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財務集中和財務共享的區(qū)別范文第1篇

關鍵詞:醫(yī)院管理 經(jīng)濟核算 和諧醫(yī)患關系

中圖分類號:F234.2 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)08-180-02

為解決患者“看病貴”問題,我國醫(yī)療體制改革不斷深入,但是取得的成就并非預計的理想,甚至造成醫(yī)療費用更高的現(xiàn)象。造成這種現(xiàn)象的原因,一方面與物價上升有關,另一方面與醫(yī)院采取的各種對策有很大關系。這些對策是醫(yī)院賴以生存和發(fā)展不得已而采取的措施,是一種利益取向。同樣,我們何不利用醫(yī)院的利益取向,發(fā)揮他們的主觀能動性,積極主動去控制藥費、限制患者的總費用,從而達到醫(yī)院獲得管理效益、患者經(jīng)濟負擔減輕的雙贏效果呢?這就需要第三方機構(醫(yī)保機構)的強行介入和調節(jié),究竟怎樣能夠達到這種雙贏效果呢?筆者認為在醫(yī)院內部全面開展項目成本核算和單病種成本核算,醫(yī)院經(jīng)營構建成本優(yōu)勢和價格競爭優(yōu)勢是一種切實可行的措施。

一、現(xiàn)行醫(yī)院經(jīng)濟核算的狀況

長期以來,隨著醫(yī)療體制改革和醫(yī)保機構制度改革的深入,政府對醫(yī)院的預算補貼支持力度在相應的不斷減少。而從醫(yī)院成本特性來看,醫(yī)院固定成本高(約占總收入的30%~60%);用人成本高(約占總成本的30%~35%)。由于政府對衛(wèi)生機構的投入嚴重不足,客觀上醫(yī)院運行的負荷在不斷加重,醫(yī)院的生存與發(fā)展越來越依賴于醫(yī)院自身的醫(yī)療服務與經(jīng)營收入,造成趨利行為嚴重,職業(yè)道德建設薄弱,加重了患者負擔。現(xiàn)行的醫(yī)院經(jīng)濟核算工作正是由于存在著過多體現(xiàn)追求經(jīng)濟效益的目的,而忽略了體現(xiàn)經(jīng)濟利益合理化因素,對醫(yī)院以及社會產(chǎn)生了積極和消極的雙重影響。

1.積極的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)增加了職工經(jīng)濟核算意識、形成了降低消耗成本的自覺性。(2)充分調動了職工的工作積極性、促進了醫(yī)院經(jīng)濟效益的不斷提高。(3)為醫(yī)療服務的價格制定提供了依據(jù)。

2.消極影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)誤導醫(yī)療行為、影響醫(yī)療質量、增加患者負擔。由于賦予了經(jīng)濟核算工作勞動成果分配的職能,醫(yī)院實施經(jīng)濟核算管理在一定程度上控制著醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務導向,影響著醫(yī)療行為的質量,主要表現(xiàn)在醫(yī)院的獎金計算分配方法是以收入減費用為基礎數(shù),按一定固定比例計算獎金,這就促使科室為增加收入努力創(chuàng)收,購置醫(yī)療設備,無形中起到了鼓勵開大處方和重復檢查的作用,導致衛(wèi)生資源浪費、增加患者負擔。另外,在整個的醫(yī)藥行業(yè)還存在著一只更大、更有力的“手”,在個人利益驅使下,貴重藥品暢銷,致使藥品費用居高不下,這也是導致“看病貴”的原因之一。(2)經(jīng)濟核算工作存在不規(guī)范性,不能充分發(fā)揮作用。各醫(yī)院的獎金計提比例主要是在控制全院獎金總額的基礎上,根據(jù)科室的收入、成本情況測算確定的,缺乏科學依據(jù),容易造成科室之間的矛盾。還有些管理方面的軟指標,在執(zhí)行過程中,不可避免地夾雜著“人情味”,不能充分發(fā)揮作用。另外,對不產(chǎn)生收入業(yè)務的行政、后勤等科室形成的管理費用,沒有明確的目標責任和獎罰辦法,缺乏相應的有效控制、監(jiān)督措施,對醫(yī)院經(jīng)濟核算來說一直是塊“軟肋”。(3)經(jīng)濟核算方法單一,指標簡單,缺乏合理、合法性的控制與監(jiān)督。當前我國醫(yī)院的會計核算制度只設置了藥品收入和支出、醫(yī)療收入和支出的核算內容,會計核算僅限于對藥品、醫(yī)療成本的簡單分攤核算管理,醫(yī)療工作指標也僅僅限于門診量、出院人數(shù)、手術例數(shù)、床位使用率等等,單純反映經(jīng)濟效益的指標,而對于收入和成本的發(fā)生是否合理、是否應該發(fā)生等問題沒有相應的管理措施加以實施和評估,也就缺乏完善的考核、監(jiān)督機制。醫(yī)院目前的經(jīng)濟核算工作不能完整、準確地反映各項收入和成本開支的合理、合法性,醫(yī)院成本核算管理只是計算勞動分配獎金的一種方法,和現(xiàn)代化企業(yè)會計成本核算制度、核算管理從概念上有本質區(qū)別。(4)醫(yī)院信息化建設水平低,阻礙了經(jīng)濟核算工作的深入開展。由于信息化建設不能直接給醫(yī)院帶來經(jīng)濟效益,并且投資大、投資周期長,致使醫(yī)院在網(wǎng)絡建設方面投資少,另外,既懂經(jīng)濟核算又懂信息技術的復合型管理人才缺乏,醫(yī)院的網(wǎng)絡建設不完整,數(shù)據(jù)不能充分共享,導致了經(jīng)濟核算數(shù)據(jù)收集、傳輸、匯總和分析的及時性和準確性受到影響,整體管理水平得不到很快的提升。

二、轉變觀念,改進醫(yī)院成本核算的新思路

1.提高成本核算的新意識。成本核算強調醫(yī)院的經(jīng)濟效益,也就是要以盡可能少的消耗取得盡可能多的效益,比如對固定成本采取相對固定原則,既正確體現(xiàn)當月或季度的固定成本水平,又加強對固定成本的控制,防止了資產(chǎn)的重復設置和浪費;對新購進或報廢的儀器設備,按照全成本核算的原則適時地對其收取或減除折舊費,鼓勵科室發(fā)展新科技,優(yōu)化設備結構。在成本管理中實行全員管理,因為人是生產(chǎn)力中最活躍的因素,人的主觀能動性是難以估量的,每個人的活動都與成本費用的形成有直接或間接的關系。因此,從領導到每個醫(yī)護人員及行政、后勤人員都要明確自己的成本責任,使其提高成本意識,把搞好成本管理,不斷降低成本變成大家的自覺行為,使成本管理工作建立在可靠的群眾基礎之上。

2.完善成本核算制度建設。只有建立健全內部激勵機制與約束機制,加強以成本預測、成本控制、成本核算、績效評估為主要內容的成本管理,有效利用人力、物力、財力等資源,才能提高醫(yī)院競爭力,占有醫(yī)療市場份額。首先,醫(yī)院應根據(jù)自身管理需要,借簽企業(yè)成本核算與成本管理的成熟經(jīng)驗和做法,制定行之有效的成本核算方法,包括建立成本核算組織和成本管理網(wǎng)絡,規(guī)范核算單位的收入、費用項目和收支范圍,健全責任成本會計制度,建立成本考核指標體系,開展成本效益的分析評價工作等。其次,在醫(yī)院內部應全面開展項目成本核算和單病種成本核算,根據(jù)病情合理檢查、用藥,為醫(yī)院經(jīng)營構建成本優(yōu)勢和價格競爭優(yōu)勢。

3.建立健全成本核算管理機構能使財務管理與經(jīng)濟管理部門有機統(tǒng)一,實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟核算和經(jīng)濟管理工作高度統(tǒng)一。從長遠發(fā)展看,醫(yī)院的經(jīng)濟管理組織機構應當是高度集中和相對分散相結合,即高度集中的管理決策層和相對分散的管理執(zhí)行層。醫(yī)院經(jīng)濟管理體制以經(jīng)濟管理辦公室或經(jīng)濟管理委員會的組織形式直接隸屬于院長,使各種經(jīng)濟信息和決策高度集中;財務科或經(jīng)濟管理科以經(jīng)濟參謀或助理的形式,分散至各經(jīng)濟責任中心,負責執(zhí)行相應的經(jīng)濟管理工作,這種高度集中和相對分散相結合的經(jīng)濟管理體制、組織結構和管理方式,將有利于醫(yī)院經(jīng)濟信息的溝通和共享,有利于經(jīng)濟決策的統(tǒng)一、全院經(jīng)濟運行的協(xié)調一致和經(jīng)濟高效。

4.完善相關的財務法規(guī)與監(jiān)督體系是加強醫(yī)院成本核算的一項重要內容。一是要制定有關確保財務信息質量的管理法規(guī),對其管理工作、管理方法、管理人員的責任和權利,以及提供虛假財務信息的懲處等方面做出明確規(guī)定,為加強財務信息質量管理提供法律依據(jù)。二是充分運用法律手段,保護財務人員依法行使職權,保證財務信息真實可靠。三是完善社會監(jiān)督體系,形成由內到外都來關心和監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟效益和建設。四是加強醫(yī)院總會計師制度建設,以加大對醫(yī)院財務監(jiān)督的力度。

5.正確處理好醫(yī)療服務質量、技術與成本的關系。醫(yī)院進行成本核算是為了更好地利用現(xiàn)有人、才、物資源,促進醫(yī)院技術的進步和醫(yī)學科學的發(fā)展,更好地為人們健康服務。醫(yī)院不能為了節(jié)約成本忽視醫(yī)療服務質量和醫(yī)療技術水平,也不能以提高醫(yī)療服務質量和技術水平為借口,忽視成本核算。其次要正確處理經(jīng)濟效益和社會效益的關系。醫(yī)院應以追求社會效益為最高準則,以追求最佳的經(jīng)濟效益為保障,醫(yī)院進行成本核算是社會效益與經(jīng)濟效益最大化的唯一途徑。在實施成本核算過程中,既要防止單純追求經(jīng)濟效益而不顧社會效益的行為,也要防止為追求社會效益而不講經(jīng)濟效益的行為,只有二者有機結合,才能保證和諧的醫(yī)患關系,才能保證醫(yī)院健康持續(xù)地發(fā)展。

三、結語

總之,醫(yī)院管理中成本核算的可行性分析是圍繞提高社會效益為最高原則,經(jīng)濟效益必須從屬于社會效益。加強醫(yī)院成本管理、實行成本核算,是為了“實現(xiàn)用比較低廉的費用提供比較優(yōu)質的醫(yī)療服務”的衛(wèi)生改革目標,這也是醫(yī)院的“三個提高”即提高醫(yī)療技術和服務質量、提高社會效益和經(jīng)濟效益、提高員工素質和待遇的要求所在,因此,既要防止單純追求醫(yī)院經(jīng)濟效益而不顧社會效益的行為,又要防止為了追求社會效益和轟動影響而不講經(jīng)濟效益的行為。要正確處理好社會效益和經(jīng)濟效益的關系,必須樹立全心全意為人民健康服務的思想,堅持以病人為中心、以質量為核心的辦院宗旨,不斷加強自身內涵建設,為人民的健康提供優(yōu)質的服務,努力提高醫(yī)院自身的社會信譽度和知名度,只有這樣,才能不斷的提高醫(yī)院運行的社會效益和經(jīng)濟效益,從而實現(xiàn)二者的共贏,使醫(yī)院在衛(wèi)生體制改革和充滿競爭的市場經(jīng)濟中創(chuàng)造生機、充滿活力。

參考文獻:

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財務集中和財務共享的區(qū)別范文第2篇

關鍵詞：統(tǒng)合管理；內部財務監(jiān)控；假設；監(jiān)事會

一、統(tǒng)合管理：公司治理的一個新理念

市場經(jīng)濟是產(chǎn)權經(jīng)濟；產(chǎn)權是一定社會經(jīng)濟利益的集中體現(xiàn)（郭道揚2004.2.會計研究）。在公司制企業(yè)中，產(chǎn)權結構多元化，不同產(chǎn)權主體都是在尊重產(chǎn)權的基礎上形成契約關系，以追求其相應經(jīng)濟利益的，而且不同產(chǎn)權主體的財務目標取向并不完全一致，會存在一定的差異性。這種差異在更多的時候會表現(xiàn)為不同產(chǎn)權主體之間的相互利益沖突，從而對企業(yè)財務活動和信息披露產(chǎn)生不利影響，這就決定了要有相應的財務監(jiān)控機制來保證不同產(chǎn)權主體在企業(yè)中的相關利益。從理論上講，監(jiān)控方式的確定與產(chǎn)權結構密切相關：股權相對集中的應加強內部監(jiān)控，我國的公司制企業(yè)股權相對集中，就是上市公司也是“一股獨大”，所以內部監(jiān)控更為重要；從實務上看，公司自身的內部財務監(jiān)控機制不僅成本最低，而且可以彌補外部監(jiān)控主體事后被動監(jiān)控的缺陷，能在事中、事前主動監(jiān)控，以全方位維護各相關利益主體的利益，如果能夠真正發(fā)揮作用的話，是既經(jīng)濟又有效的。然而，我國現(xiàn)行公司內部的財務監(jiān)控主要由監(jiān)事會、董事會下設的審計委員會、總會計師和內部審計機構來實施。在多重財務監(jiān)控主體在公司內部同時并存的情況下，如何才能使監(jiān)控的效率最大化，避免“大家都能監(jiān)控，卻又沒人監(jiān)控”的現(xiàn)象發(fā)生，是一個非常值得探討并亟待解決的問題。為了解決這一問題，筆者大膽借用了一個目前在公司治理研究中尚未應用的新理念，即統(tǒng)合管理理念。用科學的統(tǒng)合管理思想對多重財務監(jiān)控主體的組織體系、業(yè)務執(zhí)行、信息資源等方面進行有序的規(guī)范管理，是提高公司治理能力、財務競爭能力和保持持久競爭優(yōu)勢的關鍵，也是公司內部財務監(jiān)控機制是否成功的關鍵。

所謂“統(tǒng)合”，是指一個系統(tǒng)內各要素之間整體協(xié)調，相互滲透，形成合力。將統(tǒng)合管理理念運用于企業(yè)管理，其模式包括組織系統(tǒng)統(tǒng)合、業(yè)務執(zhí)行統(tǒng)合、信息資源共享統(tǒng)合等。

“統(tǒng)合”一詞，來源于計算機行業(yè)的統(tǒng)合伺服器。統(tǒng)合伺服器是組織用來降低成本、增加效率以及達成更高可用性、延展性和價值的方法之一。MicrosoftWindows2000Server家族和。

NETEnterpriseServers提供了一個經(jīng)過驗證的環(huán)境，可以達成伺服器統(tǒng)合作業(yè)，提供可靠性、延展性和降低整體成本。2003年9月3日日本《讀賣新聞》報道：日本防衛(wèi)廳決定將陸上、海上、航空自衛(wèi)隊各自擁有的通信、衛(wèi)生、補給部隊聯(lián)合起來成立新的“統(tǒng)合部隊”，這樣做是為了使裝備更加合理化、效率化。

將統(tǒng)合作業(yè)提供可靠性、延展性和降低整體成本以及使整體更加合理化、效率化的功能融入企業(yè)管理理念，應用于公司內部財務監(jiān)控機制的設計中來，就會形成公司內部統(tǒng)合管理型的財務監(jiān)控機制，即對公司內部不同的財務監(jiān)控主體、權力、責任、職能、制度等資源要素進行整體規(guī)劃，在組織系統(tǒng)、業(yè)務執(zhí)行、信息資源等方面若能實現(xiàn)上下銜接、左右溝通、縱橫整合、優(yōu)勢互補、形成合力，就會提高公司內部財務監(jiān)控機制的整體效率。

二、公司內部財務監(jiān)控的基本命題

（一）內部財務監(jiān)控機制概念的界定

監(jiān)控不是簡單的監(jiān)督，也非一般的控制，而是在監(jiān)督基礎之上的控制。美國的安然、世通，中國的銀廣夏、藍田，都是從輝煌走向暗淡，企業(yè)內部財務監(jiān)控不力是其重要原因之一。“在我國會計審計理論界，似乎存在著看重監(jiān)督而輕視控制、或愿提監(jiān)督而回避控制這樣一種思維傾向”（蔡春2001）。正是這種傾向的存在，使得公司內部實質上的監(jiān)控活動只停留在監(jiān)督層面，達不到控制的高度。

公司內部財務監(jiān)控機制是指公司內部財務監(jiān)控的不同主體對本公司的財務信息、財務風險、財務決策等內容進行的監(jiān)督和控制活動，其根本目標是建立一種內源性財務信息質量保證體系。公司內部財務監(jiān)控機制的基本要素包括監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、授權或委托人。監(jiān)控主體結構所要解決的是誰來進行內部財務監(jiān)控的問題，具體地講，就是確定一個組織機構能否充當內部財務監(jiān)控主體，主要標準是看該機構是否從事內部財務監(jiān)控活動；公司內部財務監(jiān)控組織所監(jiān)控的對象為監(jiān)控客體，終極授權監(jiān)控或委托監(jiān)控的應該是公司相關利益主體。在一個完整的內部財務監(jiān)控關系中，應該具有監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、監(jiān)控委托人三方面關系人，這三方面關系人通過契約關系結合在一起，是公司內部財務監(jiān)控活動得以進行的前提。

（二）公司內部財務監(jiān)控體系的目標與功能定位

公司內部財務監(jiān)控體系的目標可以概括為通過監(jiān)督并控制的手段有效地維護相關利益各方在委托關系中的經(jīng)濟利益，促進各相關利益主體的關系協(xié)調和結構穩(wěn)定。它可以通過自身的專業(yè)技能延伸委托人的監(jiān)督深度和廣度，使自己成為一種獨立于委托人權利的確保受托經(jīng)濟責任履行的控制機制。不同監(jiān)控主體可以從多個方位代表相關利益主體對人進行監(jiān)督控制，這實際上是一種多元的財務監(jiān)控制衡機制。

內部財務監(jiān)控主體既要對各種財務活動進行審查、監(jiān)督和控制，又要對各種受托責任和信息不對稱現(xiàn)象進行監(jiān)督評價，其監(jiān)控功能具有廣泛性和實用性。但是，從本質上講，內部財務監(jiān)控的監(jiān)督控制功能只是維持某種經(jīng)濟形態(tài)，而無法直接創(chuàng)造出社會財富，從這種意義上講，內部財務監(jiān)控機制本質上是一種使公司內部財務系統(tǒng)有序運轉的保證機制。

（三）內部財務監(jiān)控機制的理論基礎

企業(yè)內部財務監(jiān)控機制有著堅實的理論基礎。

1.委托理論

財務監(jiān)控始終處于復雜的委托關系中，是委托關系促成了財務監(jiān)控機制（最為典型的形式就是審計）的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著經(jīng)濟業(yè)務的復雜化和經(jīng)濟組織的多級化，授權分級管理又使人內部出現(xiàn)了新的委托人和人，多層的委托關系形成了一條委托鏈。在這種情況下，本屬于人范疇的新的委托人也需要財務監(jiān)控，從成本效益角度考慮，其更需要內部財務監(jiān)控在降低企業(yè)交易成本的基礎上構建與公司利益相關、各方長期而穩(wěn)定的責權關系。

2.會計尋租理論

在公司的財務信息處理中和公司經(jīng)濟收益一定的前提下，采用不同的會計核算方法，可以獲得不同的財務報告收益；而在信息不對稱客觀存在的情況下，不同的財務報告收益信息，足以改變不同利益關系人的決策結果，從而引起不同的資源配置結果以及財富在不同利益相關主體之間的非生產(chǎn)性轉移，即會計尋租行為。這種資源配置結果和財富的轉移往往是不公平的，由此需要一種來自公司自身的財務監(jiān)控機制來防止這種會計尋租行為。同時，對公司內部財務監(jiān)控機制的不斷完善，離不開對現(xiàn)有內部財務監(jiān)控機制的借鑒和發(fā)展，這又是以“路徑依賴”理論為基礎的。

三、統(tǒng)合管理型財務監(jiān)控機制設計

將統(tǒng)合管理理念運用到公司內部財務監(jiān)控機制中來，要遵循系統(tǒng)理論和協(xié)同理論的指導，即對公司內部財務監(jiān)控機制現(xiàn)狀進行系統(tǒng)分析，用整體聯(lián)系、辯證的觀點和相互作用、相互依存的觀點來認識和研究公司內部財務監(jiān)控機制統(tǒng)合管理的價值所在；要實現(xiàn)公司內部財務監(jiān)控機制的統(tǒng)合職能目標，還要考慮相關因素的協(xié)同作用，才可以更好地發(fā)揮其互動互進的作用。協(xié)同理論認為：某一些要素在一個系統(tǒng)中發(fā)揮各自作用時，必須借助于其他條件，假若能得到其他因素的配合，則可以發(fā)揮更大的作用，反之則可能削弱其效能。

（一）統(tǒng)合管理型財務監(jiān)控機制的基本理念

1.統(tǒng)合管理型財務監(jiān)控機制操作原則

公司內部統(tǒng)合管理型財務監(jiān)控機制的基本思想是：目標導向，整體聯(lián)動、優(yōu)勢互補，可持續(xù)發(fā)展。在這一思想指導下，公司內部統(tǒng)合管理型財務監(jiān)控機制模式的操作原則應為：（1）效益性原則。實行公司內部統(tǒng)合管理型財務監(jiān)控機制管理改革的效益主要是體現(xiàn)在公司內部財務監(jiān)控機制的各項資源是否得到充分利用、監(jiān)控隊伍是否優(yōu)化、監(jiān)控質量是否提高等等。（2）互補性原則。在統(tǒng)合過程中，既不是簡單地強調一方優(yōu)勢而排斥其他，也不是兼收并蓄，而應該在一定程度上突出主體，互相補充，有機結合，使監(jiān)控質量不斷提高。（3）和諧性有序性原則。一個動態(tài)過程如不能維持其動態(tài)和諧、平衡，便不能發(fā)揮其應有的改革功能。在統(tǒng)合管理過程中，公司內部不同財務監(jiān)控主體各部分要素之間要配合得當、和諧運轉，要尊重公司內部財務監(jiān)控機制自身的特點和規(guī)律、圍繞公司內部財務監(jiān)控機制總目標，整合一致、統(tǒng)分結合地有序進行。

2.統(tǒng)合管理型財務監(jiān)控機制中的主導力量

在我國現(xiàn)實的公司治理中，關于財務監(jiān)控的規(guī)范很多，比如，《公司法》規(guī)定在股東大會下設立董事會和監(jiān)事會，分別行使決策權和監(jiān)督權；1997年開始引進獨立董事制度；《會計法》規(guī)定有總會計師制度，國務院專門頒布了《總會計師條例》；同時還有《審計法》規(guī)定的內部審計制度。首先，這些規(guī)范大多站在監(jiān)督而非監(jiān)控的角度行使其職能；其次，這些規(guī)范使得我國目前公司治理中存在多重財務監(jiān)控制度，而且各項財務監(jiān)控制度都是本著最優(yōu)制度的原則設計的。但是，系統(tǒng)論認為，局部最優(yōu)不能保證系統(tǒng)最優(yōu)。所以，為了保證監(jiān)控職能的充分發(fā)揮，非常有必要探討公司內部多重財務監(jiān)控主體的統(tǒng)合管理問題。因為統(tǒng)合監(jiān)控主體資源的目的就是要使現(xiàn)有的和潛在的資源相互配合和協(xié)調，使之達到整體最優(yōu)，更好地發(fā)揮監(jiān)控職能。

在公司內部多重財務監(jiān)控主體中，監(jiān)事會的監(jiān)控與董事會等的監(jiān)控不同，它是負有特定任務之監(jiān)控機關，置身于主營業(yè)務執(zhí)行機構之外客觀地對其進行監(jiān)控，能夠對業(yè)務執(zhí)行進行客觀的判斷，能夠克服董事會自我監(jiān)督的“短視”效果，改變董事會“監(jiān)督者與被監(jiān)督者于一身”的狀況。應該說，如果發(fā)揮正常的話，監(jiān)事會的監(jiān)控效果是董事會內部的自我監(jiān)控所不能比擬和替代的。獨立董事與總會計師的監(jiān)控力量存在著非專職性、非常設性、非獨立性、監(jiān)督成本高等自身難以回避的弱點，只有監(jiān)事會是一種獨立于董事會的、足以與董事會行政權力抗衡的專職監(jiān)督力量。所以，對公司內部現(xiàn)有財務監(jiān)控機制不同主體之間進行統(tǒng)合與突破，建立一套以監(jiān)事會為主導的公司內部財務監(jiān)控機制，做到監(jiān)事會和獨立董事等其他監(jiān)控主體之間應相互溝通信息，交換意見，實現(xiàn)信息資源共享，才是完善公司內部財務監(jiān)控機制的根本之道。

（二）統(tǒng)合管理型財務監(jiān)控機制設計的前提假設

1.獨立性假設

所謂獨立性假設，就是財務監(jiān)控主體中的監(jiān)事會獨立于被監(jiān)控對象，能夠排除干擾和個人利害關系，客觀公正地實施監(jiān)控并提出監(jiān)控報告。監(jiān)控者的獨立性假設要求監(jiān)督者與被監(jiān)控對象的活動沒有利害關系，因為有利害關系的人顯然是無法站在公正的立場上對待被監(jiān)控對象的。該項假設的重要意義在于，它體現(xiàn)了監(jiān)事會內部財務監(jiān)控獨立性的特征，并成為內部財務監(jiān)控主體監(jiān)控行為的基本依據(jù)

2.正當懷疑與可確認假設

正當懷疑是指由于沒有充分的理由完全信任受托經(jīng)濟責任關系中的受托人的責任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全確信受托人提供的說明其責任履行狀況的財務會計信息都是真實、公允和可信的，就有必要對受托經(jīng)濟責任的履行情況及其表達的信息的可靠性進行監(jiān)控；可確認是指受托經(jīng)濟責任的履行情況及其表達的信息的可靠性可以通過收集評價相關證據(jù)、驗證相關信息而得到確認。該項假設明確了公司內部財務監(jiān)控的直接原因，為監(jiān)控標準的制定和監(jiān)控程序的實施提供了依據(jù)。

3.監(jiān)控有效假設

所謂監(jiān)控有效假設，是指假設監(jiān)控主體與被監(jiān)控的對象之間不存在必然的利害沖突，即使有時存在，也可以避免或不至于妨害內部財務監(jiān)控行為的有效實施。該假設是實施有效的內部財務監(jiān)控的基礎。

4.不同監(jiān)控目標的區(qū)別與功能差異

在現(xiàn)實生活中，監(jiān)事會、獨立董事以及總會計師等內部財務監(jiān)控主體的監(jiān)控目標并不是完全一致的，其行使的財務監(jiān)控功能也存在差異。獨立董事以及總會計師的財務監(jiān)控職能是寓于經(jīng)濟管理活動之中的監(jiān)控，而監(jiān)事會是公司內部專門行使監(jiān)控職能的組織，比較而言，在所有的公司內部財務監(jiān)控主體中，只有監(jiān)事會最能站在獨立的立場上進行監(jiān)控。從功能上看，獨立董事大多具有專業(yè)特長和豐富的商業(yè)經(jīng)驗，能夠為公司帶來多樣化的思維，有助于實現(xiàn)公司決策的科學化，因而獨立董事并不囿于監(jiān)控功能，還具有一定的戰(zhàn)略功能。比較而言，監(jiān)事會的功能則限于單一的監(jiān)控功能。獨立董事是董事會的內部控制機制，其監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在董事會的決策過程中，這是一種事前的監(jiān)控；而監(jiān)事會則是董事會之外、與董事會并行的公司監(jiān)督機構，主要是一種事后監(jiān)控，因為監(jiān)事雖然可以列席董事會會議，但其對董事會決議沒有表決權，不可能事前否定董事會決議。所以，該項假設為監(jiān)事會應該是公司內部財務監(jiān)控的主導力量這一論斷奠定了堅實的基礎。

（三）統(tǒng)合管理型財務監(jiān)控機制要素安排

在上述假設前提下，公司內部不同財務監(jiān)控主體之間需要進行相互促進與制衡的協(xié)作與分工。審計委員會（內部審計）由監(jiān)事會領導，可以考慮將其劃分為三個職能部門，分別行使財務信息監(jiān)控（財務審計）、經(jīng)營風險監(jiān)控（經(jīng)營審計）、財務決策監(jiān)控（管理審計）。獨立董事的監(jiān)控是寓于管理之中的監(jiān)控，其獨立性次于監(jiān)事會，可以考慮在董事會下成立財務監(jiān)控委員會，取代原來的審計委員會，該委員會應該側重于公司財務決策監(jiān)控。CFO（包括內部會計人員）的監(jiān)控內容主要是財務風險，要建立風險監(jiān)測預警中心。

四、本研究存在的不足與急需解決的其他問題

財務集中和財務共享的區(qū)別范文第3篇

摘  要  數(shù)字化校園的建設給我們帶來了信息化的校園，但同時，高度的數(shù)據(jù)集中和業(yè)務應用的整合，也使對服務器環(huán)境的依賴達到了空前的程度，這使得對系統(tǒng)可用性等方面的要求變得越來越高。本文討論的就是如何運用服務器集群技術在數(shù)字化校園的系統(tǒng)可用性等方面發(fā)揮出積極的作用。      關鍵詞  服務器集群技術；數(shù)字化校園；刀片服務器   1  面臨的問題和思路      隨著數(shù)字化校園建設的推進，伴隨而來的是數(shù)字化校園的各種應用服務和數(shù)據(jù)量的急劇增長，各個級別的用戶諸如教學、科研、管理、生活服務等機構和師生員工，對信息的收集、處理、整合、存儲、傳輸和應用有了更深的認識。數(shù)據(jù)集中和各項業(yè)務整合的同時，核心業(yè)務對系統(tǒng)安全性能要求在不斷提高，應用系統(tǒng)尤其是關鍵領域的關鍵性應用對可靠性要求也在不斷增加，如何搭建并且應用真正高可靠性的服務器環(huán)境，已成為目前數(shù)字化校園建設中的迫切需求。 很顯然，在傳統(tǒng)的單機系統(tǒng)中，將應用集中配置在一臺服務器上，往往存在巨大的潛在不穩(wěn)定威脅，主要表現(xiàn)在可用性不高，負載不能動態(tài)平衡，且數(shù)據(jù)服務丟失危險性增大，維護和擴展存在困難等等。而采用服務器集群技術，可提高訪問數(shù)據(jù)庫的效率，提高可靠性和抗災難性，這也是服務器集群技術最為顯著的特點。      針對上述問題，在數(shù)字化校園公共基礎平臺搭建中，本例采用ibm bladecenter刀片服務器，是一種hahd (highavailabilityhighdensity，高可用高密度)的服務器平臺。和傳統(tǒng)集群技術相比較，刀片服務器中所集群的是一個包括獨立cpu、內存、驅動器和網(wǎng)絡組件等存儲器的服務器板，通過專門刀片服務器中集成的交換網(wǎng)絡實現(xiàn)集群。因此，其不僅在機房寶貴的空間資源上占有相當大的優(yōu)勢，而且通過小的“刀片”集群，可組建成一個性能非常高的刀片服務器集群系統(tǒng)，為數(shù)字化校園建設提供更加經(jīng)濟、技術成熟和可行的擴展方案。 通過刀片服務器集群，用以提供核心數(shù)據(jù)庫服務、郵件、文件存儲、web服務和ftp服務等。并通過深入的資源和應用高度集成，結合統(tǒng)一身份認證系統(tǒng)，把目前最常用的教務管理、自動化辦公、科研、設備器材、數(shù)字圖書館、網(wǎng)絡教學、郵件、學生管理、財務管理、人事管理等系統(tǒng)整合在一起，最終提供統(tǒng)一獲取信息和信息的個性化平臺。 2  集群(cluster)技術      利用集群技術可使一組相互獨立的服務器在網(wǎng)絡中表現(xiàn)為單一的系統(tǒng)，并以單一系統(tǒng)的模式加以管理。此單一系統(tǒng)為客戶端提供高可靠性的服務，用于實現(xiàn)更高的可用性、更方便集中的可管理性以及更經(jīng)濟高效的可伸縮性。集群技術一般都用于web服務器、應用服務器等，即沒有共享存儲的服務，如圖1所示。

圖 1  服務器集群示意圖      集群技術的主要特點可概括為：實現(xiàn)服務器系統(tǒng)的高可用性，實現(xiàn)最大限度地減少因服務器的故障而造成的損失；方便在集群擴展從而實現(xiàn)整個系統(tǒng)性能的升級；集群技術便于實現(xiàn)一體化的解決方案。 3  服務器集群      服務器集群是一組協(xié)同工作并運行集群服務的獨立服務器，一個服務器集群包含多臺擁有共享數(shù)據(jù)存儲空間的服務器，各服務器之間通過內部局域網(wǎng)進行相互通信；當其中一臺服務器發(fā)生故障時，它所運行的應用程序將由其它的服務器自動接管。因為響應的是相同的服務，因此在大多數(shù)情況下，集群中所有的計算機都擁有一個共同的名稱，集群系統(tǒng)內任意一臺服務器都可被所有的網(wǎng)絡用戶所訪問，且是透明的，用戶感覺不到任何差別。      在服務器集群系統(tǒng)中，每一臺服務器都可承擔部分計算任務，并且由于集群了多臺服務器的性能，因此，整體系統(tǒng)的計算能力將得到提高。同時，每臺服務器還能承擔一定的容錯任務，當其中某臺服務器出現(xiàn)故障時，系統(tǒng)可以在專用軟件的支持下將這臺服務器與系統(tǒng)隔離，并通過各服務器之間的負載轉移機制實現(xiàn)新的負載平衡，同時向系統(tǒng)管理員發(fā)出報警信號。       服務器集群與雙機熱備份技術有本質上的區(qū)別，即能否實現(xiàn)并行處理和節(jié)點機失效后的任務平滑接管。雙機或多機熱備份技術的原理是一臺主機做服務器，其它主機做備份機，備份機在服務器故障失效時進行接管。而刀片式服務器所應用的集群技術，較傳統(tǒng)集群又存在一定的差別，其更利于集群的形成和部署。 4  服務器集群技術在數(shù)字化校園中的優(yōu)勢      數(shù)字化校園建設中，服務器環(huán)境中的主要技術和產(chǎn)品首要綜合考慮的是實用、可靠、經(jīng)濟、安全以及可擴展、可維護等性能。隨著校園網(wǎng)用戶和應用規(guī)模的擴大，服務器的整體性能必須能適應數(shù)字化校園這一發(fā)展變化。針對以上需求，服務器集群主要優(yōu)勢在于可以提供更高的可用性、更方便的可管理性以及更經(jīng)濟高效的可伸縮性，表現(xiàn)為可以得到一個較高的整體性能。 4.1  關鍵應用獲得高可用性      應用服務器集群的最終目標之一，就是盡量減少服務器和應用程序的停機時間，以保證核心數(shù)據(jù)、關鍵應用和重要業(yè)務部門的信息和服務安全，實現(xiàn)校園網(wǎng)絡及其應用系統(tǒng)的穩(wěn)定高效運行。      服務器集群帶來的高可用性不僅適用于提供靜態(tài)數(shù)據(jù)的服務，而且適用于提供動態(tài)數(shù)據(jù)的服務，如公共數(shù)據(jù)庫服務、學生管理信息系統(tǒng)等，且這些數(shù)據(jù)必須得到極為穩(wěn)妥的保管，需要服務器提供足夠強大的和可靠的磁盤冗余功能。在本例的實際應用中，通過采用三塊刀片式服務器運行oracle核心數(shù)據(jù)庫服務，即屬高可用性集群服務，目的是在系統(tǒng)出現(xiàn)某些故障的情況下，仍能繼續(xù)對外提供服務，以最大限度地減少服務的中斷時間。再如，通過服務器集群，資源(如internet協(xié)議(ip)地址)的所有權會自動從故障服務器轉移到與之并行工作的服務器。即當群集中的某個系統(tǒng)或應用程序發(fā)生故障時，通過約定的負載轉移機制，群集軟件會在可用的服務器上重新啟動故障應用程序，或者將工作從故障節(jié)點分散到剩下的節(jié)點上，而這個過程對用戶而言是完全透明的。這樣，即使集群中的一個服務器意外停機，使集群的配備性能降低，但它依舊可以正常運作。      在進行硬件規(guī)劃時，可以考慮根據(jù)應用類型的不同而劃分出若干個集群，如有些校園網(wǎng)中就將網(wǎng)絡教學平臺中的服務器劃分為前端服務器集群、中間服務器集群和后端集中存儲三大組成部分。其中前端服務器集群包含多個web服務器，中間服務器集群由數(shù)據(jù)庫服務器、流媒體服務器、語音服務器和數(shù)據(jù)備份服務器等組成。

     此外，在校園網(wǎng)中，其它網(wǎng)絡應用服務諸如郵件服務、內部論壇、內部資源庫服務和教學視頻點播服務等等，是校園網(wǎng)絡教學易造成瓶頸的關鍵應用，亦要求服務器能夠處理成規(guī)模的客服端的并發(fā)訪問，這些應用要求具有非常高的可靠性和彈力恢復能力，必須具有一定的容錯能力，保障在意外情況下不中斷用戶的正常工作。如圖2所示。

圖2  校園網(wǎng)中集群應用示意 4.2  集中和方便的可管理性      因為服務器集群是作為單一系統(tǒng)進行管理的一組獨立的服務器，可以將群集作為一個單一的系統(tǒng)進行管理。管理員能夠對所有集群資源的狀態(tài)一目了然，方便將工作負載分配給集群之中的服務器，有利于對服務器進行“滾動升級”，極大減少了管理員介入管理的深度。同時由于每塊“刀片”都是熱插拔的，所以，系統(tǒng)可以輕松地進行替換，亦可針對計劃釋放集群定服務器進行維護，或在集群中插入新的“刀片”，提高整體性能，并且將維護時間減少到最小，確保了系統(tǒng)具有良好的可管理性及可維護性。      在服務器集群模式下，可以利用內置的轉換器將以太網(wǎng)數(shù)據(jù)和管理網(wǎng)絡，以及將新型的智能kvm(keyboard，video，mouse)連接集在一起，從而實現(xiàn)服務器集群可以通過kvm轉換板共享一套光驅、軟驅、鍵盤、顯示器和鼠標，以訪問多臺服務器，從而便于進行升級、維護和訪問服務器上的文件，在很大程度簡化了設備的連接和管理。顯然，集群的服務器數(shù)越多，這一優(yōu)勢更明顯。 4.3  系統(tǒng)完備的可伸縮性      數(shù)字化校園建設整體是一個循序漸進、不斷擴充的過程，系統(tǒng)的可伸縮性性能是日后進行擴展必須考量的一個重要指標，也是數(shù)字化校園建設中長期規(guī)劃的一個重要環(huán)節(jié)。在服務器平臺搭建上，主要是指可通過增加容量擴展和跨越處理器進行負載平衡的能力。 隨著需求的不斷增加和變化，服務器集群提供了隨著發(fā)展進行擴展支付的環(huán)境：向現(xiàn)有系統(tǒng)內添加節(jié)點的能力，并重新實現(xiàn)負載平衡機制。實際應用中所采用的刀片服務器在群集擴展能力方面，具有先天優(yōu)勢，只需要把各個“刀片”插入到刀片機箱中，利用自身的集群管理軟件就可以很輕松地擴展刀片服務器群。      除擴展性能之外，服務器集群技術亦是實現(xiàn)負載均衡的基礎。負載平衡意味著將相關應用和資源從繁忙節(jié)點轉移到不繁忙節(jié)點，從而能從容應對大量的并發(fā)式訪問請求，以減少用戶等待響應的時間。或者，單個重負載的運算可分擔到多臺節(jié)點設備上做并行處理，使系統(tǒng)處理能力得到大幅度提高。      以web應用為例，web應用服務器集群系統(tǒng)，是由一群同時運行同一個web應用的服務器組成的集群系統(tǒng)，即通過服務器集群技術將若干服務器劃分為一個應用群組，以建立高可用性web服務器集群，形成負載均衡集群。在這樣的集群配置中，多臺服務器可以執(zhí)行同樣的應用和數(shù)據(jù)庫操作。在案例中，通過linux virtual server應用層集群的部署，可提供和節(jié)點個數(shù)成正比的負載能力。      通過對數(shù)字化校園中諸如網(wǎng)絡教學等應用的分析，web應用占很大的比重，數(shù)字化校園的服務承載及業(yè)務處理的主應用服務器，主要完成來自web服務器轉發(fā)的業(yè)務處理請求。集群服務器將眾多的訪問請求分散到系統(tǒng)中的不同節(jié)點進行處理，從而實現(xiàn)了更高的有效性和穩(wěn)定性。在外界看來，整體表現(xiàn)就像是一個服務器一樣。均衡了集群服務器的負載，則達到優(yōu)化系統(tǒng)性能的目的，而這也正是基于web的應用于數(shù)字化校園門戶所必須具備的特性。 4.4  快速的故障恢復能力      服務器集群把可用性和可伸縮性這兩個優(yōu)點集于一身，因此其快速的故障恢復能力是明顯的。在故障服務器重新回到聯(lián)機初始狀態(tài)時，群集服務將自動在群集中重新分配工作負荷，將應用服務部署于剛加入的節(jié)點機中。 5  結束語      綜合以上考量，服務器集群技術為數(shù)字化校園建設提供了實現(xiàn)高可用性、高可管理性和高伸縮性能的選擇，從而為數(shù)字化校園整體性能的提升注入充足的動力。 參考文獻 [1] 康小軍，邵虹，劉吉濤．《負載均衡技術解決網(wǎng)絡教學瓶頸》． http：///，中國教育網(wǎng)絡，2007-12 [2] 王虎．《服務器集群技術及其在視頻網(wǎng)絡中的應用》． 河南省廣播電視優(yōu)秀科技論文，2004 [3] 郎宇征，賈美英．《服務器集群為數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)搭臺》． http：//.cn/，2005

財務集中和財務共享的區(qū)別范文第4篇

一

作為未來會計的發(fā)展方面，會計信息化與傳統(tǒng)的會計模式相比，具有如下基本特征：

1、以實現(xiàn)會計業(yè)務的信息化管理為目標，充分發(fā)揮會計的管理決策職能。

會計信息化不僅是實現(xiàn)會計核算業(yè)務的計算機處理，而且利用現(xiàn)代化信息技術將會計信息系統(tǒng)與企業(yè)其他管理子系統(tǒng)充分融合，以及與互聯(lián)網(wǎng)上的其他企業(yè)的會計信息系統(tǒng)或網(wǎng)上交易系統(tǒng)充分融合，實現(xiàn)購銷存、人財物的統(tǒng)一會計核算和財務監(jiān)控的一體化管理，實現(xiàn)物資、資金、信息（包括內部信息和市場信息）流通的協(xié)調統(tǒng)一，同時充分利用大型數(shù)據(jù)庫技術進行財務和決策，及時提供滿足經(jīng)營管理需要的信息，達到對會計業(yè)務的信息化管理，從而充分發(fā)揮會計的管理決策職能。

2、依據(jù)會計目標，按信息管理原理與信息技術重組的會計流程。

在以實現(xiàn)會計業(yè)務的信息管理為目標的前提下，會計信息化不再是簡單模仿手工會計處理事務，或是計算機的延伸，而是充分利用網(wǎng)絡和信息技術的優(yōu)勢突破傳統(tǒng)手工會計的局限。具體表現(xiàn)為：會計數(shù)據(jù)的采集是通過網(wǎng)絡從企業(yè)務個管理子系統(tǒng)直接取得，并通過公共接口，與有關外部系統(tǒng)（如銀行、稅務、供應商、經(jīng)銷商等）相聯(lián)結，使會計系統(tǒng)不再是信息的“孤島”，使會計數(shù)據(jù)的輸入呈分布化和多元化之特點；會計數(shù)據(jù)處理中人工干預大大減少，從憑證到報表均由計算機來完成，同時整個會計數(shù)據(jù)處理可即時完成，使其呈集中化、實時化之特點。

3、對于信息輸出，信息使用者通過授權直接獲取，信息提供既及時又能很好地滿足用戶的需求。

傳統(tǒng)的會計模式使得信息的輸出往往滯后于管理者及其投資人的需要。在會計電算化條件下由于受通訊技術的限制，遠距離的信息獲取仍受限制。但隨著網(wǎng)絡環(huán)境的改善，WEB技術應用于企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)打破了時間和空間的限制，能隨心所欲地進行信息的交流。在會計信息化條件下，會計信息的及時獲取使得會計工作能更好地滿足用戶的需求，提高會計信息在優(yōu)化資源配置過程中的有效性。

4、會計信息化是以計算機、網(wǎng)絡及通訊等現(xiàn)代信息技術為技術手段。

會計信息化的所有特征都是建立在計算機、網(wǎng)絡及通訊等現(xiàn)代信息技術手段的基礎上。沒有現(xiàn)代信息技術的手段，不可能產(chǎn)生會計信息化的財務軟件，也不可能有實現(xiàn)會計信息化的現(xiàn)實基礎，會計信息化是在“信息技術——業(yè)務——財務——管理”四方面信息高度共享的條件下構筑的。

由此可見，會計信息化的出現(xiàn)使會計處理工作在信息存貯介質和存取方式、信息處理流程、處理方式、內部控制方式及組織的機構設置等方面都發(fā)生了很大的變化，對傳統(tǒng)的會計和實務將產(chǎn)生巨大的。由于審計和會計是密不可分、息息相關的，它們所面臨的巨變環(huán)境是一致性的。毋庸置疑，會計信息化必將導致新的審計體系和審計技術產(chǎn)生，傳統(tǒng)的審計技術模式和體系必將在新世紀、新的環(huán)境下進行必要的變革，以適應經(jīng)濟對現(xiàn)代審計的需求。

二

信息化審計，無論是采用的工具、審計的重點、參與的人員，還是審計的以及覆蓋面上，較之傳統(tǒng)的審計工作，都有其獨一之處：

1、審計的所有領域將全面運用現(xiàn)代信息技術。

這是指在審計的理論、實務工作、管理模式、知識結構等方面都將運用現(xiàn)代信息技術，使技術與審計高度融合，大大提高審計的工作質量和效率。在理論研究方面，要構筑起適應現(xiàn)代信息技術發(fā)展的，可用于解釋和預測多種審計現(xiàn)象的審計理論。在實務工作方面，要使審計工作面向“計算機內在審計”和“使用計算機審計”轉變；審計人員不再只依賴于紙張記錄的會計數(shù)據(jù)而大部分或全部依賴于磁盤、光盤等介質記錄的數(shù)據(jù)，或直接從網(wǎng)絡下載的電子數(shù)據(jù)，諸如電子商務之類；審計底稿和審計證據(jù)及其有關審計檔案也全部電子化；審計工作將從定期的現(xiàn)場審計轉向實時或定時的在線網(wǎng)絡審計，即通過網(wǎng)絡分散和實時連續(xù)抽取證據(jù)進行審計。在管理模式上，要利用現(xiàn)代信息技術來管理責任與風險俱在的審計行業(yè)。知識結構上，審計人員除了掌握傳統(tǒng)審計的基本知識外，還應掌握計算機知識及其應用技術，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術，掌握現(xiàn)代信息技術的應用，例如網(wǎng)絡知識等；不僅要會操作審計軟件，而且要能根據(jù)需要編寫出各種測試審查程序；使所有審計人員都應成為完全意義上的電腦審計人員。

2、明細信息的數(shù)據(jù)安全性、可靠性是未來審計的重點。

在信息化條件下，所提供的最主要的會計信息將是各種明細信息，因此，審計的工作重點在于驗證企業(yè)內部形成的明細信息的真實可靠性，以及審核進入外部的明細信息的安全性。

企業(yè)內部形成的明細信息的真實可靠性如何，取決于企業(yè)會計信息化系統(tǒng)內部控制的強弱程度，而審計人員的主要工作將是證實從數(shù)據(jù)庫存取信息的可靠性。為此，他們應當側重于驗證機內原始憑證數(shù)據(jù)是否真實可靠（如果數(shù)據(jù)是從網(wǎng)絡上下載的，則應對遠程數(shù)據(jù)的通訊過程進行審計），會計憑證數(shù)據(jù)庫的存取是否得當，以及這些數(shù)據(jù)被不留痕跡修改的風險有多大等。對于進入外部網(wǎng)絡的明細信息，必須通過對整個系統(tǒng)的網(wǎng)絡進行安全控制，以保證此信息的安全性。在會計信息化條件下，必須對會計信息進行連續(xù)審計，這種審計不僅應延伸到進入企業(yè)內部網(wǎng)絡的明細信息，而且應延伸到進入外部網(wǎng)絡系統(tǒng)的明細信息。

3、機專家參與審計工作。

在會計信息化環(huán)境下，審計工作所面臨的會計系統(tǒng)非常復雜，對審計人員的信息技術掌握程度要求非常高，審計人員必須充分利用計算機專家的專業(yè)能力進行審計工作。需要計算機專家參與的工作是深層次的、與技術高度融合的審計工作，如數(shù)據(jù)倉庫的評價、網(wǎng)絡系統(tǒng)的安全評價、實時監(jiān)控和實時審計軟件的開發(fā)、信息系統(tǒng)軟件的審計等。這些工作，單純依靠審計人員是難以完成的。審計人員在開展實質性工作前，應與計算機專家交流并擬定專家工作的項目和收集、評價審計證據(jù)的索引，以便能充分利用計算機專家的工作結果進行3審計判斷。

4、審計工作將從原來事后的靜態(tài)審計轉向事中和事前動態(tài)、實時審計。

由于公眾對信息質量要求將不斷提高，企業(yè)經(jīng)營成敗很大程度上取決于信息的及時取得和應用，所以對于未來的財務非財務信息的審核和披露，將比傳統(tǒng)的報表審計更重要。未來的審計人員在執(zhí)行業(yè)務時，將更注重對這些信息的審核和披露。對企業(yè)進行事前和事中的動態(tài)審計，可經(jīng)常性提供管理審計建議書和其他監(jiān)控必要的信息，從而為企業(yè)提供管理決策所需的信息。在上市股份公司實時報告的出現(xiàn)時，民間審計機構的事中審計監(jiān)督也是非常必要的，這也是證券市場的一個基本要求。

5、審計的覆蓋面將擴大。

在會計信息化環(huán)境下，審計的對象是以計算機為處理手段的信息處理系統(tǒng)。這是信息技術下的審計區(qū)別其他審計的標志，同時這也表明不僅會計信息化的會計信息系統(tǒng)是審計的對象，其他計算機信息處理系統(tǒng)（像企業(yè)資源計劃ERP中的人力資源管理子系統(tǒng)、銷售與分發(fā)管理子系統(tǒng)、物料管理子系統(tǒng)、生產(chǎn)計劃子系統(tǒng)、質量管理子系統(tǒng)等）也是審計的對象，甚至包括從互聯(lián)網(wǎng)下載的所有管理信息都是審計的對象，因為這些管理信息將會企業(yè)管理者的決策。

6、對審計人員的素質要求提高了。

財務集中和財務共享的區(qū)別范文第5篇

關鍵詞：國際經(jīng)驗；稅源管理；分類管理

稅源管理是以現(xiàn)行稅法為基礎，實現(xiàn)納稅人的納稅申報的稅收收入最大化所進行的管理活動，既是稅收征管的基礎性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經(jīng)驗，這些國際經(jīng)驗對中國的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。

一、國外稅源管理的經(jīng)驗

1.科學配置機構，降低稅收成本。國際上，稅務管理機構的設置不完全按照行政區(qū)劃進行，通常根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設置區(qū)域性稅務機關及其派出機構以及若干稅收征收（服務）中心。新加坡設立常規(guī)的稅源評估部門，有對個人評估的納稅人服務部、對公司法人評估的公司服務部、對重大稅案調查的稅務調查部等，是按照納稅人對象來設置機構。阿根廷國家稅務局下轄24個分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟發(fā)達的布宜諾斯艾利斯省設9個，依據(jù)稅源分布跨省設15個，其設置稅務機構的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟區(qū)域來劃分。 對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務局按照規(guī)模將公司分為三類（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進行監(jiān)控。成立專門的機構對大型企業(yè)進行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質的納稅咨詢服務；另一方面增強對其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進出口業(yè)務的公司等四種類型，并分別設置管理機構進行管理，使管理更有針對性，強化了對重點稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。 強調納稅風險評估和分析。納稅風險評估被作為新加坡稅務局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對納稅人進行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國稅局認為納稅人實行自行申報、自行審核后，效率提高的同時風險也增大了，因此必須對納稅人資料進行分析，重點是進行納稅風險評估，評估人員將來自稅務當局數(shù)據(jù)信息庫、銀行、海關、移民局、證券市場的內、外部信息輸入由專家設定的標準模型中，自動生成評估報告，主要有財務分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報表等，得出分析結論。把納稅人按風險大小分級，實行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報、自行審核的策略，稅務機關只是簡單的監(jiān)督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強制性。 多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務機關內部全面運用計算機系統(tǒng)管理納稅申報、辦理出口退稅、處理公文流轉等日常管理工作并實現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關部門如海關、保險、金融及大企業(yè)實現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實施稅源管理及有針對性地開展稅務審計打下了堅實的基礎。美國稅源管理智能化程度比較高，計算機電子化系統(tǒng)由東海岸國家計算中心和按地區(qū)設立的十個稅務征收中心組成，納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動進行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權威性。 加強宣傳、實現(xiàn)納稅服務經(jīng)常化與多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質納稅服務，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運用高科技手段，如多媒體、flash、dvd軟件、網(wǎng)絡等，還注重個性化的宣傳。在澳大利亞，稅務機關每年都會派出高級官員與前三十名的集團公司進行溝通，討論公司重大經(jīng)營活動及稅收遵從問題。稅務機關還定期邀請行業(yè)和經(jīng)濟方面的專家參與稅源管理工作，使稅務官員們更好地了解大公司在經(jīng)營中所處的經(jīng)濟和行業(yè)環(huán)境，以增強稅務官員的管理能力。

德國成立了納稅人協(xié)會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫，每天24小時不間斷地為會員提供稅務信息服務。

二、對中國稅源管理的啟示

1.以稅收風險管理為導向，合理配置機構和資源。稅收風險管理是稅務機關以納稅遵從最大化為目標，科學實施風險目標規(guī)劃、識別排序、應對處理和績效考評，力求最具效率地運用有限征管資源不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失的過程。結合社會環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展程度、經(jīng)營者素質、企業(yè)效益等因素綜合評價確定高風險稅源點的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進行橫向縱向比較，確

認為稅源管理風險點。根據(jù)風險發(fā)生的規(guī)律，通過建立風險特征指標和風險特征庫，對風險數(shù)據(jù)信息進行掃描、分析和篩選，找出遵從風險易發(fā)生的領域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風險管理的需要，建立起適應風險管理的稅源管理機構和崗位，在合理的稅源管理機構和崗位的基礎上，建立縱向互動、橫向聯(lián)動、內外協(xié)作、運行順暢的立體化運行機制，實現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助于促進稅收征管質量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風險、促進納稅遵從來規(guī)劃和展開，并以此作為衡量、檢驗資源整合配置、流程改造是否成功的標準。 加強稅源信息交換，實現(xiàn)信息來源多元化。與納稅人稅源相關的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務機關以及相關部門掌握的，涉及到工商、海關、財政、統(tǒng)計、土管等行政部門以及銀行、電力、審計、評估等機構和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強稅源管理必須保證相關部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務部門已著手于稅源管理手段的信息化進程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應用水平較低、對數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應用信息化手段對稅源管理進行強化，建議主要從以下幾個方面著手：（1）加快網(wǎng)絡社會化進程。網(wǎng)絡社會化，就是使計算機網(wǎng)絡從稅務部門向社會各部門延伸，實現(xiàn)各部門的數(shù)據(jù)共享，使稅務機關充分了解納稅人的各項納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風險評估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強稅務部門的信息采集、利用、管理能力，加強稅收風險的分析和評估。（3）建立稅務決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調高效、信息共享、監(jiān)控嚴密、安全穩(wěn)定的稅務決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價值的決策信息。 專業(yè)化的分類管理。按照納稅人的稅源規(guī)模、稅收風險、納稅遵從的不同進行稅源分類，進行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風險大小分級，實行區(qū)別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉為管理有風險的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉為優(yōu)先用于遵從風險較高的納稅群體和領域，可加強管理的有效性和針對性。針對不同稅收風險的納稅人進行不同的稅收監(jiān)控和審計措施。對遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進行自我管理、自行評估，稅務機關只是簡單的監(jiān)督與觀察；對稅收風險高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴厲措施，實行全程監(jiān)控、全面跟蹤、全面審計。針對不同規(guī)模的納稅人設計不同的稅源監(jiān)控、管理方案。將大型企業(yè)集團集中到國家稅務總局進行管理，對他們實行稅務審計為主的管理措施。對中、小型企業(yè)實行以納稅風險評估為主的稅源監(jiān)控辦法，對這些企業(yè)仍然采用屬地管理辦法。 加大宣傳力度，提供優(yōu)質納稅服務。涉稅宣傳近年來在中國得到不斷改進，涉稅宣傳的方式也發(fā)生了不少變化，充分學習借鑒發(fā)達國家這方面的經(jīng)驗，運用免費電話服務、免費提供納稅手冊、利用廣播電視等宣傳媒介、開設稅務課程等方式，為納稅人提供全方位和詳盡周到的納稅服務，真正建立起“為納稅人服務”的現(xiàn)代稅收征管基礎。稅源管理的最終對象是納稅人，要高度重視納稅人納稅主體地位，沒有良好的服務體系作保障，沒有廣大納稅人的積極配合，就不可能搞好稅源管理。因此要建立以納稅服務為中心的工作模式，將現(xiàn)有的重征管、輕服務的征管模式，轉變?yōu)橹胤铡⒅鼗榈哪Ｊ剑涌煊蓡渭儓?zhí)法者向執(zhí)法服務者角色的轉換；為納稅人提供經(jīng)常化和多元化的全程涉稅服務。

在稅務局與納稅人所打交道中，應加強與納稅人的溝通，充分了解納稅人的愿望與要求，對納稅人進行細分，使納稅服務在普遍化的基礎上兼顧個性化，為納稅人提供個性化服務。

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