（3）以1973年特魯伯羅德報告為代表，對“財務報表目標”和“財務會計信息質量特征七項標準”進行的首創性概念研究。（4）1980年，美國財務會計準則委員會（FASB）公布了《財務會計概念公告第2號———會計信息的質量特征》（SFAC NO.2） ，會計信息質量特征主要包括： 可理解性 、相關性 （包括預測價值、 反饋價值、及時性） ；可靠性（包括反映的真實性、可檢驗性、中立性） ；可比性（包括一致性）。在滿足決策有用目標的基礎上， 信息處理要服從兩個約束條件： “效益成本原則”與“重要性原則”。（5）以1980年加拿大特許會計師協會（CICA）提出將“財務報表概念”加入其手冊（FSC第1000節）為代表的響應性研究。（6）1989年，國際會計準則委員會（IASB）在其《編制和提供財務報表的框架》中提出了會計信息的10個質量特征：可理解性、相關性、可靠性、可比性、重要性、中立性、實質重于形式等，并把可理解性、相關性、可靠性和可比性作為4 個主要的質量特征。（7）以1999年英國會計準則委員會（ASB）“財務報告原則公告”為代表的深入研究。其中美國對會計信息質量特征的研究思想歷史發展脈絡比較清晰， 其成果最有代表性。

（二）國內會計質量信息特征的研究回顧 一是在有關會計法律和法規中闡述會計信息質量特征。我國在1985年第一部《會計法》中就提出了“保證會計資料合法、真實、準確、完整”的法律要求；1992年頒布的《企業會計準則》中，提出會計核算要遵循真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、可理解性、權責發生制、配比、謹慎性、歷史成本計量、劃分資本性支出與收益性支出、全面性、重要性等十三項一般原則；2000年7月開始實施的《會計法》第三條提到“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整”；2000年頒布的《企業會計制度》中，列明了真實性、實質重于形式、相關性、一致性、可比性、及時性、清晰性、權責發生制、配比、歷史成本計量、劃分收益性支出和資本性支出、謹慎性、重要性等十三項會計核算基本原則；1992年《企業會計準則》中，對于會計信息質量特征的提法是“會計核算的一般原則”，2000年《企業會計制度》中，對于會計信息質量特征的提法是“會計核算的基本原則”，都是十三項規定，差別是一個有“可理解性”（1992），一個有“清晰性”（2000）。可以看出，這兩項制度對于會計信息質量特征的研究較粗糙，而且前后兩個制度基本沒有變化。2006年的《企業會計準則——基本準則》刪除了“會計核算的一般原則”或“會計核算的基本原則”，采用了“會計信息質量要求”的提法，提到了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個會計信息質量要求。

二是學者在相關文獻中對我國會計信息質量特征的研究。楊金觀、高永林（2004）認為：會計信息質量特征體系應由會計信息用戶、普遍適用原則、會計目標導向、質量特征類屬、首要質量特征及其構成成分、次要質量特征和承認質量起端等部分構成。付磊（2005）認為，公正性是會計信息質量最基本的特征，然后依次是真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、可理解性、完整性和重要性。會計信息質量特征研究課題組（2006）認為：財務會計信息質量特征體系包括真實性、合規性及其次級質量特征（可理解性、可驗證性、謹慎性）、公正性及其次級特征（可比性、一致性、完整性、連續性）、相關性及其次級特征（及時性、預測性、反饋性）。欒盛元（2006）認為：在透明度的總體要求下， 依次將會計信息質量特征設定為： 可靠性， 相關性， 充分披露，可靠性應涵蓋真實性與可比性的要求， 相關性主要涉及及時性和重要性問題， 而充分披露至少應包括完整性與可理解性。葛家澍（2007）將會計信息質量特征與會計計量屬性的選擇聯系起來進行研究，并提出具體選擇計量屬性時，應考慮計量對象的特點，并與會計信息的相關性和可靠性相配合。

（三）三層次企業會計信息質量特征架構模型的提出 我國2006年頒布的會計準則在參照IASB和FASB的基礎上，保留了重要性、相關性、可比性、及時性、一致性、謹慎性要求，將明晰性改為可理解性，真實性改為可靠性，將實質重于形式納入其中，突出強調會計信息的相關性，弱化了可靠性原則，形成了目前準則中的8項會計信息質量要求。但我國會計信息質量要求各項目之間是并列關系，并沒有明確的主次之分。楊金觀、高永林（2004）指出：“在我國，從制度層面上并沒有對會計信息特征體系作出明確和系統的規范，只是在會計制度中作了原則性規定”，“這樣的規定，很難引起人們的足夠重視，而且這種松散型關系，未能體現出各質量特征間的主次之分和內在結構，不利于會計主體和會計信息使用者對會計信息質量特征的不同方面進行權衡，也不利于他們對會計信息質量特征的總體把握。”針對上述問題，筆者參照美國會計準則委員會（FASB）財務會計概念第2號公告，以決策有用觀為基礎，對這8項會計信息質量要求進行歸類分析，提出圖1所示的三層次的企業會計信息質量特征架構模型。

企業會計信息質量特征架構模型分為三個層次：門檻、決策者和使用者，門檻是對于會計信息質量基本的要求，包括實質重于形式和重要性兩項特征；決策者關注的會計信息質量包括相關性、可靠性和可比性三項特征，而及時性和謹慎性分別附屬于相關性和可靠性；不管是否是決策者，對于會計信息的使用者來說，可理解性是對會計信息質量的基本使用要求。在8項會計信息質量要求中，相關性、可靠性、可比性、可理解性構成主要質量特征；實質重于形式、重要性、及時性、謹慎性構成次要質量特征。

三、企業會計信息質量特征解析

（一）企業會計信息質量特征架構模型的門檻層次 企業會計信息質量特征架構模型的門檻層次涉及兩項會計信息質量特征：實質重于形式和重要性。

（1）實質重于形式。實質重于形式原則在我國會計實務中應用非常廣泛。這里的“形式”是指交易或事項的法律形式，“實質”是指交易或事項的經濟實質。《企業會計準則——基本準則》第十六條規定：“企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。”當企業發生的交易或事項的經濟實質與法律形式不一致時， 企業通常應當按照經濟實質對其所發生的交易或事項進行會計確認、計量和報告。

（2）重要性。會計信息的重要性是指當一項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能會影響到依靠該信息的使用者所做出的判斷。《企業會計準則——基本準則》第十七條規定：“企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。”

（二）決策者角度的企業會計信息質量特征 決策者角度的五項會計信息質量特征中，及時性附屬于相關性，謹慎性附屬于可靠性，相關性和可靠性是會計信息質量的主要特征，可比性是弱于相關性和可靠性的會計信息質量特征，與相關性和可靠性共同確保會計信息的決策有用性。

（1）相關性與及時性。如果財務信息有助于決策制定，該財務信息就具有相關性。國際會計準則委員會（IASB）對相關性的定義是：“為了信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關，當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現在和未來事項或確認、更改他們過去的評價從而影響到使用者的經濟決策時，信息就具有相關性”。我國《企業會計準則——基本準則》第十三條規定：“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。”通過提高決策者的預測能力或者通過為前期的預測提供反饋，財務信息對決策的制定產生影響。及時性是相關性的附屬特征，是相關性的次級質量要求。《企業會計準則——基本準則》第十九條規定：“企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。”財務信息必須在報告事件發生后不久就可以獲得，這樣才會對未來所采取的措施具有價值。及時性本身并不能使信息具有相關性，但缺乏及時性的信息會使該財務信息喪失應有的相關性。

（2）可靠性與謹慎性。如果財務信息可以證實、沒有錯誤和偏差，可以真實地反映企業的財務狀況，就可以說財務信息具有可靠性。國際會計準則委員會（IASB）對可靠性的表述是：“當信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠忠實反映其所擬反映或理當反映的情況以供使用者作依據時，信息就具備了可靠性”。我國《企業會計準則——基本準則》第十二條規定：“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。”會計信息可靠性的表現之一是使用相同度量方法所得出的獨立結果與財務報表信息之間具有很大程度的一致。謹慎性是可靠性的附屬特征，謹慎性是指會計人員對某些經濟業務或會計事項存在不同的會計處理方法時，盡可能地選擇一種不虛增利潤和資產、合理核算可能發生的損失和費用的會計處理方法。因此，謹慎性更象是會計人員在處理相關業務時的一種職業態度。《企業會計準則——基本準則》第十八條規定：“企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。”

（3）可比性。會計信息如果可以與該公司以前相同口徑的信息進行比較，或者與同行業的其他公司的會計信息進行比較，那么這些會計信息在決策時就會很有用。《企業會計準則——基本準則》第十五條規定：“企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。”

（4）相關性與可靠性的關系。相關性與可靠性孰輕孰重是一個兩難的問題。FASB在制定第2號概念框架時，就有意回避了“在會計信息的相關性與可靠性產生沖突需要取舍時，到底應該優先考慮相關性還是可靠性”這個問題，這就充分說明相關性與可靠性權衡的兩難選擇（付六根，2011）。葛家澍、杜興強（2004）指出，美國財務會計準則委員會（FASB）在第2號財務會計概念公告“會計信息的質量特征”中， 將相關性與可靠性作為會計信息的兩個主要的質量特征來并提， 但對兩者的抉擇諱莫若深。透過現象看本質， FASB更為側重于“相關性”的意圖其實一直十分明確。葛家澍、徐躍（2006）認為，相關性和可靠性孰輕孰重，若分兩個層次來考查，那是非常明確的。第一層次注重相關性，即相關性顯得重要；第二層次以相關性為基礎，更關注其可靠性，即可靠性顯得重要。第一個層次是準則和制度制定的層面，這一層面具體負責的部門是準則和制度的制定部門；第二個層次在報表（包括其他財務報告）的編制者、審計人員和財務報告信息的使用者方面。付六根（2011）認為，相關性和可靠性在大多數情況是一種協調一致的狀態，具體表現在：提高了可靠性，也就加強了會計信息的有用性，這樣相關性也就得到了提升；提高了相關性，必然要求提高會計信息的可靠性。筆者認為，相關性和可靠性是一個事物的兩個方面，依照權變理論的觀點，孰輕孰重，并不是一成不變的，要看具體的情境而定。

（三）使用者角度的企業會計信息質量特征 可理解性，即會計信息是否能為信息的使用者所理解，是指企業提供會計信息時，必須考慮到會計信息使用者的理解能力，所提供的會計信息必須明晰。《企業會計準則——基本準則》第十四條規定：“企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。”影響會計信息可理解性的因素包括三個方面：

（1）會計信息的固有特征。財務報告本身的復雜性決定了會計信息的使用者對報告的理解存在一定的困難。企業的財務會計信息的披露從最初的簡單幾句話到后來的財務報表直至發展到今天涉及企業財務、管理、經營風險等各個方面，信息含量不斷增加。財務報告既有定性的信息也有定量的信息，既有數字又有文字，越來越復雜的形式和內容都影響著會計信息使用者理解財務報告所傳遞的會計信息。

（2）信息使用者的理解能力。財務報告的生成過程用到了諸多會計專門方法，如分配、攤銷、折舊、減值等，不具備一定會計知識的人很難理解生成會計信息的真正含義。歷史成本計量是建立在過去發生的真實交易或事項的基礎上，公允價值計量的重要前提是存在假想的交易，在混合計量模式下，信息使用者要能夠正確理解采用不同計量屬性生成的會計信息的實質并據此作出適當的決策，這對信息使用者的理解能力提出了較高的要求。

（3）企業管理當局的印象管理行為。印象管理來自于社會心理學范疇，是指人們用來控制其他人對自己所形成的印象的過程。財務報告是根據日常會計記錄的數據，采用會計專門的方法，經過一定的程序分類、匯總加工而成并報告出來，從會計數據到財務報告這個過程本身就存在理解性的問題。程序和方法的復雜性決定了財務報告本身的復雜和難于理解，如會計的待攤、預提、應計、遞延等程序本身都具有一定的專業性，信息使用者并不易理解。而且，會計固有的程序、各種估計和職業判斷都依賴于處理會計信息的信息加工者的人為判斷和選擇，這都決定了會計信息的生成不可避免地帶有信息加工者的主觀色彩，甚至可以說，信息加工者在會計信息的可理解性上起到了決定性的作用，信息加工者的一系列選擇決定了信息使用者獲得何種結果的會計信息。

（四）主要質量特征和次要質量特征 會計信息質量特征是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求。1980年，美國財務會計準則委員會（FASB）以“決策有用性”會計目標為導向，了第2號財務會計概念公告《會計信息的質量特征》，認為提供會計信息的目的是便于決策，相關性和可靠性則是決策有用性下會計信息的首要質量特征。財政部《2010企業會計準則講解》中認為，可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征；實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等首要質量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據這些質量要求來把握其會計處理原則，另外，及時性還是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。

四、結論

基于權變理論的考慮，會計信息質量特征架構模型對于實踐的指導意義有以下三點：第一，會計信息使用者的需求程度。會計信息是為了滿足信息使用者的需要而產生的， 因而會計信息質量的高低取決于滿足信息使用者需要的程度，通過該模型可以體現出會計信息質量特征在滿足使用者需求方面的層次、關系和地位。第二，會計信息使用者的側重點。會計信息使用者的需要是有差別的， 不同的利益相關者及不同的決策目標決定了會計信息的不同內容和不同特征組合。第三，會計信息使用者在不同情境下的要求，可以通過對不同利益相關者的需求分析來確定應提供會計信息的內容、數量。企業會計信息質量特征架構模型對于會計信息質量的整體把握能起到框架性的作用，有助于理解會計信息質量要求在整體中的地位及其相互關系，更有利于指導企業的會計工作，也為進一步修訂和完善會計準則提供一定的參考。

參考文獻：

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[7]劉仲文：《國外研究財務會計信息質量特征的歷史演進》，《經濟與管理研究》2006年第2期。

[8]蔣楠：《淺議信息技術對會計信息質量特征的影響》，《中國注冊會計師》2012年第2期。

會計信息的質量要求范文第4篇

關鍵詞：財務會計概念框架　基本準則　會計

一、中美財務會計概念框架在內容體系方面的差異

(一)FASB《財務會計概念公告》內容體系 FASB從成立伊始即從事概念框架的研究，指出概念框架是由目標和相關聯的基本概念組成的邏輯嚴密的體系。從1978年開始，FASB陸續了《財務會計概念公告》(SFAC)。公告的基本內容：

SFAC No.1――《企業編制財務報告的目標》。主要討論企業財務報告的目標問題，并指出財務報表只是財務報告中的一部分或中心部分。即財務報告不僅包括財務報表，而且還包括傳遞信息的其他手段，其內容直接或間接地與會計制度所提供的信息有關，尤其是關于企業資源、債務和收益等方面的信息。

SFAC No.2――《會計信息的質量特征》。主要討論會計信息的質量特征問題。

SFAC No.3――《企業財務報表的各種要素》。主要定義和討論了企業財務報表的要素，后來被SFAC No.6所取代。關于財務報表要素的定義也在SFAC No.6中作了修訂。

SFAC No.4――《非營利組織編制財務報告的目標》。主要討論了非營利組織編制財務報告的目標問題。SFAC No.5――《企業財務報表要素的確認和計量》。主要討論了會計確認與計量的標準問題。

SFAC No.6――《財務報表的各種要素》。是用來替代SFAC No.3的，所討論的財務報表要素的定義也基本上與SFAC No.3相同，但論述范圍卻有所擴大，將非盈利組織也包括在內。SFAC No.6對計量某一會計實體的成果和現狀直接有關、但又互有聯系的要素分別做出定義。 SFAC No.7――《在會計計量中使用現金流量信息和現值》。是對原SFAC No.5在會計計量問題上的補充和完善，但并不形成對SFAC No.5的替代關系。SFAC No.7解決的問題是，當不能得到可觀察的市場價值來計量資產或負債時，可以轉而使用估計現金流量來決定某項資產或負債的賬面金額。

(二)我國《企業會計準則――基本準則》內容體系 財政部2006年的《企業會計準則――基本準則》可以劃分成以下部分。

總則。規定了《企業會計準則》的制定目的和依據、適用范圍、企業會計準則體系的構成、企業編制財務會計報告的目標、會計假設、會計要素、記賬方法等內容。值得注意的是，新準則在會計假設方面除了保留了原先已有的假設，還新增了權責發生制，這不僅和FASB的觀點取得了一致，也適合我國國情。目前我國市場經濟已經取得了很大的發展，信用結算方式已經很普遍了，交易和事項的發生經常和現金流動相分離，在這種情況下將權責發生制作為會計假設，不僅可以向使用者反映涉及現金收付行為的過去發生的交易，而且還反映了將來支付現金的義務和將來收到現金的權利，這樣可以更好的檢查資源受托者的受托責任的履行情況。

會計信息質量要求。規定了我國會計信息需要滿足的質量要求，這是我國新《基本準則》的亮點，即將會計信息質量要求與財務報表要素確認與計量的一般原則區別開來單獨設立，更加突出了會計信息質量要求，也與FASB相吻合。

會計要素。主要劃分和定義了企業財務報表的要素，同時還對這些要素的特征和確認與計量分別進行了概括。

會計計量。主要規定了企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務報表)時，應當采取的會計計量屬性和標準。

財務會計報告。主要規定了財務會計報告的概念、種類，會計報表的種類等。規定財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表，小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。

附則。主要規定了會計準則的解釋部門和生效日期。

以上對我國的《企業會計準則――基本準則》與FASB的《財務會計概念公告》的主要內容體系進行了簡要的分析，現將其基本內容體系進行如下比較歸納如(表1)所示。

由表(1)可見，從內容體系看，我國新的《企業會計準則――基本準則》與美國的財務會計概念框架基本上具有相同的內容體系，都包括財務報告的目標、會計信息的質量特征、財務報表的要素、財務報表要素的確認和計量、在會計計量中使用現金流量信息和公允價值等內容，只是我國的基本會計準則還沒有涉及到資本和資本保全的概念。說明我國新的基本會計準則的制定在很大程度上是以FASB的概念框架為基礎，充分體現了會計國際化的趨勢。從表述方式看，由于我國的基本準則屬于法規的范疇，其主要功能被定位在指導我國具體準則的制定上，更多體現了法規式概念框架的特征，具有高度的概括性，并隱含著概念框架本身應該具有的內在一致性。

二、中美財務會計報告的內容及信息質量特征方面的差異

(一)財務會計報告目標方面的差別財務會計報告目標是人們通過會計實踐預期所要達到的境地或標準。財務報告的目標主要有“決策有用觀”和“受托責任觀”兩種觀點。FASB在SFAC No.1中將編制財務會計報告的目標劃分為一般目標和具體目標，并且按照從一般到具體的順序對各種目標進行了詳細的闡述，認為編制財務會計報告的一般目標是提供對企業制定經濟決策有用的信息。并將此一般目標具體化為以下方面：一是提供對投資：印信貸決策有用的信息；二是提供對評價現金流量前景有用的信息；三是提供關于企業資源及其權利以及它們變動情況的信息。其中在第三個具體目標中FASB專門指出：編制財務會計報告，應提供信息，表明企業的管理當局是怎樣利用其受托使用的企業資源，向業主(股東)盡其經管責任的。

我國2006年的《企業會計準則――基本準則》將財務會計報告目標從修訂前與會計一般原則混排的位置，提升到第一章總則中，置于最高層次，說明我國現在開始強調其作為整個體系的邏輯起點的作用。在新《基本準則》中規定：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策，財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。由此可見，FASB在論述財務會計報告的目標時，雖然在第三個具體目標中簡短地談到了受托責任的問題，但還是將決策有用觀放在了首要的位置；我國則是

將受托責任觀和決策有用觀同時納入目標體系，并著重強調受托責任觀，這也是符合我國的經濟環境的。

(二)財務報表要素方面的差別FASB將財務報表的要素劃分成：資產、負債、權益、業主投資、向業主分派、全面收益、收入、費用、利得和損失等。我國2006年的《企業會計準則――基本準則》規定財務報表的要素包括：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。通過比較可以看出，一方面FASB規定的會計要素針對所有者權益這方面分得很細，包括權益、業主投資、向業主分派等，而我國則只設置“所有者權益”要素，這也是和中美兩國會計目標強調的側重點不同有關，我國的會計目標更強調受托的責任，而美國的會計目標則更強調對決策者的決策的有用性。另一方面FASB規定的會計要素中沒有設置“利潤”這個要素，認為利潤不過是收入、費用、利得和損失配比后的結果。而我國現階段則將“利潤”列為單獨要素，這是與我國的傳統慣例有關。 從我國長期會計實踐的歷史傳統來看，利潤是企業生產經營活動的綜合成果，是投資者、企業管理當局、債權人都非常關注的信息，而且我國已經形成了關于利潤的一系列概念體系和指標體系，一旦取消可能會造成混亂。而這也存在一個問題。就是把利潤作為一個單獨的要素，卻無法由收入與費用兩個要素配比得出，因此，新基本準則在利潤要素下又引入了國際流行的“利得”和“損失”概念，這樣既與國際慣例相協調，又無需改變原來的會計要素的構成。

值得注意的是，我國會計準則中的利得和損失與FASB中的利得和損失是不相同的。FASB將利得和損失作為與收入和費用同層次的單獨列示的會計要素，內涵要比我國廣泛，FASB中的“利得”和“損失”不僅包括我國會計準則中利得和損失，還包括收入和費用。此外，我國現階段的財務會計概念框架中的“利得”和“損失”內涵比較窄小，只是創造性地將“利得”和“損失”作為利潤要素的組成部分。其中“利得”指不是經營收入所得，但構成利潤的組成部分，如固定資產的處置收益；“損失”是指不是費用但會減少企業利潤的項目，如固定資產的盤虧或毀損等。

(三)會計信息質量特征方面的差別FASB認為，會計信息的質量特征或質量的確定構成信息有用性的成份，是在進行會計選擇時所應追求的質量標志。因此，會計信息質量特征研究在整個概念框架中占有很重要的地位，是連接財務報告目標和其他概念公告的“橋梁”。FASB在SFAC No.2中全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質量要求，并對會計信息的質量特征劃分了清晰的層次結構，并認為最重要的特征是決策有用性。“相關性”和“可靠性”是決策有用性的兩大重要質量特征，而“相關性”又包括“預測價值”、“反饋價值”和“及時性”；“可靠性”則包括“可驗證性”、“如實反映”和“中立性”。“可比性(包括一致性)”是決策有用的次要質量特征。“可理解性”是針對用戶的質量。另外，會計信息的“效益大于成本”和“重要性”是會計信息質量特征的兩個約束條件。

我國2006年的《企業會計準則――基本準則》闡述的財務會計報告目標為導向，提出八項會計信息質量要求：真實性、相關性、清晰性、可比性(包括一致性)、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。

通過比較可以看出，內容上相對于FASB的會計信息的質量特征，我國沒有明確反饋價值、預測價值、可靠性、可驗證性、中立性等特征，對會計信息質量要求的規定中也沒有涉及成本和效益的約束條件。從層次結構看，FASB的會計信息質量特征不但提出了為了實現會計目標而需要的會計信息的質量特征，還對眾多的質量特征劃分了層次和主次，形成內在聯系的多層次、完整的質量特征體系。而我國新《基本準則》雖然提出了8項會計信息質量要求，但沒有明確表述會計信息質量要求與會計目標之間的邏輯關系，也沒有將會計信息質量要求劃分層次。

我國會計信息質量要求之間更多地表現為一種彼此孤立的平行、并列的關系，沒有形成有內在聯系的整體，也沒有對會計信息質量要求彼此之間可能產生的矛盾做出必要的說明。這很大程度上和我國現階段財務會計概念框架以法規形式表述有關，由于采用法律條文的形式，在準則中對會計信息質量要求只能采用羅列式表述，而不太可能采用美國會計信息質量特征的層次結構圖，其結果是不便于閱讀者理解這些質量要求之間的內在邏輯關系。

三、中美財務會計在會計確認標準及會計計量方面的差異

(一)會計確認標準方面的差別　FASB指出一個項目要正式列入特定的財務報表，不僅必須符合某一要素的定義，而且應該符合可計量性、相關性和可靠性的要求。這表明FASB更強調會計信息的決策有用觀。為此，FASB在SFAC No.5中規定了確認的標準，主要包括：可定義性；可計量性；相關性；可靠性。FASB認為：一個項目，只要符合上述四項標準，并且符合效益大于成本以及重要性這兩個前提，就應予以確認。與FASB相比較，我國對會計確認一般標準的界定不是特別強調進行會計確認的事項必須具備相關性的特征，而是更多的強調計量的可靠性。這是和我國財務報告目標更強調受托責任論有關聯。

為此，我國2006年的《企業會計準則――基本準則》雖沒有明確闡述會計確認的一般標準，但明確指出了資產和負債的確認標準：規定對于符合資產定義的項目，應當在同時滿足以下條件時，確認為資產：與該項目有關的經濟利益很可能流入企業；該項目的成本或者價值能夠可靠地計量。企業對于符合負債定義的項目，應當在同時滿足以下條件時，確認為負債：與該項目有關的未來經濟利益很可能流出企業；未來經濟利益的流出能夠可靠地計量。

(二)會計計量方面的差別FASB認為一個項目只要符合確認標準，就應以貨幣單位做出充分可靠的計量，并將其記錄在財務報表之中。不同的項目可能具有不同的計量屬性。一個項目應采用何種計量屬性進行計量需要根據該項目的性質以及計量屬性的相關性和可靠性加以確定。FASB在第5號公告中探討了當時流行的5種計量屬性，主張首先使用“歷史成本法”，但也允許將“歷史成本法”與其他的計量方法結合使用。20世紀90年代以來，“公允價值”逐漸成為除歷史成本之外的其他會計計量屬性的總稱或代名詞。在2000年，FASB了SFAC No.7，將“公允價值”作為與歷史成本相對應的一種計量屬性。

會計信息的質量要求范文第5篇

一、會計信息質量的影響因素

(一)影響會計信息質量的內部制度公司治理制度作為協調公司不同參與者之間利益和行為的機制，它與會計信息質量有著密切的關系。已有的研究表明，公司治理制度越完善，管理者進行財務報告欺詐或舞弊的可能性就越小，會計信息質量就越高。在內部控制與會計信息質量之間的關系問題上，一般的觀點認為，有效的內部控制是保證公司資產免受管理層、員工或其他人的違法行為和類似錯誤引起不利后果的最后屏障。此外，會計人員素質對會計信息質量也有較大影響。在會計工作中，會計信息的制造者是會計人員，那么會計人員的素質直接影響到會計信息的質量。如果會計人員對會計核算制度的理解和把握不準確，就有可能導致不能恰當地核算該項經濟業務，披露不充分或錯誤，引起會計信息失真。還有的會計人員在計量、確認、記錄、報告等方面故意違反國家現行法律法規、會計準則和核算制度等規定，進行會計舞弊，這也是影響會計信息質量的重要原因之一。

(二)影響會計信息質量的外部環境影響會計信息質量的外部因素包括會計準則和其他制度環境兩個方面。會計準則是從會計信息生成的技術過程和相應的標準來改進或提高會計信息的質量。從1992年“企業會計準則”起，我國會計準則和相應的會計制度在不斷變革，各種旨在提高會計信息質量的準則、制度和補充規定陸續出臺。特別是1997―2002年間相應的具體準則不斷頒布和修訂，直到2006年新企業會計準則的頒布和實施。這些變化對會計信息的質量產生了一定影響，在會計信息產生的過程中為提高信息質量起到了強制驅動作用。主要表現在會計信息的產生過程中所起的拉動財務報告編制者向會計信息需求者靠攏的作用，使會計信息的質量提高。拉動力的大小取決于會計準則質量的高低，高質量的會計準則拉動力大，而低質量的會計準則拉動力小，甚至產生一種逆向的作用力。可見，高質量的會計準則是產生高質量會計信息的一個重要保證。而其他制度環境，包括政治經濟文化環境、法律環境、監督環境，尤其是對企業管理層為了自我利益而刻意影響會計信息質量的機會行為的法律風險，為會計信息質量維持在給定水準之上提供了必要。如在社會主義市場經濟建立的初級階段，還存在著市場混亂、缺乏公平競爭的現象i處于成長初期的注冊會計師行業還屬于弱勢群體，往往難以獨立、公允地做出專業判斷；同時執法力度的強弱更影響著會計信息提供者的機會主義心理。

二、上市公司新準則會計信息質量標準的實施效果

(一)會計信息質量體系調查分析會計信息的八項質量要求構成了會計信息的基本質量特征體系：

(1)可靠性。可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求-的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。上市公司一般能以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，沒有虛構沒有發生或尚未發生的交易或事項；披露的會計信息能基本保證其完整性、中立性，不隨意遺漏或減少應予披露的內容和信息；但對投資者、債權人等使用者決策相關的有用信息進行完整、充分的披露狀況稍有欠缺。

(2)相關陛。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。上市公司與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關的會計信息均能較好的披露；會計信息能較好的幫助投資者等財務報告使用者評價企業過去的決策，證實或者修正過去的有關預測，具有較好的反饋價值。

(3)可理解性。可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。上市公司一方面提供的會計信息能做到清晰明了，有利于投資者等財務報告使用者了解信息的內涵，弄懂會計信息的內容；另一方面，對交易本身較為復雜或者會計處理較為復雜的決策相關信息，也能在財務報告中予以充分披露，但該項要求在不同企業的執行效果有一定的差異。

(4)可比性。可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。上市公司在同―會計期間發生的相同或者相似的交易或事項，不同企業均能采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比；但同一企業內部在不同時期發生的相同或者相似的交易或事項，采用一致會計政策的情況未達到較好程度，執行的平均水平相對較低，影響了上市公司發展能力的數據可比性。

(5)實質重于形式。實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。上市公司本項要求的執行情況較好。

(6)重要性。企業所提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果及現金流量等有關的所有重要交易或事項。具體要從提供的信息以及判斷的標準兩方面進行識別，上市公司中大部分企業提供的信息均能較好的反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或事項；而重要性的判斷要求根據所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面分析，更多的取決于財會人員的專業素養和職業判斷。

(7)謹慎性。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。本項要求從三個方面進行考察，調查數據顯示。大部分企業在面臨不確定性因素的情況下，均能充分估計到各種風險和損失，不高估資產或收益，保持應有的謹慎；有的企業能充分估計到各種風險和損失，不低估負債或費用；有的企業從不設置秘密準備，主要原因是由于新準則的業務處理更強化了質量要求。

(8)及時性。及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。主要包括及時收集整理、及時確認計量和及時編制傳遞三個過程。上市公司大部分的企業均能及時收集整理各種原始單據或者憑證，并能及時對經濟交易或者事項進行確認或計量，并編制財務報告，有的企業能按照國家規定的有關時限，及時的將編制的財務報告傳遞給財務報告使用者。

通過以上分析顯示，公司八項信息質量要求總體執行情況較好，能按基本準則的要求報送和披露相關信息，能保證會計信息的可靠性和相關性，基本滿足信息使用者的決策需求。

(二)新準則執行后對會計信息質量要求的影響對于實施新準則后，對提高會計信息質量的整體水平都有一定的促進作用。據有關調查數據還顯示，為確保新舊準則的平穩過渡和提高會計信息質量，對新準則執行的監管力度也得到了被調查企業的認可，42％的企業認為較好的執行了對新準則的監管，這也是新疆上市

公司新準則能平穩有效實施的重要原因之一。

在各項信息質量要求執行現狀良好的情況下，調查數據也顯示出執行新準則體系對會計信息質量的提高有明顯的促進作用。從執行新準則的角度分析，認為各項信息質量要求執行情況較好的原因，一方面是由于新準則對業務處理的規范提高了會計信息可靠性，另一方面是業務處理技術更強化了質量要求的占60％，還有32％的比例認為是新準則信息披露的要求提高了：而導致會計信息質量差的原因中，新準則的業務處理規范與稅收、金融等經濟政策的脫節，以及對新準則執行的監管缺乏獨立性和公正性分別占30％的比例，還有13％的比例認為企業管理當局的態度、領導意志和企業內部控制制度不健全也是影響會計信息可靠性和相關性的主要原因之一。

三、上市公司會計信息質量存在的問題及改進建議

(一)會計信息質量存在的主要問題通過對新疆地區上市公司會計信息質量的調查情況分析，目前會計信息質量主要存在以下問題：

(1)信息披露點不夠充分。新疆上市公司均能按照新準則的要求對重大交易或事項、重要的會計政策、會計估計進行披露，但調查數據也顯示出部分上市公司出于公司利益，披露的信息盡量點到為止。不完整、不詳細，要么不披露交易的具體內容、過程以及相關金額的確定方法，要么不披露可能存在的風險，影響了信息的有用性和可理解性。

(2)會計信息的預測價值稍有欠缺。調查數據顯示，目前新疆上市公司所披露的會計信息能與財務報告使用者的經濟決策相關，能有助于投資者等報告使用者評價企業過去的決策，但其披露信息的預測價值稍有欠缺，約30％的企業認為所披露信息不能滿足預測要求，其中4％的企業認為信息的預測價值很差，不能充分考慮使用者的決策模式和信息需求，從而影響了信息使用者決策水平的提高。

(3)對新準則不熟悉影響了職業判斷的準確性。新準則堅持原則導向，需要會計人員根據準則規定做出職業判斷。問卷的調查數據顯示在新疆上市公司中40％的企業一年進行一次相關業務培訓。32％的企業兩年一次培訓，20％的企業能根據需要安排。這些數據說明財會人員的知識更新程度略顯遲緩，時間較短，導致對新準則不夠熟練。在實際執行中，由于對新準則的相關要求不熟悉，職業判斷存在一定的隨意性，從而導致會計信息不夠客觀公允，影響了信息的可靠性和相關性。同時，在會計政策的選擇中人為因素較多，隨意性大，也影響了會計信息的中立性。

(4)對準則理解的偏差以及新準則與相關政策法規的銜接影響了信息的可靠性和相關性。新準則實施后，還存在一些問題需要以解釋公告的形式加以明確，與新稅法的銜接需要細化，由于目前還缺乏對個別問題的解釋和詳細規定，從而存在不同會計人員理解的偏差而不利于會計信息使用者做出決策。這部分原因影響會計信息質量的比例占30％。

(二)提高會計信息質量的政策建議針對上述問題，為及時糾正和完善筆者提出如下政策建議：

(1)加強決策相關的有用信息的完整、充分披露。調查中發現，影響信息質量的主要原因之一是部分公司沒有嚴格按照新準則的要求在附注中全面、完整、詳細的披露有關重要信息，影響了信息的有用性。因而，要加強對信息披露的相關管理和規定，對信息披露狀況從使用者角度進行核實和評價，引導金融媒體充分發揮對企業財務報告的輿論監督作用，發揮證券分析機構、資信評級機構等證券市場中介組織在企業財務報告分析和解釋方面的作用。確保決策有用信息的完整、充分披露。

(2)提高信息的預測價值。財務報告要保護投資者利益、滿足投資者信息需求，就要增強信息的預測價值，提供企業發展前景和能力、經營效率和效益等方面的信息，謹慎的估計可能存在的風險，以適應快速發展的資本市場。同時，財務報告信息披露的內容不僅應報告財務信息，還應重視對衍生金融工具所生的收益和風險信息、人力資源信息、企業全面收益信息、公司未來價值趨勢預測信息、知識資本信息、社會責任信息的披露，以適應市場對各種信息的需求。

(3)完善內部約束機制。完善內部約束機制就是要完善企業內部會計制度、嚴格會計核算基本程序，建立健全各項內部控制制度，為提供真實的會計信息提供良好的基礎。調查數據表明，內控制度不健全也是影響會計信息質量的原因之一，因而，要進一步強化企業約束機制，堅決制止以管理者意愿進行信息披露。